小企業(yè)會計準則收入核算.doc

收 入 一、收人概述 （一）收入的概念 收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流人。收入具有以下特征：1收入是小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的。2收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負債的減少，或者二者兼而有之。 3收入能導致小企業(yè)所有者權益的增加，但與所有者投入資本無關。 4收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流人，不包括為第三方或客戶代收的款項。 （二）收入的分類 小企業(yè)的收入可以按不同的標準進行分類。 按收入產(chǎn)生的來源分類，收入分為銷售商品收入、提供勞務收入。 按小企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次分類，收入分為主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入。 二、銷售商品收人 （一）銷售商品收入的確認 銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品（或產(chǎn)成品、材料）取得的收入。 通常，小企業(yè)應當在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權利時，確認銷售商品收入。下列商品銷售，通常按規(guī)定的時點確認為收入： 1銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。 2銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。 3銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。 4銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時確認收入。 5銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。 6銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理。 7采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額。 （二）銷售商品收入的計量 小企業(yè)應當按照從購買方已收或應收的合同或協(xié)議價款，確定銷售商品收入金額。 【例】甲公司于213年1月2日以托收承付方式向B企業(yè)銷售一批商品，成本為80 000元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為120 000元，增值稅稅額為20 400元。隨同商品出售收取出租包裝物租金4 680元，開出普通發(fā)票。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。則甲公司應做如下會計處理： 應納增值稅=20 400+4 680（1+17）17=21 080（元） 借：應收賬款 145 080 貸：主營業(yè)務收入 120 000 營業(yè)外收入 4 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 21 080 借：主營業(yè)務成本 80 000 貸：庫存商品 80 000 （三）銷售商品收入的會計處理 1通常情況下銷售商品收入的會計處理 小企業(yè)應設置“主營業(yè)務收入”科目核算小企業(yè)確認的銷售商品或提供勞務等主營業(yè)務的收入，該科目應按照主營業(yè)務的種類進行明細核算。 小企業(yè)銷售商品或提供勞務實現(xiàn)的收入，應當按照實際收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應繳納的增值稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目（小規(guī)模納稅人按其應納稅額貸記“應交稅費應交增值稅”科目），按照確認的銷售商品收入，貸記“主營業(yè)務收入”科目。 月末，小企業(yè)可根據(jù)本月銷售各種商品或提供各種勞務實際成本，計算應結轉的主營業(yè)務成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”等科目。 小企業(yè)按照規(guī)定計算確定的與其日常生產(chǎn)經(jīng)營活動相關的稅費，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費”等科目。 2銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回的處理 （1）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的處理 現(xiàn)金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。 小企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣應當在實際發(fā)生時，計入當期損益（財務費用）。 進行會計處理時，小企業(yè)應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按給予購貨方的現(xiàn)金折扣，借記“財務費用”科目，按應收的賬款，貸記“應收賬款”等科目。 在計算現(xiàn)金折扣時，還應注意銷售方是按不包含增值稅的價款給予現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價款給予現(xiàn)金折扣，兩種情況下購買方享有的現(xiàn)金折扣金額是不同的。 （2）銷售商品發(fā)生銷售折讓的處理 銷售折讓，是指小企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。 小企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。 （3）銷售商品發(fā)生銷售退回的處理 銷售退回，是指小企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。 小企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。 發(fā)生銷貨退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），按照應沖減銷售商品收入的金額，借記“主營業(yè)務收入”科目，按照實際支付或應退還的金額，貸記“銀行存款”、“應收賬款”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的賬務處理。按退回商品的成本，借記“庫存商品”科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。如果該項銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應在退回當月一并處理。 本月發(fā)生的銷售退回，可以直接從本月的銷售數(shù)量中減去，得出本月銷售的凈數(shù)量，然后計算應結轉的主營業(yè)務成本，也可以單獨計算本月銷售退回成本，借記“庫存商品”等科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。 3具體銷售方式的會計處理 （1）預收款銷售 小企業(yè)銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債，通過“預收賬款”科目核算。 小企業(yè)向購貨單位預收貨款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“預收賬款”科目。銷售收入實現(xiàn)時，按照實現(xiàn)的收入金額，借記“預收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的賬務處理。 （2）分期收款銷售 分期收款銷售是指商品已經(jīng)交付，貨款分期收回的銷售方式。小企業(yè)銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。 （3）需要安裝和檢驗的商品銷售 小企業(yè)銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時確認收入。 （4）以舊換新銷售 以舊換新銷售是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。 小企業(yè)銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理。 【例】國美百貨公司采用以舊換新方式銷售電視機10臺，電視機每臺售價為2340元（含增值稅），回收舊電視機每臺作價300元。則該公司應做如下會計處理： 借：庫存現(xiàn)金 20 400 庫存商品 3 000 貸：主營業(yè)務收入 20 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 3 400 4其他業(yè)務收入的核算 其他業(yè)務收入，是指小企業(yè)除主營業(yè)務活動以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、銷售材料等實現(xiàn)的收入。 小企業(yè)應設置“其他業(yè)務收入”科目核算小企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。該科目應按照其他業(yè)務收入種類進行明細核算。月末，可將該科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后該科目應無余額。 小企業(yè)確認其他業(yè)務收入時，借記“銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的賬務處理。 小企業(yè)銷售材料，應按售價和應收的增值稅額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務收入”科目，按計提的銷項稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目。月份終了，按出售材料的實際成本，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“原材料”科目。三、提供勞務收人小企業(yè)提供勞務的收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。 （一）提供勞務收入的確認和計量 小企業(yè)提供勞務的收入，按以下規(guī)定予以確認和計量： 1同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務，應當在提供勞務交易完成且收到款項或取得收款權利時，確認提供勞務收入。提供勞務收入的金額為從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款。 2勞務的開始和完成分屬不同會計年度的，應當按照完工進度確認提供勞務收入。年度資產(chǎn)負債表日，按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認本年度的提供勞務收入；同時，按照估計的提供勞務成本總額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認營業(yè)成本后的金額，結轉本年度營業(yè)成本。 在按完工進度確認收入時，收入和相關費用應按以下公式計算：本期確認的收入：提供勞務收入總額完工進度以前會計年度累計已確認提供勞務收入本期確認的費用：提供勞務成本總額完工進度以前會計年度累計已確認營業(yè)成本 （二）提供勞務收入的核算 小企業(yè)實現(xiàn)的勞務收入，應按實際收到或應收的價款入賬。小企業(yè)在提供勞務取得收入時，應按已收或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按實現(xiàn)的勞務服務收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，應繳納增值稅的，還應按計提的銷項稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅