編制醫(yī)院現(xiàn)金流量表提升財(cái)務(wù)管理水平.doc

編制醫(yī)院現(xiàn)金流量表提升財(cái)務(wù)管理水平【摘要】無論是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的西方國家，還是國內(nèi)企業(yè)，管理當(dāng)局對(duì)現(xiàn)金流量都越來越重視。醫(yī)院要走多元化發(fā)展之路，也應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)金流量表的編制與分析。醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)，將醫(yī)院的現(xiàn)金運(yùn)作劃分為經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)三部分。結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表全面評(píng)價(jià)醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況，為醫(yī)院的管理決策提供最有用的動(dòng)態(tài)信息。【關(guān)鍵詞】現(xiàn)金流量財(cái)務(wù)分析投資籌資目前隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的全面推開，國有醫(yī)院的外部環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，民營醫(yī)院的興起，醫(yī)院產(chǎn)權(quán)制度改革，醫(yī)院重組，國有資產(chǎn)的清產(chǎn)核資等情況的出現(xiàn)，客觀上導(dǎo)致國有醫(yī)院發(fā)生了巨大的改變。因此，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告體系已不能準(zhǔn)確地反映出醫(yī)院經(jīng)營管理的變化，其中一個(gè)主要的問題就是沒有現(xiàn)金流量表。而近代理財(cái)學(xué)的一個(gè)重要結(jié)論認(rèn)為：資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值是其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。國際上，政府、醫(yī)院、基金組織等非營利性機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中早有現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則，而在我國，現(xiàn)金流量表目前還不是醫(yī)療機(jī)構(gòu)法定對(duì)外提供的報(bào)表。為了適應(yīng)醫(yī)療市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)和醫(yī)療體制的進(jìn)一步改革，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，使我國醫(yī)院會(huì)計(jì)與國際慣例接軌，編制現(xiàn)金流量表的必耍性將會(huì)日益凸顯。因此，在現(xiàn)代管理的基礎(chǔ)上，編制現(xiàn)金流量表并利用現(xiàn)金流量表開展財(cái)務(wù)分析是非常重要的。一、醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表的必要性現(xiàn)金流量表是現(xiàn)金所需數(shù)量和變動(dòng)情況的報(bào)表。它能為醫(yī)院管理者提供更為詳實(shí)的資金流動(dòng)方案，幫助他們做出正確的選擇。而且由于它體現(xiàn)現(xiàn)金結(jié)構(gòu)是否合理，幫助醫(yī)院合理調(diào)度、使用資金，因而更能為醫(yī)院管理者所接受。編制現(xiàn)金流量表的目的是使管理者了解醫(yī)院貨幣資金在一段時(shí)期的增加、減少和期末結(jié)存及需籌資情況，能使其根據(jù)醫(yī)院的收入來源和重耍的支出項(xiàng)目，對(duì)意欲控制的項(xiàng)目進(jìn)行合理的預(yù)測(cè)。因?yàn)轫?xiàng)目管理越來越成為醫(yī)院中的一個(gè)重要內(nèi)容，無論是購買設(shè)備，還是決定一個(gè)項(xiàng)目是否可以采納，都需要開展項(xiàng)目投資決策，這己經(jīng)成為醫(yī)院院長(zhǎng)的共識(shí)。進(jìn)行項(xiàng)目決策可以采用投資回收期、投資報(bào)酬率或者凈現(xiàn)值的方法來分析和判斷。無論哪一種方法，現(xiàn)金的流入與流出是決策的基礎(chǔ)條件，是分析這些問題的基本數(shù)據(jù)。因此，如果想開展科學(xué)的投資項(xiàng)目決策，就必須要有現(xiàn)金流的基本情況，而這些情況都可以通過編制現(xiàn)金流量表來解決通過現(xiàn)金流量表對(duì)償債能力和財(cái)務(wù)彈性進(jìn)行分析，便可評(píng)估醫(yī)院的發(fā)展資金是否充足，是否需要對(duì)外融資，醫(yī)院管理者可以以此為依據(jù)，做出籌資計(jì)劃。二、醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)的特殊性，使醫(yī)院不能完全套用企業(yè)的方法。醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表可借助會(huì)計(jì)電算化，采用多欄式現(xiàn)金日記賬的編制方法進(jìn)行永續(xù)編制。也就是在涉及現(xiàn)金發(fā)生變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，能及時(shí)確認(rèn)該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)現(xiàn)金流量表的影響金額。在現(xiàn)金(銀行)賬簿上，按列的方向設(shè)現(xiàn)金流量表專欄，在登記現(xiàn)金(銀行)收入或支出時(shí)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，分析該收支屬于現(xiàn)金流量表中的哪一類、哪一項(xiàng)，并計(jì)入相應(yīng)的欄目?jī)?nèi)，定期對(duì)各項(xiàng)目的金額加以匯總，月末或年末根據(jù)現(xiàn)金流入、流出分類明細(xì)項(xiàng)目的合計(jì)金額，填列現(xiàn)金流量表。三、利用現(xiàn)金流量表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析醫(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)分析即是對(duì)已完成的財(cái)務(wù)活動(dòng)的總結(jié)，又是財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的前提，在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的循環(huán)中起著承上啟下的作用。在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表中很難發(fā)現(xiàn)醫(yī)院的現(xiàn)金流量狀況，而現(xiàn)金流量表可以很好地提供本期現(xiàn)金流量的實(shí)際數(shù)據(jù);可以提供評(píng)價(jià)本期收益質(zhì)量的信息；有助于評(píng)價(jià)醫(yī)院的財(cái)務(wù)彈性、資金流動(dòng)性;有助于預(yù)測(cè)醫(yī)院未來的現(xiàn)金流量，這使我們深刻認(rèn)識(shí)到現(xiàn)金流量分析在財(cái)務(wù)分析和決策中有不可替代的作用。財(cái)務(wù)管理人員通過現(xiàn)金流量表，綜合運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)科學(xué)地加以分析評(píng)判，為醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況、存在問題、發(fā)展趨勢(shì)和解決方案提供經(jīng)濟(jì)分析結(jié)果，參與經(jīng)濟(jì)決策。分析資金回報(bào)率現(xiàn)金回收額（或剩余現(xiàn)金流量）。根據(jù)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與償付利息支付的現(xiàn)金，可以考察凈利潤(rùn)指標(biāo)?，F(xiàn)金回收率。用現(xiàn)金回收額除以投入資金，表示投資報(bào)酬率。用現(xiàn)金回收額除以全部資金，表示資金報(bào)酬率。這是投資者最關(guān)心的一個(gè)指標(biāo)，是決定是否投資的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。分析單位資金來源比例和再投資能力。借入資金來源比率=(借入資金來源/自有資金來源+借入資金來源）X1 0 0 %;自有投資資金來源比率=(自有投資資金來源/投資活動(dòng)現(xiàn)金流出）X 1 0 0%。自有資金來源比率，反映在當(dāng)年投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出中，有多少是自有的資金來源。在一般情況下，當(dāng)年自有投資資金來源在5 0%以上，投資者和債權(quán)人會(huì)認(rèn)為比較安全。財(cái)務(wù)彈性分析財(cái)務(wù)彈性是指醫(yī)院適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和利用投資機(jī)會(huì)的能力。其主要指標(biāo)為：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與對(duì)外投資和存貨增加之和的比率。該指標(biāo)可以反映醫(yī)院資金的自給率。當(dāng)該指標(biāo)達(dá)到時(shí)，醫(yī)院可以利用經(jīng)營獲取的現(xiàn)金滿足擴(kuò)展所需；當(dāng)該指標(biāo)小時(shí)，說明醫(yī)院要通過對(duì)外融資來拓展業(yè)務(wù)。最后，在現(xiàn)金流入流出比分析中，因投資、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入、流出不具備可比性，所以，不能僅通過該比率來評(píng)價(jià)各項(xiàng)活動(dòng)的優(yōu)劣。即使要求比較，也要通過其相對(duì)應(yīng)的子項(xiàng)之間的關(guān)系進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。總之，現(xiàn)金流量表分析是資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表分析的有益補(bǔ)充，財(cái)務(wù)人員的管理經(jīng)驗(yàn)、理財(cái)意識(shí)和技術(shù)知識(shí)要緊跟時(shí)代的步伐，充分發(fā)