稅務(wù)稽查 -- 個(gè)人所得稅檢查方法.doc

稅務(wù)稽查 - 個(gè)人所得稅檢查方法 工資薪金所得特殊計(jì)稅方法的檢查(一)納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金的檢查1政策依據(jù)全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法 , 由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：一是先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。二是將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率速算扣除數(shù)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）適用稅率速算扣除數(shù)在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按、執(zhí)行。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。對(duì)無(wú)住所個(gè)人取得所述的各種名目獎(jiǎng)金，如果該個(gè)人當(dāng)月在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有納稅義務(wù)，或者該個(gè)人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國(guó)工作時(shí)間不滿(mǎn)一個(gè)月的，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。（國(guó)稅發(fā)20059號(hào)）2常見(jiàn)涉稅問(wèn)題1.一個(gè)年度內(nèi)，多次使用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法。2.確定適用稅率后，重復(fù)扣除“速算扣除數(shù)”，少繳個(gè)人所得稅。3主要檢查方法核查單位的個(gè)人所得稅計(jì)算明細(xì)表，核實(shí)是否按稅法規(guī)定正確計(jì)算扣繳稅款，是否存在多次使用全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法，少計(jì)稅款；是否存在將全年一次性獎(jiǎng)金按所屬月份分?jǐn)?、重?fù)減除費(fèi)用、降低適用稅率的現(xiàn)象。如某單位3月份發(fā)放孫某工資4200元，已按規(guī)定扣繳了個(gè)人所得稅。當(dāng)月發(fā)放年度獎(jiǎng)金60000元，單位代扣個(gè)人所得稅=（60000122000）15%12512=3900元。根據(jù)規(guī)定，該單位代扣個(gè)人所得稅的正確計(jì)算方法為：6000012=5000元，適用稅率為15%、速算扣除數(shù)為125，應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=6000015%125=8875元，應(yīng)補(bǔ)扣=88753900=4975元。 (二)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金的檢查1政策依據(jù)在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員分別從雇傭單位和派遣單位取得工資、薪金所得的，由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。(國(guó)稅發(fā)199489號(hào)第三條)2常見(jiàn)涉稅問(wèn)題從雇傭單位和派遣單位分別取得的工資、薪金所得未合并納稅。3主要檢查方法對(duì)于在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外商駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付，而且工資、薪金所得的一部分按照規(guī)定需上交派遣單位(介紹單位)的，應(yīng)審查納稅義務(wù)人提供的兩處支付單位的工資、薪金發(fā)放單據(jù)和完稅憑證原件，以及有效的合同或有關(guān)證明材料，審核納稅人是否按稅法規(guī)定將兩處取得的工資、薪金收入合并申報(bào)個(gè)人所得稅。(三)從特定行業(yè)取得的工資、薪金的檢查1政策依據(jù)1.特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。（個(gè)人所得稅法第九條）2.所說(shuō)的特定行業(yè)，是指采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財(cái)政部確定的其他行業(yè)。（個(gè)人所得稅法條例第四十條）3.所說(shuō)的按年計(jì)算、分月預(yù)繳的計(jì)征方式，是指本條例第四十條所列的特定行業(yè)職工的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月預(yù)繳，自年度終了之日起30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。（個(gè)人所得稅法條例第四十一條）2常見(jiàn)涉稅問(wèn)題擅自擴(kuò)大特殊行業(yè)個(gè)人所得稅計(jì)算適用范圍。3主要檢查方法檢查中應(yīng)重點(diǎn)檢查采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財(cái)政部確定的其他行業(yè)以外的單位有無(wú)在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，將特定行業(yè)個(gè)人所得稅計(jì)算方法和適用的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)擅自應(yīng)用，少納稅款的現(xiàn)象。如某從事內(nèi)河運(yùn)輸?shù)膯挝诲e(cuò)按遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)的計(jì)算方法代扣本單位職工個(gè)人所得稅。(四)對(duì)個(gè)人取得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的檢查1政策依據(jù)（1）個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)1999178號(hào))的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。(財(cái)稅2001157號(hào))（2）對(duì)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?？紤]到個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒(méi)有固定收入，因此，對(duì)于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò)年的按年計(jì)算。按照上述方法計(jì)算的個(gè)人一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，由支付單位在支付時(shí)一次性代扣，并于次月日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。個(gè)人按國(guó)家和地方政府規(guī)定比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)基金在計(jì)稅時(shí)予以扣除。個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，對(duì)個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。（國(guó)稅發(fā)1999178號(hào)）2常見(jiàn)涉稅問(wèn)題虛增工作年限，提高當(dāng)?shù)厣夏昶骄べY標(biāo)準(zhǔn)，少繳個(gè)人所得稅。3主要檢查方法通過(guò)審核勞動(dòng)合同，檢查職工檔案和繳納勞動(dòng)保險(xiǎn)的時(shí)間來(lái)確認(rèn)解除勞動(dòng)關(guān)系的實(shí)際工作年限，確認(rèn)是否虛構(gòu)工作年限；到勞動(dòng)部門(mén)、統(tǒng)計(jì)部門(mén)確認(rèn)當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY、各項(xiàng)保險(xiǎn)金金額，確定是否存在降低平均收入，少繳或不繳個(gè)人所得稅的現(xiàn)象。 (五)個(gè)人因認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得的折扣或補(bǔ)貼收入的檢查1政策依據(jù)中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)為吸引人才，按有關(guān)法律和本公司制度，向其雇員折價(jià)發(fā)放股票等有價(jià)證券。其稅務(wù)處理辦法為：在中國(guó)境內(nèi)負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人(包括在中國(guó)境內(nèi)有住所和無(wú)住所的個(gè)人)認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券，因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績(jī)，從其雇主以不同形式取得的折扣或補(bǔ)貼(指雇員實(shí)際支付的股票等有價(jià)證券的認(rèn)購(gòu)價(jià)格低于當(dāng)期發(fā)行價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格的數(shù)額)，屬于該個(gè)人因受雇而取得的工資、薪金所得，在雇員實(shí)際認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券時(shí)計(jì)稅。從雇主取得的折扣或補(bǔ)貼，因一次收入較多，全部計(jì)入當(dāng)月工資、薪金所得納