第三章會計從業(yè)資格考試財經(jīng)法規(guī)學(xué)習(xí)筆記.doc

7第三章稅收征收管理法律制度* 概述一、稅收和稅收征收管理概述(一)稅收概述1.概念：是國家為了滿足社會公共需要和實現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，依法強(qiáng)制無償?shù)貐⑴c國民收入分配的一種形式。2.特征：(1)強(qiáng)制性;(2)無償性;(3)固定性。3.作用：資源配置;收入再分配;穩(wěn)定經(jīng)濟(jì);維護(hù)國家政權(quán)。(二)稅收征收管理概述1.概念：是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法規(guī)對征稅活動所實施的組織、指揮、控制和監(jiān)控，是對納稅人履行納稅義務(wù)采用的一種管理、征收和檢查行為，是稅務(wù)管理的重要組成部分。2.內(nèi)容：、稅務(wù)登記 、納稅申報審核 、稅款征收 、稅務(wù)稽核 、行政處罰;可以概括為：稅款征收、稅務(wù)管理和稅務(wù)檢查三個方面。3.稅收征收管理的意義和作用(略)4.稅收征收管理的核心：依法治稅二、稅收征收管理法律制度概述(一)我國現(xiàn)行稅收法律體系稅種分為七類：流轉(zhuǎn)稅;資源稅;所得稅;特定項目稅;財產(chǎn)行為稅;農(nóng)業(yè)稅和關(guān)稅。(二)我國稅收征收管理體制1.分稅制：中央稅、中央地方共享稅;地方稅;2.稅務(wù)機(jī)關(guān)分為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局，海關(guān)。(三)征納雙方的權(quán)利和義務(wù)1.稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利和義務(wù)(1)權(quán)利：稅務(wù)管理;稅款征收;審批減免稅、退稅和延期繳稅;稅務(wù)檢查;行政處罰;其他。(2)義務(wù)：宣傳稅法及輔導(dǎo);保密;辦理稅務(wù)登記;受理減免稅、退稅和延期繳稅申請;回避;其他。2.納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)(1)權(quán)利：知情權(quán);要求保密權(quán);享受減免稅和出口退稅優(yōu)待;請求延期申報和延期納稅;申請退還多交稅款;陳述和申辯權(quán);要求稅務(wù)機(jī)關(guān)賠償;其他。(2)義務(wù)：按期辦理稅務(wù)登記;設(shè)置帳簿;按期辦理納稅申報;按期交納解繳稅款;繳納稅收滯納金;按期接受稅務(wù)檢查;發(fā)生爭議時，先繳納稅款和滯納金。第一節(jié)稅務(wù)管理稅務(wù)管理是稅款征收的前提和基礎(chǔ)性工作。一、稅務(wù)登記稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動進(jìn)行登記管理的一項法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)。* 原則(1)統(tǒng)一代碼原則。(2)屬地管理原則。(3)及時登記原則。領(lǐng)取執(zhí)照30日內(nèi)。(4)特定主管原則。國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局是主管機(jī)關(guān)。稅務(wù)登又稱納稅登記，是依據(jù)稅法規(guī)定，對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動進(jìn)行登記管理的一項法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)。稅務(wù)登記包括：開業(yè)登記、變更登記、停業(yè)、復(fù)業(yè)登記、注銷登記、外出經(jīng)營登記。開業(yè)登記。開辦企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。稅務(wù)機(jī)關(guān)對符合規(guī)定的納稅人予以登記，發(fā)給稅務(wù)登記證件及其副本。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并將其全部賬號向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。變更登記。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)向原登記的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。(1)對需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件到原登記的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。(2)對按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記，或者其稅務(wù)登記的內(nèi)容與工商登記內(nèi)容無關(guān)的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣布變更之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件到原登記的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。停業(yè)、復(fù)業(yè)登記。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，經(jīng)確定實行定期定額繳納方式的，其在營業(yè)執(zhí)照核準(zhǔn)的經(jīng)營期限內(nèi)需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出停業(yè)登記.納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)業(yè)登記申請，經(jīng)確認(rèn)后，辦理復(fù)業(yè)登記，納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長停業(yè)登記。納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已恢復(fù)營業(yè)，實施正常的稅收征收管理。納稅人的停業(yè)期限不得超過1年。注銷稅務(wù)登記。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向原登記的稅務(wù)管理機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。外出經(jīng)營報驗登記。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣(市)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的申請進(jìn)行審核后，按照一地(縣、市)一證的原則，核發(fā)外出經(jīng)營活動稅收管理證明。納稅人應(yīng)當(dāng)在到達(dá)經(jīng)營地進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營前向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請報驗登記，并按規(guī)定提交有關(guān)證件、資料。外出經(jīng)營活動結(jié)束，納稅人應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報外出經(jīng)營活動情況申報表，并按規(guī)定結(jié)清稅款，繳銷未使用完的發(fā)票。稅務(wù)登記的作用和管理稅務(wù)機(jī)關(guān)對已核發(fā)的稅務(wù)登記證件，是實行定期驗證和換證制度。稅務(wù)登記證件每年驗審一次，每3年換證一次。1、稅務(wù)登記證的作用除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務(wù)登記證件的外，納稅人辦理下列事項時，必須持稅務(wù)登記證件： 開立銀行賬戶; 申請減稅、免稅、退稅; 申請辦理延期申報、延期納稅款; 領(lǐng)購發(fā)票; 申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明; 辦理停業(yè)、歇業(yè); 其他有關(guān)稅務(wù)事項。2、稅務(wù)登記證管理 稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅務(wù)登記證件實行定期驗證和換證制度。納稅人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)持有關(guān)證件到主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)辦理驗證或者換證手續(xù)。 納稅人應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)登記證件正本在其生產(chǎn)、經(jīng)營場所或者辦公場所公開懸掛，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。 納稅人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)書面報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報聲明作廢。同時，憑報刊上刊登的遺失聲明向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請補(bǔ)辦稅務(wù)登記證件。銀行賬戶管理從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自開立存款賬戶或者其他存款賬戶之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報告其全部賬號;發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自變化之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報告。二、發(fā)票管理(一)發(fā)票的概念(1)概念：發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款書面證明。(2)特征：合法性;真實性;時效性;共享性;傳遞性。(二)發(fā)票的種類第一，增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購使用。一般納稅人如有法定情形的，不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票。第二，普通發(fā)票。普通發(fā)票就是由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。第三，專業(yè)發(fā)票。專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險企業(yè)、國有郵政、電信企業(yè)、國有鐵路、國有航空企業(yè)和交通部門的特殊發(fā)票等。*發(fā)票的內(nèi)容、聯(lián)次及管理(1)基本內(nèi)容(略)(2)聯(lián)次：發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)：存根聯(lián)(開票方留存?zhèn)洳?;發(fā)票聯(lián)(收執(zhí)方作原始憑證);記賬聯(lián)(開票方作原始憑證);增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián);抵扣聯(lián);記賬聯(lián);(3)發(fā)票的管理：稅務(wù)機(jī)關(guān)是主管機(jī)關(guān)。發(fā)票的種類、聯(lián)次、內(nèi)容和適用范圍由國家稅務(wù)總局規(guī)定，全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的樣式由國家稅務(wù)總局規(guī)定。發(fā)票種類的劃分，由省級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。在全國范圍統(tǒng)一樣式的發(fā)票，由國家稅務(wù)總局確定，在省級范圍內(nèi)統(tǒng)一樣式的發(fā)票，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。*發(fā)票的印制、領(lǐng)購(1)發(fā)票的印制;增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印制;其他發(fā)票按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定的企業(yè)印制;發(fā)票防偽專用品由國家稅務(wù)總局指定的企業(yè)生產(chǎn);全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的式樣和發(fā)票版面印刷要求，由國家稅務(wù)總局規(guī)定;發(fā)票監(jiān)制章由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局制作。發(fā)票應(yīng)當(dāng)套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)管理發(fā)票的法定標(biāo)志。(2)發(fā)票的領(lǐng)購領(lǐng)購發(fā)票的對象。第一，依法辦理稅務(wù)登記的單位和個人，可以領(lǐng)購發(fā)票;第二，依法不需辦理稅務(wù)登記但需要使用發(fā)票的單位，可以按規(guī)定程序向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票;第三，臨時到本省、自治區(qū)、直轄市以外地區(qū)從事經(jīng)營活動的單位或個人，憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)證明，可向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票。領(lǐng)購發(fā)票的相關(guān)規(guī)定。申請領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人必須先提出購票申請，提供經(jīng)辦人身份證明、稅務(wù)登記證件或者其他有關(guān)證明，以及財務(wù)印章或者發(fā)票專用章的印模，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人憑發(fā)票領(lǐng)購簿核準(zhǔn)的種類、數(shù)量以及購票方式，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購發(fā)票。（三）發(fā)票開具的要求單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具發(fā)票。銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下有付款方向收款方開具發(fā)票。具體包括：(1)單位和個人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)、確認(rèn)營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不得開具發(fā)票。(2)開具發(fā)票時應(yīng)按號順序填開，填寫項目齊全、內(nèi)容真實、字跡清楚、全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務(wù)印章或者發(fā)票專用章。(3)填寫發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地區(qū)可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字;外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時使用一種外國文字。(4)使用電子計算機(jī)開具發(fā)票必須報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)打發(fā)票。開具后的存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)按照順序號裝訂成冊，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。(5)開具發(fā)票時限、地點應(yīng)符合規(guī)定。(6)任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票;未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票;不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍。禁止倒買倒賣發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品。(7)發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個人在本省內(nèi)開具。需要跨省開具的，由國家稅務(wù)總局確定。開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票。已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應(yīng)當(dāng)保存5年。三，納稅申報(指納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定，在申報期限內(nèi)就納稅事項向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請的一種法定手續(xù))1 納稅申報的對象納稅義務(wù)人必須在法律、行政法規(guī)規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限辦理納稅申報。2 納稅申報的內(nèi)容* 納稅人辦理納稅申報時：根據(jù)不同情況相應(yīng)報送有關(guān)證件、資料：財務(wù)、會計報表及其說明材料;與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書;外出經(jīng)營活動稅收管理證明;境內(nèi)或者境外公正機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文件;稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)證件、資料。* 扣繳義務(wù)人辦理代扣繳、代收代繳稅款報告時，應(yīng)如實填寫代扣代繳、代收代繳稅款報告表，并報送代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證以及稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他有關(guān)證件、資料。* 納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅申報或者代扣代繳、代收代繳稅款報告表的主要內(nèi)容包括：稅種、稅目，應(yīng)納稅項目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項目，適用稅率或者單位稅額，計稅依據(jù)，扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限等。（三）納稅申報的方式納稅人應(yīng)依照法律、法規(guī)規(guī)定的申報期限、申報內(nèi)如實填寫納稅申報表，辦理納稅申請手續(xù)。方式：直接申報：即直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。郵寄申報：將相關(guān)資料郵寄至稅務(wù)機(jī)關(guān)的申報。數(shù)據(jù)電文申報：是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞降取? 除上述方式外，實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報，簡并征期等申報納稅方式。納稅人無論采用那一種申報方式，都需要根據(jù)各種稅種的要求，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表和有關(guān)申報資料。 第三章 稅收征收管理法律制度 第二節(jié) 稅款征收稅款征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、法規(guī)規(guī)定，將納稅人依法應(yīng)納的稅款以及扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳的稅款通過不用的方式組織征收入庫的活動。(稅款征收是稅收征收管理的核心內(nèi)容和中心環(huán)節(jié)，是實現(xiàn)稅收職能的最關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在整個稅收征收管理工作中占有極其重要的地位)一、稅款征收的原則(一)、稅務(wù)機(jī)關(guān)是征稅的唯一行政主體的原則;(二)、稅務(wù)機(jī)關(guān)只能依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款;(三)、稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款;(四)、稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款必須遵守法定權(quán)限和法定程序的原則;(五)、稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款或扣押、查封商品、貨物或其他財產(chǎn)時，必須向納稅人開具完稅憑證或開付扣押、查封的收據(jù)或清單;(六)、稅款、滯納金、罰款統(tǒng)一由稅務(wù)機(jī)關(guān)上繳國庫;(七)、稅款優(yōu)先的原則1、稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)。(對于法律上另有規(guī)定的無擔(dān)保債權(quán)，不能行使稅收優(yōu)先權(quán))2、納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的執(zhí)行。(條件：納稅人有欠稅欠稅發(fā)生在前)3、稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得(1)納稅人才繳稅款，同時要被稅務(wù)機(jī)關(guān)決定處以罰款。沒收非法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得。(2)納稅人欠繳稅款，同時又被稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的其他行政部門處以罰款、沒收非法所得的，稅款優(yōu)先于罰款、沒收非法所得。二、稅款征收方式（稅款征收方法）是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法的規(guī)定和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理情況，以及便于征收和保證稅款及時足額入庫的原則，確定具體組織征收稅款入庫的方法。(稅款征收是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)，是全部稅收征收管理管理工作的目的和歸宿，在整個稅收工作中單據(jù)及其重要的地位。)我國重要稅款征收方式：1、查賬征收2、查定征收3、查驗征收4、定期定額征收5、代扣代繳6、代收代繳7、委托代征8、其他征收方式(郵寄申報納稅、自計自填自繳、自報核繳方式等)三、核定應(yīng)納稅額（一）核定稅額的方法及情況1、根據(jù)稅收征管法第三十五條規(guī)定的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。2、稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅額的具體程序和方法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。3、