固定資產(chǎn)折舊方法介紹.doc

大興安嶺職業(yè)學院 畢業(yè)設計（論文）論文題目： 淺析固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)所得稅的影響 學 生： 王迪 指導教師： 張娣 系： 林業(yè)管理系 專 業(yè)： 財務管理 2016年4月淺析固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)所得稅的影響 摘要：折舊是資產(chǎn)在使用壽命期間內(nèi)合理、系統(tǒng)的分攤過程，本文對固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法及資金時間價值等因素進行了計算分析，綜合考慮各因素的影響，結(jié)合企業(yè)所得稅進行籌劃，最終達到降低稅負、減少企業(yè)所得稅方面的現(xiàn)金流出量。關鍵詞：折舊年限；折舊方法；所得稅影響；分析 前言：企業(yè)所得稅是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的稅種，企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響企業(yè)稅后凈利潤的形成，關系到企業(yè)的切身利益。固定資產(chǎn)取得時的計價以及固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限的有效選擇，能給企業(yè)帶來一筆較大的稅收收益。1概述 11.1固定資產(chǎn)折舊的含義11.2企業(yè)所得稅的含義 11.3固定資產(chǎn)折舊與企業(yè)所得稅 22.固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)所得稅的影響因素32.1 固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)所得稅的影響32.2 固定資產(chǎn)折舊年限對企業(yè)所得稅的影響33.實例分析 44.正確選擇固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法55.總結(jié)71.概述1.1固定資產(chǎn)折舊的含義固定資產(chǎn)折舊 指一定時期內(nèi)為彌補固定資產(chǎn)損耗按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率提取的固定資產(chǎn)折舊，或按國民經(jīng)濟核算統(tǒng)一規(guī)定的折舊率虛擬計算的固定資產(chǎn)折舊。它反映了固定資產(chǎn)在當期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價值。各類企業(yè)和企業(yè)化管理的事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊是指實際計提的折舊費；不計提折舊的政府機關、非企業(yè)化管理的事業(yè)單位和居民住房的固定資產(chǎn)折舊是按照統(tǒng)一規(guī)定的折舊率和固定資產(chǎn)原值計算的虛擬折舊。1.2企業(yè)所得稅的含義 企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大。中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例是1994年工商稅制改革后實行的，它把原國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來，形成了現(xiàn)行的企業(yè)所得稅。它克服了原來按企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)的不同分設稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負、促進競爭”的原則，實現(xiàn)了稅制的簡化和高效，并為進一步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅打下了良好的基礎。1.3固定資產(chǎn)折舊與企業(yè)所得稅 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照規(guī)定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目。因此，折舊額越大，應納稅所得額就越少。我國會計制度允許使用平均年限法、工作量法和加速折舊方法中的年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補償和補償時間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務承擔時間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達到最佳稅收效益。目前，國家采用比例稅制對企業(yè)征收所得稅，因此，企業(yè)只需考慮不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補償和補償時間造成的影響。企業(yè)在選擇折舊方法時，應考慮不同的折舊方法給企業(yè)帶來的影響，即所取得的稅收籌劃收益如何。加速折舊方法由于前期折舊額大，后期折舊額小，就遞延了一部分的所得稅款，相當于從國家那里得到了一筆無息貸款。因此，相比較而言，采用加速折舊法計提折舊是一種有效的節(jié)稅方法。另外，企業(yè)財務制度雖然對固定資產(chǎn)折舊年限作了分類規(guī)定，但仍有一定的彈性。對沒有明確規(guī)定折舊年限的固定資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限，以盡快將固定資產(chǎn)折舊提完，這樣就遞延了稅款。企業(yè)所得稅是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的稅種，企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響企業(yè)稅后凈利潤的形成，關系到企業(yè)的切身利益。綜上所述，固定資產(chǎn)取得時的計價以及固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限的有效選擇，能給企業(yè)帶來一筆較大的稅收收益。2.固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)所得稅的影響因素2.1固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)所得稅的影響 企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)規(guī)定：企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法?？晒┻x擇的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)折舊方法進行復核。與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式重大改變的，應當改變固定資產(chǎn)折舊方法。 企業(yè)所得稅法實施條例第五十九條，固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)所得稅法第三十二條，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。實施條例第九十八條：采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊的方法有多種,基本上即可以分為兩類,即直線法(包括直線法和工作量法)和加速折舊法(包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法),企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式選擇不同的方法.企業(yè)折舊方法不同,計提折舊額相差很大。不同的固定資產(chǎn)折舊方法對所得稅的影響不同折舊方法下,固定資產(chǎn)折舊每期攤銷額不同,影響企業(yè)利潤大小,進而影響企業(yè)應納所得稅額。下面利用具體的案例分析說明企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況。2.2固定資產(chǎn)折舊年限對企業(yè)所得稅的影響 企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)規(guī)定：企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)使用壽命和預計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值進行復核。使用壽命預計數(shù)與原估計有差異的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整預計凈殘值。 企業(yè)所得稅法實施條例第六十條對固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限進行了限定，分別為房屋、建筑物20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具4年；電子設備3年。實施條例第九十八條：采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%。 稅法限定了最低折舊年限，在不低于最低年限的范圍內(nèi)授予企業(yè)確定折舊年限的自主權；而準則規(guī)定企業(yè)應當根據(jù)資產(chǎn)的實際使用情況合理預計資產(chǎn)的使用壽命，但必須超過一個會計年度。作為會計估計，企業(yè)合理預計資產(chǎn)使用壽命，人為因素占主導地位，可操控性很強。因此，會計折舊年限的估計不可避免地會與稅法折舊產(chǎn)生差異。 3.實例分析 T公司成立于2006年1月，并獲得“新能源與高效節(jié)能技術”高新技術企業(yè)的資格，享受新技術企業(yè)自開辦之日起，三年內(nèi)免征所得稅，第四至六年減半征收所得稅。3月，與客戶簽訂一份五年期技術服務附帶設備租賃合同，機器設備投資總額1.2億元。9月，全套設備安裝完畢并達產(chǎn)，符合資產(chǎn)確認條件，因設備常年處于強震動的工作環(huán)境，且合同受益年限為五年，T公司決定按照公司會計政策的規(guī)定，該批設備按五年計提折舊，并于10月開始計提折舊，凈殘值率為5%，每月折舊額190萬元。 3.1享受稅收減免優(yōu)惠，企業(yè)延長折舊年限可節(jié)約稅金支出 因會計折舊年限少于中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第六十條第二款規(guī)定“飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備為10年”的要求最低年限，所得稅匯算時應當調(diào)整應納稅所得額。 方案一：按實施條例第六十條的要求，以不低于10年的期限進行折舊，各年度調(diào)整應納稅所得額分別為：2006年調(diào)增285萬元、20072010年調(diào)增1 140萬元、2011年調(diào)增570萬元、20122015年調(diào)減1 140萬元、2016年調(diào)減855萬元。所得稅率的影響：20062008年為免稅期、20092011年為過渡減半征收期，所得稅率分別為10%、11%、12%，2012年以后享受高新企業(yè)15%低稅率，該設備按稅法進行折舊攤銷，對應納所得稅額的影響共計節(jié)約504.5萬元。假定市場利率為10%時，以2006年為基期折現(xiàn)，節(jié)約172.3萬元； 方案二：按實施條例第九十八條的規(guī)定：報稅務局批準采取縮短折舊年限方法，最低折舊年限不得低規(guī)定折舊年限的60%，即稅法允許6年折舊，故所得稅匯算時所做調(diào)整為5年期折舊與6年期折舊的差額。各年度調(diào)整應納稅所得額分別為：2006年調(diào)增95萬元、20072010年調(diào)增380萬元、2011年調(diào)減190萬元、2012年調(diào)減1 425萬元，由此對各年應納所得稅額的影響合計節(jié)約156.8萬元，以2006年為基期，市場利率為10%折現(xiàn)，折現(xiàn)后對應納所得稅額的影響額為77.72萬元。 3.2企業(yè)未享稅收優(yōu)惠，采用加速折舊或縮短折舊年限對企業(yè)有利 報批減按6年折舊，因企業(yè)折舊年限為5年，故匯算時應予調(diào)整應納稅所得額：2006年調(diào)增95萬元，2007年2010年各年調(diào)增380萬元，2011年調(diào)減190萬元，2012年調(diào)減1 425萬元，對應納所得稅的影響為0，以2006年為基期、市場利率為10%折現(xiàn)，折現(xiàn)后應納所得稅額為56.57萬元；減按雙倍余額遞減法折舊，折現(xiàn)后應納所得稅額為107.15萬元；減按年數(shù)總和法折舊，折現(xiàn)后應納所得稅額為100.19萬元。市場利率為20%時，減少折舊年限、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法折現(xiàn)后應納稅所得額分別為78.77萬元、139.22萬元、137.1萬元。 通過舉例分析說明不同的固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)所得稅地影響,進而影響到企業(yè)的經(jīng)濟效益,從而啟發(fā)我們根據(jù)本企業(yè)的實際情況采取合理的折舊方法,以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益,促進企業(yè)的發(fā)展。4.正確選擇固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法4.1關于固定資產(chǎn)折舊年限的選擇問題 折舊年限一般取決于固定資產(chǎn)的使用年限，由于使用年限本身就是一個預計的經(jīng)驗值，使折舊年限容納了人為成分，為稅務籌劃提供了可能性。并通過舉例說明在不考慮稅收減免優(yōu)惠政策的條件下，如果稅率穩(wěn)定，縮短折舊年限有利于企業(yè)節(jié)稅。如果存在稅收減免優(yōu)惠政策，如享受“二免三減半”的稅收優(yōu)惠，則企業(yè)延長折舊年限可節(jié)約更多的稅負支出。而在會計實務中，固定資產(chǎn)折舊年限的確定是有限制的。企業(yè)財務制度和企業(yè)所得稅稅前扣除辦法對固定資產(chǎn)折舊年限都作了限定。如工業(yè)企業(yè)財務制度中就十分明確地規(guī)定了各種固定資產(chǎn)的折舊年限。對房屋建筑物的折舊年限規(guī)定為：生產(chǎn)用房的折舊年限為3040年；受腐蝕生產(chǎn)用房的折舊年限為2025年 ；受強腐蝕生產(chǎn)用房的折舊年限為1015年；非生產(chǎn)用房的折舊年限為3545年；簡易房的折舊年限為810年。一般建筑物的折舊年限為1525年等。對不同類型的生產(chǎn)通用、專用設備的折舊年限規(guī)定為：如通用的機械設備折舊年限為1014年；通用的動力設備折舊年限為1118年；通用的傳導設備折舊年限為1528年；機械工業(yè)專用設備的折舊年限為812年；造船工業(yè)專用設備的折舊年限為1522年等。對辦公設備的折舊年限一般定為58年。因此，作為企業(yè)在確定固定資產(chǎn)折舊年限時，最長的折舊年限通常不得超過財務制度規(guī)定的最長折舊年限。最短的折舊年限則在考慮企業(yè)財務制度規(guī)定的各類固定資產(chǎn)折舊年限的同時，還必須考慮企業(yè)所得稅稅前扣除辦法中對固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定。企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第二十五條指出，除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限為：房屋、建筑物為20年；火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備為10年；電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的器具、工具、家具等為5年。當企業(yè)確定的折舊年限不符合上述規(guī)定時，企業(yè)在計算應納稅所得額時，應當進行納稅調(diào)整。因此，企業(yè)在利用固定資產(chǎn)折舊年限進行稅收籌劃時，要考慮這些相關的限制因素，在限定的范圍內(nèi)進行選擇。4.2關于折舊方法的選擇問題企業(yè)利用不同的折舊方法進行稅收籌劃時，要考慮不同的稅制條件。在比例稅制的條件下，分別采用平均年限法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，在相同的折舊年限內(nèi)計提固定資產(chǎn)折舊，其年折舊額雖然不同，但折舊總額和總計納稅額是相同的。一旦考慮資金時間價值后，總計納稅額的現(xiàn)值則不同，采用雙倍余額遞減法納稅現(xiàn)值最小，采用年數(shù)總和法納稅現(xiàn)值次之，采用平均年限法納稅現(xiàn)值最大。在累進稅制條件下，采用加速折舊會使企業(yè)增加所得稅支出，使一部分資金以所得稅的形式流失，導致企業(yè)可支配使用的經(jīng)營資金減少，而采用直線法則可為企業(yè)節(jié)稅提供可能。由此得出結(jié)論：對折舊方法的選擇，當企業(yè)在比例稅率條件下且未享受稅收優(yōu)惠時，企業(yè)可使用加速折舊法節(jié)稅。當企業(yè)在累進稅制條件下且享受稅收優(yōu)惠時，企業(yè)可采用直線法節(jié)稅。但值得注意的是，固定資產(chǎn)采用什么方法計提折舊，往往不是由企業(yè)自行確定的。企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第二十六條規(guī)定，對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇諜C關審核后，逐級報國家稅務總局批準。并在第二十七條中明確指出，納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算，采取直線折舊法?？梢姡髽I(yè)要選擇加速折舊法進行固定資產(chǎn)折舊的可能性是極小的。5.總結(jié) 正確計算和提取折舊，不但有利于計算產(chǎn)品成本，而且折舊金額的大小還會直接影響成本的大小，從而影響企業(yè)的利潤水平，進而影響繳納的所得稅。并從利用不同的折舊方法和不同的折舊年限等進行稅收籌