2019年課程資料 課程講義 1注冊會計(jì)師2019 - 副本 郭淑榮-會計(jì) 注冊會計(jì)師-會計(jì)-考點(diǎn)強(qiáng)化班word 5-第五講

第五講第七章 長期股權(quán)投資與合營安排三、長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 關(guān)鍵點(diǎn)：剩余持股比例部分應(yīng)視同取得投資時(shí)點(diǎn)即采用權(quán)益法核算，即對剩余持股比例投資追溯調(diào)整，將其調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果。（1）處置部分借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資 投資收益（差額）（2）剩余部分追溯調(diào)整投資時(shí)點(diǎn)商譽(yù)的追溯 剩余的長期股權(quán)投資初始投資成本大于按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于初始投資成本小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益。投資后的追溯調(diào)整借：長期股權(quán)投資 貸：留存收益（盈余公積、利潤分配未分配利潤）（原投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益變動(dòng)剩余持股比例） 投資收益（處置投資當(dāng)期期初至處置日被投資單位的凈損益變動(dòng)剩余持股比例） 其他綜合收益（被投資單位其他綜合收益變動(dòng)剩余持股比例） 資本公積其他資本公積（其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)剩余持股比例）【提示】調(diào)整留存收益和投資收益時(shí)，應(yīng)自被投資方實(shí)現(xiàn)的凈損益中扣除已發(fā)放或已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。 長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后，未來期間應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益及所有者權(quán)益其他變動(dòng)的份額。2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表 母公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對價(jià)和剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額與商譽(yù)之和的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。 此外，與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益部分）、其他所有者權(quán)益變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)一并轉(zhuǎn)入投資收益。3.喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整分錄將剩余股權(quán)投資由個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整到喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值，其調(diào)整分錄為：借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”科目，或作相反分錄。對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整，其調(diào)整分錄為：借記“投資收益”科目，貸記“盈余公積”、“未分配利潤”、“其他綜合收益”、“資本公積其他資本公積”科目，或作相反分錄。將與原投資有關(guān)的其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益的部分)、其他所有者權(quán)益變動(dòng)轉(zhuǎn)入投資收益，其調(diào)整分錄為：借記“其他綜合收益”科目、“資本公積其他資本公積”科目，貸記“投資收益”科目，或作相反分錄。若與原投資相關(guān)的其他綜合收益（可轉(zhuǎn)留存收益的部分），其調(diào)整分錄為：借記“其他綜合收益”科目，貸記“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”科目，或作相反分錄。（二）公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（非同一控制）1.個(gè)別報(bào)表（1）原投資采用權(quán)益法核算 追加投資日長期股權(quán)投資初始投資成本=原投資賬面價(jià)值+新增投資成本（2）原投資按公允價(jià)值計(jì)量 追加投資日長期股權(quán)投資初始投資成本=原投資公允價(jià)值+新增投資成本（三）公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算 追加投資日長期股權(quán)投資初始投資成本=轉(zhuǎn)換日原投資公允價(jià)值+新增投資的成本?！咎崾尽吭顿Y為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的非交易性權(quán)益工具投資。 追加投資日，原投資公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入留存收益，且原投資因公允價(jià)值變動(dòng)形成的其他綜合收益應(yīng)轉(zhuǎn)入留存收益。（四）權(quán)益法轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)1.處置部分借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資 投資收益2.將原權(quán)益法核算時(shí)確認(rèn)的全部其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益或留存收益借：其他綜合收益 貸：投資收益（可轉(zhuǎn)損益部分） 盈余公積（不可轉(zhuǎn)損益部分） 利潤分配未分配利潤（不可轉(zhuǎn)損益部分）或作相反分錄。3.原權(quán)益法核算時(shí)確認(rèn)的全部“資本公積其他資本公積” 轉(zhuǎn)入投資收益借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益或作相反分錄。4.剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的非交易性權(quán)益工具投資借：交易性金融資產(chǎn)或其他權(quán)益工具投資（剩余投資轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值） 貸：長期股權(quán)投資（剩余投資賬面價(jià)值） 投資收益（差額，可能在借方）（五）成本法轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)1.確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資的處置損益借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資（出售部分賬面價(jià)值） 投資收益2.剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的非交易性權(quán)益工具投資借：交易性金融資產(chǎn)或其他權(quán)益工具投資（剩余投資轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值） 貸：長期股權(quán)投資（剩余投資賬面價(jià)值） 投資收益（差額，可能在借方）四、長期股權(quán)投資的處置（一）取得價(jià)款借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資 投資收益（二）處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時(shí)，其他綜合收益、其他資本公積的處理除了按比例享有的被投資單位重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)確認(rèn)的其他綜合收益以外的剩余的其他綜合收益，以及其他資本公積應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益。借：其他綜合收益 資本公積其他資本公積 貸：投資收益第八章 資產(chǎn)減值一、資產(chǎn)減值的范圍二、估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量三、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值四、資產(chǎn)減值是否轉(zhuǎn)回五、資產(chǎn)組減值 企業(yè)需要預(yù)計(jì)資產(chǎn)組的可收回金額和計(jì)算資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，并將兩者進(jìn)行比較，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。 減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅海?）首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；（2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值；（3）以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)?。六、總部資產(chǎn)減值七、商譽(yù)減值問題 首先，對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。 其次，再對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。 減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與本章有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。第十章 職工薪酬一、貨幣性短期缺勤與非貨幣性福利【提示】（2）將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用，根據(jù)受益對象處理借：管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：累計(jì)折舊將租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用，根據(jù)受益對象處理借：管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：其他應(yīng)付款（3）向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)（以提供包含補(bǔ)貼的住房為例）如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，且如果職工提前離開則應(yīng)退回部分差價(jià)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。1）購入住房時(shí)借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款2）出售住房時(shí)借：銀行存款 長期待攤費(fèi)用 貸：固定資產(chǎn)3）攤銷長期待攤費(fèi)用時(shí)借：管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：長期待攤費(fèi)用如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額直接計(jì)入出售住房當(dāng)期相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。二、帶薪缺勤（1）累積帶薪缺勤 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。（2）非累積帶薪缺勤 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。三、設(shè)定收益計(jì)劃和設(shè)定提存計(jì)劃1、設(shè)定提存計(jì)劃 企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為換取職工在會計(jì)期間內(nèi)為企業(yè)提供的服務(wù)而應(yīng)付給設(shè)定提存計(jì)劃的提存金，并作為一項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。借：管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：其他應(yīng)付款等2、設(shè)定受益計(jì)劃第一步驟：確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本 企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過下列兩步確定設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。（1）計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日與設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定折現(xiàn)率，將設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。借：管理費(fèi)用（當(dāng)期服務(wù)成本） 貸：應(yīng)付職工薪酬第二步驟：確定設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn) 設(shè)定受益計(jì)劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值減去設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值所形成的赤字或盈余確認(rèn)為一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。第三步驟：確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額 報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在損益中確認(rèn)的設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本包括服務(wù)成本、設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬第四步驟：確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益的金額 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認(rèn)的金額。 重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)主要包括精算利得或損失等。借：其他綜合收益 貸：應(yīng)付職工薪酬第九章負(fù)債第九章 負(fù)債一、短期借款計(jì)提利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/利息支出（金融企業(yè)） 貸：應(yīng)付利息/銀行存款借：應(yīng)付利息（已預(yù)提部分） 財(cái)務(wù)費(fèi)用/利息支出（金融企業(yè)）等（未預(yù)提部分） 貸：銀行存款等二、應(yīng)付票據(jù)【提示】在票據(jù)到期時(shí)，如果不能如期支付的：三、應(yīng)交稅費(fèi)（一）增值稅1.科目設(shè)置（1）增值稅一般納稅人（10個(gè)明細(xì)科目）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （銷項(xiàng)稅額抵減）（差額征稅：如運(yùn)輸業(yè)） （已交稅金） （轉(zhuǎn)出未交增值稅） （減免稅款） （出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） （銷項(xiàng)稅額） （出口退稅） （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （轉(zhuǎn)出多交增值稅） 未交增值稅 預(yù)交增值稅 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（如：購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)） 待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額（取得扣稅憑證，未及時(shí)認(rèn)證） 待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額（會計(jì)：確認(rèn)收入、稅法：尚未發(fā)生納稅義務(wù)，如：質(zhì)保金） 增值稅留抵稅額 簡易計(jì)稅 轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 代扣代交增值稅（2）小規(guī)模納稅人（3個(gè)明細(xì)科目）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 代扣代交增值稅2.視同銷售的會計(jì)處理（兩類）（1）不確認(rèn)收入借：營業(yè)外支出（對外捐贈） 銷售費(fèi)用（市場推廣、樣品） 管理費(fèi)用（交際應(yīng)酬）等 貸：庫存商品（成本價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （按計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅）（2）確認(rèn)收入借：長期股權(quán)投資（用于投資）（同一控制下企業(yè)合并除外） 應(yīng)付職工薪酬等（用于職工福利） 應(yīng)付股利（用于分紅） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品3.進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣的情況及抵扣情況發(fā)生變化的會計(jì)處理（1）按照增值稅有關(guān)規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目核算。（2）因發(fā)生非正常損失或改變用途等，導(dǎo)致原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。借：應(yīng)付職工薪酬/待處理財(cái)產(chǎn)損溢等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（3）一般納稅人購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分應(yīng)于轉(zhuǎn)用當(dāng)期轉(zhuǎn)出。借：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（4）原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)在用途改變的次月調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，并按調(diào)整后的賬面價(jià)值計(jì)提折舊或攤銷。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)4.差額征稅的會計(jì)處理一般納稅企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給其他單位或個(gè)人價(jià)款的：5.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會計(jì)處理（1）購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（2）發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)（二）消費(fèi)稅1.企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售的，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交的消費(fèi)稅。借：稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅2.企業(yè)用應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入有關(guān)的成本。借：在建工程等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)處理按照稅法規(guī)定，企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款（除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅外）。（1）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣（消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方）；（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品用于出售的：委托方以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售不再繳納消費(fèi)稅（消費(fèi)稅計(jì)入“委托加工物資”科目的借方）；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消