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城市建設(shè)公司會計核算辦法探討發(fā)布時間 ：2008-1-14 9:19:11 來源：財會通訊 作者： 添加到我的收藏一、專項資產(chǎn)的會計核算 城市建設(shè)公司不同于一般的工商企業(yè)和施工企業(yè)，它一方面代表政府從事城市基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，另一方面代表政府整合城市可經(jīng)營資源進行資金籌集。因而一般情況下它既是城市基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)者，也是城市基礎(chǔ)設(shè)施的管理者，建議增設(shè)“專項資產(chǎn)”會計核算科目是為了體現(xiàn)城市建設(shè)公司的政府行為。 (一)專項資產(chǎn)核算所包含的具體內(nèi)容專項資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)城市基礎(chǔ)設(shè)施項目分明細進行會計核算，其核算的內(nèi)容包括：(1)不能直接為城市建設(shè)公司帶來經(jīng)濟利益流入的城市基礎(chǔ)設(shè)施項目，需用財政建設(shè)資金來彌補，應(yīng)在此科目核算，如城市道路建設(shè)及維護、城市綠化、休閑廣場建設(shè)等。(2)能為企業(yè)帶來直接經(jīng)濟利益流入，但不為企業(yè)擁有和控制的城市基礎(chǔ)設(shè)施項目，應(yīng)視為政府放棄的財政預(yù)算外資金收益，在此科目核算，如采用貸款建設(shè)、收費還貸方式修建的道路、橋梁、涵洞等。(3)能為企業(yè)帶來直接經(jīng)濟利益流入，且為企業(yè)擁有和控制的城市基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)按企業(yè)會計制度的有關(guān)規(guī)定在固定資產(chǎn)中核算，如供水、供電、供氣、污水處理、垃圾處理項目等。劃分專項資產(chǎn)與固定資產(chǎn)應(yīng)充分注重實質(zhì)重于形式的會計核算原則，如污水處理項目，由政府出資建設(shè)，僅將經(jīng)營權(quán)劃給城市建設(shè)公司經(jīng)營，那么對污水處理項目相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的投入應(yīng)作專項資產(chǎn)處理。 (二)專項資產(chǎn)取得的核算對不需要施工、安裝的城市基礎(chǔ)設(shè)施，直接進行會計核算，借記“專項資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；對需要施工、安裝的城市基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)先通過“施工成本”科目進行歸集、整理，然后轉(zhuǎn)入專項資產(chǎn)，借記“專項資產(chǎn)”科目，貸記“施工成本”科目。在實際工作中，可能發(fā)生固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為專項資產(chǎn)的情形，如擬按市場規(guī)律運作的垃圾處理項目，收取的垃圾處理費因不能滿足項目的運營需求，經(jīng)政府批準，同意由市場化運作轉(zhuǎn)為政府運作。應(yīng)借記“專項資產(chǎn)”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”等科目。城市建設(shè)公司還應(yīng)根據(jù)放棄市場化運作而收到的財政建設(shè)資金或城市可經(jīng)營資源，借記“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“基建結(jié)算”科目。 (三)專項資產(chǎn)的后續(xù)計量因?qū)ｍ椯Y產(chǎn)是城市建設(shè)公司為履行政府行為而建造的城市基礎(chǔ)設(shè)施，具有公共財政的性質(zhì)，可按事業(yè)單位會計制度的有關(guān)規(guī)定，不計提折舊和減值準備。 (四)專項資產(chǎn)的處置專項資產(chǎn)處置時包括以下幾種情況：(1)對于發(fā)生的大型城市基礎(chǔ)設(shè)施維修費用，在政府資金已足額支付的情況下，應(yīng)根據(jù)政府的批復(fù)將“基建結(jié)算”科目的余額與“專項資產(chǎn)”科目的余額對沖；若政府資金未足額支付，“基建結(jié)算”科目的賬面余額將小于“專項資產(chǎn)”科目的賬面余額，應(yīng)用“基建結(jié)算”科目的余額核銷部分“專項資產(chǎn)”科目的余額，差額部分轉(zhuǎn)作“待核銷基建支出”科目予以核算。(2)對于出售、轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損的專項資產(chǎn)的核算應(yīng)按下列步驟進行：第一，將專項資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待核銷基建支出。借記“待核銷基建支出”科目，貸記“專項資產(chǎn)”科目。第二，將基建結(jié)算轉(zhuǎn)入待核銷基建支出。借記“基建結(jié)算”科目，貸記“待核銷基建支出”科目。第三，對于在出售、轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損專項資產(chǎn)的過程中所發(fā)生的費用及應(yīng)支付的稅費應(yīng)當(dāng)記入待核銷基建支出。借記“待核銷基建支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。第四，對于在出售、轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損專項資產(chǎn)的過程中所收到的出讓價款、殘料價值或變價收入等應(yīng)當(dāng)沖減待核銷基建支出。借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“待核銷基建支出”科目。第五，城市建設(shè)公司計算或收到的應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失應(yīng)當(dāng)沖減待核銷基建支出。借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記“待核銷基建支出”科目。第六，待核銷基建支出的處理。若“待核銷基建支出”科目為借方余額，即為發(fā)生了虧損，應(yīng)根據(jù)政府的批復(fù)，對應(yīng)由政府承擔(dān)的虧損不進行賬務(wù)處理，待收到用于彌補虧損的財政資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“待核銷基建支出”科目；對因城市建設(shè)公司的管理責(zé)任而造成的損失，借記“營業(yè)外支出非常損失”科目，貸記“待核銷基建支出”科目。若“待核銷基建支出”科目為貸方余額，即為發(fā)生了收益，也應(yīng)根據(jù)政府的批復(fù)，對應(yīng)由政府享有的收益，借記“待核銷基建支出”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目：對應(yīng)由城市建設(shè)公司享有的收益，借記“待核銷基建支出”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。若政府未對待核銷基建支出進行批復(fù)，可不進行賬務(wù)處理，但應(yīng)在會計報表附注中進行披露。(3)專項資產(chǎn)的盤虧應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損失，借記“待處理財產(chǎn)損失待處理固定資產(chǎn)損失”科目，貸記“專項資產(chǎn)”科目。根據(jù)政府的批復(fù)，應(yīng)由政府承擔(dān)的損失，借記“待核銷基建支出”科目，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損失待處理固定資產(chǎn)損失”科目；應(yīng)由城市建設(shè)公司承擔(dān)的損失，借記“營業(yè)外支出盤虧損失”科目，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損失待處理固定資產(chǎn)損失”科目。 二、施工成本的核算 城市建設(shè)公司代表政府履行對城市基礎(chǔ)設(shè)施的投資與建設(shè)任務(wù)，使用的資金主要來源于政府財政資金的投入(財政撥款和政府讓渡城市可經(jīng)營資源的收益)，其行為具有政府行為。為便于對政府財政資金使用效果的監(jiān)督與考核，城市建設(shè)公司應(yīng)當(dāng)將以贏利為目的的自籌自建工程通過“在建工程”科目進行會計核算，對于主要依靠政府財政資金投入而進行的城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，應(yīng)通過“施工成本”科目進行會計核算。(1)對施工成本核算應(yīng)按城市基礎(chǔ)設(shè)施項目的實際成本單獨核算，每個項目應(yīng)當(dāng)包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他支出等方面的核算內(nèi)容。(2)對于建造城市基礎(chǔ)設(shè)施過程中發(fā)生的支出，應(yīng)按建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出、其他投資支出等類別，借記“施工成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。(3)對在城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過程中發(fā)生的各種市政設(shè)施維修費(道路維修費、橋梁維修費、下水道維修、涵洞維修等)以及河道清障、城市綠化、取消項目可行性研究費、項目報廢等應(yīng)由政府財政資金解決但不能形成資產(chǎn)的投資，應(yīng)當(dāng)先轉(zhuǎn)入待核銷基建支出，借記“待核銷基建支出”科目，貸記“施工成本”科目；然后根據(jù)政府的批復(fù)，收到財政撥款或城市可經(jīng)營資源后，借記“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”等科目、貸記“待核銷基建支出”科目。(4)若城市建設(shè)公司因控制不嚴，造成管理費用超標；或者因管理責(zé)任，造成項目報廢等應(yīng)由城市建設(shè)公司承擔(dān)的損失，按可收回的過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”等科目，按應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出非常損失”，貸記“待核銷基建支出”科目。(5)在城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過程中發(fā)生的簡易設(shè)施、工程材料、設(shè)備及器具等的殘值或殘料收入以及工程副產(chǎn)品收入，應(yīng)當(dāng)扣除在銷售過程中所發(fā)生的費用和稅金后沖減施工成本，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“施工成本”科目。(6)城市基礎(chǔ)設(shè)施負荷試運行所發(fā)生的各種費用應(yīng)當(dāng)計入施工成本，所發(fā)生的試運行收入扣除應(yīng)上繳的稅費后沖減施工成本。(7)在城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過程中發(fā)生的索賠、違約金收入，首先用于彌補工程損失，結(jié)余部分應(yīng)當(dāng)上繳財政，若經(jīng)政府批準作企業(yè)留成收人處理，則應(yīng)當(dāng)扣除所得稅后作為企業(yè)的凈資產(chǎn)處理，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金所得稅”、“資本公積其他”科目。(8)城市基礎(chǔ)設(shè)施在辦理竣工結(jié)算以后，應(yīng)當(dāng)計算自竣工結(jié)算之日起至償還債務(wù)之日止的銀行借款利息、應(yīng)付債券利息并計入施工成本，借記“施工成本”科目，貸記“應(yīng)計利息”科目；支付利息時，借記“應(yīng)計利息”科目，貸記“銀行存款”科目。若后期實際支付的利息與計提的利息相差不大，對會計核算不會產(chǎn)生重大影響，不需進行賬務(wù)調(diào)整，否則應(yīng)調(diào)整已轉(zhuǎn)入專項資產(chǎn)的城市基礎(chǔ)設(shè)施賬面價值和應(yīng)計利息的賬面余額，調(diào)增時，借記“專項資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)計利息”科目；調(diào)減時，借記“應(yīng)計利息”科目，貸記“專項資產(chǎn)”科目。 三、基建結(jié)算的核算 在城市基礎(chǔ)設(shè)施項目建設(shè)期，城市建設(shè)公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府批準的城市建設(shè)資金年度預(yù)算計劃書和按結(jié)算方式與工程進度編制的工程價款結(jié)算意見書對政府投入的城市建設(shè)資金進行會計核算。通常情況下，政府投入的城市建設(shè)資金一般都會小于應(yīng)支付的城市基礎(chǔ)設(shè)施工程結(jié)算價款，若將應(yīng)結(jié)未結(jié)的工程價款按權(quán)責(zé)發(fā)生制作應(yīng)收賬款反映，政府城市建設(shè)資金投入的不足將無法在報表中顯示出來。同時，在城市建設(shè)資金不足的情況下，城市建設(shè)公司通過權(quán)責(zé)發(fā)生制進行會計核算，容易放大金融資產(chǎn)的賬面價值，粉飾了城市建設(shè)公司的資產(chǎn)變現(xiàn)能力，對投資者、債權(quán)人、社會公眾產(chǎn)生誤導(dǎo)。所以對政府投入的城市建設(shè)資金應(yīng)通過收付實現(xiàn)制來進行會計核算。對全額使用財政撥款的項目建設(shè)，收到財政撥款時，借記“銀行存款”科目，貸記“基建結(jié)算”科目；如果收到的財政撥款大于應(yīng)結(jié)算的工程款則應(yīng)先通過預(yù)收賬款進行核算，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；然后根據(jù)經(jīng)政府審核批準的城市基礎(chǔ)設(shè)施工程結(jié)算價款，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“基建結(jié)算”科目。 對因財政預(yù)算資金不足，需用城市可經(jīng)營資源進行資金補充的項目，應(yīng)當(dāng)以市場公允價值為基礎(chǔ)，充分考慮城市建設(shè)公司在建造城市基礎(chǔ)設(shè)施時的投資建設(shè)風(fēng)險和為吸引社會資本的投入所需的利潤回報，通常應(yīng)采用“企業(yè)報價、政府核價、公眾議價”相結(jié)合的方式來確認城市可經(jīng)營資源的賬面價值，最大限度地發(fā)揮城市可經(jīng)營資源的經(jīng)濟價值。收到城市可經(jīng)營資源時，根據(jù)政府批準的價格，借記“無形資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“基建結(jié)算”科目；如果收到的城市可經(jīng)營資源的價值大于應(yīng)結(jié)算的工程款則應(yīng)先通過預(yù)收賬款進行核算，借記“無形資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；然后根據(jù)經(jīng)政府審核批準的城市基礎(chǔ)設(shè)施工程結(jié)算價款，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“基建結(jié)算”科目。 在實際工作中經(jīng)常會發(fā)生城市建設(shè)公司已辦理竣工財務(wù)結(jié)算手續(xù)，而政府財政資金尚未足額支付的情況，根據(jù)收付實現(xiàn)制的會計核算原則不進行賬務(wù)處理，待收到政府撥付的城市建設(shè)資金時，借記“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”等科目，貸記“基建結(jié)算”科目。 在辦理項目竣工財務(wù)結(jié)算手續(xù)后，可能會發(fā)生政府撥人的財政資金大于應(yīng)結(jié)算的項目工程結(jié)算款的情況，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定上繳財政，借記“預(yù)收賬款”、“基建結(jié)算”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”科目。如果經(jīng)政府批復(fù)，將一部分結(jié)余資金作為城市建設(shè)公司的留成收入處理，用于項目配套設(shè)施建設(shè)、職工獎勵和工程質(zhì)量獎，應(yīng)借記“預(yù)收賬款”、“基建結(jié)算”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；支付配套設(shè)施費用、職工獎勵和工程質(zhì)量獎時。借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“資本公積其他”等科目。 四、收入、成本的核算 將城市可經(jīng)營資源轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟利益的流入是經(jīng)營行為，城市建設(shè)公司需對經(jīng)營活動過程中產(chǎn)生的收入、成本進行核算。城市建設(shè)公司收到的城市可經(jīng)營資源種類很多，應(yīng)按類別單獨核算。 (一)純經(jīng)營性城市基礎(chǔ)設(shè)施項目 純經(jīng)營性城市基礎(chǔ)設(shè)施項目是指具有收費能力并可取得合理利潤，具有還貸能力的項目，如市政收費性道路、收費性橋梁等，一般都具有特許經(jīng)營的特點。城市建設(shè)公司可根據(jù)建造成本、營運成本加合理利潤確認總收入上報政府批準，其特許經(jīng)營權(quán)的成本就是建造成本，借記“無形資產(chǎn)?，科目，貸記“基建結(jié)算”科目。城市建設(shè)公司取得收入時，借記“銀行存款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”?！氨敬稳〉玫氖杖胍汛_認的總的建造成本預(yù)計的總收入”即為應(yīng)攤銷的特許經(jīng)營權(quán)使用成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。若因市場形式發(fā)生變化，經(jīng)政府批準應(yīng)變更收費總收入，對已攤銷的特許經(jīng)營使用權(quán)成本應(yīng)進行會計估計變更，并進行追溯調(diào)整。 (二)準經(jīng)營城市基礎(chǔ)設(shè)施項目 準經(jīng)營城市基礎(chǔ)設(shè)施項目是指收費偏低、無法完全收回投資，難以完全依靠自身積累進行自我發(fā)展的項目。如供水、供氣、污水處理、垃圾處理、城市輕軌等，這類項目附帶部分公益性，要通過政府給予適當(dāng)?shù)难a貼或政策優(yōu)勢才能維持營運。取得收入時，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；發(fā)生支出時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“銀行存款”等科目，取得政府補貼或政策性優(yōu)勢時，按政府補助準則進行會計核算。 (三)非經(jīng)營城市基礎(chǔ)設(shè)施項目非經(jīng)營城市基礎(chǔ)設(shè)施項目是指無償提供產(chǎn)品與服務(wù)，不需要收取投資回報的項目。如城市不收費交通設(shè)施、城市綠化、市政廣場、防洪設(shè)施等提高城市服務(wù)功能的公益性項目，完全需要政府財政資金的投入或利用城市可經(jīng)營資源的經(jīng)營收入進行補充。城市建設(shè)公司取得的閑置土地為投資性房地產(chǎn)，取得的客貨車線路收費權(quán)、出租車使用收費權(quán)、廣告牌位使用收費權(quán)為特許經(jīng)營權(quán)，其取得的成本應(yīng)經(jīng)政府審核批準，借記“投資性房地產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“基建結(jié)算”科目。取得投資性房地產(chǎn)、特許經(jīng)營權(quán)收入時，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。根據(jù)已銷售資產(chǎn)占未銷售資產(chǎn)的比重計算應(yīng)攤銷開發(fā)性房地產(chǎn)的成本或特許經(jīng)營權(quán)的使用成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目；或者根據(jù)“本次取得的收入已確認的總的建造成本預(yù)計的總收入”，計算應(yīng)攤銷開發(fā)性房地產(chǎn)的成本或特許經(jīng)營權(quán)的使用成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目。 五、城市基礎(chǔ)設(shè)施日常維護費用與社會資本的核算 為管理和維護城市基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)生的職工薪酬、辦公費、旅差費、會議費、修理費、勞動保護費、物料消耗等日常維護費用，應(yīng)當(dāng)由政府支付。取得收入時，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸“其他業(yè)務(wù)收入”科目；支付費用時，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸