江蘇省企業(yè)研發(fā)費用歸集操作辦法(試行).doc

JS省企業(yè)研發(fā)費用歸集操作辦法（試行）第一章 總則 第一條 為加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費用管理，規(guī)范研究開發(fā)費用的稅前扣除及有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，根據(jù)財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見（財企2007194號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國稅發(fā)2008116號）、關(guān)于印發(fā)的通知（蘇國稅發(fā)2010107號、蘇地稅規(guī)20105號、蘇科政2010172號、蘇經(jīng)信科技2010395號）和關(guān)于印發(fā)的通知（國科發(fā)火2008172號）、關(guān)于印發(fā)的通知（國科發(fā)火2008362號）等文件的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。 第二條 本辦法適用于享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠或高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的居民企業(yè)。 第二章 研發(fā)費的會計科目設(shè)置 第三條 執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)開展研發(fā)活動發(fā)生的研發(fā)費支出，應(yīng)在“管理費用”科目下設(shè)立“研發(fā)費”賬戶，并根據(jù)研發(fā)項目名稱或登記編號分項目進(jìn)行明細(xì)核算。 執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)設(shè)立“研發(fā)支出”賬戶，在“費用化支出”與“資本化支出”科目下，根據(jù)研發(fā)項目名稱或登記編號分項目進(jìn)行明細(xì)核算。 第四條 “研發(fā)費（研發(fā)項目名稱或登記編號）”或“費用化支出”與“資本化支出”科目下設(shè)三級至六級科目： （一）根據(jù)研發(fā)形式設(shè)置三級科目 1、自行開發(fā)； 2、委托開發(fā)； 3、合作開發(fā)； 4、集中開發(fā)。 （二）研發(fā)形式為自行開發(fā)和合作開發(fā)、集中開發(fā)的，應(yīng)設(shè)置四至五級科目： 1、人員人工 （1）工資薪金； （2）津貼補(bǔ)貼； （3）加班工資、獎金、年終加薪； （4）其他。 2、直接投入 （1）材料、燃料和動力； （2）測試手段購置費； （3）工裝及檢驗費； （4）儀器設(shè)備維護(hù)費； （5）儀器設(shè)備租賃費； （6）其他。 3、折舊費用與長期費用攤銷 （1）儀器設(shè)備； （2）長期待攤費用； （3）其他。 4、設(shè)計費 （1）設(shè)計制定費； （2）其他設(shè)計費用。 5、裝備調(diào)試費 6、無形資產(chǎn)攤銷 （1）研發(fā)軟件； （2）專利權(quán)； （3）非專利發(fā)明（技術(shù)）； （4）其他專用技術(shù)。 7、其他費用 （1）勘探現(xiàn)場試驗費； （2）研發(fā)成果相關(guān)費用； （3）圖書資料及翻譯費； （4）其他。 （三）企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)實際需要設(shè)定六級科目。 第五條 企業(yè)也可根據(jù)自身情況先行根據(jù)研發(fā)形式設(shè)置科目，再根據(jù)研發(fā)項目名稱或登記編號分項目進(jìn)行明細(xì)核算。第三章 研發(fā)費歸集內(nèi)容 第六條 人員人工 （一）工資薪金 在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金。 （二）津貼補(bǔ)貼 在職直接從事研發(fā)活動人員的津貼、補(bǔ)貼。 （三）加班工資、獎金、年終加薪在職直接從事研發(fā)活動人員的加班工資、獎金、年終加薪。 （四）其他 研發(fā)人員等與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出，包括：企業(yè)為研發(fā)人員繳納的社會保險費用（含企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍為研發(fā)人員支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險費）和公積金補(bǔ)助費，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用等。 第七條 直接投入 （一）材料、燃料和動力 從事研發(fā)活動直接消耗的材料、半成品、燃料和動力費用。 （二）測試手段購置費達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費。 （三）工裝及檢驗費 工藝裝備開發(fā)制造費，設(shè)備調(diào)整檢驗費，試制產(chǎn)品檢驗費。 （四）儀器設(shè)備維護(hù)費 用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費。 （五）儀器設(shè)備租賃費 專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。 （六）其他1、用于研究開發(fā)活動的除儀器、設(shè)備外的房屋等固定資產(chǎn)的租賃費； 2、其他。 第八條 折舊費用與長期費用攤銷 （一）儀器設(shè)備 專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。 （二）長期待攤費用 研發(fā)儀器設(shè)備改裝、修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。 （三）其他 1、研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用； 2、研究開發(fā)項目在用建筑物改建、裝修過程中發(fā)生的長期待攤費用本期攤銷額。 第九條 設(shè)計費 （一）設(shè)計制定費 新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費。 （二）其他設(shè)計費用 進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的其它費用。 第十條 裝備調(diào)試費 主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。 為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。 第十一條 無形資產(chǎn)攤銷 （一）研發(fā)軟件 因研究開發(fā)活動需要購入的研發(fā)軟件所發(fā)生的費用攤銷。 （二）專利權(quán) 因研究開發(fā)活動需要購入的專利權(quán)所發(fā)生的費用攤銷。 （三）非專利發(fā)明（技術(shù)） 因研究開發(fā)活動需要購入的非專利發(fā)明（技術(shù)）所發(fā)生的費用攤銷。 （四）其他專用技術(shù) 因研究開發(fā)活動需要購入許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等專用技術(shù)所發(fā)生的費用攤銷。 第十二條 其他費用 （一）勘探現(xiàn)場試驗費 勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。 （二）研發(fā)成果相關(guān)費用 研發(fā)成果的論證、鑒定、評審、驗收費用。 （三）圖書資料及翻譯費技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。 （四）其他 為研究開發(fā)活動所發(fā)生的會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、通訊費、專利申請維護(hù)費、高新科技研發(fā)保險費用等。第四章 研發(fā)費分配口徑及歸集依據(jù) 第十三條 企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)按合理方法將實際發(fā)生費用在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間進(jìn)行分配，并按月編制相應(yīng)的分配表；涉及多個研發(fā)項目的，再按合理方法將研發(fā)費分配至各研發(fā)項目，并編制相應(yīng)的分配表。 分配方法應(yīng)及時報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，且一經(jīng)確定不得隨意變更。若因為合理原因確實需要變更的，需報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。 企業(yè)在研發(fā)費和生產(chǎn)經(jīng)營費用間、或各研發(fā)項目間劃分不清的支出，不得歸集進(jìn)研發(fā)費用科目。 第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供證明費用實際已經(jīng)發(fā)生的足夠、適當(dāng)?shù)挠行{證。第五章 研發(fā)費會計與稅收口徑歸集對照 第十五條 研發(fā)形式為自行開發(fā)的研發(fā)項目，按表一對應(yīng)關(guān)系將研發(fā)費借方發(fā)生額分別填入研發(fā)費加計扣除和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費歸集表。 表一：會計歸集口徑研發(fā)費加計扣除填表口徑（見注1）高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費填表口徑四級科目五級科目人員人工工資薪金第2行：工資、薪金人員人工津貼補(bǔ)貼第3行：津貼、補(bǔ)貼人員人工加班工資、獎金、年終加薪第4行：加班工資、獎金、年終加薪人員人工其他人員人工（見注2）直接投入材料、燃料和動力第7行：直接消耗的材料、半成品、燃料和動力費用直接投入測試手段購置費第8行：達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費直接投入工裝及檢驗費第9行：工藝裝備開發(fā)制造費，設(shè)備調(diào)整檢驗費，試制產(chǎn)品檢驗費直接投入儀器設(shè)備維護(hù)費第10行：用于研發(fā)活動的儀器設(shè)備簡單維護(hù)費直接投入儀器設(shè)備租賃費第13行：專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費直接投入其他直接投入折舊費用與長期費用攤銷儀器設(shè)備第13行：專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費折舊費用與長期費用攤銷長期待攤費用第14行：研發(fā)儀器設(shè)備改裝、修理過程中發(fā)生的長期待攤費用折舊費用與長期費用攤銷其他折舊費用與長期費用攤銷設(shè)計費設(shè)計制定費第17行：新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費設(shè)計費其他設(shè)計費用第18行：進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的其它費用設(shè)計費裝備調(diào)試費第21行：工裝準(zhǔn)備過程中研發(fā)活動發(fā)生的費用裝備調(diào)試費無形資產(chǎn)攤銷研發(fā)軟件第24行：研發(fā)軟件無形資產(chǎn)攤銷專利權(quán)第25行：專利權(quán)無形資產(chǎn)攤銷非專利發(fā)明（技術(shù)）第26行：非專利發(fā)明（技術(shù)）無形資產(chǎn)攤銷其他專用技術(shù)第27行：許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等專有技術(shù)發(fā)生的攤銷費無形資產(chǎn)攤銷其他費用（見注3）勘探現(xiàn)場試驗費第29行：勘探、開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費其他費用研發(fā)成果相關(guān)費用第31行：研發(fā)成果的論證、鑒定、評審、驗收費其他費用圖書資料及翻譯費第33行：技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費其他費用其他其他費用 注1：已計入無形資產(chǎn)成本的費用不得填入研發(fā)費加計扣除歸集表。 注2：指全年在企業(yè)累計工作超過183天的兼職或臨時聘用人員的工資薪金、津貼、補(bǔ)貼、加班工資、獎金、年終加薪以及與其任職或受雇的其他支出。 注3：其他費用在高新技術(shù)口徑歸集時，一般不得超過研究開發(fā)總費用的10，另有規(guī)定的除外。 第十六條 研發(fā)形式為委托開發(fā)的研發(fā)項目，委托方按表二對應(yīng)關(guān)系進(jìn)行加計扣除和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費的歸集。 表二：會計歸集口徑（三級科目）研發(fā)費加計扣除填表口徑高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費填表口徑委托開發(fā)按受托方向委托方提供的該研發(fā)項目的費用支出明細(xì)情況按表一進(jìn)行歸集委托外部研究開發(fā)投入額（見注4）注4：按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80進(jìn)行高新技術(shù)口徑的歸集。 第十七條 研發(fā)形式為合作開發(fā)的研發(fā)項目，凡符合條件的，合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費用按表三對應(yīng)關(guān)系進(jìn)行加計扣除和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費的歸集。 與合同約定實際承擔(dān)的研發(fā)費用差額的收付，按表三對應(yīng)關(guān)系進(jìn)行加計扣除和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費的歸集。 表三：會計歸集口徑（三級科目）研發(fā)費加計扣除填表口徑高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費填表口徑。（注5）。合作開發(fā)（注6）第34行：合作（集中）開發(fā)研發(fā)費收付額委托外部研究開發(fā)投入額 注5：合作方直接參與研發(fā)發(fā)生研發(fā)費的，按表一對應(yīng)關(guān)系進(jìn)行加計扣除和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費的歸集。 注6：合作方按合同約定實際承擔(dān)的研發(fā)費與直接參與研發(fā)發(fā)生的研發(fā)費存在差額的，差額大于為企業(yè)支付的費用，用正數(shù)表示；差額小于為企業(yè)收到差額部分，用負(fù)數(shù)表示。 第十八條 研發(fā)形式為集中開發(fā)的研發(fā)項目，受益集團(tuán)成員公司可以按照集團(tuán)公司的分?jǐn)偙磉M(jìn)行分?jǐn)?，并按表三對?yīng)關(guān)系進(jìn)行加計扣除和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費的歸集。 第十九條 按“研發(fā)費加計扣除填表口徑”的研發(fā)費可按規(guī)定以其實際發(fā)生