7個人所得稅的籌劃.ppt

7 個人所得稅的稅收籌劃 2 中華人民共和國個人所得稅法 1980 9 10五屆人大三次會議通過1993 10 31八屆人大四次會議一修1999 8 30九屆人大十一次會議二修2005 10 27十屆人大十八次會議三修2007 6 29十屆人大二十八次會議四修2007 12 29十屆人大三十一次會議五修2011 06 30十一屆人大二十一次會議六修 個人所得稅應稅項目 1工資 薪金所得2個體工商戶的生產(chǎn) 經(jīng)營所得3對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營 承租經(jīng)營所得4勞務報酬所得5稿酬所得 6特許權(quán)使用費所得7利息 股息 紅利所得8財產(chǎn)租賃所得9財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10偶然所得11其他所得 7 個人所得稅的稅收籌劃 7 1工資薪金的籌劃7 2勞務報酬的籌劃7 3稿酬所得的籌劃7 4個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的籌劃 7 1工資薪金的籌劃 7 1 1對工資薪金收入征稅的一般規(guī)定工資 薪金所得 是指個人因任職或者受雇而取得的工資 薪金 獎金 年終加薪 勞動分紅 津貼 補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得 任職或者受雇 的勞動者必須與用人單位簽訂書面的勞動合同 用人單位為任職者或受雇者繳納社會保險金 7 1 1對工資薪金收入征稅的一般規(guī)定 下列項目不屬于工薪收入 不征稅 獨生子女補貼 執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼 津貼差額和家屬成員的副食品補貼 托兒補助費 差旅費津貼 誤餐補助 標準之內(nèi) 7 1 1對工資薪金收入征稅的一般規(guī)定 免征個人所得稅 企業(yè)和個人按政府規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金 醫(yī)療保險金 基本養(yǎng)老保險金 失業(yè)保險金 按照國務院規(guī)定發(fā)給職工的政府特殊津貼 院士津貼 資深院士津貼和國務院規(guī)定免稅的補貼 津貼 福利費 撫恤金 救濟金 按照國家規(guī)定發(fā)給干部 職工的安家費 退職費 退休工資 離休工資 離休生活補助費 7 1 1對工資薪金收入征稅的一般規(guī)定 費用減除標準2011年9月1日開始至今一般 每月收入減除3500元外籍人員 在境外工作的中國公民 華僑 香港 澳門 臺灣同胞在減除3500元費用的基礎(chǔ)上 再減除 元 2008年3月1日 2011年8月31日一般 每月收入減除2000元外籍人員 在境外工作的中國公民 華僑 香港 澳門 臺灣同胞在減除2000元費用的基礎(chǔ)上 再減除2800元 2006年1月1日 2008年2月29日一般 每月收入減除1600元外籍人1600 3200元 2006年1月1日以前一般 每月收入減除800元外籍人800 3200元 7 1 1對工資薪金收入征稅的一般規(guī)定 計算步驟每月確定工資收入后 先減去免稅所得 如個人承擔的基本養(yǎng)老保險金 醫(yī)療保險金 失業(yè)保險金 以及按省級政府規(guī)定標準繳納的住房公積金 再減去費用扣除額3500元 月 為應納稅所得額 按3 至45 的七級超額累進稅率計算繳納個人所得稅 7 1 1對工資薪金收入征稅的一般規(guī)定 計算公式 應納稅所得額 月工資薪金收入 3500元 其他 工資薪金所得稅率表 說明 工資月扣除標準3500元 案例1 王某2012年3月取得工資收入9800元 當月個人承擔住房公積金 基本養(yǎng)老保險金 醫(yī)療保險金 失業(yè)保險金共計1000元 費用扣除數(shù)為3500元 王某當月應納稅所得額 9800 1000 3500 5300 元 法一 應納個稅 1500 3 3000 10 800 20 505 元 法二 應納個人所得稅稅額 5300 20 555 505 元 7 1 2用盡公積金限額 財政部國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了 關(guān)于基本養(yǎng)老保險費 基本醫(yī)療保險費 失業(yè)保險費 住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知 財稅 2006 10號 該 通知 規(guī)定 單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12 的幅度內(nèi) 其實際交存的住房公積金允許在個人應納稅所得額中扣除 超過部分應并入工資薪金計征個稅 7 1 2用盡公積金限額 建設(shè)部在2005年發(fā)布的 關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導意見 規(guī)定 單位和職工交存比例不應低于5 原則上不高于工資的12 案例2 某一職工月收入8000元 假設(shè)上年月平均工資收入也為8000元 假定養(yǎng)老 失業(yè) 醫(yī)療保險每月共繳納850元 1 單位和個人各繳7 住房公積金應納稅額 8000 850 8000 7 3500 10 105 204 元 2 單位和個人各繳12 住房公積金應納稅額 8000 850 8000 12 3500 10 105 164 元 7 1 3全年一次性獎金的籌劃 全年一次性獎金是據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況 向雇員發(fā)放的一次性獎金 上述一次性獎金也包括年終加薪 實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資 7 1 3全年一次性獎金的籌劃 納稅人取得全年一次性獎金 單獨作為一個月工資 薪金所得計算納稅 并按以下方法計稅 由扣繳義務人發(fā)放時代繳 確定適用稅率稅額的計算 7 1 3全年一次性獎金的籌劃 適用稅率的計算第一 先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金 除以12個月 按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù) 第二 如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月 雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額 應將全年一次性獎金減除 雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額 后的余額 按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù) 7 1 3全年一次性獎金的籌劃 稅額的計算第一 如果雇員當月工資薪金所得高于 或等于 稅法規(guī)定的費用扣除額的 適用公式為 應納稅額 雇員當月取得全年一次性獎金 適用稅率 速算扣除數(shù)第二 如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的 適用公式為 應納稅額 雇員當月取得全年一次性獎金 當月工薪收入 3500 適用稅率 速算扣除數(shù) 7 1 3全年一次性獎金的籌劃 征收管理在一個納稅年度內(nèi) 對每一個納稅人 該計稅辦法只允許采用一次 雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金 如半年獎 季度獎 加班獎 先進獎 考勤獎等 一律與當月工資 薪金收入合并 按稅法規(guī)定繳納個人所得稅 案例3 某人為中國公民 2012年12月在中國境內(nèi)企業(yè)取得工資收入4000元 年終獎12000元 計算該人12月份應繳納個人所得稅 工資應納稅額 4000 3500 3 15 元 年終獎金應納稅額的計算 12000 12 1000 稅率3 速算扣除數(shù)為0 年終獎應納稅額 12000 3 360 元 12月份共納稅額 15 360 375 元 案例4 接案例3 如果工資為2000元 該個人12月份應繳納個人所得稅 工資應納稅額 0年終獎應納稅額的計算 12000 2000 3500 12 875 元 稅率3 速算扣除數(shù)0 年終獎應納稅額 12000 1500 3 315 元 12月份共納稅額 315 元 案例5 2012年春節(jié)前 在上海工作的小徐業(yè)績突出 根據(jù)單位獎金發(fā)放辦法 可領(lǐng)取24000元的獎金 當他去領(lǐng)獎金的時候 卻只領(lǐng)到21705元 會計告訴他代扣了2295元的個人所得稅 他感到不解 小徐每月工資不高 只有3500元 雖說自己年終獎金較多 但是平時工資不高 有些朋友也拿這么多工資 卻并沒有交這么多稅 案例5 計算 24000 12 2000元 適用10 稅率 速算扣除數(shù)105 應納個人所得稅 24000 10 105 2295 元 年終獎一次發(fā)放有可能加重職工的個稅負擔 單位發(fā)放年終獎可以采取以下三種方式 方案一 12月份一次性發(fā)放 方案二 6月 12月兩次發(fā)放 每次12000元 方案三 12個月平均發(fā)放 每月2000元 案例5 方案一 12月份一次性發(fā)放 年終獎應納個人所得稅 24000 10 105 2295 元 1 12月份工資應納個人所得稅 3500 3500 0 元 全年應繳納個人所得稅合計 2295 元 案例5 方案二 6月 12月兩次發(fā)放 每次12000元 6月份應納個稅 12000 3500 3500 25 1005 1995 元 12月份獎金應納個人所得稅 12000 3 360 元 1 5 7 12月份工資應納個人所得稅 0 元 全年應繳納個人所得稅合計 2355 元 案例5 方案三 12個月平均發(fā)放 每月2000元 3500 2000 5500 元 月 應納個稅 5500 3500 10 105 12 1140 元 案例5 方案一 12月份一次性發(fā)放 全年應繳納個人所得稅合計 2295 元 方案二 6月 12月兩次發(fā)放 每次12000元 全年應繳納個人所得稅合計 2355 元 方案三 12個月平均發(fā)放 每月2000元 全年納稅合計 1140 元 通過計算 發(fā)現(xiàn)方案三年終獎分月平均發(fā)放交稅最少 7 1 3全年一次性獎金的籌劃 案例5點評 1 針對全年一次性獎金的計稅方法實際上降低了獎金適用的實際稅率 因而可以看作是一種特殊的稅收優(yōu)惠 2 全年一次性獎金的計稅方法每人每年只能用一次 這就提醒我們除了全年一次性獎金以外的其他獎金將面臨較高的稅率 7 1 4利用優(yōu)惠政策籌劃薪酬 案例6 某國有大型遠洋運輸企業(yè)的財務人員在計征職工個人所得稅時 采用按月扣繳的方式 但在年終沒有進行結(jié)算 職工老李2012年全年按月預交個人所得稅款共計910元 而其全年工資 薪金所得收入為48000元 案例6 根據(jù)國家有關(guān)政策 為了照顧采掘業(yè) 遠洋運輸業(yè) 遠洋捕撈業(yè)因季節(jié) 產(chǎn)量等因素的影響 職工工資 薪金收入呈現(xiàn)大幅度波動的實際情況 對這3個特定行業(yè)的職工取得的工資 薪金所得 采取按年計算 按月預繳 年度終了后30日內(nèi) 合計其全年工資所得 再按12個月平均計算實際應納的稅款 多退少補 案例6 老李2012年全年應納個稅 48000 12 3500 3 12 180 元 比實際已經(jīng)繳納的910元少730元 應退還老李730元稅款 全公司共有2000多名職工存在老李這種問題 被多扣稅款 共涉及金額達150多萬元 案例7 2012年1月初 廣州市A公司擬聘請外省的知名離休專家 以下簡稱B專家 作為公司的技術(shù)總監(jiān) B專家提出2年聘期內(nèi)月薪4萬元的要求 共付96萬 當公司的財務總監(jiān)告訴他說 扣除每月個人所得稅8195元后 每月實得為31805元時 兩年稅后收入共計76 3萬元 該專家提出2年稅后收入要達到78 3萬元才能簽合同 A公司認為如果要達到B專家的要求 每月實發(fā)工資要提高 2年要多支付好多工資 如何降低B專家的個稅 讓A公司不多支付工資費用 又滿足B專家的要求呢 案例7 方案一 每月發(fā)22000元 每年年終一次發(fā)216000元 216000 12 18000 共發(fā)96萬元 B專家24個月個稅 22000 3500 25 1005 24 86880 元 2年年終獎應納個稅 216000 25 1005 2 105990 元 稅后收入 960000 86880 105990 767130 元 該方案比不籌劃的稅后收入略有提高 仍無法達到B專家的要求 除非提高工資支付 安家費免稅規(guī)定 廣州市 對市各級政府和企事業(yè)單位引進高層次人才 指具有高級以上專業(yè)技術(shù)職稱的人才或者博士研究生 而發(fā)放的一次性安家費 不超過5萬元的 暫不征收個人所得稅 廣州是在國家稅務總局未有明確規(guī)定之前 暫時參照 高等院校發(fā)放給高層次人才的安家費征免稅問題 的規(guī)定執(zhí)行 即 個人取得一次性安家費不超過5萬元的 暫不予征收個人所得稅 超過5萬元的 其超出部分可按簽約期限 不滿10年的按實際年限計算 超過10年的按10年計算 進行平均分攤計算 案例7 方案二 支付總額仍為960000元 支付B專家一次性安家費5萬元 支付B專家年終獎金每年10 8萬元 兩年共計21 6萬元 支付B專家月薪2 8917萬元 兩年共計69 4萬元 方案二個稅計算安家費免個人所得稅年終獎應納個人所得稅 108000 20 555 2 42090 元 24個月個稅 28917 3500 25 1005 24 128382 元 個稅之和 42090 128382 170472 元 B專家2年凈收益 960000 170472 789528 元 滿足專家78 3萬元的要求 另外 安家費可計入公司經(jīng)費 節(jié)約企業(yè)所得稅 7 1 5企業(yè)給員工購車的籌劃 1 個人獨資企業(yè) 合伙企業(yè)為個人投資者購買汽車依據(jù)財政部 國家稅務總局 關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知 財稅 2003 158號 文件規(guī)定 個人獨資企業(yè) 合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人和家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車 住房等財產(chǎn)性支出 視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配 并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得 依照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得項目計征個人所得稅 7 1 5企業(yè)給員工購車的籌劃 2 除個人獨資企業(yè) 合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)為個人投資者購車 1 依據(jù)財政部 國家稅務總局 關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知 財稅 2003 158號 文件規(guī)定 除個人獨資企業(yè) 合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者 以企業(yè)資金為本人和家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車 住房等財產(chǎn)性支出 視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配 依照 利息 股息 紅利所得 項目計征個人所得稅 并允許合理減除部分所得 主管稅務機關(guān)合理確定 7 1 5企業(yè)給員工購車的籌劃 2 除個人獨資企業(yè) 合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)為個人投資者購車 2 企業(yè)所得稅 依據(jù)國家稅務總局 關(guān)于企業(yè)為股東個人購買汽車征收個人所得稅的批復 國稅函 2005 364號 文件規(guī)定 企業(yè)為股東個人購買的汽車 不屬于企業(yè)資產(chǎn) 折舊費用不允許在企業(yè)所得稅前扣除 3 為非股東雇員購車國家稅務總局 關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以實物向雇員提供福利如何計征個人所得稅問題的通知 國稅發(fā) 1995 115號 文件規(guī)定 企業(yè)為符合一定條件的雇員購買車輛 車輛發(fā)票均填寫雇員姓名 并商定該雇員在企業(yè)工作達到一定年限 該汽車的所有權(quán)完全歸雇員個人所有 個人取得實物所得應在取得實物的當月 按照有關(guān)憑證上注明的價格并入其工資 薪金所得征稅 可按企業(yè)法規(guī)取得該財產(chǎn)所有權(quán)需達到的工作年限內(nèi) 高于5年的按5年計算 平均分月計入工資薪金所得計征個人所得稅 資產(chǎn)所有權(quán)不屬于公司 不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊 7 1 5企業(yè)給員工購車的籌劃 個人獨資企業(yè) 合伙企業(yè)的投資者購車 個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得為股東雇員購車 股息紅利所得為非股東雇員購車 工資薪金所得 7 1 5企業(yè)給員工購車的籌劃 案例8 A公司是四川省成都市某區(qū)的一家內(nèi)資加工公司 今年年初 公司給總經(jīng)理 同時也是本公司的個人控股股東 配置了一輛寶馬轎車 發(fā)票抬頭是個人名義 車價為140萬元 同時公司亦給其他非股東的高級管理人員約定工作滿6年 現(xiàn)在配置的5輛雅閣轎車 發(fā)票抬頭是個人名義 全部產(chǎn)權(quán)歸個人所有 每輛車價為24萬元 公司會計把上述汽車作為 固定資產(chǎn) 入賬 同時計提折舊 案例8 該年5月8日 該區(qū)國稅 地稅局稽查局聯(lián)合對該公司進行日常檢查 發(fā)現(xiàn)了這個問題 稽查局人員認為A公司應將 固定資產(chǎn) 中上述車輛調(diào)出 同時沖減相應的折舊費用 另外應代扣代繳個人所得稅 總經(jīng)理 利息 股息 紅利所得 140 20 28 萬元 非股東高管 工資 薪金所得 24萬 60個月 4000元 月 并入當月工資薪金計稅 7 1 5企業(yè)給員工購車的籌劃 籌劃方法 外購車輛時發(fā)票抬頭上注明公司的名字 這樣不用繳納個人所得稅 公司可以計提折舊 在4年折舊期滿后 個人按殘值率 5 購買即可 7 1 6企業(yè)為員工發(fā)放補貼或報銷費用 一些企業(yè)在經(jīng)營中無法提供公務交通 員工利用個人車輛為公司服務 公司則以發(fā)放現(xiàn)金或者憑發(fā)票報銷的方式支付個人負擔其公務相關(guān)的費用 7 1 6企業(yè)為員工發(fā)放補貼或報銷費用 企業(yè)所得稅 根據(jù)國稅函 2007 305號文件規(guī)定 企事業(yè)單位公務用車制度改革后 在規(guī)定的標準內(nèi) 為員工報銷的油料費 過路費 停車費 洗車費 修理費 保險費等相關(guān)費用 以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補貼 均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出 應一律計入企事業(yè)單位的工資總額 按照現(xiàn)行的計稅工資標準進行稅前扣除 7 1 6企業(yè)為員工發(fā)放補貼或報銷費用 個人所得稅 因公務用車制度改革而以現(xiàn)金 報銷等形式向職工個人支付的收入 均應視為個人取得公務用車補貼收入 應按 工資 薪金所得 項目計征個人所得稅 個人因公務用車和通信制度改革而取得的公務用車 通信補貼收入 扣除一定標準的公務費用后 按照 工資 薪金 所得項目計征個人所得稅 按月發(fā)放的 并入當月 工資 薪金 所得計征個人所得稅 不按月發(fā)放的 分解所屬月份并入該月份 工資 薪金所得 計征個人所得稅 7 1 6企業(yè)為員工發(fā)放補貼或報銷費用 籌劃方法 私車公用增加了個人的稅負 建議企業(yè)可采取以公司的名義購車 這樣車輛折舊可以在企業(yè)所得稅前扣除 而且可以在企業(yè)所得稅前列支因使用汽車而發(fā)生的耗油費 過路費 停車費 洗車費 修理費 保險費等相關(guān)費用 企業(yè)可以減少應納稅所得額 個人無須繳納個人所得稅 折舊期滿后 可按余值出售給該個人 7 1 7單位向個人低價售房的策略 案例9 日前 上海市地稅局第一稽查局查處了一起某企業(yè)集團由于實行購房優(yōu)惠政策 以低于市場價出售本企業(yè)開發(fā)的商品房給員工 其市價與個人購買價之間差額沒有計交個人所得稅的案件 查補了該企業(yè)集團個人所得稅158萬元 該房地產(chǎn)企業(yè)集團實行員工購房獎勵政策 凡在集團服務滿一年以上的員工 按職務的高低和對公司業(yè)績貢獻的大小 在購買該集團下屬各樓盤商品房時 可以享受5萬 25萬元不等的優(yōu)惠 7 1 7單位向個人低價售房的策略 政策分析根據(jù)所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定 單位按低于購置或建造成本價格出售住房給員工的 員工因此而少支出的差價部分 屬于個人所得稅的應稅所得 應按照 工資 薪金 項目繳納個人所得稅 上述應稅所得 比照全年一次性獎金的征稅辦法 計算征收個人所得稅 該房地產(chǎn)企業(yè)集團低價售房 其市價與個人購買價之間的差額部分 應繳納個人所得稅 案例10 2012年5月 甲公司將新購置的一處住房出售給該公司銷售部經(jīng)理王某 該住房的購置成本和市場價值均為200萬元 出售給王某的價格為100萬元 王某當月工資為10000元 為了分析方便 這里不考慮個人所得稅以外的其他稅費 案例10 王某5月應納個人所得稅計算當月工資應納個稅 10000 3500 20 555 745 元 住房應繳納個稅 2000000 1000000 12 83333 33 元 適用稅率45 速算扣除數(shù)13505 1000000 45 13505 436495 元 合計應納個稅 745 436495 437240 元 案例10 方案一 甲公司可增發(fā)王某5月份工資4萬元 然后將住房以104萬元的價格出售給王某 王某應納個稅 當月工資應納個稅 10000 40000 3500 30 2755 11195 元 住房應繳納個稅 2000000 1040000 12 80000 元 適用稅率35 速算扣除數(shù)5505 2000000 1040000 35 5505 330495 元 合計應納個稅 11195 330495 341690 元 案例10 方案二 甲公司可增發(fā)王某5月份工資4萬元 同時增發(fā)全年一次性獎金30萬元 然后將住房以134萬元的價格出售給王某 王某應納個稅 當月工資應納個稅 10000 40000 3500 30 2755 11195 元 全年一次性獎金應納個稅 300000 25 1005 73995 元 住房應繳納個稅 2000000 1340000 12 55000 元 適用稅率30 速算扣除數(shù)2755 2000000 1340000 30 2755 195245 元 合計應納個稅 11195 73995 195245 280435 元 案例10 方案三 假設(shè)甲公司8年前曾經(jīng)購買一處住房 該住房的購置成本為80萬元 目前市場價值為200萬元 甲公司將該處住房以100萬元的價格出售給王某 王某應納個稅 當月工資應納個稅 10000 3500 20 555 745 元 甲公司住房出售價格高于購置成本 所以王某沒有住房所得 不需繳納個稅 7 1 8單位給個人購買住房 案例11 某中外合資制藥企業(yè)為了吸引人才 承諾在有關(guān)人才到任后即以個人名義給個人購買一套住房 價值約40萬元 約定該個人必須為企業(yè)工作5年 假定每月工資1萬元 這種情況下個人是否應繳納個人所得稅 如何納稅 7 1 8單位給個人購買住房 根據(jù)稅法第二條及其實施條例第十條的規(guī)定 個人取得實物所得應在取得實物的當月 按照有關(guān)憑證上注明價格或主管稅務機關(guān)核定的價格并入其工資薪金所得征稅 根據(jù)國稅發(fā) 1995 115號文件精神 考慮到個人取得前述實物價值較高 且所有權(quán)是隨著工作年限逐步取得的 故對于個人取得上述實物可按照企業(yè)規(guī)定取得該財產(chǎn)所有權(quán)需達到的工作年限內(nèi) 高于5年的按5年計算 平均分月計入工資 薪金所得征收個人所得稅 7 1 8單位給個人購買住房 每月應納個人所得稅 400000 60 10000 3500 25 1005 3162 元 7 1 9其他福利的籌劃 1 交通設(shè)施企業(yè)班車 必須有明確的交通設(shè)施福利提供計劃 發(fā)生的支出必須有相關(guān)憑證 企業(yè)按照福利費支出在企業(yè)所得稅前扣除 個人受益不用繳納個人所得稅 7 1 9其他福利的籌劃 2 免費餐飲企業(yè)免費提供的早餐 午餐 晚餐 同交通設(shè)施的處理辦法 有些單位采用要求員工提供相關(guān)糧油發(fā)票并給予報銷的做法 則是一種避稅行為 員工必須就這部分收入繳納個人所得稅 7 1 9其他福利的籌劃 3 筆記本電腦企業(yè)不需要贈送 不必以個人名義購買 應該始終作為企業(yè)資產(chǎn)處理 從而既為員工節(jié)省了個人所得稅 又增加了企業(yè)的折舊基礎(chǔ) 7 1 9其他福利的籌劃 4 免費集體旅游企業(yè)為員工提供旅游來避免繳納個人所得稅 財政部 國家稅務總局 關(guān)于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知 財稅 2004 11號 指出 企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓班 研討會 工作考察等名義組織旅游活動 通過免收差旅費 旅游費對個人實行的營銷業(yè)績鼓勵 包括實物 有價證券等 應根據(jù)所發(fā)生費用全額計入營銷人員應稅所得 依法征收個人所得稅 并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳 其中 對企業(yè)雇員享受的此項獎勵 應與當期的工資薪金合并 按照工資薪金項目納稅 對其他人員享受的此項獎勵 應作為勞務報酬 按照勞務報酬項目納稅 結(jié)論 提供免費旅游不是個人所得稅的籌劃方案 7 1 9其他福利的籌劃 5 教育培訓按照新的 企業(yè)所得稅法實施條例 第四十二條規(guī)定 除國務院財政 稅務主管部門另有規(guī)定外 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出 不超過工資薪金總額2 5 的部分 準予扣除 超過部分 準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 企業(yè)利用這項政策 進行人力資源開發(fā) 費用可以稅前扣除 個人接受教育培訓不需要繳納個人所得稅 案例12 宗慶后的所得如何歸類 一則報道 2007年8月 一名自稱 稅務研究愛好者 的舉報人 實名舉報宗慶后隱瞞巨額境內(nèi)外收入 未如實申報個人所得稅 國家稅務總局收到舉報后 迅速督促杭州地稅局查辦 2007年11月稽查局正式立案 已查實偷稅部分情況如何定性 國稅總局與杭州地稅局正反復磋商 其中 宗慶后在稅務部門啟動調(diào)查后 于2007年10月補交了2億多元的稅款 使應繳而未繳的稅款只余數(shù)百萬元 案例12 宗慶后的所得如何歸類 幾個值得關(guān)心和思考的問題第一 我國對于稅務案件的舉報程序是如何規(guī)定的 第二 宗慶后到底應該繳納多少個人所得稅 第三 宗慶后案件給我們什么啟發(fā) 第一 我國對于稅務案件的舉報程序是如何規(guī)定的 目前我國的稅務案件舉報制度是通過國家稅務總局 財政部令第18號文 檢舉納稅人稅收違法行為獎勵暫行辦法 來規(guī)定的 辦法 中較詳細地規(guī)定了檢舉人身份 實名舉報 檢舉人檢舉內(nèi)容 檢舉人應提供的證據(jù)以及檢舉人可獲得的獎勵 收繳入庫稅款數(shù)額在1億元以下的 給予檢舉人10萬元以下的獎金 最終收繳入庫的稅款金額如何界定 檢舉人 達能中國區(qū)總裁秦鵬舉報 2007年8月檢舉 宗慶后2007年10月補繳稅款2億元 2007年11月立案 我們認為補稅的部分不應作為最終收繳入庫的稅款 盡管獎勵金額還有待提高 以便進一步激勵公眾揭發(fā)違規(guī)稅務案件的熱情 但是具體獎勵金額到底應該是多少才能既保證對檢舉人的鼓勵 又不會引起過度無效舉報的發(fā)生 卻是一個需要研究的難題 第二 宗慶后到底應該繳納多少個人所得稅 無論從住所標準還是居住時間標準來看 宗慶后顯然屬于我國的居民納稅人 需要就境內(nèi)外所得納稅 當然可以享受一定的稅收抵免 第二 宗慶后到底應該繳納多少個人所得稅 從各大媒體披露情況看 其收入來源主要有三個部分 一 因履行 服務協(xié)議 產(chǎn)生 服務費 二 履行 獎勵股協(xié)議 而產(chǎn)生的 獎勵 1 獎勵股 新加坡金加投資 卡爾文有限公司等境外公司股權(quán) 2 股權(quán)分紅 1505 6876萬美元 1996 2006 3 股權(quán)回購款 4000萬元 三 其他分紅款 第二 宗慶后到底應該繳納多少個人所得稅 一 因履行 服務協(xié)議 產(chǎn)生 服務費 工資薪金or勞務報酬 中國政法大學財稅法研究中心主任 博士生導師施正文教授指出 工資 薪金所得是指個人因任職或受雇而取得的工資 薪金 獎金 年終加薪 勞動分紅 津貼 補貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得 因此宗慶后從任職合資公司取得的月薪 年度補貼 獎金應屬工資 薪金所得 一 因履行 服務協(xié)議 產(chǎn)生 服務費 工資薪金or勞務報酬 中國法學會財稅法學研究會理事 注冊執(zhí)業(yè)律師滕祥志認為 勞動合同具有人身依附性 從屬性 身份唯一性 從理論上講 一個自然人只能與一家單位建立勞動合同關(guān)系 在一家單位領(lǐng)取工資 薪金 宗慶后只能與一家合資企業(yè)為勞動合同關(guān)系 與其余的均為提供特定服務 完成特定事項 貢獻特定技能的聘用關(guān)系 與律師 會計師提供服務性質(zhì)一樣 所取得的服務費收入應為勞務報酬所得 第二 宗慶后到底應該繳納多少個人所得稅 一 因履行 服務協(xié)議 產(chǎn)生 服務費 工資薪金or勞務報酬 我國 勞動法 中的相關(guān)規(guī)定對一個人同兩家用人單位簽訂勞動合同進行了限制 因此 一個人很難同時獲得兩份工資薪金所得 另外 個人的社會保障是唯一的 交社保的單位支付的報酬是工資薪金所得 其他單位支付的報酬屬于勞務報酬所得 第二 宗慶后到底應該繳納多少個人所得稅 一 因履行 服務協(xié)議 產(chǎn)生 服務費 工資薪金or勞務報酬 考察宗慶后的創(chuàng)業(yè)史 理論上講 宗慶后只可能與合資中方娃哈哈集團建立勞動合同關(guān)系 其人事檔案 工作安排 出勤考勤 勞動保險原本屬于合資中方的娃哈哈集團 因此 現(xiàn)在宗慶后從29家合資企業(yè)和10加二級合資企業(yè)取得所得 從邏輯上講 只能是 勞務報酬所得 不可能是 工資薪金所得 第二 宗慶后到底應該繳納多少個人所得稅 一 因履行 服務協(xié)議 產(chǎn)生 服務費 工資薪金or勞務報酬 國稅函 2005 382號文件對于兼職人員取得的報酬的計稅問題明確規(guī)定 個人兼職取得的收入應按照 勞務報酬所得 繳納個人所得稅 對于宗慶后同時多家任職的情況 綜合來看 哇哈哈集團支付的屬于工資薪金所得 其他單位支付的屬于 勞務報酬所得 第二 宗慶后到底應該繳納多少個人所得稅 二 股權(quán)獎勵及回購低價獎勵股權(quán)和股權(quán)回購 是指個人可以低于市場價格購買任職公司的股權(quán) 而公司再以市場價或者高于市場價購回這些股權(quán) 第二 宗慶后到底應該繳納多少個人所得稅 二 股權(quán)獎勵及回購 1 境外公司的每股1元股權(quán)獎勵 系支付相當?shù)膶r取得股權(quán) 雖然不以市場價取得 因股票尚未賣出 故未形成收入和所得 不產(chǎn)生個人所得稅納稅義務 96年 國稅發(fā) 1998 9號文 不能溯及既往 對文件頒發(fā)之前的行為沒有約束力 第二 宗慶后到底應該繳納多少個人所得稅 二 股權(quán)獎勵及回購 2 在境外公司取得股權(quán)分紅 為股息紅利所得 居民納稅人 產(chǎn)生個稅納稅義務 3 境外公司股權(quán)回購 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 產(chǎn)生納稅義務 第二 宗慶后到底應該繳納多少個人所得稅 三 其他分紅款性質(zhì)系 股息 紅利所得 源于 1 合資企業(yè) 2 內(nèi)資企業(yè)即私企 3 境外企業(yè) 第二 宗慶后到底應該繳納多少個人所得稅 第二 宗慶后到底應該繳納多少個人所得稅 宗慶后的收入除了股息性質(zhì)所得外 應該按照工資薪金所得 哇哈哈集團 和勞務報酬所得繳納個人所得稅 而這兩項所得是各類所得中適用稅率最高的兩類所得 工資薪金所得的最高邊際稅率為45 而勞務報酬為40 第三 宗慶后案件給我們什么啟發(fā) 首先 我國所采用的分類所得稅模式必然造成各種類別稅收負擔的不一致 因此 納稅人在簽訂勞動合同 雇傭合同 勞務合同之時就應該明確相關(guān)的稅務事項和安排 其次 任何人都應該充分了解本人的收入來源 并了解相關(guān)申報程序和條件 以及代扣代繳義務人是否及時地履行了代扣代繳義務 7 2勞務報酬所得籌劃 勞務報酬所得 指個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務所取得的所得 內(nèi)容如下 29項 設(shè)計 裝潢 安裝 制圖 化驗 測試 醫(yī)療 法律 會計 咨詢 講學 新聞 廣播 翻譯 審稿 書畫 雕刻 影視 錄音 錄像 演出 表演 廣告 展覽 技術(shù)服務 介紹服務 經(jīng)濟服務 代辦服務 其他勞務 7 2 1勞務報酬所得的稅法規(guī)定 稅率比例稅率20 對勞務報酬所得一次收入畸高的 可以加成征收 一次收入畸高是指個人一次取得勞務報酬 其應納稅所得額超過20000元 對應納稅所得額超過20000 50000元的部分 加征5成 超過50000元的部分 加征十成 勞務報酬所得實際上適用20 30 40 的三級超額累進稅率 83 7 2 1勞務報酬所得的稅法規(guī)定 稅率 7 2 1勞務報酬所得的稅法規(guī)定 計算每次收入不超過4000元的 減除費用800元 4000元以上的 減除20 余額為應納稅所得額 次 的規(guī)定只有一次性收入的 以取得該項收入為一次 屬于同一事項連續(xù)取得收入的 以1個月取得的收入為1次 如歌手在夜總會演唱 對于跨地域取得勞務報酬的 以縣 含縣級市 區(qū) 為一地 其管轄區(qū)內(nèi)的一個月內(nèi)的勞務報酬的總和為一次 當月跨縣地域的 則應分別計算 7 2 1勞務報酬所得的稅法規(guī)定 例題 歌星劉某一次取得表演收入40000元 扣除20 的費用后 應納稅所得額為32000元 請計算其應納個人所得稅稅額 法一應納稅額 40000 1 20 30 2000 7600 元 法二 分段算 86 7 2 1勞務報酬所得的稅法規(guī)定 勞務報酬所得的特殊規(guī)定1 關(guān)于董事費個人由于擔任董事職務所取得的董事費收入 屬于勞務報酬所得性質(zhì) 按照勞務報酬所得項目征收個人所得稅 但是對于本企業(yè)的職工或者高級管理人員同時兼任本企業(yè)董事所取得的董事費 應與當月工資 薪金合并 按工資 薪金所得計算繳納個人所得稅 87 7 2 1勞務報酬所得的稅法規(guī)定 2 兩個以上的納稅人共同取得同一項所得原則 先分 后扣 再稅 案例 鐘某和李某共同承擔一項裝修工程 共獲得裝修費5000元 根據(jù)協(xié)議 鐘某分得4200元 李某分得800元 則 鐘某應繳納個稅 4200 1 20 20 672 元 李某應納個稅 0 88 7 2 1勞務報酬所得的稅法規(guī)定 3 對營銷業(yè)績突出者的免費旅游自2004年1月20日起 對商品營銷活動中 企業(yè)和單位對其營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓班 研討會 工作考察等名義組織旅游活動 通過免收差旅費 旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵 應根據(jù)所發(fā)生費用的全額作為該營銷人員當期的勞務收入 按照 勞務報酬所得 項目征收個稅 并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳 89 7 2 1勞務報酬所得的稅法規(guī)定 4 演職人員取得報酬演職人員參加任職單位組織的演出取得的報酬為工資薪金所得 按月繳納個人所得稅 演職人員參加非任職單位組織的演出取得的報酬為勞務報酬所得 按次繳納個人所得稅 7 2 2所得類別的籌劃 任職和受雇所得屬于工資薪金所得 簽訂的是勞動合同和雇傭合同 提供勞務而取得的報酬屬于勞務報酬所得 簽訂勞務合同 勞動合同與雇傭合同 勞務合同 勞動合同是用人單位與勞動者依照法律規(guī)定 以雙方勞動權(quán)利為主要內(nèi)容訂立的協(xié)議 雇傭合同是受雇人提供勞動 雇傭人支付報酬的協(xié)議 勞務合同是一方為完成某項工作而使用一方提供的勞動為此而支付報酬的協(xié)議 勞動合同與雇傭合同 勞務合同 勞動合同與雇傭合同 勞務合同的共同之處在于 都是一方提供勞動 另一方支付報酬 它們之間也有區(qū)別 一 勞動合同與雇傭合同的區(qū)別 一 勞動合同與雇傭合同的區(qū)別 一 勞動合同與雇傭合同的區(qū)別 二 勞動合同與勞務合同的區(qū)別 二 勞動合同與勞務合同的區(qū)別 二 勞動合同與勞務合同的區(qū)別 二 勞動合同與勞務合同的區(qū)別 二 勞動合同與勞務合同的區(qū)別 實踐中的區(qū)分方法 1 勞動合同 雇傭合同 人身依附性 從屬性 身份唯一性 依法簽訂勞動合同 與單位成為成員與單位的從屬關(guān)系 服從單位的規(guī)章制度 工作安排以及工作調(diào)動 規(guī)律性地上班出勤 與單位建立人事檔案 三險一金的關(guān)系 實踐中的區(qū)分方法 1 勞動合同 雇傭合同 工資薪金所得的認定大體有四方面 1 雇傭雙方簽訂了由勞動局監(jiān)制的勞動合同 2 持有勞動就業(yè)管理機構(gòu)確認的 職工勞動手冊 或 人員就業(yè)證 3 按國家規(guī)定已參加社會保險 4 當年度連續(xù)在本單位工作3個月以上 含3個月 并能提供完整的勞動考勤記錄 實踐中的區(qū)分方法 2 勞務合同 聘用合同 一個人擁有特定勞動技能 受聘在特定時間 特定地點 完成特定事項的合同為勞務合同 聘用合同 其特點是 特定技能 特定事項 特定時間 地點 非從屬性 非人身依附性 比如 是指個人從事設(shè)計 裝潢 安裝 制圖 化驗 測試 廣告 展覽 技術(shù)服務 介紹服務 經(jīng)紀服務 代辦服務以及其他勞務 實踐中的區(qū)分方法 2 聘用合同 勞務合同 勞務報酬所得 一般應符合以下條件 1 其醫(yī)療保險 社會保險 假期工資等方面不享受單位員工待遇 2 其從事勞務服務所取得的勞務報酬是按相對的小時 周 月或一次性計算支付 3 其勞務服務的范圍是固定的或有限的并對其完成的工作負有質(zhì)量責任 4 其為提供合同規(guī)定的勞務所相應發(fā)生的各項費用由其個人負擔 案例13 2012年5月底 某科研單位工作的王先生遇到了一件煩心事 他懷疑自己的一筆所得被多扣了稅 原來 王先生除了在本單位上班有5000元的月收入外 因還為一家高新技術(shù)企業(yè)提供技術(shù)咨詢服務 取得不菲的 外快 上周王先生就收到了這家簽約的高新技術(shù)企業(yè)原應該支付的一筆5萬元收入 不過 這筆收入拿到王先生手中時 已被扣去11195元的個人所得稅 經(jīng)過推算 11195是這樣算出來的 50000 3500 30 2755 11195 元 請問王先生這筆收入的納稅計算正確嗎 案例13 王先生與該高新技術(shù)企業(yè)之間不具備 穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系 故5萬元收入應按勞務報酬所得納稅 應納稅額 50000 1 20 30 2000 10000 元 王先生多交了1195元稅款 7 2 3 次 的籌劃 勞務報酬所得宜分次計算 避免收入畸高被加成征收 案例14 某項勞務需用時3個月 報酬為75000元 若一次性取得收入 則應納稅 75000 1 20 40 7000 17000 元 若分3個月領(lǐng)取收入 每次領(lǐng)取25000元 應納稅 25000 1 20 20 3 12000 元 分3各月領(lǐng)取節(jié)稅5000元 7 2 3 次 的籌劃 法律規(guī)定 對屬于同一事項連續(xù)取得收入的 以一個月內(nèi)取得的收入為 一次 對 同一事項 的認定有籌劃空間個人演出 文藝演出是 同一事項 但演出形式很多 不同的演出形式是否屬于同一事項 稅法上沒有嚴格界定 授課同一事項的界定 只要是講授就屬于同一事項 但講課形式很多 如授課 報告 實習 實驗 座談等 稅法也沒有嚴格界定 籌劃 將 同一 勞務分解為不同形式的勞務 就可以避免 同一事項 的出現(xiàn) 案例15 沈向錦為了創(chuàng)立自己的企業(yè)品牌 決定將自己的向錦科技服務公司的門面進行裝修 于是就委托好朋友 精通裝飾設(shè)計業(yè)務的劉偉明為其裝修 劉偉明根據(jù)要求拿出設(shè)計方案后于2009年8月1日開工 2009年8月30日裝修完畢 由于劉偉明在整個裝修過程中只提供勞務 而有關(guān)材料都由向錦科技服務公司提供 所以劉偉明的收入形式是勞務報酬 合同約定公司支付給劉偉明的勞務報酬為10000元 案例15 向錦科技服務公司應該如何代扣代繳劉偉明的個人所得稅 代扣代繳個稅 10000 1 20 20 1600 元 如何籌劃可以少納稅 案例15 籌劃原理 在收入相同的情況下 所得項目單一的納稅人 其稅負一般高于兼有不同所得的納稅人 在同一項目相同收入的情況下 一次取得收入的納稅人 其稅負一般高于分次取得收入的納稅人 因此 納稅人合理地將一個所得項目變更為多個所得項目 或者將一次收入分解為多次收入 就能夠起到降低稅率 增加費用扣除次數(shù) 減輕稅負的效果 籌劃方法 與劉偉明簽訂勞務合同時 將裝修合同與設(shè)計勞務分離出來 進行單獨結(jié)算 案例15 測算 劉偉明對公司的設(shè)計勞務為3000元 裝修勞務為7000元 設(shè)計所得應納個稅 3000 800 20 440 元 裝修所得應納個稅 7000 1 20 20 1120 元 合計納稅1560元 節(jié)稅40元 7 2 4利用合同簽訂進行籌劃 案例16 2009年5月8日 太湖機電設(shè)備有限公司請錢老師給公司的經(jīng)理層人士講課 共獲勞務報酬100000元 自己支付交通費 住宿費 伙食費等費用20000元 錢老師應如何納稅 如何籌劃可節(jié)稅 案例16 錢老師應如何納稅 錢老師應納個稅 100000 1 20 40 7000 25000 元 錢老師實際可支配收入 100000 25000 20000 55000 元 案例16 籌劃 如果將合同中的報酬條款改為 甲方向乙方支付講課費80000元 往返飛機票 住宿費 伙食費全部由甲方負責 則 錢老師應納個稅 80000 1 20 40 7000 18600 元 實際可支配收入 80000 18600 61400 元 7 3稿酬所得的籌劃 稿酬所得 是指個人因其作品以圖書 報刊形式出版 發(fā)表而取得的所得 不以圖書 報刊形式出版 發(fā)表的翻譯 審稿 書畫所得歸為勞務報酬所得 7 3稿酬所得的籌劃 稅率適用比例稅率20 并按應納稅額減征30 故其實際稅率14 7 3稿酬所得的籌劃 計算每次收入不超過4000元的 減除費用800元 4000元以上的 減除20 余額為應納稅所得額 應納稅額 應納稅所得額 14 7 3稿酬所得的籌劃 次 的規(guī)定同一作品再版 單獨算一次 同一作品先在報刊上連載 然后再出版 或先出版 再在報刊上連載的 連載作為一次 出版作為另一次 單獨算一次 同一作品在報刊上連載取得收入的 以連載完成后取得的所有收入合并為一次 計征個人所得稅 合并算一次 同一作品在出版和發(fā)表時 以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入 應合并計算為一次 合并算一次 同一作品出版 發(fā)表后 因添加印數(shù)而追加稿酬的 應與以前出版 發(fā)表時取得的稿酬合并為一次 計征個稅 合并算一次 案例17 李教授編著教材一本 2004年2月出版獲稿酬8000元 因市場需要 2004年12月再版該教材又獲稿酬3000元 計算李教授應納個人所得稅 分析 稿酬算兩次8000 1 20 14 896 元 3000 800 14 308 元 案例18 李教授編著教材一本 2004年3月出版獲稿酬8500元 該年10月份因教材加印又獲稿酬700元 計算李教授應納個人所得稅 分析 兩次稿酬算一次 8500 700 1 20 14 1030 4 元 7 3稿酬所得的籌劃 任職 受雇于報紙 雜志等單位的記者 編輯等專業(yè)人員 因在本單位的報紙 雜志上發(fā)表作品取得的所得 屬于因任職 受雇而取得的所得 應與其當月工資收入合并 按工資薪金所得計算繳納個人所得稅 其他人員在本單位的報紙 雜志上發(fā)表作品取得的所得 應按稿酬所得計算繳納個人所得稅 出版社的專業(yè)作者撰寫 編寫或翻譯的作品 由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入 應按稿酬所得計算繳納個人所得稅 案例19 王敏達生活在北方某市 是該市大名鼎鼎的文化人 他的文章貼近生活 寫作風格生動活潑 最近被一家省級晚報聘為特約撰稿人 該晚報也因為他的文章不斷出現(xiàn) 增加了發(fā)行量 所以給他的稿酬也特別高 他每隔兩天在該報發(fā)一篇文章 大約3000字左右 在 名家手稿 欄目中發(fā)表 稿酬每篇2000元 一個月發(fā)稿10篇 月收入可達20000元 案例19 續(xù) 三個月后 該報社的負責人找他商量 想請他加盟 作為該報社的正式記者 或者請他作為該報的專欄作家 將他的作品作為一個整體系列連載發(fā)表 這個提議對王敏達的吸引力是很大的 但是他又聽說正式記者與專欄作家 自由撰稿人 在稅收待遇上不同 作品的發(fā)表方式不同 稅收負擔也不一樣 他究竟應該怎樣操作更劃算 案例19 續(xù) 作為該報記者 工資薪金所得 20000 3500 25 1005 3120 元 作為專欄作家 自由撰稿人 稿酬所得 2000 800 20 1 30 10 1680 元 如果王敏達與報社簽署寫作合同 每月定期按報社的要求提供10篇文章 每篇字數(shù)在3000字左右的稿件 報社以每月20000元作為勞務報酬 則該活動有勞務服務性質(zhì) 20000 1 20 20 3200 元 從稅收籌劃角度 王敏達以自由撰稿人的身份向報社投稿最劃算 7 4個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得籌劃 個體工商戶的生產(chǎn) 經(jīng)營所得是指個人直接從事工商各業(yè)生產(chǎn) 經(jīng)營活動而取得的生產(chǎn)性 經(jīng)營性所得以及有關(guān)的其他所得 不是以工商登記為準 以企業(yè)的投資者及企業(yè)的所得歸自然人為標志 個體工商戶生產(chǎn) 經(jīng)營所得稅率 最新 128 7 4個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得籌劃 征收方式查賬征收應納稅所得額 收入總額 成本 費用 損失 準予扣除的稅金 應納稅額 應納稅所得額 3500 12 適用稅率 速算扣除數(shù)注 2011 9 1可扣每月3500元 業(yè)主的工資支出不得列支 核定征收核定所得率征收應納稅所得額 收入總額 應稅所得率或 成本費用支出額 1 應稅所得率 應稅所得率應納稅額 應納稅所得額 適用稅率核定定額征收 7 4個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得籌劃 1 收入的籌劃遞延收入實現(xiàn)時間收入分散加大投資人的數(shù)量區(qū)分收入的性質(zhì) 不同性質(zhì)的收入分別適用不同的稅目 案例20 2009年3月18日 某市地稅局 稽查局對個人獨資企業(yè)A食品公司進行納稅檢查時 發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2008年度存在如下情況 2008年度實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營所得100000元 發(fā)生投資性虧損30000元 該企業(yè)在進行個人所得稅申報時 將該投資性虧損作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得統(tǒng)一納稅 應納稅額為 100000 30000 35 6750 17750 元 案例20 續(xù) 稽查人員認為 稅法明確規(guī)定 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息 股息紅利 不并入企業(yè)的收入 而應單獨作為投資者個人取得的利息 股息 紅利所得 來計算繳納個人所得稅 既然與投資有關(guān)的利息股息紅利所得不并入收入 與投資有關(guān)的損失也不能并入企業(yè)的收入 該企業(yè)應補繳個人所得稅10500元 30000 35 同時給予A食品罰款1倍的行政處罰 7 4個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得籌劃 2 成本費用的籌劃固定資產(chǎn)存貨計價方法向家庭成員支付工資個人的消費支出轉(zhuǎn)化為企業(yè)費用 如水電費 交通費 利用自己的房屋辦公司 可考慮收租金 7 4個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得籌劃 3 投資方式的籌劃案例21 假如個體工商戶李先生年營業(yè)收入60萬元 營業(yè)成本 稅金等40萬元 個人生活費用42000元 3500 12 如果該個體工商戶把投資方式改變 改為5人合伙 則納稅會有不同 案例21 個體工商戶應納個人所得稅 600000 400000