財務(wù)金融部關(guān)于員工薪酬個人所得稅籌劃請示.doc

財務(wù)金融部關(guān)于員工薪酬個人所得稅籌劃事項的請示 2011年9月份實施的個人所得稅稅法，把工資薪金個人所得稅稅率由原來的9檔超額累進稅率調(diào)整為7檔超額累進稅率。其中：第一檔稅率3%；第二檔稅率10%，比第一檔增加7%；第三檔稅率為20%，比第二檔稅率增加10%。從去年員工薪酬薪酬數(shù)據(jù)分析來看，員工及主管適用的稅率大多在一、二檔之間，業(yè)務(wù)經(jīng)理及部門長適用稅率大多在二、三檔之間，公司高管適用的稅率在三檔以上。由于這幾檔稅率跳動的幅度比較大，大家普遍反映個人所得稅稅負比較重，希望公司在個稅方面予以籌劃。 財務(wù)金融部收到相關(guān)要求和建議后，及時收集了工資薪酬和個人所得稅法相關(guān)文件，并做了相關(guān)研究。個人所得稅法修訂和改革目前處于討論征求意見階段，現(xiàn)行的個人所得稅是分類稅制，工資、薪金作為一大類，由發(fā)放單位代扣代繳。改革的思路是建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅體制，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)、完善稅前扣除，適時引入家庭支出申報制度，以家庭作為個人所得稅納稅申報主體，家庭的必要開支包括撫養(yǎng)小孩、贍養(yǎng)老人、房屋按揭貸款利息支出、醫(yī)療支出等可從稅前扣除，將會有效降低個人稅務(wù)負擔(dān)。但就現(xiàn)行的個人所得稅法律、條例、規(guī)章來看，新增加可稅前扣除的項目不多，依據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局 保監(jiān)會關(guān)于開展商業(yè)健康保險個人所得稅政策試點工作的通知（財稅201556號）文件第一條規(guī)定對試點地區(qū)個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年（月）計算應(yīng)納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月），湖北省在試點范圍之內(nèi)，由于可扣除金額不大，降低稅負的效果并不明顯?？紤]到現(xiàn)行的工資薪金個人所得稅按月申報納稅，結(jié)合每年可使用一次的年終獎計算個人所得稅辦法，財務(wù)金融部和人力資源部協(xié)商后擬建議在薪酬總額確定的條件下對不同檔次薪酬的月工資和年終獎進行合理分拆：員工和業(yè)務(wù)主管年終獎控制在第一檔適用3%的計稅率（金額18,000），高級主管、業(yè)務(wù)經(jīng)理及部門主任年終獎控制在第二檔10%（金額54,000），這部分以年終獎計稅辦法申報納稅；其余部分按月度工資發(fā)放，以月度工資申報納稅。工資總額分拆后的個稅稅負和原工資發(fā)放模式下個稅稅負對比情況見下表：序號職務(wù)年度薪酬原辦法納稅籌劃后納稅個稅差異1 主任330,000.00 43,921.44 39,994.08 -3,927.36 2 主任助理250,000.00 38,081.42 20,217.72 -17,863.70 3 業(yè)務(wù)經(jīng)理200,000.00 16,893.06 10,282.80 -6,610.26 4 高級主管170,000.00 8,136.59 8,132.28 -4.31 5 業(yè)務(wù)主管150,000.00 14,927.36 5,118.12 -9,809.24 6 主辦科員110,000.00 3,793.74 936.96 -2,856.78 經(jīng)測算，除高級主管級別稅負降低幅度較小外，其他各檔次員工個稅都有很大幅度降低，最大降低幅度75%，有效的降低了員工薪酬的個稅負擔(dān)。附件1（工資、薪金所得適用）級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)含稅級距不含稅級距1不超過1500元的不超過1455元的302超過1500元至4500元的部分超過1455元至4155元的部分101053超過4500元至9000元的部分超過4155元至7755元的部分205554超過9000元至35000元的部分超過7755元至27255元的部分2510055超過35000元至55000元的部分超過27255元至41255元的部分3027556超過55000元至80000元的部分超過41255元至57505元的部分3555057超過80000元的部分超過57505元的部分4513505附件2年終獎扣稅辦法為了合理解決個人取得全年一次性獎金征稅問題，經(jīng)研究，現(xiàn)就調(diào)整征收個人所得稅的有關(guān)辦法通知如下：一、全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。二、納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：(一)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。(二)將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第(一)項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：1如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金適用稅率一速算扣除數(shù)2如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額)適用稅率一速算扣除數(shù)三、在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。四、實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。五、雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。六、對無住所個人取得本通知第五條所述的各種名目獎金，如果該個人當(dāng)月在我國境內(nèi)沒有納稅義務(wù)，或者該個人由于出入