《財(cái)稅新政實(shí)務(wù)解析》PPT課件.ppt

1 2010財(cái)稅新政實(shí)務(wù)解析 中山成諾主辦 2 企業(yè)所得稅 一 收入 一 租金收入確認(rèn)時(shí)間年度內(nèi) 收付實(shí)現(xiàn)制 條例 跨年度 權(quán)責(zé)發(fā)生制 國(guó)稅函 2010 79 二 債務(wù)重組收入確認(rèn)的時(shí)間重組合同或協(xié)議生效時(shí)鄭百文重組的神秘條款 3 企業(yè)所得稅 一 收入 三 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得1 所得的時(shí)間協(xié)議生效 完成變更手續(xù)2 所得計(jì)算所得 收入 初始投資成本不得減除未分配利潤(rùn)國(guó)稅函 2010 079 4 企業(yè)所得稅 一 收入 四 關(guān)于股息 紅利等權(quán)益性投資收益收入1 時(shí)間 股東會(huì)做出利潤(rùn)分配決定或轉(zhuǎn)股決定2 資本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)股 不做為紅利所得 不改變股權(quán)的計(jì)稅成本 案例 大額出資 小額注冊(cè)資本 全體股東共亨資本公積 股權(quán)計(jì)稅成本均不變 5 企業(yè)所得稅 一 收入 五 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅1 各類所得均應(yīng)一次性計(jì)入所屬年度各類資產(chǎn) 股權(quán) 債權(quán)等轉(zhuǎn)讓收入 債務(wù)重組收入 接受捐贈(zèng)收入 無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等 不論是以貨幣形式 還是非貨幣形式體現(xiàn) 除另有規(guī)定外 均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào) 2 文發(fā)30日后執(zhí)行 文發(fā)日 二 一 年十月二十七日 3 原按5年執(zhí)行的 剩余部分一次計(jì)入 6 企業(yè)所得稅 一 收入 五 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅4 原政策規(guī)定 本公告自發(fā)布之日起30日后施行 2008年1月1日至本公告施行前 各地就上述收入計(jì)算的所得 已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的 在本公告發(fā)布后 對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額 應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅 7 企業(yè)所得稅 一 收入 六 關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅地點(diǎn)問(wèn)題1 居民 股東的注冊(cè)登記地 國(guó)稅函 2010 150號(hào) 2 非居民 國(guó)稅函 2009 698號(hào) 1 購(gòu)買人為境內(nèi)的 扣繳義務(wù)人所在地未扣繳或無(wú)扣繳義務(wù)人的 協(xié)議或?qū)嶋H取得轉(zhuǎn)讓收入孰先 7日內(nèi) 到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 負(fù)責(zé)該居民企業(yè)所得稅征管的機(jī)關(guān) 申報(bào)繳納企業(yè)所得稅 非居民企業(yè)未按期如實(shí)申報(bào)的 依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理 2 股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的 根據(jù) 非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法 國(guó)稅發(fā) 2009 3號(hào) 規(guī)定 由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 8 企業(yè)所得稅 一 收入 七 視同銷售企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí) 屬于外購(gòu)的資產(chǎn) 可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入 國(guó)稅函 2008 828號(hào)外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入 是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的 而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì) 且購(gòu)買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置 國(guó)稅函 2010 148號(hào) 9 企業(yè)所得稅 二 扣除 一 以前年度的財(cái)產(chǎn)損失的扣除1 不論原因 以前年度符合扣除條件未扣除的 不論原因 均可追補(bǔ)扣除 2 稅款可抵繳 但不能退 3 可增大損失 國(guó)稅發(fā) 2009 88號(hào)國(guó)稅函 2009 772號(hào) 二 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等待攤性質(zhì)的費(fèi)用是否須審批扣除 觀點(diǎn)1 審批 不屬于自行 就應(yīng)審批企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失 凡無(wú)法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失 可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng) 觀點(diǎn)2 自行 不屬于列舉審批的范圍觀點(diǎn)3 與稅務(wù)規(guī)范無(wú)關(guān) 按會(huì)計(jì)規(guī)則來(lái) 根本不屬于稅收上的資產(chǎn)損失中的資產(chǎn)的概念 按會(huì)計(jì)規(guī)定執(zhí)行即可 本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的 用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn) 包括現(xiàn)金 銀行存款 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 包括應(yīng)收票據(jù) 等貨幣資產(chǎn) 存貨 固定資產(chǎn) 在建工程 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn) 以及債權(quán)性投資和股權(quán) 權(quán)益 性投資 10 企業(yè)所得稅 二 扣除 三 向自然人借款的利息扣除1 原則 可能限額扣2 向股東及關(guān)聯(lián)關(guān)系的人借款 1 數(shù)量上不超過(guò)權(quán)益性投資的2倍 2 價(jià)格上同期同類3 內(nèi)部職工或他人借款 1 企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí) 合法 有效的 2 企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同4 扣除的意義 1 繳納的營(yíng)業(yè)稅與個(gè)人所得稅與節(jié)約的企業(yè)所得稅相等 2 可有效減少未分配利潤(rùn) 減少利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)的個(gè)人所得稅 對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè) 較有意義 國(guó)稅函 2009 777號(hào) 11 企業(yè)所得稅 二 扣除 四 免稅收入對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用 除另有規(guī)定者外 可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 五 不征稅收入對(duì)應(yīng)的費(fèi)用支出不得扣除 軟件企業(yè)的即征即退 判定為免稅收入而不是稅收入 粵國(guó)稅發(fā) 2010 3號(hào) 12 企業(yè)所得稅 二 扣除 五 從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算1 主體 對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè) 包括集團(tuán)公司總部 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等2 扣除 從被投資企業(yè)所分配的股息 紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額國(guó)稅函 2010 79號(hào) 13 企業(yè)所得稅 二 扣除 六 關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理1 本期的損失 本期全部扣 2 以前期間未扣除的 本期全部扣 與2010年第19號(hào)公告相對(duì)應(yīng) 國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第6號(hào)原規(guī)定 權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失 可以在稅前扣除 但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失 不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得 超過(guò)部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的 準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除 國(guó)稅函 2008 264號(hào) 14 企業(yè)所得稅 二 扣除 七 查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題1 以前年度有虧損的 先補(bǔ)虧 2 補(bǔ)虧后有余額再補(bǔ)稅 3 調(diào)增的所得 按征管法處理 63條偷稅 64條編造虛假計(jì)稅依據(jù)的 5萬(wàn)元以下的罰款 國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)原國(guó)稅函 2005 190號(hào) 15 企業(yè)所得稅 三 計(jì)稅基礎(chǔ) 一 固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定1 未全額取得發(fā)票的 按合同估計(jì)的金額提折舊 2 取得發(fā)票了 按實(shí)際發(fā)票額調(diào)整暫估額與折舊 3 調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月進(jìn)行 4 若始終未全額取得發(fā)票 就按暫估額提折舊 二 融資性售后回租業(yè)務(wù)1 承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊2 差額按財(cái)務(wù)費(fèi)用處理國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào) 16 企業(yè)所得稅 四 虧損 一 企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度1 企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度 為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度 2 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出 不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損3 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日 可一次性扣除 也可分三年 國(guó)稅函 2010 79號(hào) 國(guó)稅函 2009 98號(hào)問(wèn)題 何為開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 為納稅人取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期 17 企業(yè)所得稅 五 跨地區(qū) 一 預(yù)繳時(shí)間 二 稅率相同的分所得 稅率不同的分稅款 18 企業(yè)所得稅 五 跨地區(qū) 三 案例 四 建筑企業(yè)預(yù)繳1 項(xiàng)目部 歸二級(jí)或二級(jí)以下管理的 由二級(jí)預(yù)繳 2 項(xiàng)目部歸總機(jī)構(gòu)管理的 按收入的0 2 3 跨區(qū)項(xiàng)目部須提供 外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明 4 預(yù)繳 1 只設(shè)項(xiàng)目部分 總 項(xiàng) 2 只設(shè)二級(jí) 總分預(yù)繳 3 同有二級(jí)與項(xiàng)目部 先減項(xiàng)目部 再按總分 19 企業(yè)所得稅 六 口徑 一 準(zhǔn)備金稅前扣除的填報(bào)口徑 關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知 財(cái)稅 2009 33號(hào) 關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知 財(cái)稅 2009 48號(hào) 關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問(wèn)題的通知 財(cái)稅 2009 62號(hào) 關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知 財(cái)稅 2009 64號(hào) 關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知 財(cái)稅 2009 99號(hào) 關(guān)于保險(xiǎn)公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知 財(cái)稅 2009 110號(hào) 的規(guī)定 允許稅前扣除的各類準(zhǔn)備金 填報(bào)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 第40行 20 其他 第4列 調(diào)減金額 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表十 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表 填報(bào)口徑不變 20 企業(yè)所得稅 六 口徑資產(chǎn)損失稅前扣除填報(bào)口徑根據(jù)國(guó)稅函 2009 772號(hào)規(guī)定 企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損 應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額 并填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表四 彌補(bǔ)虧損明細(xì)表 對(duì)應(yīng)虧損年度的相應(yīng)行次 21 企業(yè)所得稅 六 口徑 三 不征稅收入的填報(bào)口徑 根據(jù) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知 財(cái)稅 2008 151號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)社會(huì)保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知 財(cái)稅 2008 136號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知 財(cái)稅 2009 87號(hào) 規(guī)定 企業(yè)符合上述文件規(guī)定的不征稅收入 填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三 納稅調(diào)整明細(xì)表 一 收入類調(diào)整項(xiàng)目 第14行 13 不征稅收入 對(duì)應(yīng)列次 上述不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用和資產(chǎn) 不得稅前扣除或折舊 攤銷 作相應(yīng)納稅調(diào)整 其中 用于支出形成的費(fèi)用 填報(bào)該表第38行 不征稅收入用于所支出形成的費(fèi)用 其用于支出形成的資產(chǎn) 填報(bào)該表第41行項(xiàng)目下對(duì)應(yīng)行次 22 企業(yè)所得稅 六 口徑 四 免稅收入的填報(bào)口徑根據(jù) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于期貨投資者保障基金有關(guān)稅收問(wèn)題的通知 財(cái)稅 2009 68號(hào) 規(guī)定 確認(rèn)為免稅收入的期貨保障基金公司取得的相關(guān)收入 填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表五 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 一 免稅收入 第5行 4 其他 五 投資損失扣除填報(bào)口徑根據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 的通知 國(guó)稅發(fā) 2009 88號(hào) 的規(guī)定 企業(yè)發(fā)生的投資 轉(zhuǎn)讓 損失應(yīng)按實(shí)際確認(rèn)或發(fā)生的當(dāng)期扣除 填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三 納稅調(diào)整明細(xì)表 相關(guān)行次 對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的損失 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表十一 長(zhǎng)期股權(quán)投資所得損失 投資損失補(bǔ)充資料 的相關(guān)內(nèi)容不再填報(bào) 23 企業(yè)所得稅 六 口徑 六 稅收優(yōu)惠填報(bào)口徑對(duì)企業(yè)取得的免稅收入 減計(jì)收入以及減征 免征所得額項(xiàng)目 不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損 當(dāng)期形成虧損的減征 免征所得額項(xiàng)目 也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ) 七 彌補(bǔ)虧損填報(bào)口徑根據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 的通知 國(guó)稅發(fā) 2008 28號(hào) 規(guī)定 總機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)分支機(jī)構(gòu)2007年及以前年度尚未彌補(bǔ)完的虧損時(shí) 填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表四 彌補(bǔ)虧損明細(xì)表 第三列 合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額 對(duì)應(yīng)行次 24 企業(yè)所得稅 六 口徑 八 企業(yè)處置資產(chǎn)確認(rèn)問(wèn)題 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知 國(guó)稅函 2008 828號(hào) 第三條規(guī)定 企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入 是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的 而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì) 且購(gòu)買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置 九 匯算清繳匯總口徑 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 企業(yè)所得稅核定征收管理辦法 試行 的通知 國(guó)稅發(fā) 2008 30號(hào) 規(guī)定 核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人不進(jìn)行匯算清繳 為全面反映企業(yè)所得稅稅源狀況 所得稅收入等情況 從2009年開(kāi)始 各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)所得稅匯算清繳匯總 分析 報(bào)告時(shí) 應(yīng)包括核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人相關(guān)數(shù)據(jù)資料 在以后納稅年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作中 上述企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑和匯算清繳工作要求未作調(diào)整或特殊規(guī)定的 按本通知規(guī)定執(zhí)行 25 企業(yè)所得稅 七 捐贈(zèng) 一 年度利潤(rùn)總額 是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額 二 主體1 縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu) 資料不需要認(rèn)定 財(cái)稅 2010 45號(hào)財(cái)政局 組成部門 稅務(wù)局 直屬機(jī)構(gòu) 鄉(xiāng)鎮(zhèn) 不行 村委會(huì)更不行 造福家鄉(xiāng) 怎么辦2 公益性社會(huì)團(tuán)體 財(cái)稅 2008 160號(hào)認(rèn)定 省級(jí)以上 含省級(jí) 財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù) 或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的 非稅收入一般繳款書 收據(jù)聯(lián) 26 企業(yè)所得稅 八 非居民 一 非居民 可享受稅收協(xié)定條款 國(guó)稅發(fā) 2009 124號(hào) 1 低稅率 2 抵免 二 源泉扣繳1 所得稅第三條第三款 來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得 源泉扣繳 國(guó)稅發(fā) 2009 3號(hào)A 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所的B 或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系2 不需要所得稅匯算清繳 27 企業(yè)所得稅 八 非居民 二 源泉扣繳3 不得扣除上述條款規(guī)定以外的其他稅費(fèi)支出 財(cái)稅 2008 130號(hào) 4 扣繳的計(jì)算扣繳稅額 應(yīng)納稅所得額 實(shí)際征收率應(yīng)納稅所得額是指A 股息 紅利等權(quán)益性投資收益和利息 租金 特許權(quán)使用費(fèi)所得 以收入全額為應(yīng)納稅所得額 不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出 B 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得 以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額 C 其他所得 參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額 28 企業(yè)所得稅 八 非居民 二 源泉扣繳5 實(shí)際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的稅率 或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率 6 所得稅管理局 1 支付人繳所得稅的 所得稅管理局 國(guó)稅或地稅 國(guó)稅發(fā) 2008 120號(hào) 2 支付人不繳納所得稅的 歸國(guó)稅管 國(guó)稅函 2009 50號(hào) 29 企業(yè)所得稅 八 非居民 二 源泉扣繳7 非居民轉(zhuǎn)讓股權(quán) 1 不包括不包括流通股 2 扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的 非居民企業(yè)主動(dòng)申報(bào) 3 股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額 不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除 4 稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)整權(quán) 非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán) 其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不符合獨(dú)立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整 非居民轉(zhuǎn)讓股權(quán) 國(guó)稅函 2009 698號(hào) 30 企業(yè)所得稅 八 非居民 三 有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的 所得稅法第三條第二款1 適用范圍 1 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所的 應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得 2 以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得 繳納企業(yè)所得稅 2 所得稅管理局 國(guó)稅國(guó)稅發(fā) 2008 120號(hào)3 中國(guó)企業(yè)向向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)股息 1 先按10 代扣 2 符合實(shí)際受益所有人 國(guó)稅函 2009 601 要求的 可申請(qǐng)差額退稅財(cái)稅 2008 130號(hào) 國(guó)稅函 2008 897號(hào) 31 企業(yè)所得稅 八 非居民 三 有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的 所得稅法第三條第二款4 銀行業(yè)對(duì)外支付利息 1 中國(guó)銀行向境外支付利息 須代扣代繳預(yù)所得稅 2 中國(guó)銀行向境外分行支付的 也須代扣代繳 國(guó)稅函 2008 955號(hào)5 需要匯算清繳 國(guó)稅發(fā) 2009 6號(hào) 國(guó)稅發(fā) 2009 11號(hào) 32 企業(yè)所得稅 八 非居民 三 有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的 所得稅法第三條第二款6 稅款計(jì)繳 1 查賬征收 2 核定征收 A 從事承包工程作業(yè) 設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的 利潤(rùn)率為15 30 B 從事管理服務(wù)的 利潤(rùn)率為30 50 從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的 利潤(rùn)率不低于15 國(guó)稅發(fā) 2010 19號(hào) 33 企業(yè)所得稅 八 非居民 四 稅收協(xié)定的稅收協(xié)定中 受益所有人 1 定義 受益所有人 一般從事實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 可以是個(gè)人 公司或其他任何團(tuán)體 2 判定原則 按照 實(shí)質(zhì)重于形式 的原則 結(jié)合具體案例的實(shí)際情況進(jìn)行分析和判定 3 影響受益所有人的判定的情形 A 申請(qǐng)人有義務(wù)在規(guī)定時(shí)間 比如在收到所得的12個(gè)月 內(nèi)將所得的全部或絕大部分 比如60 以上 支付或派發(fā)給第三國(guó) 地區(qū) 居民 B 除持有所得據(jù)以產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)或權(quán)利外 申請(qǐng)人沒(méi)有或幾乎沒(méi)有其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng) C 在申請(qǐng)人是公司等實(shí)體的情況下 申請(qǐng)人的資產(chǎn) 規(guī)模和人員配置較小 或少 與所得數(shù)額難以匹配 34 企業(yè)所得稅 八 非居民 四 稅收協(xié)定的稅收協(xié)定中 受益所有人 3 影響受益所有人的判定的情形 C 對(duì)于所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)或權(quán)利 申請(qǐng)人沒(méi)有或幾乎沒(méi)有控制權(quán)或處置權(quán) 也不承擔(dān)或很少承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn) D 締約對(duì)方國(guó)家 地區(qū) 對(duì)有關(guān)所得不征稅或免稅 或征稅但實(shí)際稅率極低 E 在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外 存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額 利率和簽訂時(shí)間等方面相近的其他貸款或存款合同 F 在特許權(quán)使用費(fèi)據(jù)以產(chǎn)生和支付的版權(quán) 專利 技術(shù)等使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同之外 存在申請(qǐng)人與第三人之間在有關(guān)版權(quán) 專利 技術(shù)等的使用權(quán)或所有權(quán)方面的轉(zhuǎn)讓合同 35 企業(yè)所得稅 九 企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理 一 適用對(duì)象 企業(yè)法律形式改變 債務(wù)重組 股權(quán)收購(gòu) 資產(chǎn)收購(gòu) 合并 分立等各類重組 二 一致原則 同一重組業(yè)務(wù)的當(dāng)事各方應(yīng)采取一致稅務(wù)處理原則 即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理 三 重組日的確定1 債務(wù)重組 生效日為重組日 2 股權(quán)收購(gòu) 股權(quán)變更手續(xù)日為重組日 3 資產(chǎn)收購(gòu) 轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實(shí)際交割日為重組日 4 企業(yè)合并 以合并企業(yè)取得被合并企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日 5 企業(yè)分立 以分立企業(yè)取得被分立企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日 36 企業(yè)所得稅 九 企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理 四 一般性重組 當(dāng)期納稅 且改變計(jì)稅基礎(chǔ)1 債務(wù)重組的證據(jù) 1 以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)的 應(yīng)保留當(dāng)事各方簽訂的清償債務(wù)的協(xié)議或合同 以及非貨幣資產(chǎn)公允價(jià)格確認(rèn)的合法證據(jù)等 2 債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的 應(yīng)保留當(dāng)事各方簽訂的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)協(xié)議或合同 2 股權(quán)收購(gòu)的公允價(jià)值 1 當(dāng)事各方所簽訂的股權(quán)收購(gòu) 資產(chǎn)收購(gòu)業(yè)務(wù)合同或協(xié)議 2 相關(guān)股權(quán) 資產(chǎn)公允價(jià)值的合法證據(jù) 37 企業(yè)所得稅 九 企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理 四 一般性重組 當(dāng)期納稅 且改變計(jì)稅基礎(chǔ)3 合并 分立后的優(yōu)惠 1 存續(xù)的 稅收優(yōu)惠過(guò)渡政策尚未期滿的 僅就存續(xù)企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠 可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠 其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額 虧損計(jì)為零 計(jì)算 2 注銷的 被合并或被分立企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠 不再由存續(xù)企業(yè)承繼 3 新設(shè)的 合并或分立而新設(shè)的企業(yè)不得再承繼或重新享受上述優(yōu)惠 4 合并或分立各方企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得 自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起 第一年至第三年免征企業(yè)所得稅 第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅 38 企業(yè)所得稅 九 企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理 五 企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理1 企業(yè)重組主導(dǎo)方 1 債務(wù)重組為債務(wù)人 2 股權(quán)收購(gòu)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓方 3 資產(chǎn)收購(gòu)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方 4 吸收合并為合并后擬存續(xù)的企業(yè) 新設(shè)合并為合并前資產(chǎn)較大的企業(yè) 5 分立為被分立的企業(yè)或存續(xù)企業(yè) 39 企業(yè)所得稅 九 企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理 五 企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理2 企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的 1 重組活動(dòng)的交易方式 重組活動(dòng)采取的具體形式 交易背景 交易時(shí)間 在交易之前和之后的運(yùn)作方式和有關(guān)的商業(yè)常規(guī) 2 該項(xiàng)交易的形式及實(shí)質(zhì) 形式上交易所產(chǎn)生的法律權(quán)利和責(zé)任 也是該項(xiàng)交易的法律后果 另外 交易實(shí)際上或商業(yè)上產(chǎn)生的最終結(jié)果 3 重組活動(dòng)給交易各方稅務(wù)狀況帶來(lái)的可能變化 4 重組各方從交易中獲得的財(cái)務(wù)狀況變化 5 重組活動(dòng)是否給交易各方帶來(lái)了在市場(chǎng)原則下不會(huì)產(chǎn)生的異常經(jīng)濟(jì)利益或潛在義務(wù) 6 非居民企業(yè)參與重組活動(dòng)的情況 40 企業(yè)所得稅 九 企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理 五 企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理3 債務(wù)重組 1 要件 應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50 以上 2 優(yōu)惠 債務(wù)重組所得要求在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi) 均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得 3 資料A 當(dāng)事方的債務(wù)重組的總體情況說(shuō)明 如果采取申請(qǐng)確認(rèn)的 應(yīng)為企業(yè)的申請(qǐng) 下同 情況說(shuō)明中應(yīng)包括債務(wù)重組的商業(yè)目的 B 當(dāng)事各方所簽訂的債務(wù)重組合同或協(xié)議 C 債務(wù)重組所產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額 企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額情況說(shuō)明 D 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明 41 企業(yè)所得稅 九 企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理 五 企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理4 債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù) 1 優(yōu)惠 債務(wù)人對(duì)債務(wù)清償業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)所得或損失 2 要求債權(quán)人對(duì)股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定 3 資料 A 當(dāng)事方的債務(wù)重組的總體情況說(shuō)明 情況說(shuō)明中應(yīng)包括債務(wù)重組的商業(yè)目的 B 雙方所簽訂的債轉(zhuǎn)股合同或協(xié)議 C 企業(yè)所轉(zhuǎn)換的股權(quán)公允價(jià)格證明 D 工商部門核準(zhǔn)相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)證明材料 E 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明 42 企業(yè)所得稅 十 關(guān)聯(lián)方交易同期資料 一 同期資料的法理基礎(chǔ)法的四十一 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái) 不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整 法的四十二條規(guī)定 稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí) 企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方 以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè) 應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料 二 什么是同期資料同期資料又稱同期文檔 同期證明文件 是指根據(jù)各國(guó)和地區(qū)的相關(guān)稅法規(guī)定 納稅人對(duì)于關(guān)聯(lián)交易發(fā)生時(shí)按時(shí)準(zhǔn)備 保存 提供的轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)資料或證明文件 43 企業(yè)所得稅 十 關(guān)聯(lián)方交易同期資料 三 什么是同期資料管理納稅年度準(zhǔn)備 保存 并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料 四 為什么要加強(qiáng)同期資料的管理于納稅人 充分顯示自己制訂和執(zhí)行的ALP的轉(zhuǎn)讓定價(jià)意愿 相應(yīng)規(guī)范了納稅人的納稅行為及實(shí)務(wù)操作于稅務(wù)機(jī)關(guān) 協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查人員在檢查納稅人在轉(zhuǎn)讓定價(jià)中存在的稅務(wù)違規(guī)的可能性 檢查納稅人是否存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為 并做為是否進(jìn)行特別納稅調(diào)整的初步依據(jù) 說(shuō)明 關(guān)聯(lián)交易復(fù)雜 企業(yè)人員才更清楚 興證責(zé)任倒置 提高行政效率 44 企業(yè)所得稅 十 關(guān)聯(lián)方交易同期資料 五 什么是同期資料準(zhǔn)備企業(yè)把實(shí)際發(fā)生的關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易中產(chǎn)生的資料 采用恰當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行整理 以書面的形式進(jìn)行記錄并加以存檔 六 一份好的同期資料的關(guān)鍵點(diǎn)向稅務(wù)機(jī)關(guān)證明所使用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法符合獨(dú)立交易原則ALP 若企業(yè)能以翔實(shí)的資料證明其使用的定價(jià)制度 定價(jià)策略以及定價(jià)理由符合獨(dú)立交易原則 45 企業(yè)所得稅 十 關(guān)聯(lián)方交易同期資料 七 同期資料準(zhǔn)備的合規(guī)性2 國(guó)稅函 2009 363號(hào)采用了正列舉的方式規(guī)定了同期資料的提供義務(wù) 1 跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn) 來(lái)料加工或進(jìn)料加工 分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè) 不應(yīng)承擔(dān)金融危機(jī)的市場(chǎng)和決策等風(fēng)險(xiǎn) 按照功能風(fēng)險(xiǎn)與利潤(rùn)相配比的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則 應(yīng)保持合理的利潤(rùn)水平 2 上述承擔(dān)有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)如出現(xiàn)虧損 無(wú)論是否達(dá)到準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn) 均應(yīng)在虧損發(fā)生年度準(zhǔn)備同期資料及其他相關(guān)資料 并于次年6月20日之前報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 2009年3月31日國(guó)家稅務(wù)總局特別納稅調(diào)整管理辦法宣講會(huì)上 國(guó)際稅收司反避稅處副處長(zhǎng)王曉悅強(qiáng)調(diào) 2010年稅總將對(duì)符合要求準(zhǔn)備同期資料企業(yè)的開(kāi)展合規(guī)性調(diào)查 46 企業(yè)所得稅 十 關(guān)聯(lián)方交易同期資料 八 同期資料準(zhǔn)備的義務(wù)分析年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告中披露是否已提同期資料應(yīng)該提供同期資料的 應(yīng)于次年6月20日前提供同期資料應(yīng)保存十年 九 不準(zhǔn)確同期資料的風(fēng)險(xiǎn)未保存同期資料可招至罰款未按規(guī)定申報(bào)關(guān)聯(lián)交易或同期資料可招至轉(zhuǎn)讓定價(jià)的重點(diǎn)調(diào)查 拒絕提供同期資料可處一至五萬(wàn)元罰款 并可導(dǎo)致企業(yè)所得稅核定征收 不提供同期資料的 最高可加收5 的罰息 47 企業(yè)所得稅 十 關(guān)聯(lián)方交易同期資料 十 同期資料的特點(diǎn)1 同期資料信息量 涉及面廣2 同期資料各部分的內(nèi)容有內(nèi)在連貫性3 同期資料分析內(nèi)容多于陳術(shù)內(nèi)容4 同期資料必須嚴(yán)肅規(guī)范5 同期資料必須與企業(yè)未來(lái)的發(fā)展規(guī)劃相結(jié)合 十一 同期資料與關(guān)聯(lián)申報(bào)的關(guān)系關(guān)聯(lián)列示力求一致關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容及金額力求一致關(guān)聯(lián)交易定價(jià)方法與轉(zhuǎn)讓定價(jià)驗(yàn)證方法的一致 48 企業(yè)所得稅 十 關(guān)聯(lián)方交易同期資料 十二 宣講會(huì) 總局2009年3月31日 傳達(dá)的特別信息企業(yè)必須提供功能風(fēng)險(xiǎn)分析表關(guān)聯(lián)交易額的判定 須還愿所有抵銷交易同期資料需要準(zhǔn)備并驗(yàn)證企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的所有的關(guān)聯(lián)交易同一交易即有交聯(lián)交易也有非關(guān)聯(lián)交易 需要進(jìn)行分拆同期資料選擇的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法可與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)披露的定價(jià)不一致經(jīng)通知仍不履行 做為重點(diǎn)調(diào)查對(duì)象 十三 同期資料要提供哪些 49 企業(yè)所得稅 十 同期資料 十四 同期資料檢查1 范圍 抽查覆蓋2008和2009兩個(gè)納稅年度2 比例 每個(gè)年度抽取樣本數(shù)量應(yīng)不低于總體的10 國(guó)稅函 2010 323號(hào) 50 企業(yè)所得稅 十一 匯算清繳總原則 一 不再發(fā)新文的 按148號(hào)文的規(guī)定來(lái) 二 稅務(wù)有規(guī)定的 按稅務(wù)的執(zhí)行 沒(méi)有的 按會(huì)計(jì)的執(zhí)行 1 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí) 企業(yè)財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的 應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算 2 企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的 在沒(méi)有明確規(guī)定之前 暫按企業(yè)財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算 51 增值稅 一 一般納稅人資料認(rèn)定 國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào) 一 需要具備條件1 有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所 2 能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿 根據(jù)合法 有效憑證核算 能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料 二 準(zhǔn)備資料1 稅務(wù)登記證 副本 2 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件 3 會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件 會(huì)計(jì)從業(yè)資格證 4 經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議 或者其他可使用場(chǎng)地證明及其復(fù)印件 5 國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料 52 企業(yè)所得稅 十一 環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免 一 增值稅的影響 國(guó)稅函 2010 256號(hào) 1 抵了進(jìn)項(xiàng)稅的 按余額抵免 2 不抵進(jìn)項(xiàng)稅的 按全額抵免 3 不能抵的 按全額抵免 二 抵免的規(guī)定環(huán)境保護(hù) 節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備1 設(shè)備投資額的10 抵免 企業(yè)當(dāng)年不足抵免的 可以向以后5個(gè)年度結(jié)轉(zhuǎn) 2 投資額 是指購(gòu)買專用設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格 但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸 安裝和調(diào)試等費(fèi)用 3 抵免額 當(dāng)年應(yīng)納稅額 稅收優(yōu)惠規(guī)定以及稅收過(guò)渡優(yōu)惠規(guī)定減征 免征稅額后的余額 4 政府撥款的 不得抵免 5個(gè)納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓 出租的 停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠 補(bǔ)繳已經(jīng)抵免稅款 受讓方可以按照該專用設(shè)備投資額的10 抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額 當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的 可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免 財(cái)稅 2008 48號(hào) 53 企業(yè)所得稅 十二 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)完工產(chǎn)品 一 國(guó)稅發(fā) 2009 31號(hào)的標(biāo)準(zhǔn)1 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報(bào)房地產(chǎn)管理部門備案 2 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已開(kāi)始投入使用 3 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明 二 國(guó)稅函 2010 201號(hào)的標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)企業(yè)開(kāi)始辦理開(kāi)發(fā)產(chǎn)品1 交付手續(xù) 包括入住手續(xù) 2 已開(kāi)始實(shí)際投入使用時(shí)為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品開(kāi)始投入使用 應(yīng)視為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工 54 增值稅 一 一般納稅人資料認(rèn)定 國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào) 三 輔導(dǎo)期管理1 按照本辦法第四條的規(guī)定新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè) 輔導(dǎo)期為3個(gè)月2 國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人 輔導(dǎo)期為6個(gè)月 1 增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10 以上并且偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的 2 騙取出口退稅的 3 虛開(kāi)增值稅扣稅憑證的 4 國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 國(guó)稅發(fā) 2010 40號(hào) 55 增值稅 一 一般納稅人資料認(rèn)定 國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào) 四 納稅輔導(dǎo)期管理納稅人稅收待遇1 先比對(duì)后抵扣抵扣聯(lián) 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后 方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 2 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)輔導(dǎo)期納稅人實(shí)行限量限額發(fā)售專用發(fā)票3 一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的 應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票起 按照上一次已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專用發(fā)票銷售額的3 預(yù)繳增值稅 未預(yù)繳增值稅的 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票 提供專用發(fā)票記賬聯(lián) 56 增值稅 一 一般納稅人資料認(rèn)定 國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào) 五 銷售額1 銷售額的購(gòu)成 申報(bào)銷售額 稽查查補(bǔ)銷售額 納稅評(píng)估調(diào)整銷售額 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷售額和免稅銷售額 的2 特殊處理 稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷售額 計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷售額 3 年銷售額 連續(xù)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期4 經(jīng)營(yíng)期 存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)期間 含未取得銷售收入的月份 57 增值稅 二 折扣額如何才能抵減增值稅應(yīng)稅銷售額 一 折扣方式銷售的 如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的 可按折扣后的銷售額征收增值稅 二 同一張發(fā)票注明是指 同一張發(fā)票上的 金額 欄分別注明 三 未在同一張發(fā)票 金額 欄注明折扣額 而僅在發(fā)票的 備注 欄注明折扣額的 折扣額不得從銷售額中減除 國(guó)稅發(fā) 1993 154號(hào) 國(guó)稅函 2010 56號(hào) 58 增值稅 三 抵扣期限新規(guī) 一 增值稅專用發(fā)票 運(yùn)輸發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票 180天內(nèi)認(rèn)證 次月申報(bào)期內(nèi) 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 二 海關(guān)繳款書 180日內(nèi)向申請(qǐng)稽核比對(duì) 未實(shí)行比對(duì)的180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前 申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 三 2未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證 申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的 不得作為合法的增值稅扣稅憑證 不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 四 丟失其他抵扣憑證的 在規(guī)定期限內(nèi) 按照國(guó)稅發(fā) 2006 156號(hào) 規(guī)定辦理 丟失海關(guān)繳款書 在規(guī)定期限內(nèi) 憑報(bào)關(guān)地海關(guān)出具的相關(guān)已完稅證明 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵扣申請(qǐng) 五 2009年12月31日以前開(kāi)具的增值稅扣稅憑證 仍按原規(guī)定執(zhí)行 國(guó)稅函 2009 617號(hào) 59 增值稅 四 資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策 一 自產(chǎn)貨物免征1 再生水 回收廢水重復(fù)利用 2 膠粉 以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)3 翻新輪胎 胎體100 來(lái)自廢舊輪胎 4 特定建材產(chǎn)品 生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30 二 勞務(wù)免征 污水處理勞務(wù) 60 增值稅 四 資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策 三 對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策1 以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品 2 以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力 垃圾用量占發(fā)電燃料的比重不低于80 3 以煤炭開(kāi)采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油 4 以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土 用是大于原材料的30 5 采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30 的水泥 包括水泥熟料 61 增值稅 四 資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策 四 銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50 的政策 1 以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉 比重不低于90 2 對(duì)燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣 高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品 3 以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽 活性炭 白碳黑 乳酸 乳酸鈣 沼氣 比重不低于80 4 以煤矸石 煤泥 石煤 油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力 比重不低于60 5 利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力 6 部分新型墻體材料產(chǎn)品 62 增值稅 四 資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政 五 對(duì)銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策 六 實(shí)土磚按適用稅率 不得簡(jiǎn)易征收 七 須取得 資源綜合利用認(rèn)定證書 八 即征即退 稅務(wù)機(jī)關(guān)辦 先征后退 財(cái)政機(jī)關(guān)辦 九 廢渣摻兌比例和利用原材料占生產(chǎn)原料的比重 一律以重量比例計(jì)算 63 增值稅 五 銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn) 含貨 財(cái)稅 2008 170國(guó)稅發(fā) 2009 9如果是10年購(gòu)入的 應(yīng)抵未抵又銷售的怎么辦 六 視同銷售有何異同 64 營(yíng)業(yè)稅 一 境外運(yùn)輸勞務(wù)是否繳納營(yíng)業(yè)稅 一 范圍1 在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境 2 在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境 3 在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為 二 稅收待遇 免征 三 生效 2010年1月1日 四 前期 可退可抵財(cái)稅 2010 8號(hào) 65 二 政府收回土地及納稅人代墊拆遷費(fèi)如何計(jì)稅 一 政府收回 免征 二 平整土地 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅 三 代付拆遷補(bǔ)償 代理業(yè) 余額征收 國(guó)稅函 2009 520號(hào) 66 營(yíng)業(yè)稅 三 經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓和食堂稅收待遇 一 對(duì)高校學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅 二 對(duì)與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同 免征印花稅 三 對(duì)按照國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向?qū)W生收取的高校學(xué)生公寓住宿費(fèi)收入 免征營(yíng)業(yè)稅 四 對(duì)高校學(xué)生食堂為高校師生提供餐飲服務(wù)取得的收入 免征營(yíng)業(yè)稅 五 本通知所述 高校學(xué)生公寓 是指為高校學(xué)生提供住宿服務(wù) 按照國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取住宿費(fèi)的學(xué)生公寓 67 消費(fèi)稅 一 成品油生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)自用油免征消費(fèi)稅 財(cái)稅 2010 98號(hào) 一 成品油生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)成品油過(guò)程中 作為燃料 動(dòng)力及原料消耗掉的自產(chǎn)成品油 免征消費(fèi)稅 二 對(duì)用于其他用途或直接對(duì)外銷售的成品油照章征收消費(fèi)稅 三 從2009年1月1日到本通知下發(fā)前 成品油生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)自用油已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅 符合上述免稅規(guī)定的 予以退還 68 消費(fèi)稅 二 關(guān)于絕緣油類產(chǎn)品不征收消費(fèi)稅 國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第12號(hào) 一 變壓器油 導(dǎo)熱類油等絕緣油類產(chǎn)品不征消費(fèi)稅 二 執(zhí)行日期 2010年10月1日起執(zhí)行 三 此前未征消費(fèi)稅的不得補(bǔ)征 已征的消費(fèi)稅稅款可抵頂以后納稅期其他貨物的應(yīng)交消費(fèi)稅 69 消費(fèi)稅 三 調(diào)整部分燃料油消費(fèi)稅政策財(cái)稅 2010 66號(hào) 一 2010年1月1日起到2010年12月31日止 對(duì)用作生產(chǎn)乙烯 芳烴等化工產(chǎn)品原料的國(guó)產(chǎn)燃料油免征消費(fèi)稅 對(duì)用作生產(chǎn)乙烯 芳烴等化工產(chǎn)品原料的進(jìn)口燃料油返還消費(fèi)稅 二 乙烯等化工產(chǎn)品具體是指乙烯 丙烯 丁二烯及其衍生品等化工產(chǎn)品 芳烴等化工產(chǎn)品具體是指苯 甲苯 二甲苯 重芳烴及混合芳烴等化工產(chǎn)品 三 用燃料油生產(chǎn)乙烯 芳烴等化工產(chǎn)品產(chǎn)量占本企業(yè)用燃料油生產(chǎn)產(chǎn)品總量50 以上 含50 的企業(yè) 享受本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策 70 消費(fèi)稅 四 生產(chǎn)企業(yè)出口外購(gòu)視同自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅退稅 國(guó)稅函 2010 91號(hào) 同意安徽江淮汽車股份有限公司收購(gòu)成員企業(yè)汽車出口繳納的消費(fèi)稅 比照 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于列名生產(chǎn)企業(yè)出口外購(gòu)產(chǎn)品試行免 抵 退稅辦法的通知 財(cái)稅 2004 125號(hào) 的有關(guān)規(guī)定 辦理消費(fèi)稅退稅手續(xù) 71 房產(chǎn)稅 土地使用稅 一 支持公共租賃住房建設(shè)和運(yùn)營(yíng)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策 一 公租房建設(shè)期間用地及公租房建成后占地免征城鎮(zhèn)土地使用稅 二 公租房經(jīng)營(yíng)管理單位建造公租房涉及的印花稅予以免征 三 公租房經(jīng)營(yíng)管理單位購(gòu)買住房作為公租房 免征契稅 印花稅 公租房租賃雙方簽訂租賃協(xié)議涉及的印花稅予以免征 四 轉(zhuǎn)讓舊房作為公租房房源 且增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20 的 免征土地增值稅 五 捐贈(zèng)住房作為公租房 捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12 以內(nèi)的部分 準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 六 對(duì)經(jīng)營(yíng)公租房所取得的租金收入 免征營(yíng)業(yè)稅 房產(chǎn)稅 公租房租金收入與其他住房經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)單獨(dú)核算 未單獨(dú)核算的 不得享受免征營(yíng)業(yè)稅 房產(chǎn)稅優(yōu)惠政策 七 公租房的概念 八 政策執(zhí)行期財(cái)稅 2010 88號(hào) 72 房產(chǎn)稅 土地使用稅 二 城市和國(guó)有工礦棚戶區(qū)改造項(xiàng)目 一 對(duì)改造安置住房建設(shè)用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅 二 對(duì)改造安置住房經(jīng)營(yíng)管理單位 開(kāi)發(fā)商與改造安置住房相關(guān)的印花稅以及購(gòu)買安置住房的個(gè)人涉及的印花稅予以免征 三 商品房開(kāi)發(fā)與改造安置同存在著的 按住房建筑面積占總建筑面積的比例免征城鎮(zhèn)土地使用稅 印花稅 四 舊房作為改造安置住房房源且增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20 的 免征土地增值稅 五 對(duì)經(jīng)營(yíng)管理單位回購(gòu)已分配的改造安置住房繼續(xù)作為改造安置房源的 免征契稅 73 房產(chǎn)稅 土地使用稅 二 城市和國(guó)有工礦棚戶區(qū)改造項(xiàng)目 財(cái)稅 2010 42 個(gè)人首次購(gòu)買90平方米 1 征契稅 購(gòu)買超過(guò)90平方米的普通住房標(biāo)準(zhǔn) 按法定稅率減半計(jì)征契稅 個(gè)人取得的拆遷補(bǔ)償款及因拆遷重新購(gòu)置安置住房 免個(gè)人所得稅和契稅減免 棚戶區(qū)是指國(guó)有土地上集中連片建設(shè)的 簡(jiǎn)易結(jié)構(gòu)房屋較多 建筑密度較大 房屋使用年限較長(zhǎng) 使用功能不全 基礎(chǔ)設(shè)施簡(jiǎn)陋的區(qū)域 棚戶區(qū)改造是指列入省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的城市和國(guó)有工礦棚戶區(qū)改造規(guī)劃的建設(shè)項(xiàng)目 改造安置住房是指相關(guān)部門和單位與棚戶區(qū)被拆遷人簽訂的拆遷安置協(xié)議中明確用于安置被拆遷人的住房 本通知自2010年1月1日起執(zhí)行 2010年1月1日至文到之日的已征稅款可在納稅人以后的應(yīng)納相應(yīng)稅款中抵扣 2010年年度內(nèi)抵扣不完的 按有關(guān)規(guī)定予以退稅 74 房產(chǎn)稅 土地使用稅 三 外資企業(yè)及外籍個(gè)人房產(chǎn)稅是否繳納房產(chǎn)稅 土地使用稅 自2009年1月1日起 對(duì)外資企業(yè)及外籍個(gè)人的房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅 在征稅范圍 計(jì)稅依據(jù) 稅率 稅收優(yōu)惠 征收管理等方面按照 中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例 國(guó)發(fā) 1986 90號(hào) 及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 財(cái)稅 2009 3號(hào)四 外資繳納城建稅與教育費(fèi)附加統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知國(guó)發(fā) 2010 35號(hào)自2010年12月1日起 外商投資企業(yè) 外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人適用國(guó)務(wù)院1985年發(fā)布的 中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例 和1986年發(fā)布的 征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定 1985年及1986年以來(lái)國(guó)務(wù)院及國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門發(fā)布的有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的法規(guī) 規(guī)章 政策同時(shí)適用于外商投資企業(yè) 外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人 75 土地增值稅 一 收入確認(rèn)開(kāi)發(fā)票的 按發(fā)票 未開(kāi)票的 按合同 補(bǔ)退房款 清算時(shí)調(diào)整 二 質(zhì)量保證金開(kāi)發(fā)票的 可以扣 未開(kāi)票的 不能扣 76 土地增值稅 三 開(kāi)發(fā)費(fèi)用 一 凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的1 財(cái)務(wù)費(fèi)用商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額 允許據(jù)實(shí)扣除 2 其他開(kāi)發(fā)費(fèi) 取得土地使用權(quán)所支付的金額 與 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本 金額之和的5 以內(nèi) 二 凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的1 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用在按 取得土地使用權(quán)所支付的金額 與 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本 金額之和的10 以內(nèi)計(jì)算扣除 三 全部使用自有資金 沒(méi)有利息支出的 按照以上方法扣除 四 土地增值稅清算時(shí) 已經(jīng)計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本的利息支出 應(yīng)調(diào)整至財(cái)務(wù)費(fèi)用中計(jì)算扣除 77 土地增值稅 四 逾期開(kāi)發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)不得扣除在企業(yè)所得稅上 可以扣除 五 土地使用權(quán)時(shí)支付的契稅 歸入取得土地使用權(quán)所支付的金額六 拆遷安置 一 實(shí)物補(bǔ)償1 視同銷售的收入 按本企業(yè)在同一地區(qū) 同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定 2 視同銷售的成本 與視同銷售的收入相等 二 支付補(bǔ)差價(jià)款 計(jì)入補(bǔ)償成本 三 收到的補(bǔ)差價(jià)款 抵減補(bǔ)償成本 四 異地安置1 自建的 視同銷售 2 外購(gòu)的 價(jià)款計(jì)補(bǔ)償成本 五 貨幣安置 憑合法有效憑據(jù)計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi) 78 土地增值稅 七 轉(zhuǎn)讓舊房準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的加計(jì)計(jì)算扣除項(xiàng)目時(shí) 每年 按購(gòu)房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開(kāi)具之日止 每滿12個(gè)月計(jì)一年 超過(guò)一年 未滿12個(gè)月但超過(guò)6個(gè)月的 可以視同為一年 八 清算后應(yīng)補(bǔ)繳的土地增值稅加收滯納金規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳的 不加收滯納金 國(guó)稅函 2010 220號(hào)九 轉(zhuǎn)讓地上建筑物 碼頭泊位 機(jī)場(chǎng)跑道等基礎(chǔ)設(shè)施性質(zhì)的建筑物行為 應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅 國(guó)稅函 2010 347號(hào) 79 個(gè)人所得稅 一 個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)房屋是否需要納稅 財(cái)稅 2009 78號(hào) 一 免征1 房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與配偶 父母 子女 祖父母 外祖父母 孫子女 外孫子女 兄弟姐妹 2 房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人 3 房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡 依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人 遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人 二 除此以外 受贈(zèng)人要征 三 受贈(zèng)人再轉(zhuǎn)讓 受贈(zèng)房屋的收入減除原捐贈(zèng)人取得該房屋的實(shí)際購(gòu)置成本以及贈(zèng)與和轉(zhuǎn)讓過(guò)程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額 四 受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓明顯偏低 稅務(wù)機(jī)關(guān)可核定 80 個(gè)人所得稅 二 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 一 什么時(shí)間轉(zhuǎn)的09年5月28日前還是后 二 什么人轉(zhuǎn)的 是中國(guó)公民轉(zhuǎn)還是外籍人士轉(zhuǎn) 三 低價(jià)平價(jià)可調(diào)整 四 無(wú)償贈(zèng)與怎么辦 81 個(gè)人所得稅 三 勞務(wù)報(bào)酬所得和工作薪金所得劃分是否具備任職與受雇的關(guān)系 四 企業(yè)年金如何交 國(guó)稅函 2009 694號(hào) 一 個(gè)人繳費(fèi)不得扣除 二 公司繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶 視為一個(gè)月的所得 單獨(dú)計(jì)稅 五 個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋取得收入 國(guó)稅函 2009 639號(hào) 一 租金收入按財(cái)產(chǎn)租賃所得計(jì)入 二 向房屋出租方支付的租金 憑合同及合法憑證扣除 1 財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi) 2 向出租方支付的租金 3 由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用 4 稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 82 個(gè)人所得稅 六 個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)工資費(fèi)用是否需要一致 國(guó)稅函 2009 259號(hào) 一 比對(duì) 申報(bào)的個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)所得稅前扣除的工資所得 二 比對(duì)比例 不低于10 三 異常的 實(shí)地核查 83 個(gè)人所得稅 七 限售股的個(gè)人所得稅 一 總則自2010年1月1日起 對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得 按照 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 適用20 的比例稅率征收個(gè)人所得稅 二 限售股 非流通股及其滋生的股份 三 所得 轉(zhuǎn)讓收入 原值 合理稅費(fèi)無(wú)法提供原值的 收入的15 為稅款 證券機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人 84 個(gè)人所得稅 七 限售股的個(gè)人所得稅 四 證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣 個(gè)人清算 1 技術(shù)不具備復(fù)牌股 復(fù)牌收盤價(jià) 限售股 上市首日收盤價(jià) 2 技術(shù)具備的收入 原值 合理費(fèi)用 五 同時(shí)持有限售股的 視為先轉(zhuǎn)讓限售股 后轉(zhuǎn)讓流通股 財(cái)稅 2009 167號(hào) 國(guó)稅發(fā) 2010 8號(hào) 國(guó)稅函 2010 23號(hào) 85 個(gè)人所得稅 八 期權(quán) 一 上市公司的股票為標(biāo)的1 取得獲得期權(quán)是免稅2 行權(quán)時(shí) 所得 購(gòu)買日的收盤價(jià)減行權(quán)權(quán)價(jià) 實(shí)際購(gòu)買價(jià) 購(gòu)買日 行權(quán)日 4 行權(quán)日之前轉(zhuǎn)讓的 按以期權(quán)轉(zhuǎn)讓的凈收入為所得 5 再次轉(zhuǎn)讓 免稅 6 應(yīng)納稅額 所得額 規(guī)定月份數(shù) 適用稅率 速算扣除數(shù) 規(guī)定月份數(shù)7 月份數(shù) min 實(shí)際工作月份 12個(gè)月 二 非上市公司按一次性獎(jiǎng)金來(lái)計(jì)算如果非上市的公允價(jià)值不好計(jì)算的 可暫按每股凈資產(chǎn)來(lái)計(jì)算國(guó)稅函 2007 1030號(hào)財(cái)稅 2005 35號(hào) 國(guó)稅函 2006 902號(hào) 86 出口退稅及海關(guān)外匯管理 一 跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算 一 條件1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全 且未發(fā)生欠稅的 2 辦理出口貨物退 免 稅認(rèn)定2年以上 且日常申報(bào)出口貨物退 免 稅正常 規(guī)范 能按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求保管出口退稅檔案資料 3 近二年未發(fā)現(xiàn)企業(yè)從事 四自三不見(jiàn) 等不規(guī)范業(yè)務(wù) 4 近二年未發(fā)生偷稅 逃避追繳欠稅 抗稅 騙取出口退稅等涉稅違法行為 5 近二年未發(fā)現(xiàn)虛開(kāi)發(fā)票 含農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票 和使用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票申報(bào)出口退稅等問(wèn)題 6 評(píng)審期間未涉及有關(guān)稅務(wù)違法案件檢查 87 出口退稅及海關(guān)外匯管理 一 跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算 二 管理1 退免稅 無(wú)須提供收匯核銷單 但須向稅務(wù)機(jī)關(guān)單獨(dú)申報(bào) 2 稅務(wù)機(jī)關(guān)不再審核收匯核銷信息 粵國(guó)稅函 2010 492號(hào) 88 出口退稅及海關(guān)外匯管理 89 出口退稅及海關(guān)外匯管理 三 出口貨物稅收函調(diào)管理辦法 一 先自查1 出口業(yè)務(wù)涉及國(guó)家稅務(wù)總局預(yù)警信息 包括國(guó)家稅務(wù)總局預(yù)警出口企業(yè) 國(guó)家稅務(wù)總局預(yù)警供貨企業(yè) 國(guó)家稅務(wù)總局預(yù)警出口商品等 2 稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部提供涉嫌騙取出口退稅線索的 3 稅務(wù)系統(tǒng)以外部門提供涉嫌騙取出口退稅線索的 4 出口企業(yè)及供貨企業(yè)均屬關(guān)注企業(yè) 且出口關(guān)注商品的 5 關(guān)注企業(yè)首次出口關(guān)注商品的 6 出口企業(yè)首次從關(guān)注企業(yè)購(gòu)進(jìn)關(guān)注商品出口的 7 有下列情形 且出口企業(yè)蓋有公章的書面理由不充分的 1 出口貨物換匯成本高于合理上限的 2 出口關(guān)注商品 且關(guān)注商品出口數(shù)量月度增幅超過(guò)20 或出口單價(jià)與上次申報(bào)相比超過(guò)10 3 出口關(guān)注商品 且關(guān)注商品進(jìn)貨單價(jià)與上次申報(bào)相比超過(guò)10 4 跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)經(jīng)分析異常的 8 退稅機(jī)關(guān)認(rèn)為需要調(diào)查的其他情況 90 出口退稅及海關(guān)外匯管理 三 出口貨物稅收函調(diào)管理辦法 二 審核自查1 疑點(diǎn)可排的 退稅 2 疑點(diǎn)不可排除 供貨地主管局函調(diào) 由出口企業(yè)所在地縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)主管局長(zhǎng)審批后進(jìn)行發(fā)函調(diào)查 三 可不函調(diào)的1 函調(diào)未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題 回函