注冊會計師環(huán)境審計研究論文.doc

注冊會計師環(huán)境審計研究論文 注冊會計師環(huán)境審計研究論文探討了環(huán)境審計的主體、注冊會計師開展環(huán)境審計的現(xiàn)狀及理論基礎，進而針對注冊會計師開展環(huán)境審計進行了研究，以期為注冊會計師參與環(huán)境審計提供借鑒價值。 注冊會計師環(huán)境審計研究論文【1】 摘要：我國目前以政府為主導的環(huán)境審計主體形式過于單一，隨著公眾對環(huán)境審計需求的增長及環(huán)境審計任務的增加，單純依靠政府審計難以滿足環(huán)境審計的需求，注冊會計師參與環(huán)境審計以滿足環(huán)境責任管理需求增長值得研究。 關鍵詞：注冊會計師環(huán)境審計優(yōu)劣勢 一、引言 美國早在1969年美國審計署就開始對水污染控制項目進行環(huán)境審計，但環(huán)境審計真正得到發(fā)展是在20世紀70年代之后。 自此之后，環(huán)境審計逐漸在各國中開展起來并日益受到重視。 目前，國內外環(huán)境審計開展與執(zhí)行主體仍以國家審計為主，但各國具體執(zhí)行者有所差異，如美國為審計總署、德國為聯(lián)邦審計院、荷蘭為審計院、澳大利亞為國家審計署等。 我國學者對環(huán)境審計主體主要有政府審計觀、內部審計觀和政府審計、內部審計、民間審計相結合的觀點。 政府審計觀在我國是一種比較傳統(tǒng)的觀點。 肖文八等(1999)認為環(huán)境審計的體系設置應以政府審計為主導，因為政府是“環(huán)境產品”的主要投資方和管理者，有權委派政府審計機構對其審計;政府審計可借用國家力量，更具有權威性;由于受到傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟的影響，政府審計在我國傳統(tǒng)審計業(yè)務中一直占據(jù)主導地位，是環(huán)境審計發(fā)展的必然選擇。 張愛民，郭坤(xx)也認為我國環(huán)境審計適合以政府審計為主導，但同時指出內部審計和民間審計也應在環(huán)境審計的相關需要領域發(fā)揮作用。 眾所周知，環(huán)境審計起源于內部審計，開始時由于工作需要環(huán)境審計部門是單獨設立的，而現(xiàn)在來看當時的設置情況造成了部門重復設置，同時影響了工作效率。 隨著內部審計師逐漸熟悉并適應環(huán)境審計，環(huán)境審計師與內部審計師的角色將合二為一。 羅恩布萊克從環(huán)境審計師和內部審計師不應該重復的角度出發(fā)，僅說明環(huán)境審計應以內部審計師為主，卻沒有詳細說明其他審計組織不能進行環(huán)境審計的原因。 目前我國內部審計的完善程度與西方發(fā)達國家還存在很大差距，在環(huán)境審計中所起的作用不可能達到西方國家的程度，環(huán)境審計是政府審計、內部審計和民間審計共同發(fā)揮作用。 目前我國對于環(huán)境審計主體的研究中政府審計、內部審計和民間審計相結合。 環(huán)境審計的主體根本取決于環(huán)境審計的對象即環(huán)境審計客體，現(xiàn)階段我國正處于社會主義建設時期，企業(yè)作為環(huán)境污染主要源頭應為環(huán)境審計重點對象，企業(yè)為追求高額利潤內部審計開展環(huán)境管理與保護的觀念淡薄，依靠政府審計部門對企業(yè)展開全面審計不現(xiàn)實。 因此，民間審計作為獨立的第三方參與到環(huán)境審計中尤其是針對企業(yè)的環(huán)境審計勢在必行。 二、注冊會計師參與環(huán)境審計現(xiàn)狀 (一)國外注冊會計師參與環(huán)境審計現(xiàn)狀目前在美國環(huán)境審計主要由獨立的環(huán)境調查員擔任，注冊會計師直接參與環(huán)境審計實踐仍然較少。 基于日常審計事項所得經(jīng)驗，四大會計師事務所對于企業(yè)因環(huán)境問題而可能引起的潛在風險開始警惕起來。 1993年，AICPA對于是否應該針對環(huán)境問題制定官方的或非官方的從業(yè)指南召開了一次圓桌會議，其目標主要有三個：(1)對把GAAP和GAAS應用于環(huán)境問題相關財務報表認定時存在的實際問題進行檢查;(2)確認可能需要為哪些環(huán)境問題制定官方的會計與審計指南;(3)為制定非官方的從業(yè)指南確定一個起點，以便把現(xiàn)有的會計和審計準則應用于環(huán)境問題。 遺憾的是這次圓桌會議沒能就注冊會計師在環(huán)境審計中的作用達成統(tǒng)一意見，也沒能夠對現(xiàn)有的會計和審計準則如何應用于環(huán)境審計形成一致看法。 圓桌會議之后，AICPA又成立了幾個研究小組針對與環(huán)境問題有關的會計和審計問題進行研究，但對于注冊會計師參與環(huán)境審計仍沒有實質性進展。 加拿大針對會計職業(yè)界在環(huán)境審計中的實踐探索要比美國走得遠一些，1992年加拿大特許會計師協(xié)會(CICA)在“環(huán)境審計與會計職業(yè)界的作用”研究報告中，將環(huán)境審計劃分為與環(huán)境問題有關的四類服務，分別是環(huán)境咨詢服務、場所的評價、經(jīng)營符合性評價及環(huán)境管理系統(tǒng)的評價。 CICA認為除場所評價服務外，注冊會計師具備所需的技能后在其余三項環(huán)境性服務中均能發(fā)揮潛在的作用，而且在環(huán)境管理系統(tǒng)評價服務方面注冊會計師將起主要作用。 也能為環(huán)境信息的特殊項目及企業(yè)的環(huán)境報告提供確認。 注冊會計師在將來環(huán)境審計中應該能夠發(fā)揮越來越重要的作用。 (二)國內注冊會計師參與環(huán)境審計現(xiàn)狀由于我國環(huán)境治理起步較晚，直到20世紀90年代才興起并逐漸得到發(fā)展。 我國環(huán)境審計一直以政府審計為主體，民間審計基于根本推動力的缺失，一直沒有得到應有的重視與參與。 在政策法規(guī)方面，xx年我國新頒布實施的48項注冊會計師審計準則體系中的中國注冊會計師審計準則第1631號財務報表審計中對環(huán)境事項的考慮，專門對注冊會計師如何開展環(huán)境審計進行了規(guī)范，開啟了注冊會計師參與環(huán)境審計的法律依據(jù)之門。 在環(huán)境審計實踐方面，由于社會公眾環(huán)保意識的缺失以及企業(yè)環(huán)保觀念的淡薄，政府環(huán)保執(zhí)法力度不夠，致使注冊會計師參與到環(huán)境審計中缺乏根本的推動力，因此，我國目前注冊會計師參與到環(huán)境審計中的實踐較少。 通過對國內外注冊會計師在環(huán)境審計中開展情況的分析，我們了解到：越來越多的國家開始認識到注冊會計師在環(huán)境審計中的作用，并進行積極的探索。 在這方面，加拿大明顯走在各國的前列。 基于西方國家的探索，我們認識到環(huán)境審計不再局限于政府審計模式，注冊會計師能夠而且應該在將來的環(huán)境審計中發(fā)揮重要作用。 三、注冊會計師參與環(huán)境審計優(yōu)勢 (一)執(zhí)業(yè)獨立性強注冊會計師在環(huán)境審計中方面具有獨特優(yōu)勢。 (1)在獨立性方面政府審計和內部審計的局限性。 李雪、詹原瑞(xx)通過分析注冊會計師開展環(huán)境審計必要性，認為政府審計和內部審計獨立性不強。 徐慧(xx)同樣認為，在環(huán)境審計中政府審計和內部審計獨立性不強。 從委托代理理論角度看，社會公眾作為環(huán)境審計的最初委托者，委托政府部門對政府、企事業(yè)單位等相關項目進行環(huán)境管理與保護審計，社會公眾作為委托人對于政府部門的受托責任履行情況進行監(jiān)督。 而在我國的實際情況是社會公眾這一監(jiān)督人處于虛位狀態(tài)，缺乏委托人應有的監(jiān)督積極性，沒有對代理人形成具有實質性威脅的督促方式，使代理人的行為成為符合社會公眾利益最大化的目標。 社會公眾對政府部門監(jiān)督的缺失，容易導致政府部門獨立性的缺失，公有經(jīng)濟委托代理鏈中出現(xiàn)合謀情況。 在我國，內部審計機構通常由企業(yè)管理層設置，管理層為了追求企業(yè)利益最大化會盡量減少環(huán)境污染治理費用支出，尤其是中小企業(yè)由于政府部門監(jiān)管不到，環(huán)境污染治理費用支出更少。 (2)注冊會計師獨立性強。 首先，注冊會計師作為公眾和企業(yè)中間的第三者，接受最初委托者-社會公眾的具體委托執(zhí)行者-政府部門委托對企業(yè)進行環(huán)境審計，與被審計單位之間不存在任何經(jīng)濟利益等方面的關聯(lián)，能夠最大程度上保持其公正性、客觀性及獨立性。 其次，采取政府選聘會計師事務所的形式，政府部門作為中間委托者，可以利用本身的權威性對注冊會計師審計的過程和結果形成有效監(jiān)督，強化環(huán)境審計結果的真實性與合法性。 再者，社會公眾作為環(huán)境審計的最初委托者，可以通過對審計報告等審計結果進行審查的形式形成公眾監(jiān)督防線，針對政府的權威性公眾難以隨意發(fā)表對審計結果的評論，但對于會計師事務所這一經(jīng)濟個體公眾可以最大程度上實施委托人的權利，進行監(jiān)督與評論。 我國注冊會計師審計責任問題的研究【2】 摘要：隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入，財務會計信息在經(jīng)濟建設中起著越來越重要的作用，企業(yè)的財務會計報告成為了解企業(yè)的窗口，而獨立審計的主要任務之一就是對企業(yè)會計信，息進行鑒證.可見，審計質量的好壞直接影響到會計信息的可信度。 關鍵詞：注冊會計師;審計責任;問題;策略 引言 自從1980年我國恢復注冊會計師制度以來，獨立審計的發(fā)展已經(jīng)歷了20年歷程，在社會主義市場經(jīng)濟的建立和完善過程中，獨立審計得到了前所未有的發(fā)展良機，取得了長足的進展. 作為一種公共職業(yè)，在得到社會和公眾認可的同時，注冊會計師必須承擔重大的社會責任，必須滿足社會公眾的需求，否則，便會透受經(jīng)濟和其他方面的損失.因此，我們可以說，作為職業(yè)工作者的注冊會計師在其執(zhí)業(yè)生涯中，無時無刻都處于一種職業(yè)風險之中，稍有疏忽，這種潛在的風險便可轉化為實在的責任，使注冊會計師承擔法律責任，遭受損失. 以我國為例，90年代初，我國注冊會計師行業(yè)爆發(fā)了震驚全國的三大案件，即深I經(jīng)濟特區(qū)會計師事務所對原好公司一案、北京中誠會計師事務所對長城機電公司一案、海南新華會計師事務所對中水國際集團公司案.這三家會計師事務所均因出具虛假報告造成嚴重后果而被撤銷、沒收財產.雖然這三大案件最終未曾追究注冊會計師的民事責任，但創(chuàng)門為我國的注冊會計師行業(yè)敲響了警鐘，我國的注冊會計師們不再高枕無憂，不再處于審計責任的世外桃源. 特別是，我國目前正在進行注冊會計師行業(yè)的體制改革，目標在于建立起以注冊會計師為投資主體的體制，使審計責任真正落實到注冊會計師身上.這也意味著，我國的注冊會計師們將面臨著越來越多的訴訟，承擔更大的審計風險. 另外，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營中面臨的不德定因素增多，企業(yè)破產和陷入困境的可能性增強.一旦出現(xiàn)這種情況，社會公眾為免于透受更大的損失，作為企業(yè)時務狀況鑒證人的注冊會計師自然成了人們攻擊的對象和尋求賠償?shù)哪繕?可以預見，我國不遠的將來，也會出現(xiàn)西方國家60年代以來對注冊會計師的“訴訟爆炸”現(xiàn)象. 一、我國注冊會計師審計責任發(fā)展概述 (一)注冊會計師審計責任的概念及對象 1.概念 中國注冊會計師協(xié)會認為，按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責任.這是一種狹義的審計責任概念，它指注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務，出具獨立審計報告所應承擔的責任.這時的審計責任更側重于注冊會計師是否依法履行了職責，而審計報告也成了衡童注冊會計師審計責任的載體. 要正確理解狹義的審計責任，關健在于將它與被審計單位的會計責任區(qū)分開來。 被審計單位的會計責任是建立、健全內部拉制制度，保護其資產的安全、完整，對其會計資料的真實性、完整性、合法性負責，可見，保證會計報表的質量，被審計單位是責無旁貨的，注冊會計師的審計責任不能替代、減輕或者免除被審計單位的責任. 2.注冊會計師審計責任對象 就責任而言，它至少包括三個方面的要素:承擔責任的主體、責任的內容、責任指向的對象.具體到獨立審計責任，承擔責任的主體是會計師事務所和注冊會計師，責任指向的對象則比較復雜，而責任的具體內容根據(jù)責任指向時象的不同而不同. 對客戶(委托人)的責任 審計責任最直接的指向者是審計委托人，故審計委托人又稱原始受益人。 其責任內容是履行業(yè)務約定條款，并對審計結論承擔責任，具體表現(xiàn)為對客戶的合同責任和對客戶的民事侵權責任. 會計師事務所和注冊會計師對客戶的責任首先建立在合同關系基礎上，會計師事務所接受委托審計的一般做法是與客戶簽訂審計業(yè)務約定書，用以明確審計目的、范圍以及注冊會計師應承擔的責任和被審計單位會計責任的具體劃分。 這種業(yè)務約定書在法律上具有合同的意義，因此會計師事務所和注冊會計師向客戶首先承擔的是業(yè)務約定書的合同責任。 所謂民事侵權責任是建立在民法基礎上的，對會計師事務所和注冊會計師而言，這種侵權責任主要表現(xiàn)為注冊會計師發(fā)表錯誤的審計意見或者虛假的審計報告，造成客戶的損失所要求的賠償.美國1925年，克雷格(Craig)對安永(Anyon)會計師事務所一案確定了注冊會計師對客戶負直接賠償責任的法律標準。 會計師事務所和注冊會計師一旦發(fā)生上述違約行為或者民事侵權行為，客戶有權向法院提起訴訟，從而迫使注冊會計師不斷提高審計質量，履行審計職責. 對第三者的責任 所謂第三者，是指不是注冊會計師的客戶，與他們沒有合同關系的一切報表使用者，包括債權人、銀行、政府、潛在的投資者.根據(jù)注冊會計師對第三者的了解程度將其劃分為特定第三者、不特定第三者、其他第三者三類. (二)我國注冊會計師審計貴任的發(fā)展階段 審計職業(yè)界對于審計責任的認識在某種程度上反映了一個國家審計職業(yè)界時于經(jīng)濟環(huán)境和職業(yè)自身發(fā)展要求的適應情況，這種認識是一個不斷深化的過程.根據(jù)近年來轟動我國審計界的幾個典型的訴訟案例，可以把我國注冊會計師審計責任的發(fā)展階段分為起源、萌芽、發(fā)展三個階段. 1.我國注冊會計師審計責任的起源階段(1980-1991年) 我國的注冊會計師審計制度創(chuàng)建于1918年，在50年代以后曾經(jīng)中斷過一個時期，80年代初期，在實行對外開放政策的推動下，注冊會計師制度又恢復了.這個時期，注冊會計師審計對象首先是三資企業(yè)和外資企業(yè)，這些企業(yè)的投資者各方都直接參與了企業(yè)的經(jīng)營管理，不像股份公司的投資者著重依賴已審計過的會計報表來判斷兩權分離后的企業(yè)經(jīng)營者的受托經(jīng)濟責任是否膠行.也就是說，時務報告使用者并不重視審計報告的作用。 另外，在這一階段，我國尚處于短缺經(jīng)濟環(huán)境中，還未發(fā)生企業(yè)因經(jīng)營不善而破產清算的情況，報表使用者本身沒有受到什么經(jīng)濟損失，他們也就沒有意識對注冊會計師的工作過失來追究注冊會計師的法律責任. 從注冊會計師職業(yè)本身來看，這一階段，注冊會計師職業(yè)作為新生事物，國家為促進注冊會計師職業(yè)的發(fā)展，更多地從政策方面保護注冊會計師的年!益.注冊會計師等同于國家干部，沒有從行政部門、國家企事業(yè)單位獨立出來。 另外，審計準則和職業(yè)道德準則的缺位，使得審計質童難以，.J斷. 以上情況表明，我國獨立審計發(fā)展的早期，其社會影響有限，社會上對審計的依賴程度普遍很低，而且也沒有懲處審計職業(yè)界質量低劣服務的要求，我國注冊會計師處于“世外桃源”的法律環(huán)境中. 2.我國注冊會計師審計責任的萌芽階段(1992-1995年) 隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國證券市場日益穗定，投資者的風險意識增強，不再盲目跟風，投資決策時對經(jīng)審計后的財務報告的依賴性越來越強，一旦注冊會計師的失職使他們的矛d益遭到損害時，他們就會對此作出反映，包括訴諸法庭.在這種背景下，我國注冊會計師行業(yè)發(fā)生了震驚全國的深圳原野、長城機電、海南新華三大審計案件，幾乎所有涉及的注冊會計師都犯了嚴重的工作過失，受到行政處罰，被注梢了注冊會計師資格.正是這些事件的發(fā)生。 我國注冊會計師職業(yè)界才開始認識到自己所負責任的重大，主管部門進行了第一次行業(yè)整頓，希望通過整頓，喚起