財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德復(fù)習(xí)第一章.doc

財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德第一章 會(huì)計(jì)法律制度第一節(jié) 會(huì)計(jì)法律制度的形成三個(gè)層次 人大會(huì)計(jì)法律 國(guó)務(wù)院會(huì)計(jì)行政法規(guī) 財(cái)政部國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度（1）會(huì)計(jì)規(guī)章 （2）會(huì)計(jì)規(guī)范性文件（一）會(huì)計(jì)法律制定機(jī)關(guān)：全國(guó)人大及其常委會(huì) 格式：XXX法典型代表：會(huì)計(jì)法 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 1.會(huì)計(jì)法 A 地位/作用：調(diào)整我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中會(huì)計(jì)關(guān)系的總規(guī)范會(huì)計(jì)法律制度中層次最高的法律規(guī)范、指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù)B.效力范圍 國(guó)家機(jī)關(guān)，社會(huì)團(tuán)體，公司，企事業(yè)單位和其他組織 中國(guó)境內(nèi)，港澳臺(tái)除外的單位受約束 中國(guó)駐外使領(lǐng)館受約束 中國(guó)在境外投資機(jī)構(gòu)不受約束，但向國(guó)內(nèi)提供報(bào)告資料收約束 個(gè)體工商戶不受約束 簡(jiǎn)記：?jiǎn)挝缓蛯俚丶婢尤?例：村委會(huì)，跨國(guó)公司在華常駐機(jī)構(gòu)受會(huì)計(jì)法約束納稅人在填寫納稅申報(bào)表時(shí)隱瞞收入不屬于會(huì)計(jì)法調(diào)整范圍，違反的是稅法 2注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 2009年新增（二）會(huì)計(jì)行政法規(guī)制定機(jī)關(guān)：國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門制定公布 XX條例（1）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例 （2）總會(huì)計(jì)師條例 （3）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（已廢止） 制定依據(jù)：會(huì)計(jì)法（三）國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度財(cái)政部制定并發(fā)布 XX辦法，XX準(zhǔn)則，XX制度，XX規(guī)范小結(jié)：法會(huì)計(jì)法律條例會(huì)計(jì)行政法規(guī)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)章 38項(xiàng)具體準(zhǔn)則 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則辦法規(guī)章（電算化，會(huì)計(jì)檔案管理辦法除外）制度，規(guī)范以及，屬于規(guī)范性文件國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，是指國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)會(huì)計(jì)法制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度，包括會(huì)計(jì)部門規(guī)章和會(huì)計(jì)規(guī)范性文件。會(huì)計(jì)部門規(guī)章，是根據(jù)立法法規(guī)定的程序，由財(cái)政部制定，并由部門首長(zhǎng)簽署命令予以公布的有關(guān)會(huì)計(jì)工作的制度辦法。如財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法；會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法、代理記賬管理辦法等。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則也屬于會(huì)計(jì)部門規(guī)章。會(huì)計(jì)規(guī)范性文件，是指主管全國(guó)會(huì)計(jì)工作的行政部門即國(guó)務(wù)院財(cái)政部門制定并發(fā)布的有關(guān)會(huì)計(jì)工作的制度辦法。例如，企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育規(guī)定以及財(cái)政部與國(guó)家檔案局聯(lián)合發(fā)布的會(huì)計(jì)檔案管理辦法等。財(cái)政部印發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則（共38個(gè)）、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，以及新的企業(yè)財(cái)務(wù)通則均屬于會(huì)計(jì)規(guī)范性文件。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南構(gòu)成了目前我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。國(guó)務(wù)院有關(guān)部門可以依照會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實(shí)施國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。中國(guó)人民解放軍總后勤部可以依照會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定軍隊(duì)實(shí)施國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門備案。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的法律效力次于會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)行政法規(guī)。第二節(jié)會(huì)計(jì)工作管理體制我國(guó)已形成了包含會(huì)計(jì)行政管理，自律管理以及單位會(huì)計(jì)管理的會(huì)計(jì)工作管理體制一 行政管理（1） 執(zhí)行機(jī)構(gòu)：財(cái)政，審計(jì)，稅務(wù)，人民銀行，證券監(jiān)督，保險(xiǎn)管理等部門，其中財(cái)政部門全面負(fù)責(zé) 注意：工商部門不是執(zhí)行機(jī)構(gòu)（2）遵循原則：統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理 國(guó)務(wù)院主管 縣級(jí)以上管理 全國(guó)國(guó)務(wù)院財(cái)務(wù)部門 地方縣級(jí)政府及其以上部門（3）主要職能 立法權(quán)，準(zhǔn)則制度制定以及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定最基本職能市場(chǎng)管理權(quán)會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià) 會(huì)計(jì)人才表彰屬于其范疇會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查二 自律管理（1） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（已從業(yè)即取得職業(yè)證書）應(yīng)加入該組織（2） 中國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)學(xué)術(shù)性，專業(yè)性，非營(yíng)利性組織三 單位會(huì)計(jì)工作管理 責(zé)任主體（第一責(zé)任人）：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，但不需對(duì)合理性負(fù)責(zé)1.單位負(fù)責(zé)人界定A單位的法定代表人 國(guó)有企業(yè)廠長(zhǎng) 公司制董事長(zhǎng)，總經(jīng)理或執(zhí)行董事 國(guó)家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位行政一把手B.依法代表非法人單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人【例題3判斷題】某單位為加強(qiáng)內(nèi)部管理，進(jìn)一步健全崗位責(zé)任制，規(guī)定由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)本單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理。（ ）【答案】【解析】根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理，并對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人不是單位負(fù)責(zé)人，顯然沒有負(fù)責(zé)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)工作管理的職權(quán)C會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格 從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書 （1）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）具備會(huì)計(jì)師以上資格或會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷+會(huì)計(jì)證 （2）出納（收銀員和收費(fèi)員不是出納） （3）稽核 審計(jì)人員不需要 （4）資本，基金核算 （5）收入，支出，債權(quán)債務(wù)核算 （6）工資，成本費(fèi)用，財(cái)務(wù)成果核算 （7）財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)，增減核算（非收發(fā)人員） （8）總賬（9）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制（10）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)會(huì)計(jì)檔案管理檔案室的檔案員不需要再加上總會(huì)計(jì)師（條件：或改成且），會(huì)計(jì)電算化人員D.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的內(nèi)容（6原則）（1）應(yīng)當(dāng)執(zhí)行法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。（2）應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求。（3）應(yīng)當(dāng)全面規(guī)范本單位的各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作，建立健全會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，保證會(huì)計(jì)工作的有序進(jìn)行。（4）應(yīng)當(dāng)科學(xué)、合理，便于操作和執(zhí)行。（5）應(yīng)當(dāng)定期檢查執(zhí)行情況。（6）應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理需要和執(zhí)行中的問題不斷完善。2.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的內(nèi)容一般來說，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度主要包括建立內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系、會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度、賬務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、原始記錄管理制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、成本核算制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度等。（一）單位負(fù)責(zé)人要組織、管理好本單位的會(huì)計(jì)工作1.單位負(fù)責(zé)人是制定法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位形式職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人2.單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算 一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求1. 真實(shí)性定性 以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)精確反映信息不體現(xiàn)真實(shí)性 如實(shí)反映時(shí)體現(xiàn)真實(shí)性2. 明晰性清晰明了3. 相關(guān)性 有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。4. 可比性縱向：同一企業(yè)，不同時(shí)期可比 不得隨意變更會(huì)計(jì)核算方法 橫向：不同企業(yè)，同一時(shí)期可比 同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。在兩種情況下可以變更會(huì)計(jì)政策：一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化；二是改變會(huì)計(jì)政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果?？杀刃砸髸?huì)計(jì)核算按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行核算。5.經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式 融資租賃的核算，收入的確認(rèn)（售后回購(gòu)）6.重要性要求 應(yīng)當(dāng)反映所有重要的交易后事項(xiàng) 與完整性不矛盾，不需要全面性 7.謹(jǐn)慎性要求 好日子后過 保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益，低估負(fù)債或費(fèi)用 允許計(jì)提減值準(zhǔn)備，但不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備 原材料價(jià)格上漲時(shí)，后進(jìn)先出8.及時(shí)性不得提前或延后立即 二總體要求 （一）依據(jù) 根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 （二）基本要求 （1）會(huì)計(jì)資料必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。 （2）任何單位和個(gè)人不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 注意：偽造無(wú)中生有（虛開） 變?cè)煸写鄹模ㄍ扛?，挖補(bǔ)，腐蝕）三其他要求 (一) 依法建立賬冊(cè) 法的判斷：既包括會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范等，也包括其他法律和行政法，如稅收征收管理法和稅法 （二）明確會(huì)計(jì)核算內(nèi)容 錢或物（有形+無(wú)形） 合同的簽訂和解除不需要列入會(huì)計(jì)核算內(nèi)容 一類是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 一類是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng) 1. 依法建立帳冊(cè) 2. 明確會(huì)計(jì)核算內(nèi)容 3. 正確采用會(huì)計(jì)處理方法 4. 以公歷年度為會(huì)計(jì)年度 5. 以人民幣為記賬本位幣 6. 會(huì)計(jì)電算化必需符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 7. 正確使用會(huì)計(jì)記錄文字 （三）正確采用會(huì)計(jì)處理方法 收入確認(rèn)，所得稅核算，存貨計(jì)價(jià)，壞賬損失的核算，固定資產(chǎn)的 折舊，合并報(bào)表的編制，外幣折算方法等 可變更條件：1.會(huì)計(jì)法律法規(guī)要求變更 2.能更好的提供更可靠，更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息 （四）以公歷年度為會(huì)計(jì)年度 （五）以人民幣為記賬本位幣，記賬本位幣一旦確認(rèn)，不得隨意變動(dòng)。 （六）會(huì)計(jì)電算化必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 軟件本身及其生成的東西要合法（經(jīng)過財(cái)政部門的認(rèn)可） 日后同時(shí)存有電子檔和紙質(zhì)檔，紙質(zhì)檔必須當(dāng)天打印且需相關(guān)人員 簽字蓋章，防止造假。 （七）正確使用會(huì)計(jì)記錄文字 中文必須有，可同時(shí)使用少數(shù)名族或外國(guó)文字。【例題5判斷題】某外商投資企業(yè)作為子公司，采用了由母公司統(tǒng)一配置的以英語(yǔ)為文字界面的會(huì)計(jì)系統(tǒng)軟件，并以英語(yǔ)作為會(huì)計(jì)記錄的唯一文字。（ ）【答案】【解析】根據(jù)我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)法律制度的規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)所有單位的會(huì)計(jì)記錄文字都應(yīng)當(dāng)使用中文，外商投資企業(yè)可以在使用中文的同時(shí)使用一種外國(guó)文字。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，其會(huì)計(jì)軟件應(yīng)當(dāng)使用中文提示。四 會(huì)計(jì)憑證（一） 原始憑證1. 內(nèi)容（至少七項(xiàng)）（1）原始憑證名稱（2）填制原始憑證日期（3）填制原始憑證的單位名稱或者填制人員的姓名（4）接受原始憑證的單位（5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)名稱（6）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的數(shù)量、單價(jià)和金額（7）經(jīng)辦業(yè)務(wù)事項(xiàng)人員的簽名或者蓋章2. 填制和取得A 外來 單位開具的，填制單位的公章 個(gè)人開具的，填制人的簽或章B. 自制 自用 單位領(lǐng)導(dǎo)或制定人員簽章 對(duì)外 本單位的公章3. 原始憑證的審核A.對(duì)不真實(shí)，不合法的原始憑證 例：白條抵庫(kù) 有權(quán)不予受理 向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明，追究。B 對(duì)記載不準(zhǔn)確（或記載事項(xiàng)不完整）的原始憑證 予以退回 要求經(jīng)辦人更正，補(bǔ)充補(bǔ)充： 不得涂改，隨意涂改的原始憑證為無(wú)效憑證 更正：原錯(cuò)誤內(nèi)容可見 涂改：原錯(cuò)誤內(nèi)容不可見 內(nèi)容錯(cuò)誤（非金額錯(cuò)誤）A. 更正：出具單位進(jìn)行B. 重開：出具單位進(jìn)行金額錯(cuò)誤A. 不得更正，只能重開B. 出具單位進(jìn)行出具單位的法定義務(wù)：對(duì)有誤的原始憑證，負(fù)有更正或重開的法定義務(wù)，不得拒絕原始憑證保管原始憑證作為重要的會(huì)計(jì)資料，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)會(huì)計(jì)檔案保管的規(guī)定辦法進(jìn)行保管。（1）對(duì)于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨(dú)裝訂保管。在封面上注明記賬憑證日期、編號(hào)、種類。同時(shí)在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱和編號(hào)。各種經(jīng)濟(jì)合同、存儲(chǔ)保證金收據(jù)以及涉外文件等重要的原始憑證，應(yīng)當(dāng)另編目錄。單獨(dú)登記保管。并在有關(guān)的記賬憑證上相互注明日期和編號(hào)。（2）原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時(shí)，經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記。并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。（3）從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明。并注明原來憑證的號(hào)碼、金額和內(nèi)容等。由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代做原始憑證。如果確實(shí)無(wú)法取得證明的，如火車、輪船、飛機(jī)票等憑證，由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代做原始憑證。（二） 記賬憑證1.內(nèi)容（1）按用途分：收，付，轉(zhuǎn)賬或通用（2）按填制方法分：?jiǎn)问剑瑥?fù)式（3）主要內(nèi)容必須具備填制憑證的日期；憑證編號(hào)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；會(huì)計(jì)科目；金額；所附原始憑證的張數(shù)；填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽名或者蓋章。2.填制 （1）應(yīng)當(dāng)對(duì)記賬憑證連續(xù)編號(hào)，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編寫。 （2）必須經(jīng)過審核無(wú)誤的原始憑證為依據(jù)，原始憑證可以是不同類型的 （3）必須附原始憑證及注明張數(shù)（結(jié)賬，更正錯(cuò)賬除外）（4）分割單的開具及內(nèi)容例：乙丙合資向甲購(gòu)買物資，乙給丙開分割單。 典型反例：復(fù)印原始憑證給單位（5）發(fā)生錯(cuò)誤的應(yīng)重開（已登記入賬的，更正） 注意與原始憑證區(qū)別：原始憑證重開或更正（6）空行應(yīng)劃線注銷（7）字跡清晰工整，符合規(guī)定審核3.審核 （1）編制依據(jù)是否真實(shí)；（2）填寫項(xiàng)目是否齊全；（3）金額計(jì)算是否正確；（4）書寫是否清楚等。4.保管 記賬憑證作為單位重要的會(huì)計(jì)檔案，也應(yīng)妥善保管，避免散亂丟失。（1）記賬憑證應(yīng)當(dāng)連同所附的原始憑證或者原始憑證匯總表，按照編號(hào)順序折疊整齊，按期裝訂成冊(cè)，并加具封面，注明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖號(hào)碼，由裝訂人在裝訂線封簽處簽名或者蓋章。（2）企業(yè)和其他組織的記賬憑證保管期限一般為15年。五會(huì)計(jì)賬簿 （一）設(shè)置 1總賬（一般訂本式） 2. 明細(xì)賬（一般活頁(yè)式） 3.日記賬 必須設(shè)置 必須訂本式 特殊的序時(shí)明細(xì)賬（逐日逐筆登記），電算化當(dāng)日打印 保管期：25年（二）啟用與登記 1會(huì)計(jì)賬簿的啟用會(huì)計(jì)賬簿的啟用必須遵循賬簿啟用規(guī)則。啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁(yè)上應(yīng)當(dāng)附啟用表，內(nèi)容包括：?jiǎn)⒂萌掌?，賬簿頁(yè)數(shù)，記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。記賬人員或者會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員調(diào)動(dòng)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明交接日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章。啟用訂本式賬簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁(yè)到最后一頁(yè)順序編定頁(yè)數(shù)，不得跳頁(yè)、缺號(hào)。使用活頁(yè)式賬頁(yè)，應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號(hào)，并須定期裝訂成冊(cè)。裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁(yè)順序編定頁(yè)碼，另加目錄，記明每個(gè)賬戶的名稱和頁(yè)次。2會(huì)計(jì)賬簿的登記會(huì)計(jì)賬簿登記必須以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。會(huì)計(jì)賬簿登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的順序進(jìn)行，不得跳行、隔頁(yè)。會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤或者隔頁(yè)、缺號(hào)、跳行的，應(yīng)按照規(guī)定的方法更正，并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）在更正處蓋章。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，用計(jì)算機(jī)打印的會(huì)計(jì)賬簿必須連續(xù)編號(hào)，經(jīng)審核無(wú)誤后裝訂成冊(cè)，并由記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽字或者蓋章?？傎~和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印。發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天必須打印出庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)無(wú)誤。3.更正（三種）劃線（紅線）更正 紅字（沖銷）更正 （藍(lán)字）補(bǔ)充登記 更正必須由會(huì)計(jì)記賬人員及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽字或蓋章 （三）賬目核對(duì) 1.結(jié)賬：定期，包括月季年結(jié) 年度結(jié)賬日：公歷年度的每年12月31日 日結(jié)一般稱為結(jié)余 2.記賬要求 （1）依據(jù) （2）基本記賬規(guī)則 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 工作內(nèi)容 A.賬實(shí)相符 B. 賬賬相符 C.賬證相符 D.賬表相符 連續(xù)編號(hào)，不得隔頁(yè)，缺號(hào)，跳行 隔頁(yè)，跳行應(yīng)將空行或空頁(yè)劃線注銷，或注明空白，并由會(huì)計(jì)記賬人員及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽字或蓋章 結(jié)余定期結(jié)余，轉(zhuǎn)賬結(jié)余 （3）電算化記賬 （4）依法設(shè)置與登記 （5）禁止賬外賬 （6）保管期 庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬一般為25年 固定資產(chǎn)卡片在固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后保管5年 其他一般15年（四）結(jié)賬各單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定定期結(jié)賬，不得提前或者延遲。年度結(jié)賬日為公歷年度的每年12月31日，半年度、季度和月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。結(jié)賬前，必須將本期內(nèi)所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬；結(jié)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個(gè)賬戶的期末余額，年度終了結(jié)賬時(shí)，所有總賬賬戶都應(yīng)當(dāng)結(jié)出全年發(fā)生額的年末余額，并把全部賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會(huì)計(jì)年度。（五）會(huì)計(jì)賬簿的保管會(huì)計(jì)賬簿是重要的會(huì)計(jì)資料，應(yīng)當(dāng)建立檔案妥善保管。企業(yè)和其他組織的總賬、明細(xì)賬、日記賬及輔助性賬簿保管期限一般為l5年，庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬的保管期限為25年，固定資產(chǎn)卡片在固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后保管5年。六.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 （一）概念及構(gòu)成 概念：企業(yè)和其他有關(guān)單位對(duì)外提供的，反映單位某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果，信息流量等會(huì)計(jì)信息的文件。 例外：國(guó)有企業(yè)，國(guó)有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會(huì)公布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并重點(diǎn)說明有關(guān)事項(xiàng)。 構(gòu)成： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書構(gòu)成 會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表及相關(guān)報(bào)表【例題11不定項(xiàng)選擇題】下列屬于我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告組成內(nèi)容的是（ ）。A會(huì)計(jì)報(bào)表 B其他應(yīng)當(dāng)披露的相關(guān)信息C會(huì)計(jì)報(bào)表附注 D財(cái)務(wù)情況說明書【答案】ACD【解析】根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例的規(guī)定，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。 （二）編制 1.編制目標(biāo)：投資人，債權(quán)人，政府以及有關(guān)部門和社會(huì)公眾等 2.編制依據(jù)：是經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)帳簿記錄和有關(guān)資料（包括非會(huì)計(jì)資料） 3.基本要求 （1）應(yīng)當(dāng)于年度終了編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（2）應(yīng)當(dāng)根據(jù)真實(shí)的交易、事項(xiàng)以及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料，并按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的編報(bào)基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法進(jìn)行編制。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行合理的確認(rèn)和計(jì)量，不得隨意改變會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，不得提前或者延遲。年度結(jié)賬日為公歷年度每年的12月31日；半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的左后一天。（5）企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)。并將清查、核實(shí)的結(jié)果及其他處理方法向公司的董事會(huì)或者相應(yīng)機(jī)構(gòu)報(bào)告，并根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（6）企業(yè)在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前,還應(yīng)當(dāng)：1.核對(duì)各會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符；2.依照企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，結(jié)出有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿的余額和發(fā)生額，并核對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)賬簿之間的余額是否相符；3.檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)核算是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行；4.對(duì)于國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度沒有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易、事項(xiàng)檢查其是否按照會(huì)計(jì)核算的一般原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量以及相關(guān)賬務(wù)處理是否合理；5.檢查是否存在因會(huì)計(jì)差錯(cuò)、會(huì)計(jì)政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項(xiàng)目的情況。（7）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表格式和內(nèi)容，根據(jù)等級(jí)完整、核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確，不得漏報(bào)或者任意取舍。（8）會(huì)計(jì)報(bào)表之間、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間，凡有對(duì)應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致。會(huì)計(jì)報(bào)表中本期與上期的有關(guān)數(shù)字應(yīng)當(dāng)相互銜接。 （三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的對(duì)外提供 信息真實(shí)可靠 提供期限：月度終了后6天，季度終了15天，半年度終了60天，年度終了后4個(gè)月內(nèi)對(duì)外提供 國(guó)有企業(yè)，國(guó)有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企 業(yè)的職工代表大會(huì)公布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并重點(diǎn)說明有關(guān)事項(xiàng)。 企業(yè)依照企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例的規(guī)定向有關(guān)各方提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)， 其編制基礎(chǔ)，編制依據(jù)，編制原則和方法應(yīng)當(dāng)一致 不能見什么人說什么話 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，企業(yè)應(yīng)將其審計(jì)報(bào)告隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 報(bào)告一并對(duì)外提供 如果報(bào)告有錯(cuò)誤，企業(yè)應(yīng)當(dāng)即使辦理更正手續(xù)。錯(cuò)誤較多的，應(yīng)當(dāng)重新編 報(bào)。 （四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的保管 月度和季度為3年，年度為永久 （五）簽章程序 單位負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師均需簽 名并蓋章。 （六）責(zé)任主體單位負(fù)責(zé)人七財(cái)產(chǎn)清查（1）分類：全面或部分 定期或不定期（2）意義：通過財(cái)產(chǎn)清查，可以查明賬實(shí)是否相符，并制定相應(yīng)措施，做到賬實(shí)相符，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性八、會(huì)計(jì)檔案的管理（一）會(huì)計(jì)檔案的范圍和種類會(huì)計(jì)檔案，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料，是記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的重要?dú)v史資料和證據(jù)。會(huì)計(jì)檔案包括：1會(huì)計(jì)憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證，其他會(huì)計(jì)憑證。2會(huì)計(jì)賬簿類：總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片、輔助賬簿，其他會(huì)計(jì)賬簿。3財(cái)務(wù)報(bào)告類：月度、季度、年度財(cái)務(wù)報(bào)告，包括會(huì)計(jì)報(bào)表、附表、附注及文字說明，其他財(cái)務(wù)報(bào)告。4其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對(duì)賬單，其他應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料，會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)。注意：各單位的預(yù)算、計(jì)劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會(huì)計(jì)檔案。（二）會(huì)計(jì)檔案的指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查部門各級(jí)人民政府財(cái)政部門和檔案行政管理部門共同負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)檔案工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。（三）會(huì)計(jì)檔案管理的要求1各單位每年形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)由單位會(huì)計(jì)部門按照歸檔要求負(fù)責(zé)整理立卷，裝訂成冊(cè)，編制會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)。 2當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案，在會(huì)計(jì)年度終了后，可暫由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿之后。應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)編制移交清冊(cè)，移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。 （本年及下一年：會(huì)計(jì)部門 隨后：檔案部門或會(huì)計(jì)部門）3移交本單位檔案機(jī)構(gòu)保管的會(huì)計(jì)檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊(cè)的封裝。個(gè)別需要拆封重新整理的，檔案機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責(zé)任。4各單位保存的會(huì)計(jì)檔案不得借出（不是一般不得借出）。如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。查閱或者復(fù)制會(huì)計(jì)檔案的人員，嚴(yán)禁在會(huì)計(jì)檔案上涂畫、拆封和抽換。5采用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案。（四）會(huì)計(jì)檔案保管的期限會(huì)計(jì)檔案保管期限分為永久和定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、l0年、15年和25年五類，保管期限從會(huì)計(jì)年度終了后第一天算起。企業(yè)和其他組織的年度財(cái)務(wù)報(bào)告（決算）（包括文字分析）、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)和會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)等應(yīng)永久保存。季度，月度財(cái)務(wù)報(bào)告3年 半年度財(cái)務(wù)報(bào)告15年 涉稅會(huì)計(jì)保管報(bào)告10年 銀行余額調(diào)節(jié)表、對(duì)賬單5年（五）會(huì)計(jì)檔案銷毀的規(guī)定根據(jù)會(huì)計(jì)檔案管理辦法的規(guī)定，保管期滿的會(huì)計(jì)檔案，除特殊規(guī)定外，可以按照程序予以銷毀。銷毀的基本程序和要求如下：1編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)由本單位檔案機(jī)構(gòu)會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)保管期已滿的會(huì)計(jì)檔案和單位對(duì)這些檔案的利用要求，提出銷毀意見，編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)，列明銷毀會(huì)計(jì)檔案的名稱、卷號(hào)、冊(cè)數(shù)、起止年度和檔案編號(hào)、應(yīng)保管期限、已保管期限、銷毀時(shí)間等內(nèi)容，報(bào)單位負(fù)責(zé)人審批。單位負(fù)責(zé)人對(duì)所要銷毀的會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行復(fù)核后在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽署意見。2專人負(fù)責(zé)監(jiān)銷銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)派專人負(fù)責(zé)監(jiān)銷。對(duì)于一般企業(yè)、事業(yè)單位和組織，應(yīng)當(dāng)由單位檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)雙方共同派員監(jiān)銷；對(duì)于國(guó)家機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)由同級(jí)財(cái)政部門、審計(jì)部門派員參加監(jiān)銷；對(duì)于財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)由同級(jí)審計(jì)部門派員參加監(jiān)銷。監(jiān)銷人員在銷毀會(huì)計(jì)檔案前，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)所列內(nèi)容對(duì)所要銷毀的會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行清點(diǎn)核對(duì)；銷毀后，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽名蓋章，并及時(shí)將監(jiān)銷情況向本單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。3不得銷毀的會(huì)計(jì)檔案（1）未了結(jié)的債權(quán)債務(wù)，例如經(jīng)濟(jì)糾紛（2）在用的固定資產(chǎn)等相關(guān)憑證特殊情況：正在建設(shè)期間的建設(shè)單位檔案。特殊操作：（1）證明原因，銷毀清冊(cè)，保管清冊(cè) （2）單獨(dú)抽出，立卷保管。目前我國(guó)已形成了三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，包括單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、以政府財(cái)政部門為主體的政府監(jiān)督和以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督。監(jiān)督種類主體對(duì)象單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 外部監(jiān)督政府監(jiān)督財(cái)政部門（主要負(fù)責(zé)人）會(huì)計(jì)行為（國(guó)家監(jiān)督）審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門會(huì)計(jì)資料社會(huì)監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)事務(wù)所（主要負(fù)責(zé)人）委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)單位和個(gè)人檢舉違法行為一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督（一）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體和對(duì)象單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。【例題1不定項(xiàng)選擇題】我國(guó)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是( )。A會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) B會(huì)計(jì)人員 C單位負(fù)責(zé)人 D審計(jì)人員【答案】AB【解析】我國(guó)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范規(guī)定，各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，因此，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。（二）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)1、財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章；2、會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)-的會(huì)計(jì)制度；3、省級(jí)財(cái)政部門和國(guó)務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)法律制度制定的具體實(shí)施辦法或者補(bǔ)充規(guī)定；4、各單位根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)法律制度制定的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度；5、各單位內(nèi)部的預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃等。（三）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容1、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督。 2、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)偽造、變?cè)臁⒐室鈿鐣?huì)計(jì)賬簿或者賬外設(shè)賬行為，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無(wú)效的，應(yīng)當(dāng)向上級(jí)主管單位報(bào)告，請(qǐng)求作出處理。3、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)物、款項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，督促建立并嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)產(chǎn)清查制度。4、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)指使、強(qiáng)令編造、篡改財(cái)務(wù)報(bào)告行為，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無(wú)效的，應(yīng)當(dāng)向上級(jí)主管單位報(bào)告，請(qǐng)求作出處理。5、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。 （1）對(duì)審批手續(xù)不全的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)退回，要求補(bǔ)充、更正。（2）對(duì)違反規(guī)定不納入單位統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正。（3）對(duì)違反國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)收支，不予辦理。（4）對(duì)認(rèn)為是違反國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無(wú)效的，應(yīng)當(dāng)向單位負(fù)責(zé)人提出書面意見請(qǐng)求處理。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在接到書面意見起10日內(nèi)作出書面決定，并對(duì)決定承擔(dān)責(zé)任。（5）對(duì)違反國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)收支，不予制止和糾正，又不向單位負(fù)責(zé)人提出書面意見的，也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。（6）對(duì)嚴(yán)重違反國(guó)家利益和社會(huì)公眾利益的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)向主管單位或者財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。 單位負(fù)責(zé)人無(wú)權(quán)管理賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告6、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無(wú)效的，應(yīng)當(dāng)向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求處理。7、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)單位制定的預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。（四）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求1、記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；（機(jī)構(gòu)控制：部門 職務(wù)控制體現(xiàn)到個(gè)人）2、重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確；（業(yè)務(wù)處理程序控制）3、財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；（財(cái)產(chǎn)控制實(shí) 會(huì)計(jì)信息控制賬）4、對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。（五）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)1依法開展會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，對(duì)違反會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。2對(duì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資實(shí)施監(jiān)督。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理；無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。 有權(quán)處理及時(shí)處理，無(wú)權(quán)處理向上報(bào)告單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。（六）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制1內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。2內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)（1）規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；（2）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；（3）確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。3內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原則（1）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）以及單位的實(shí)際情況；（2）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力；（3）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)；（4）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督；（5）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則；（6）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、提高，不斷修訂和完善。以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的效果。4內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷售與收款、成本與費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。5內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法（1）不相容職務(wù)相互分離控制要求單位按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。不相容職務(wù)，是指不能同時(shí)由一人兼任的職務(wù)，它主要包括：出納與記賬、業(yè)務(wù)與記賬、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)審批、業(yè)務(wù)審批與記賬、財(cái)物保管與記賬、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財(cái)物保管、業(yè)務(wù)操作與業(yè)務(wù)復(fù)核等。（2）授權(quán)批準(zhǔn)控制要求單位明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。（3）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求單位依據(jù)會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。（4）預(yù)算控制要求單位加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實(shí)行集體審批。嚴(yán)格控制無(wú)預(yù)算的資金支出。（5）財(cái)產(chǎn)保全控制要求單位限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。（6）風(fēng)險(xiǎn)控制要求單位樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。（7）內(nèi)部報(bào)告控制要求單位建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。（8）電子信息技術(shù)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施；同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電子信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸人與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。二、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督（一）會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督的概念會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督是一種外部監(jiān)督。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督的主體是縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門。我國(guó)審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，也可以對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。需要說明的是，上述這些部門雖然也履行一定的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查職責(zé)，但與財(cái)政部門相比，在監(jiān)督檢查的目的、范圍等方面都有明顯不同。財(cái)政部門進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的目的是規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整，其監(jiān)督檢查的范圍是針對(duì)所有單位，而且對(duì)于被檢查出來存在違反會(huì)計(jì)法行為的單位和相關(guān)人員，有權(quán)作出罰款、吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書等處罰。相比而言，其他部門只能在其法定的職責(zé)范圍內(nèi)對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督檢查，監(jiān)督檢查的范圍和權(quán)限不能超越相關(guān)法律的規(guī)定。財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，可以在被檢查單位的業(yè)務(wù)場(chǎng)所進(jìn)行；必要時(shí)，經(jīng)財(cái)政部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，也可以將被檢查單位以前會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料調(diào)回財(cái)政部門檢查，但須由組織檢查的財(cái)政部門向被檢查單位開具調(diào)用會(huì)計(jì)資料清單，并在三個(gè)月內(nèi)完整退還。（二）財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的內(nèi)容財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的對(duì)象是會(huì)計(jì)行為，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的有違法會(huì)計(jì)行為的單位和個(gè)人實(shí)施行政處罰。財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：1對(duì)單位依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的監(jiān)督檢查。其具體包括：依照法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的單位是否設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿；設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的單位。其沒置會(huì)計(jì)賬簿情況是否符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求；各單位是否存在賬外設(shè)賬以及偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)賬簿等違法行為。2對(duì)單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性的監(jiān)督檢查。其具體包括：對(duì)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否及時(shí)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；填制的會(huì)計(jì)憑證、登記的會(huì)計(jì)賬簿、編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是否與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)相符，是否做到賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符；提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是否符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整；使用的會(huì)計(jì)軟件及生成的會(huì)計(jì)資料是否符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定等。3對(duì)單位會(huì)計(jì)核算情況的監(jiān)督檢查。其具體包括：會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容是否真實(shí)、完整；各單位采用的會(huì)計(jì)年度、記賬本位幣、會(huì)計(jì)處理方法、會(huì)計(jì)記錄文字等是否符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、支出、費(fèi)用、成本、利潤(rùn)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告是否符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；取得原始憑證、編制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是否符合有關(guān)規(guī)定；是否按有關(guān)規(guī)定建立并實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度；會(huì)計(jì)檔案的建立、保管和銷毀是否符合有關(guān)規(guī)定；會(huì)計(jì)核算是否有其他違法會(huì)計(jì)行為等。4對(duì)單位會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格和任職資格的監(jiān)督檢查。其具體包括：從事會(huì)計(jì)工作的人員是否取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）是否具備規(guī)定的任職資格等。5對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容的監(jiān)督檢查。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，財(cái)政部門有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督檢查。（三）財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的形式1對(duì)單位遵守會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的情況進(jìn)行全面檢查；2對(duì)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、從事會(huì)計(jì)工作的人員持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書、會(huì)計(jì)人員從業(yè)情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查或者抽查；3對(duì)有檢舉線索或者在財(cái)政管理工作中發(fā)現(xiàn)有違法嫌疑的單位進(jìn)行重點(diǎn)檢查；4對(duì)經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行定期抽查；5對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行抽查；6依法實(shí)施其他形式的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查。（四）財(cái)政部門在會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查中實(shí)施的行政處罰財(cái)政部門對(duì)違法會(huì)計(jì)行為查實(shí)后，應(yīng)當(dāng)責(zé)令當(dāng)事人改正或者限期改正，并依法給予行政處罰。財(cái)政部門認(rèn)為違法會(huì)計(jì)行為構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定移送司法機(jī)關(guān)處理。財(cái)政部門在會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查中實(shí)施行政處罰的種類包括：1警告；2罰款；3吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。當(dāng)事人有下列情形之一的，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)依法從輕給予行政處罰：1違法會(huì)計(jì)行為是初犯，且主動(dòng)改正違法會(huì)計(jì)行為、消除危害后果的；2違法會(huì)計(jì)行為是受他人脅迫進(jìn)行的；3配合財(cái)政部門查處違法會(huì)計(jì)行為有立功表現(xiàn)的；4其他依法應(yīng)當(dāng)從輕給予行政處罰的。當(dāng)事人有下列情形之一的，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)依法從重給予行政處罰：1無(wú)故未能按期改正違法會(huì)計(jì)行為的；2屢查屢犯的；3抗拒、阻撓依法實(shí)施的監(jiān)督，不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料和情況的；4脅迫他人實(shí)施違法會(huì)計(jì)行為的；5違法會(huì)計(jì)行為對(duì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響的；6以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)的；7隨意改變會(huì)計(jì)要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方法，造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)的；8違法會(huì)計(jì)行為是以截留、挪用、侵占、浪費(fèi)國(guó)家財(cái)政資金為目的的；9違法會(huì)計(jì)行為已構(gòu)成犯罪但司法機(jī)關(guān)免予刑事處罰的。（五）會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督的要求1財(cái)政部門對(duì)受理的單位和個(gè)人就違法會(huì)計(jì)行為的檢舉應(yīng)當(dāng)及時(shí)按照有關(guān)規(guī)定處理，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個(gè)人。2依法對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)行監(jiān)督檢查的部門及其工作人員，對(duì)監(jiān)督檢查中知悉的國(guó)家秘密和商業(yè)秘密負(fù)有保密義務(wù)。3財(cái)政部和省級(jí)財(cái)政部門在實(shí)施監(jiān)督檢查過程中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守財(cái)政檢查工作的有關(guān)規(guī)定，不得妨礙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不得索取或者收受財(cái)物，不得謀取其他利益；應(yīng)當(dāng)在認(rèn)定事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確、法律依據(jù)充分的情況下依法處理。4各單位也必須依照有關(guān)法律和行政法規(guī)的規(guī)定，接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。三、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督（一）會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督的概念會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督，主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個(gè)人檢舉會(huì)計(jì)違法行為，也屬于會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督的范疇。1. 社會(huì)：從事審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)2. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所：省級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)3. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格和職業(yè)情況進(jìn)行年度檢查。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍主要包括：1依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法承辦的審計(jì)業(yè)務(wù)。其具體包括：（1）審查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告；（2）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告；（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)報(bào)告分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告2會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。（縣級(jí)以上）財(cái)政部門有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督（三）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督檢查1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的要求，在實(shí)施必