職業(yè)道德基本原則和概念.pps

第三章審計的職業(yè)道德 2 職業(yè)道德是指人們在職業(yè)生活中應(yīng)遵循的基本道德 即一般社會道德在職業(yè)生活中的具體體現(xiàn) 行業(yè)自律規(guī)范 3 守則的結(jié)構(gòu) 注冊會計師職業(yè)道德守則第1號 職業(yè)道德基本原則第2號 職業(yè)道德概念框架第3號 提供專業(yè)服務(wù)的具體要求第4號 審計和審閱業(yè)務(wù)的獨立性要求第5號 其他鑒證業(yè)務(wù)的獨立性要求非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則兩個術(shù)語表 4 職業(yè)道德基本要求 PARTA PARTB PARTC 注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的運用 非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架的運用 5 一 審計的職業(yè)道德基本原則和概念框架二 審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求 6 第一節(jié)職業(yè)道德基本原則 一 誠信 Integrity 二 獨立性 Independent 三 客觀和公正 Objectivity 四 專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注 ProfessionalCompetenceandDueCare 五 保密 Confidentiality 六 良好職業(yè)行為 ProfessionalBehavior 7 第一節(jié)職業(yè)道德基本原則 一 誠信會員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直 誠實守信 并公正處事 實事求是 第一 注冊會計師不得與有問題的信息發(fā)生牽連 第二 如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連 應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連 如果對鑒證業(yè)務(wù)中有問題的信息出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)報告 可以不視為違反這一規(guī)定 8 第一節(jié)職業(yè)道德基本原則 二 獨立性注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時 應(yīng)當(dāng)從實質(zhì)上和形式上保持獨立性 不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性 鑒證業(yè)務(wù)要求遵循獨立性原則非鑒證業(yè)務(wù)可以不遵循獨立性原則 9 第一節(jié)職業(yè)道德基本原則 三 客觀和公正尊重事實 事實求是不應(yīng)因偏見 利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害其職業(yè)或商業(yè)判斷 10 第一節(jié)職業(yè)道德基本原則 四 專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注會員應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)勝任能力 將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有的水平之上 以適應(yīng)當(dāng)前實務(wù) 法律的變化和技術(shù)的發(fā)展 確保客戶或工作單位能夠得到達(dá)到專業(yè)水平的服務(wù) 在提供專業(yè)服務(wù)時 會員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注 遵守職業(yè)準(zhǔn)則和技術(shù)規(guī)范 勤勉盡責(zé) 11 第一節(jié)職業(yè)道德基本原則 五 保密應(yīng)當(dāng)對因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息保密 避免出現(xiàn)下列行為 不符合條件情況下 向事務(wù)所以外的第三方披露保密信息 利用保密信息為自己或第三方謀取利益 1 保密的范圍 空間 時間 2 保密原則的例外情況 12 第一節(jié)職業(yè)道德基本原則 披露涉密信息的情況 法律法規(guī)要求披露 不需取得客戶同意 法律法規(guī)允許披露 且需取得客戶同意 會員有義務(wù)和權(quán)利披露且法律法規(guī)未予禁止 包括 接受職業(yè)團(tuán)體或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的質(zhì)量檢查 答復(fù)職業(yè)團(tuán)體或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等的詢問和調(diào)查 在法律訴訟程序中維護(hù)自身的職業(yè)利益 遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或道德要求 13 第一節(jié)職業(yè)道德基本原則 六 良好職業(yè)行為會員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī) 避免發(fā)生其知悉或應(yīng)當(dāng)知悉的任何損害職業(yè)聲譽的行為 14 第二節(jié)職業(yè)道德概念框架及運用 職業(yè)道德概念框架 解決問題的思路和方法分析問題的方法列舉 情形和關(guān)系 評價不利影響的嚴(yán)重程度所依據(jù)的因素 防范措施 目標(biāo)導(dǎo)向 提供分析問題的原則 也提供具體的規(guī)則 15 是否對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響 否 可以處于情形或保持關(guān)系 是 是否處于可接受水平 處于可接受水平 超出可接受水平 否 是 采取防范措施消除不利影響或降至可接受水平 消除產(chǎn)生不利影響的情形或關(guān)系 拒絕接受審計業(yè)務(wù)委托 解除審計業(yè)務(wù)約定 是否非常嚴(yán)重 否 是 關(guān)系或情形 第二節(jié)職業(yè)道德概念框架及運用 16 第二節(jié)職業(yè)道德概念框架及運用 一 對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素 二 應(yīng)對不利影響的防范措施 三 道德沖突問題的解決 17 第二節(jié)職業(yè)道德概念框架及運用 一 對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素1 自身利益產(chǎn)生的不利影響 Self interestthreat 2 自我評價產(chǎn)生的不利影響 Self reviewthreat 3 過度推介產(chǎn)生的不利影響 Advocacythreat 4 密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響 Familiaritythreat 5 外在壓力產(chǎn)生的不利影響 Intimidationthreat 18 第二節(jié)職業(yè)道德概念框架及運用 防范措施 能夠消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩降男袆踊虼胧?1 由法律法規(guī)和行業(yè)確定的防范措施2 工作環(huán)境中的防范措施 1 會計師事務(wù)所層面 2 具體業(yè)務(wù)層面3 客戶內(nèi)部系統(tǒng)和程序中的防范措施 僅依賴客戶的防范措施 不可能將不利影響降至可接受水平 二 應(yīng)對不利影響的防范措施 運用判斷確定防范措施 19 第二節(jié)職業(yè)道德概念框架及運用 三 道德沖突的解決考慮因素確定適當(dāng)?shù)拇胧┳稍儍?nèi)部人員咨詢治理層咨詢相關(guān)職業(yè)團(tuán)體或法律顧問拒絕繼續(xù)與產(chǎn)生沖突的事項發(fā)生關(guān)聯(lián)記錄道德沖突相關(guān)內(nèi)容 遞進(jìn)關(guān)系 注意保密原則 20 第三節(jié)提供專業(yè)服務(wù)的具體要求 一 專業(yè)服務(wù)委托客戶的接受業(yè)務(wù)的承接專業(yè)服務(wù)委托的變更客戶變更委托的表面原因可能并未完全反映事實真相 變更委托可能表明客戶與現(xiàn)任注冊會計師存在意見分歧 前后任的溝通 注意常年客戶 21 第三節(jié)提供專業(yè)服務(wù)的具體要求 利益沖突一 會計師事務(wù)所 客戶 利益沖突 防范措施 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將這一情況告知客戶 并獲得客戶同意在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù) 二 利益沖突 22 第三節(jié)提供專業(yè)服務(wù)的具體要求 利益沖突二 防范措施 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將這一情況告知所有已知相關(guān)方 并獲得客戶同意在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù) 二 利益沖突 23 第三節(jié)提供專業(yè)服務(wù)的具體要求 利益沖突三 防范措施 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將這一情況告知客戶 并獲得客戶同意在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù) 會計師事務(wù)所 客戶A 客戶B 客戶C 存在競爭關(guān)系 二 利益沖突 24 第三節(jié)提供專業(yè)服務(wù)的具體要求 三 應(yīng)客戶要求提供第二次意見 運用會計準(zhǔn)則處理 發(fā)表意見 25 第三節(jié)提供專業(yè)服務(wù)的具體要求 四 收費 壓價競爭 指導(dǎo) 或有收費鑒證業(yè)務(wù)不得進(jìn)行或有收費對鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)是否可以進(jìn)行或有收費 需要判斷不利影響的嚴(yán)重程度收取傭金或介紹費 禁止 支付介紹費 禁止 26 第三節(jié)提供專業(yè)服務(wù)的具體要求 注冊會計師在營銷專業(yè)服務(wù)時不得有下列行為 夸大宣傳提供的服務(wù) 擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作暗示有能力影響有關(guān)主管部門 監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明 五 專業(yè)服務(wù)營銷 27 第三節(jié)提供專業(yè)服務(wù)的具體要求 六 禮品和款待贈送禮品或給予款待將產(chǎn)生不利影響不得索取 接受合約以外的酬金等不得利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便謀取不正當(dāng)利益注意 業(yè)務(wù)活動正常往來 28 第三節(jié)提供專業(yè)服務(wù)的具體要求 七 保管客戶資產(chǎn)拒絕保管客戶資金或其他資產(chǎn) 除非法律法規(guī)允許或要求 如果保管客戶資產(chǎn) 履行與此相關(guān)的法律義務(wù)適當(dāng)詢問資產(chǎn)的來源 并考慮應(yīng)履行的法律義務(wù) 29 第三節(jié)提供專業(yè)服務(wù)的具體要求 八 對客觀和公正原則的要求運用職業(yè)道德概念框架識別經(jīng)濟(jì)利益 商業(yè)關(guān)系 家庭和私人關(guān)系等對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響評價不利影響的嚴(yán)重程度采取防范措施鑒證服務(wù) 注冊會計師在實質(zhì)上和形式上獨立于鑒證客戶 30 審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求 一 基本要求二 經(jīng)濟(jì)利益三 貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系 家庭和個人關(guān)系四 與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系五 高級職員與審計客戶的長期關(guān)聯(lián)六 為審計客戶提供非鑒證服務(wù)七 收費八 影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?31 第一節(jié)基本要求 一 獨立性的概念框架 1 獨立性的內(nèi)涵實質(zhì)上的獨立性 實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài) 使得注冊會計師在提出結(jié)論時 意志堅定 不受干擾 不受損害職業(yè)判斷的因素影響 誠信行事 遵循客觀和公正原則 保持職業(yè)懷疑態(tài)度 形式上的獨立性 形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn) 使得一個理性且掌握充分信息的第三方 在權(quán)衡所有相關(guān)事實和情況后 認(rèn)為會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員沒有損害誠信原則 客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度 32 2 獨立性概念框架的內(nèi)涵獨立性概念框架是指解決獨立性問題的思路和方法 用以指導(dǎo)注冊會計師 1 識別對獨立性的不利影響 2 評價不利影響的嚴(yán)重程度 3 必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?在運用獨立性概念框架時 注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷 第一節(jié)基本要求 一 獨立性的概念框架 33 獨立性概念框架的工作思路示意圖 否 否 是 是 34 第一節(jié)基本要求 二 網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所 網(wǎng)絡(luò) 是指由多個實體組成 旨在通過合作 實現(xiàn)下列一個或多個目的的組織 一 共享收益或分擔(dān)成本 二 共享所有權(quán) 控制權(quán)或管理權(quán) 三 共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序 四 共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略 五 使用同一品牌 六 共享重要的專業(yè)資源 網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所 屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會計師事務(wù)所或?qū)嶓w 35 第一節(jié)基本要求 二 網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所 組織是否構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)取決于具體情況 不取決于會計師事務(wù)所或?qū)嶓w是否在法律上的各自獨立 如果某一會計師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所 則應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)中其他事務(wù)所的審計客戶保持獨立 36 第一節(jié)基本要求 二 網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所 天健會計師事務(wù)所 天健光華會計師事務(wù)所 重慶天健會計師事務(wù)所 廈門天健華天會計師事務(wù)所 原華證會計師事務(wù)所 原北京中洲光華會計師事務(wù)所 合并 合并 中和正信會計師事務(wù)所 37 浙江天健東方會計師事務(wù)所 第一節(jié)基本要求 38 第一節(jié)基本要求 三 公眾利益實體 公眾利益實體 包括上市公司和下列實體 一 法律法規(guī)界定的公眾利益實體 二 根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定 在審計時需要遵守與執(zhí)行上市公司審計業(yè)務(wù)相同獨立性要求的實體 如果其他實體擁有大量和廣泛的利益相關(guān)者 注冊會計師也應(yīng)當(dāng)考慮是否將其視為公眾利益實體 實體涉及公共利益的程度會影響到對獨立性重要程度的評價 39 第一節(jié)基本要求 四 關(guān)聯(lián)實體 關(guān)聯(lián)實體 是指與客戶存在下列任一關(guān)系的實體 能夠?qū)蛻羰┘又苯踊蜷g接控制的實體 且客戶對該實體重要 在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實體 且該實體對客戶具有重大影響 在客戶內(nèi)的利益對該實體重要 受到客戶直接或間接控制的實體 客戶 或受到客戶直接或間接控制的實體 擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實體 且對該實體能夠施加重大影響 在實體內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利益對客戶 或受到客戶直接或間接控制的實體 重要 與客戶處于同一控制下的實體 即 姐妹實體 且該姐妹實體和客戶對其控制方均重要 40 第一節(jié)基本要求 四 關(guān)聯(lián)實體 關(guān)聯(lián)實體的層次上市公司本編在提及審計客戶時包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實體其他實體本編提及的審計客戶包括該客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實體NOTE 其他關(guān)聯(lián)實體 獨立性要求的范圍不同 41 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷 定期就可能影響?yīng)毩⑿缘年P(guān)系和其他事項與治理層溝通 使治理層能夠 1 考慮會計師事務(wù)所在識別和評價對獨立性產(chǎn)生的不利影響時做出的判斷是否正確 2 考慮會計師事務(wù)所為消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮芩剿扇〉姆婪洞胧┦欠襁m當(dāng) 3 確定是否有必要采取適當(dāng)?shù)拇胧?第一節(jié)基本要求 五 治理層 42 按中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求 應(yīng)當(dāng)記錄遵守獨立性的情況 包括形成的結(jié)論和為形成結(jié)論而討論的主要內(nèi)容 1 如果需要采取防范措施將不利影響降低至可接受水平 應(yīng)當(dāng)記錄該不利影響的性質(zhì) 及所采取的防范措施 2 如果需要進(jìn)行大量分析才能確定是否有必要采取防范措施 而注冊會計師認(rèn)為不利影響未超出可接受的水平不需要采取防范措施 應(yīng)當(dāng)記錄不利影響的性質(zhì)以及得出不需采取防范措施結(jié)論的理由 第一節(jié)基本要求 六 工作記錄 43 第一節(jié)基本要求 七 業(yè)務(wù)期間 業(yè)務(wù)期間業(yè)務(wù)期間自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之日起 至出具審計報告之日止 財務(wù)報表涵蓋期間一般自20XX年1月1日起 至20XX年12月31日止 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋期間獨立于審計客戶 44 第一節(jié)基本要求 20X1年1月1日 20X1年12月31日 20X2年4月1日 20X1年9月1日 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自20X1年1月1日起至20X2年4月1日止 與審計客戶保持獨立 45 第一節(jié)基本要求 七 業(yè)務(wù)期間 執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之日 簽訂業(yè)務(wù)約定書 進(jìn)場 初步業(yè)務(wù)活動 業(yè)務(wù)期間結(jié)束日 其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系 出具最終審計報告 46 與治理層溝通 如果治理層要求會計師事務(wù)所繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù) 會計師事務(wù)所只有在同時滿足下列條件時 才能同意這一要求 1 在合并或收購生效日起的六個月內(nèi) 盡快終止目前存在的利益關(guān)系 2 存在利益或關(guān)系的人員不得作為審計項目組成員 也不得負(fù)責(zé)項目質(zhì)量控制復(fù)核 3 擬采取適當(dāng)?shù)倪^渡性措施 并就此與治理層討論 第一節(jié)基本要求 八 合并與收購 47 第二節(jié)經(jīng)濟(jì)利益 經(jīng)濟(jì)利益 直接經(jīng)濟(jì)利益 間接經(jīng)濟(jì)利益 判斷條件 受益人是否能夠控制投資工具或具有影響投資決策的能力 防范措施 直接經(jīng)濟(jì)利益必須全部處置 間接經(jīng)濟(jì)利益處置一定份額至不再重大 48 第二節(jié)經(jīng)濟(jì)利益 擁有經(jīng)濟(jì)利益的各類人員 1 會計師事務(wù)所 審計項目組成員 審計項目組成員的主要近親屬2 審計項目組成員的其他近親屬3 項目合伙人執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時所在分部的其他合伙人 其主要近親屬4 會計師事務(wù)所中為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人 管理人員或其主要近親屬5 兜底 會計師事務(wù)所合伙人 專業(yè)人員或其主要近親屬 與審計項目組成員存在密切關(guān)系的人員 49 第二節(jié)經(jīng)濟(jì)利益 項目合伙人執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時所在分部的合伙人 例如 大信武漢總部所屬的某一合伙人 項目經(jīng)理 接受調(diào)配 執(zhí)行青島分部的某一審計業(yè)務(wù) 則該項目合伙人所屬分布為武漢總部 而執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時所處分部為青島分部 這里要求對什么分部的其他合伙人或其主要近親屬提要求 50 第二節(jié)經(jīng)濟(jì)利益 項目合伙人執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時所在分部的合伙人 這里要求青島分部 而非武漢總部 的其他合伙人或其主要近親屬不應(yīng)在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益 分部的劃分 可能按照業(yè)務(wù)分 如咨詢部 審計部 評估部 可能按照地理位置分 如北京 廣州或華中 華東 51 第二節(jié)經(jīng)濟(jì)利益 情形或關(guān)系 在審計客戶擁有經(jīng)濟(jì)利益在某一實體擁有經(jīng)濟(jì)利益 該實體能夠控制審計客戶在某一實體擁有經(jīng)濟(jì)利益 而審計客戶也在該實體擁有經(jīng)濟(jì)利益在某一實體擁有經(jīng)濟(jì)利益 而審計客戶的董事 高級管理人員或特定員工也在該實體擁有經(jīng)濟(jì)利益作為信托業(yè)務(wù)的受托人在審計客戶擁有經(jīng)濟(jì)利益 案例 畢馬威 AIM互助基金案 52 第二節(jié)經(jīng)濟(jì)利益 不利影響和防范措施 有些情形或關(guān)系的不利影響非常嚴(yán)重 不應(yīng)擁有經(jīng)濟(jì)利益 有些情形或關(guān)系需要分析不利影響的嚴(yán)重程度 并采取防范措施 Note 直接經(jīng)濟(jì)利益 全部處置間接經(jīng)濟(jì)利益 處置部分至不再重大 表 經(jīng)濟(jì)利益總結(jié)表 53 第三節(jié)貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系 家庭和私人關(guān)系 一 貸款和擔(dān)保 提供或獲取貸款 擔(dān)保 的各類人員 會計師事務(wù)所審計項目組成員審計項目組成員的主要近親屬 54 第三節(jié)貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系 家庭和私人關(guān)系 情形或關(guān)系 從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計客戶取得貸款 或由其提供擔(dān)保 是否按照正常的貸款程序 條款和條件 從非銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計客戶取得貸款 或由其提供擔(dān)保 禁止向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供擔(dān)保 禁止在銀行 證券公司或類似機(jī)構(gòu)等審計客戶開立存款或交易賬戶 是否按照正常商業(yè)條件 一 貸款和擔(dān)保 案例 1982年潘 斯奎爾銀行案 55 第三節(jié)貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系 家庭和私人關(guān)系 不利影響和防范措施 有些情形或關(guān)系的不利影響非常嚴(yán)重 不應(yīng)接受貸款或擔(dān)保 有些情形或關(guān)系需要分析不利影響的嚴(yán)重程度 并采取防范措施 二 貸款和擔(dān)保 表 貸款和擔(dān)?？偨Y(jié)表 56 第三節(jié)貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系 家庭和私人關(guān)系 擁有商業(yè)關(guān)系的各類人員 會計師事務(wù)所審計項目組成員審計項目組成員的主要近親屬 三 商業(yè)關(guān)系 57 第三節(jié)貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系 家庭和私人關(guān)系 情形或關(guān)系 與審計客戶或其管理層之間由于商務(wù)關(guān)系或共同的經(jīng)濟(jì)利益而存在密切的商業(yè)關(guān)系在某股東人數(shù)有限的實體中擁有利益 而審計客戶或其董事 高級管理人員也在該實體擁有利益從審計客戶購買商品或服務(wù) 需要進(jìn)行判斷 三 商業(yè)關(guān)系 這里不單是經(jīng)濟(jì)利益 58 第三節(jié)貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系 家庭和私人關(guān)系 不利影響和防范措施 有些情形或關(guān)系的不利影響非常嚴(yán)重 不應(yīng)參與商業(yè)關(guān)系 降低參與程度或終止商業(yè)關(guān)系 有些情形或關(guān)系 需要分析不利影響的嚴(yán)重程度 并采取防范措施 三 商業(yè)關(guān)系 表 商業(yè)關(guān)系總結(jié)表 59 第三節(jié)貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系 家庭和私人關(guān)系 審計項目組成員 四 家庭和私人關(guān)系 審計客戶的董事 高級管理人員或特定員工 審計項目組成員的主要近親屬審計項目組成員的其他近親屬密切關(guān)系人員 家庭或私人關(guān)系 對獨立性產(chǎn)生不利影響 兜底 60 第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系 原來是會計師事務(wù)所的合伙人 審計項目組成員 hasbeen 前任合伙人 前任成員 現(xiàn)在是審計客戶的董事 高級管理人員或特定人員 因密切關(guān)系 外在壓力產(chǎn)生不利影響 會計師事務(wù)所的人員被客戶挖走是普遍現(xiàn)象 61 第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系 審計客戶的董事 高級管理人員或特定人員 會計師事務(wù)所的合伙人 審計項目組成員 是否與會計師事務(wù)所保持重要聯(lián)系 例如獲取報酬 繼續(xù)參與經(jīng)營或?qū)I(yè)活動 62 第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系 審計客戶的董事 高級管理人員或特定人員 過去的過去 過去 現(xiàn)在 會計師事務(wù)所的合伙人 審計項目組成員 加入某實體 實體成為審計客戶 63 第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系 與審計客戶進(jìn)行聘用協(xié)商 現(xiàn)在 未來 審計項目組成員 可能加入審計客戶 向會計師事務(wù)所通報 64 第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系 發(fā)布已審計財務(wù)報表 08年度 公眾利益實體審計客戶 獨立性要求比一般實體更高 關(guān)鍵審計合伙人 07 09 04 30 之前停止作為關(guān)鍵審計合伙人 之后加入審計客戶 08 01 01 08 12 31 財務(wù)報表涵蓋期間不少于12個月 審計客戶的董事 高級管理人員或特定人員 目前正在審計09年度財務(wù)報表 09年度 65 第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系 離職 過去的過去 現(xiàn)在 主任會計師 屬于公眾利益實體 獨立性要求比一般實體更高 審計客戶的董事 高級管理人員或特定人員 過去 會計師事務(wù)所審計審計客戶 離職超過12個月 66 第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系 審計客戶從會計師事務(wù)所借調(diào)員工 可能因自我評價產(chǎn)生不利影響 條件 1 短期借調(diào)員工 并且 2 借調(diào)的員工不應(yīng)為審計客戶提供本編不允許提供的非鑒證服務(wù)或承擔(dān)審計客戶的管理層職責(zé) 臨時借調(diào)員工 評價嚴(yán)重程度 并采取防范措施 67 第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系 最近曾是審計客戶的董事 高級管理人員或特定員工 該人員在審計客戶中編制會計記錄 過去 現(xiàn)在 審計客戶的董事 高級管理人員或特定員工 審計項目組成員 該人員對據(jù)此形成的財務(wù)報表要素進(jìn)行評價 例如 68 注冊會計師職業(yè)道德守則第4號 審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求 最近曾是審計客戶的董事 高級管理人員或特定員工 可能產(chǎn)生不利影響 評價不利影響 采取防范措施 2008 01 01 審計客戶的董事 高級管理人員或特定員工 審計項目組成員 不利影響非常嚴(yán)重 不應(yīng)將該人員分配至審計項目組 2008 12 31 2009 04 01 開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù) 2 1 1 2 69 第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系 會計師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計客戶的董事 高級管理人員 不利影響非常嚴(yán)重 會計師事務(wù)所的合伙人或員工擔(dān)任公司秘書 不利影響非常嚴(yán)重 兼任審計客戶的董事或高級管理人員 提供日常性和行政事務(wù)性的服務(wù)以支持公司秘書職能 或提供相關(guān)建議 只要所有相關(guān)決策均由審計客戶管理層作出 通常不會損害獨立性 70 第五節(jié)與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系 高級人員 SeniorPersonnel 包括合伙人和員工 與審計客戶關(guān)聯(lián) 執(zhí)行審計業(yè)務(wù)與財務(wù)報表關(guān)聯(lián) 簽字 長期委派同一名高級人員執(zhí)行某一客戶的審計業(yè)務(wù)將因密切關(guān)系和自身利益產(chǎn)生不利影響 輪換 表 長期關(guān)聯(lián)總結(jié)表 71 第五節(jié)與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系 會計師事務(wù)所長期服務(wù)于同一客戶 顯現(xiàn)出諸多弊病 提升和薪水取決于該客戶 甚至可能和客戶發(fā)生復(fù)雜的利害關(guān)系為留住該客戶 會作出各種妥協(xié) 甚至幫助造假由于思維定勢 可能難以發(fā)現(xiàn)客戶的問題 72 第五節(jié)與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系 屬于公眾利益實體的審計客戶 輪換 關(guān)鍵審計合伙人任職不超過五年任期結(jié)束后兩年內(nèi)不得成為審計項目組成員 關(guān)鍵審計合伙人不應(yīng)參與對審計客戶的審計 不應(yīng)為審計業(yè)務(wù)實施質(zhì)量控制 不應(yīng)向項目組或客戶提供技術(shù)或行業(yè)具體問題 交易或事項的咨詢 或者以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果特殊情況不能輪換 可以延長一年 73 第五節(jié)與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系 屬于公眾利益實體的審計客戶 輪換 審計客戶原不是公眾利益實體 后來成為公眾利益實體 對輪換時間有影響 已作為關(guān)鍵審計合伙人服務(wù)N年 不超過三年 5 N年輪換已作為關(guān)鍵審計合伙人服務(wù)四年或四年以上 2年輪換 審計客戶為首次公開發(fā)行證券的公司 關(guān)鍵審計合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計服務(wù)的期限 不得超過兩個完整會計年度 74 第六節(jié)為審計客戶提供非鑒證服務(wù) 1 編制會計記錄和財務(wù)報表 2 評估服務(wù) 3 稅務(wù)服務(wù) 4 內(nèi)部審計服務(wù) 5 信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù) 6 訴訟支持服務(wù) 7 法律服務(wù) 8 招聘服務(wù) 9 公司財務(wù)服務(wù) 一般規(guī)定管理層職責(zé) 75 第六節(jié)為審計客戶提供非鑒證服務(wù) 提供審計服務(wù) 同時提供非鑒證服務(wù) 可能對審計的獨立性產(chǎn)生不利影響?yīng)毩⑿愿拍羁蚣?識別 評價和應(yīng)對不利影響關(guān)注 向?qū)徲嬁蛻舻年P(guān)聯(lián)實體 分支機(jī)構(gòu) 財務(wù)報表個別項目提供非鑒證業(yè)務(wù)公眾利益實體審計客戶原不是公眾利益實體 后來成為公眾利益實體 一般規(guī)定 76 第六節(jié)為審計客戶提供非鑒證服務(wù) 咨詢業(yè)務(wù) 2002年初破產(chǎn)的環(huán)球電訊公司2000年付給安達(dá)信的審計費用為230萬美元 但同時環(huán)球電訊支付給安達(dá)信的非審計費用卻高達(dá)1200萬美元 相當(dāng)于審計業(yè)務(wù)的6倍 2002年度 安達(dá)信向安然公司收取了高達(dá)5200萬美元的費用 其中2700萬美元為咨詢服務(wù)收入 非審計服務(wù)賺取如此多的收入 那么他們在審計報告中作出的判斷是否會受到影響呢 普華永道 德勤 畢馬威 安永都已經(jīng)剝離其咨詢業(yè)務(wù) 77 第六節(jié)為審計客戶提供非鑒證服務(wù) 管理層職責(zé)日常的和行政事務(wù)性的活動非重要事項的活動會計師事務(wù)所承擔(dān)審計客戶的管理層職責(zé) 對獨立性產(chǎn)生的不利影響非常嚴(yán)重 不應(yīng)承擔(dān)管理層職責(zé) 管理層職責(zé) 不被視為管理層職責(zé) 78 第六節(jié)為審計客戶提供非鑒證服務(wù) 一 編制會計記錄和財務(wù)報表 因自我評價產(chǎn)生不利影響 實務(wù)中 有許多報表時由會計師事務(wù)所編制 例如現(xiàn)金流量表 在有會計師事務(wù)所對其進(jìn)行審計 會計處理一旦出了問題 審計