中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(投資).doc

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(投資)第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、概述1、概念交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。例如，為利用閑置資金，以賺取差價(jià)為目的購(gòu)入股票、債券、基金和權(quán)證等，屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。2、取得方式1、購(gòu)入2、非貨幣性資產(chǎn)交換3、債務(wù)重組4、投資者投入二、會(huì)計(jì)核算（一）設(shè)置賬戶1、總賬：交易性金融資產(chǎn)2、明細(xì)賬：交易性金融資產(chǎn)成本 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（二）具體核算1、交易性金融資產(chǎn)的取得P41例2-11借：交易性金融資產(chǎn)成本（取得時(shí)的公允價(jià)值）應(yīng)收股利or應(yīng)付利息（取得資產(chǎn)時(shí)支付價(jià)款中包含了已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）投資收益（取得時(shí)的相關(guān)交易費(fèi)用）貸：其他貨幣資金存出投資款or銀行存款等例1：2008年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所買(mǎi)入A上市公司股票100萬(wàn)股，并將其劃為交易性金融資產(chǎn)，該筆股票投資在購(gòu)買(mǎi)日的股價(jià)為每股10元，A公司已于1月15日宣告每股分紅0.5元現(xiàn)金股利,股利尚未支付,甲另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為2.5萬(wàn)元.借：交易性金融資產(chǎn)成本 950 應(yīng)收股利 50 投資收益 2.5 貸：其他貨幣資金存出投資款 1002.5例2：甲公司于2008年1月5日購(gòu)入A公司一年前發(fā)行的五年期，面值為100萬(wàn)元，年利率10%的債券，該債券每年年初付息，到期一次還本，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。實(shí)際買(mǎi)入價(jià)為112萬(wàn)元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息10萬(wàn)元）另支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用2萬(wàn)元。計(jì)算該項(xiàng)金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并做出相關(guān)分錄。2、交易性金融資產(chǎn)持有期間的收益確認(rèn)宣告發(fā)放時(shí) 借：應(yīng)收股利or應(yīng)收利息 貸:投資收益 實(shí)際收到時(shí) 借:銀行存款or其他貨幣資金-存出投資款 貸:應(yīng)收股利or應(yīng)付利息 P42例2-13（三）交易性金融資產(chǎn)持有期間的期末計(jì)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益.1、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值賬面余額借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益2、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值賬面余額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸:交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)P42例2-15例3：甲公司于2008年2月20日從證券市場(chǎng)購(gòu)入A公司股票5萬(wàn)股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買(mǎi)價(jià)8元，另外支付印花稅及傭金4000元。A公司于2008年4月10日按每股0.3元宣告發(fā)放現(xiàn)金股利.甲公司于2008年5月20日收到該現(xiàn)金股利并存入銀行.至12月31日,該股票的市價(jià)為450000元.甲公司2008年對(duì)該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是多少?（四）交易性金融資產(chǎn)持有期間的出售借:銀行存款or其他貨幣資金-存出投資款(實(shí)際收到的金額)貸:交易性金融資產(chǎn)-成本(賬面余額) 交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)(賬面余額)投資收益(或借或貸)同時(shí)把該投資所產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益的余額轉(zhuǎn)入投資收益借:公允價(jià)值變動(dòng)損益(該賬戶余額在貸方時(shí),借方余額則做相反分錄)貸:投資收益P44例2-18例4:2007年5月13日,甲公司從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票10萬(wàn)股,每股價(jià)格10.60元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元),另支付交易費(fèi)用1000元.甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃為交易性金融資產(chǎn),甲公司其他相關(guān)資料如下:(1)5月23日,收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利;(2)5月31日,乙公司股票價(jià)格漲到每股14元;(3)6月30日,乙公司股票價(jià)格為每股13元;(4)7月15日,將持有的乙公司股票全部售出,每股售價(jià)15元.做出甲公司的賬務(wù)處理.例5:2007年1月1日,ABC公司從二級(jí)市場(chǎng)上支付價(jià)款102萬(wàn)元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息2萬(wàn)元)購(gòu)入某公司發(fā)行的債券,另發(fā)生交易費(fèi)用1萬(wàn)元.該債券面值100萬(wàn)元,剩余期限為2年,票面年利率為4%,每半年付息一次,ABC公司將其劃為交易性金融資產(chǎn).其他相關(guān)資料如下:(1)1月5日,收到該債券2006年下半年利息2萬(wàn)元;(2)6月30日,該債券的公允價(jià)值為115萬(wàn)元(不含利息);(3)7月5日,收到該債券半年利息;(4)12月31日,該債券的公允價(jià)值為115萬(wàn)元(不含利息);(5)2008年1月5日,受到該債券2007年下半年利息;(6)2008年3月31日,將該債券全部售出,取得價(jià)款118萬(wàn)元.做出ABC公司的賬務(wù)處理.第二節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述（一）含義：是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。（二）特征：1、固定的到期日（將股票投資排除）2、回收的金額固定或可以確定3、有意圖和能力持有至到期注意：在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)（1）沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況：P141四點(diǎn)（2）沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況：P141三點(diǎn)（3）持有至到期投資在到期前處置或重分類(lèi)的影響若企業(yè)某項(xiàng)持有至到期投資在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售或重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對(duì)于該類(lèi)投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類(lèi)前的總額較大（10%的比重）時(shí)，則應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全都持有至到期投資扣除已處置或重分類(lèi)的部分）重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但是，下列情況除外：P142二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（一）持有至到期投資的初始計(jì)量持有至到期投資進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入持有至到期投資的入賬價(jià)值，買(mǎi)價(jià)中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)計(jì)入應(yīng)收利息科目。說(shuō)明：交易費(fèi)用計(jì)入持有至到期投資的入賬價(jià)值，最終是計(jì)入了利息調(diào)整明細(xì)科目。持有至到期投資涉及三個(gè)明細(xì)賬。初始確認(rèn)時(shí)一般涉及到其中的兩個(gè)明細(xì)賬：成本和利息調(diào)整。持有至到期投資成本（購(gòu)買(mǎi)債券的面值）利息調(diào)整（入賬價(jià)值與債券面值的差額）應(yīng)計(jì)利息（主要在到期一次還本付息的債券投資計(jì)提利息時(shí)使用）【例題】某股份有限公司于2008年4月1日購(gòu)入面值為1000萬(wàn)元的3年期債券，并劃分為持有至到期投資。實(shí)際支付的價(jià)款為1100萬(wàn)元，其中含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元，該項(xiàng)債券投資的初始入賬金額為（）萬(wàn)元。A.1105B.1100C.1055D.1000（二）計(jì)算確定持有至到期投資的實(shí)際利率企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。 實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。（三）投資收益的計(jì)算以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收利息債券面值票面利率期限利息收入持有至到期投資攤余成本實(shí)際利率期限應(yīng)收利息按照分期付息還是一次還本付息可分別計(jì)入“應(yīng)收利息”和“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”借：應(yīng)收利息（債券面值票面利率）(分期付息到期還本債券投資) 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券投資）貸：投資收益(期初攤余成本實(shí)際利率)持有至到期投資利息調(diào)整(差額,也可能在借方)（四）計(jì)算確定期末攤余成本期末攤余成本=期初攤余成本當(dāng)期的投資收益當(dāng)期的現(xiàn)金流入攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已收回的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。攤余成本初始確認(rèn)金額+本期計(jì)提的利息(期初攤余成本實(shí)際利率)本期收到的利息(債券面值票面利率)本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備【例題】2007年1月1日甲公司購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)債券，剩余年限為5年，劃分為持有至到期投資，買(mǎi)價(jià)為90萬(wàn)元，交易費(fèi)用為5萬(wàn)元，每年年末按票面利率可以收到固定利息4萬(wàn)元，債券在第五年年末兌付可得本金110萬(wàn)元，不得提前兌付，債券的實(shí)際利率為6.96%。該債券2008年年末的攤余成本為（）萬(wàn)元。A.94.68B.97.61C.92.26D.100.40（五）持有至到期投資到期或提前處置的會(huì)計(jì)處理正常到期，收回本金和利息，之前計(jì)提的減值準(zhǔn)備也應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)。提前處置：售價(jià)與持有至到期投資賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益賬戶。借：銀行存款貸：持有至到期投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息（按其賬面余額）投資收益(按其差額,也可能在借方)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。如果提前處置的持有至到期投資占整個(gè)持有至到期投資的金額比較大（10%以上），剩余的持有至到期投資應(yīng)重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）貸：持有至到期投資成本、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整（賬面價(jià)值）資本公積其他資本公積(差額,也可能在借方)在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益【例題】企業(yè)將持有至到期投資部分出售，金額比較大,則應(yīng)該將剩余部分重分類(lèi)為可供出售的金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，在重分類(lèi)日該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入（）。A.公允價(jià)值變動(dòng)損益B.投資收益C.營(yíng)業(yè)外收入D.資本公積【例題】企業(yè)將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，在重分類(lèi)日該債券的公允價(jià)值為50萬(wàn)元，賬面余額為45萬(wàn)元，在重分類(lèi)日應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄為（）。A.借：可供出售資產(chǎn)50貸：持有至到期投資50B.借：可供出售資產(chǎn)45貸：持有至到期投資45C.借：可供出售金融資產(chǎn)50貸：持有至到期投資45資本公積 5D.借：可供出售金融資產(chǎn)45資本公積 5貸：持有至到期投資 50例:書(shū)P145例5-3例：2004年1月1日，XYZ公司支付價(jià)款l000元（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。XYZ公司在購(gòu)買(mǎi)該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。設(shè)該債券的實(shí)際利率為r，則可列出如下等式：59(1r)-159(1r)259(1r)359(1r)4(591250)(1r)51000采用插值法，可以計(jì)算得出r10%年份期初攤余成本(a)實(shí)際利息收入(b)(按10%計(jì)算)現(xiàn)金流入(c)期末攤余成本(d=a+bc)04年100010059104105年104110459108606年108610959113607年113611459119108年1191118(考慮尾差)13090(1)204年1月1日，購(gòu)入債券：借：持有至到期投資成本1250（面值）貸：銀行存款1000持有至到期投資利息調(diào)整250（倒擠）(2)200年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息59持有至到期投資利息調(diào)整41（倒擠）貸：投資收益100借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59(3)205年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息59持有至到期投資利息調(diào)整45貸：投資收益104借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59(4)206年l2月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息59持有至到期投資利息調(diào)整50貸：投資收益109借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59(5)207年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息59持有至到期投資利息調(diào)整55貸：投資收益114借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59(6)208年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收到票面利息和本金等：借：應(yīng)收利息59持有至到期投資利息調(diào)整59（25041455055）貸：投資收益118（倒擠）借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59借：銀行存款等1250貸：持有至到期投資成本1250例:書(shū)P143例51例:書(shū)P144例52（六）持有至到期投資的減值發(fā)生減值時(shí):借:資產(chǎn)減值損失貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備價(jià)值恢復(fù)時(shí),作相反分錄,但轉(zhuǎn)回的價(jià)值不應(yīng)該超過(guò)不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。借:持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸:資產(chǎn)減值損失第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概述1、含義：是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)和交易性金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。2、特征：（1）管理者的持有意圖不明確（2）在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)（即要有公允價(jià)值）【例題】甲公司購(gòu)入某上市公司2%的普通股份，暫不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)，甲公司應(yīng)將該項(xiàng)投資劃分為（）。A.交易性金融資產(chǎn)B.持有至到期投資C.長(zhǎng)期股權(quán)投資D.可供出售金融資產(chǎn)【例題】下列金融資產(chǎn)中應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算的是（）。A.企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入準(zhǔn)備作為隨時(shí)出售的普通股票B.企業(yè)購(gòu)入有意圖與能力持有至到期的公司債券C.企業(yè)購(gòu)入的沒(méi)有公開(kāi)報(bào)價(jià)且不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的A公司5%的股權(quán)D.企業(yè)購(gòu)入有公開(kāi)報(bào)價(jià)但不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的A公司5%的流通股二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）初始計(jì)量1、債券投資：（1）按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目核算）（2）已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。借：可供出售金融資產(chǎn)成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等例：A公司于2008年4月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司2007年4月5日發(fā)行的債券,該債券3年期,票面年利率5%,每年4月10日付息.A公司購(gòu)入的債券面值為200萬(wàn)元,實(shí)際支付價(jià)款為800萬(wàn)元,(含已到期但尚未領(lǐng)取的利息100萬(wàn)元),另支付相關(guān)費(fèi)用12萬(wàn)元.A公司購(gòu)入后將其劃分為可供出售金融資產(chǎn),則取得該可供出售金融資產(chǎn)時(shí)的入賬價(jià)值為多少,并作出相關(guān)分錄。2、股票投資：（1）按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（2）已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）應(yīng)收利息（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等例：A公司于2008年4月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票200萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款4元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），另支付相關(guān)費(fèi)用12萬(wàn)元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為多少，并作出相關(guān)分錄。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息（債券投資）借：應(yīng)收利息(分期付息債券,面值票面利率)可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券,面值票面利率)貸:投資收益(攤余成本實(shí)際利率)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整(差額,也可能在借方)（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)表日,可供出售金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積其他資本公積”1、公允價(jià)值上升借:可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸:資本公積其他資本公積2、公允價(jià)值下降借:資本公積其他資本公積貸:可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)例:208年1月1日甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款1028.244元購(gòu)入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1000元，票面利率4%，實(shí)際利率為3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保險(xiǎn)公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。208年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為1000.094元。假定無(wú)交易費(fèi)用和其他因素的影響，要求編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄.（四）處置可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí)，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的“資本公積其他資本公積”要轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。借:銀行存款等貸:可供出售金融資產(chǎn)投資收益(差額,也可能在借方) 借:資本公積其他資本公積(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額,也可能在借方)貸:投資收益例:A公司于2008年1月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票20萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn),每股支付價(jià)款5元;2008年12月31日,該股票公允價(jià)值為110萬(wàn)元;2009年4月20日,A公司將上述股票對(duì)外出售,收到款項(xiàng)115萬(wàn)元存入銀行.要求編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄.例:208年5月6日，甲公司支付價(jià)款10160000元（含交易費(fèi)用10000元和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利150000元）,購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票2000000股,占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下：（1）208年5月10日,甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利150000元。（2）208年6月30日,該股票市價(jià)為每股5.2元。（3）208年12月31日,甲公司仍持有該股票;當(dāng)日,該股票市價(jià)為每股5元。（4）209年5月9日,乙公司宣告發(fā)放股利40000000元。（5）209年5月13日,甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。（6）209年5月20日,甲公司以每股4.9元的價(jià)格將該股票全部轉(zhuǎn)讓。要求:編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄. 第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述（一）概念長(zhǎng)期股權(quán)投資指通過(guò)投資成為被投資單位的股東，擁有被投資單位的股權(quán)，按所持股份比例享有被投資單位權(quán)益并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的投資。（二）范圍（核算內(nèi)容）：P147(1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資即對(duì)子公司的投資（通過(guò)企業(yè)合并方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資）；（2）企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資即對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資；（3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資；（4）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。例題:下列投資中，不應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的是（）。A.對(duì)子公司的投資B.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資C.在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的沒(méi)有重大影響的權(quán)益性投資D.在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的沒(méi)有重大影響的權(quán)益性投資（三）取得方式1、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。（2）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資是指參與合并的企業(yè)各方在合并前后不受同一方或相同的多方控制的企業(yè)合并。2、非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量（一）初始計(jì)量原則長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。初始投資成本應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。（二）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并主要有四種情況：（1）同一控制下的吸收合并（2）同一控制下的控股合并（3）非同一控制下的吸收合并（4）非同一控制下的控股合并1、同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（遵循非市場(chǎng)理念）參與合并企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的（通常超過(guò)1年）原則：不以公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)損益（1）以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（應(yīng)享有的被合并方賬面所有者權(quán)益的份額）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的股利）貸：銀行存款等資產(chǎn)資本公積（資or股本溢價(jià)）（或借或貸）注意：如果資本公積在借方，且資本公積-股本溢價(jià)余額不足沖減，則相應(yīng)調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn)。（1）同一控制下，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行合并例：在同一控制下，A公司與B公司屬于同一個(gè)M集團(tuán)，A公司對(duì)B公司投資，兩者是獨(dú)立的法人，A公司取得投資支付的價(jià)款為2500萬(wàn)元，假設(shè)B公司的資產(chǎn)負(fù)債表左邊資產(chǎn)1億元，右邊負(fù)債6000萬(wàn)元，所有者權(quán)益4000萬(wàn)元。A公司的投資比例為60%，則長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為2400萬(wàn)元(400060)。要求做出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2400資本公積資本溢價(jià)100貸：銀行存款2500若賬上資本公積-資本溢價(jià)的金額只有50萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2400資本公積資本溢價(jià)50盈余公積5（5010）利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)45（5090）貸：銀行存款2500若A公司取得投資支付的價(jià)款為2300萬(wàn)元，如何做分錄？（2）同一控制下，以發(fā)行權(quán)益性證券方式進(jìn)行合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（應(yīng)享有的被合并方賬面所有者權(quán)益的份額）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的股利）貸：股本（發(fā)行權(quán)益性證券的面值）資本公積（資or股本溢價(jià))(或借或貸）注意：如果資本公積在借方，且余額不足沖減，則相應(yīng)調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn)。例：甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2007年6月10日，甲公司發(fā)行600萬(wàn)股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)取得乙公司60%的股份，同日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元，合并后乙公司仍維持其獨(dú)立法人資格進(jìn)行運(yùn)營(yíng)，兩公司在企業(yè)合并前后會(huì)計(jì)政策相同。長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=150060%=900（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資900貸：股本600資本公積-股本溢價(jià)300例題:企業(yè)通過(guò)同一控制下的企業(yè)合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，并以支付現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià)的，其長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本為（）。A.購(gòu)買(mǎi)價(jià)款B.購(gòu)買(mǎi)價(jià)款加相關(guān)費(fèi)用C.投資方取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額D.投資方取得被合并方所有者權(quán)益公允價(jià)值的份額【注意】同一控制下的企業(yè)合并過(guò)程中發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。但發(fā)行權(quán)益性證券等發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金，應(yīng)從發(fā)行權(quán)益性證券的溢價(jià)收入中扣除。例:A、B兩家公司同屬甲公司的子公司。A公司于208年3月1日以發(fā)行股票方式從B公司的股東手中取得B公司70的股份。A公司發(fā)行2000萬(wàn)股普通股股票，該股票每股面值為1元。B公司在208年3月1日所有者權(quán)益賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元，A公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為（）萬(wàn)元。A.1400B.2000C.3000D.2100例題:甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲股份公司于208年3月1日以發(fā)行股票方式從乙公司的股東手中取得乙公司60的股份。甲公司發(fā)行1500萬(wàn)股普通股股票，該股票每股面值為1元。乙公司在208年3月1日的所有者權(quán)益為2000萬(wàn)元，甲公司在208年3月1日資本公積資本溢價(jià)為180萬(wàn)元，盈余公積為100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為200萬(wàn)元。甲公司取得該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)應(yīng)調(diào)整的資本公積金額為（）萬(wàn)元,并做出相關(guān)分錄。A.300B.180C.100D.2002.非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（遵循市場(chǎng)理念）(1)一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購(gòu)買(mǎi)方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。(1)非同一控制下,一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并以現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià)的借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（購(gòu)買(mǎi)日的合并成本）應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等作為合并對(duì)價(jià)的借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（購(gòu)買(mǎi)日的合并成本）應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）累計(jì)攤銷(xiāo)貸：無(wú)形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)清理）等營(yíng)業(yè)外收入(或借：營(yíng)業(yè)外支出)(差額)例:A、B兩家公司屬于非同一控制下的獨(dú)立公司。A公司于208年7月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對(duì)B公司投資，取得B公司60的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊450萬(wàn)元，7月1日該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1250萬(wàn)元。B公司208年7月1日所有者權(quán)益賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。A公司由于該項(xiàng)投資計(jì)入當(dāng)期損益的金額為()萬(wàn)元,并做出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。A.250B.50C.200D.500(1)非同一控制下,一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并以存貨作為合并對(duì)價(jià)的:例P149例5-6借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（購(gòu)買(mǎi)日的合并成本）應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入（存貨的公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品(2)非同一控制下,通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和例:書(shū)P151例5-7(三)以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（遵循市場(chǎng)理念）1.以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款(扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn))作為初始投資成本。例:書(shū)P151例582.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)、傭金等溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。例:書(shū)P151例59例:甲公司2007年1月1日從乙公司購(gòu)入其持有的B公司10%的股份（B公司為非上市公司），甲公司以銀行存款支付買(mǎi)價(jià)520萬(wàn)元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元。甲公司購(gòu)入B公司股份后準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，B公司2007年1月1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為5000萬(wàn)元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5500萬(wàn)元。則甲公司應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為（）萬(wàn)元,并做出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。A.520B.525C.500D.550(三)以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（遵循市場(chǎng)理念）3.投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值/公允價(jià)值）貸：股本(面值)資本公積股本溢價(jià)(差額)例:書(shū)P152例5104.以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12號(hào)債務(wù)重組和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換的有關(guān)規(guī)定確定。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法1.成本法及其適用范圍成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。下列情況下，企業(yè)應(yīng)采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資：(1)控制:持股比例50% 持股比例50%,但達(dá)到實(shí)質(zhì)控制實(shí)質(zhì)控制:四種情況,書(shū)P153(2)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資(持股20%)權(quán)益法:(1)共同控制:合營(yíng)企業(yè),按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)共有的控制(2)重大影響:聯(lián)營(yíng)企業(yè),能夠參與企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策. 定量:20%持股比例50% 定性:實(shí)質(zhì)上達(dá)到重要影響(書(shū)P153)例:下列股權(quán)投資中，應(yīng)采用成本法核算的有（）。A.投資企業(yè)對(duì)子公司的權(quán)益性投資B.投資企業(yè)對(duì)合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資C.投資企業(yè)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資D.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資E.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有重大影響，在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資2.成本法的會(huì)計(jì)處理被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。-宣告發(fā)放投資前的現(xiàn)金股利【注意】若分配的股利為投資前被投資方利潤(rùn)的分配，則屬于分配清算性股利，投資企業(yè)在收到清算性股利時(shí)要作為投資成本的返還.借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資宣告發(fā)放投資前的現(xiàn)金股利例：假設(shè)某企業(yè)2009年4月6日購(gòu)買(mǎi)H公司普通股股票2000股，每股市價(jià)30元，另付稅費(fèi)420，至4月26日H公司宣告發(fā)放2008年度現(xiàn)金股利，每股3元，投資比例為10%4月6日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資60420貸：銀行存款604204月26日借:應(yīng)收股利H公司6000貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資60002.成本法的會(huì)計(jì)處理-宣告發(fā)放投資后的現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益-股利收入（應(yīng)享有的投資收益）長(zhǎng)期股權(quán)投資（超過(guò)應(yīng)享有的投資收益部分）投資單位應(yīng)享有投資收益=投資當(dāng)年凈收益*持股比例*當(dāng)年持有月份/12應(yīng)沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資=分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利*持股比例-投資單位應(yīng)享有的投資收益 【注意】以后年度，被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)投資以后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。2.成本法的會(huì)計(jì)處理2009年宣告分配2008年的股利，分三種情況把握：（1）2009年宣告分配的股利比2008年應(yīng)享有的凈利潤(rùn)少；例：2008年1月1日投資，對(duì)方3月1日分配現(xiàn)金股利，分的是上一年的股利,假設(shè)被投資方宣告分配現(xiàn)金股利800萬(wàn)元，持股比例為10%，投資方得到了80萬(wàn)元。借：應(yīng)收股利80貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資80（1）2009年宣告分配的股利比2008年應(yīng)享有的凈利潤(rùn)少假設(shè)被投資企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，2009年3月宣告分配現(xiàn)金股利：第一種情況：宣告分配現(xiàn)金股利500萬(wàn)元； 借：應(yīng)收股利50長(zhǎng)期股權(quán)投資50貸：投資收益100（1）2009年宣告分配的股利比2008年應(yīng)享有的凈利潤(rùn)少假設(shè)被投資企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，2009年3月宣告分配現(xiàn)金股利：第二種情況:宣告分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元； 借：應(yīng)收股利20長(zhǎng)期股權(quán)投資80貸：投資收益100第三種情況:宣告分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。 借：應(yīng)收股利10長(zhǎng)期股權(quán)投資80（恢復(fù)的金額應(yīng)以原沖減的投資成本為限）貸：投資收益90（2）2009年宣告分配的股利與2008年應(yīng)享有的凈利潤(rùn)相等；續(xù)上例，2008年被投資方實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，2009年B公司宣告分配現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元。借：應(yīng)收股利100貸：投資收益100此時(shí)宣告分配的股利與應(yīng)享有的份額相等，2009年不涉及投資成本恢復(fù)的核算。（3）2009年宣告分配的股利比2008年應(yīng)享有的凈利潤(rùn)多。續(xù)上例，2008年被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，2009年B公司宣告分配現(xiàn)金股利1200萬(wàn)元。 借：應(yīng)收股利120貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資202009年宣告分配現(xiàn)金股利后累計(jì)沖減的投資成本為100（80+20）萬(wàn)元投資收益100例:書(shū)P154例511例:甲公司2007年1月1日以2400萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入乙公司3%的股份，購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中另支付相關(guān)稅費(fèi)9萬(wàn)元。乙公司為一家未上市企業(yè)，其股權(quán)不存在活躍的市場(chǎng)價(jià)格亦無(wú)法通過(guò)其他方式可靠確定其公允價(jià)值。甲公司在取得該部分投資后，未參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資后，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分配情況見(jiàn)表:年度被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)當(dāng)年度分派利潤(rùn)2007 3000萬(wàn) 2700萬(wàn)2008 6000萬(wàn) 4800萬(wàn)甲公司于2007年10月1日購(gòu)入乙公司5%的股份20000股，乙公司為非上市公司，甲公司支付買(mǎi)價(jià)200000元，另支付相關(guān)稅費(fèi)2000元，甲公司準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有且對(duì)乙公司不具有重大影響。乙公司2008年4月20日宣告分派2007年度的現(xiàn)金股利1000000元。乙公司2007年度凈利潤(rùn)為1600000元（假定各月份實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是均衡的）。則2008年4月20日甲公司確認(rèn)應(yīng)收股利后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為（）元。A.202000B.172000C.162000D.152000(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法1.權(quán)益法及其適用范圍權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。適用范圍:具有(1)共同控制-合營(yíng)企業(yè) (2)重大影響-聯(lián)營(yíng)企業(yè)2.權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理(1)所涉及的明細(xì)科目長(zhǎng)期股權(quán)投資-*公司（成本）長(zhǎng)期股權(quán)投資-*公司（損益調(diào)整）長(zhǎng)期股權(quán)投資-*公司（其他權(quán)益變動(dòng)）（2）初始投資成本a、初始投資投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-*公司（成本）貸：銀行存款等（付出資產(chǎn)公允價(jià)值）例：甲公司于2008年1月1日以48萬(wàn)元投資B企業(yè)普通股，占B企業(yè)普通股的25%，截止到2007年12月31日，B企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，甲公司對(duì)B企業(yè)有重大影響，按權(quán)益法核算。甲公司應(yīng)享有B企業(yè)所有者權(quán)益的份額=1025%=25萬(wàn)投資成本應(yīng)享有的被投資企業(yè)公允價(jià)值借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B企業(yè)（投資成本）48萬(wàn)貸：銀行存款48萬(wàn)(2)初始投資成本:書(shū)P156例5-12長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本投資時(shí)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-*公司（成本）貸：銀行存款等（付出資產(chǎn)公允價(jià)值）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-*公司（成本）貸：營(yíng)業(yè)外收入例：甲公司于2008年1月1日以20萬(wàn)元投資B企業(yè)普通股，占B企業(yè)普通股的25%，截止到2007年12月31日，B企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，甲公司對(duì)B企業(yè)有重大影響，按權(quán)益法核算。甲公司應(yīng)享有B企業(yè)所有者權(quán)益的份額=10025%=25萬(wàn)投資成本應(yīng)享有的被投資企業(yè)公允價(jià)值借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B企業(yè)（投資成本）20萬(wàn)貸：銀行存款20萬(wàn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B企業(yè)（投資成本）5萬(wàn)貸：營(yíng)業(yè)外收入5萬(wàn)例：甲公司2008年1月1日，購(gòu)入C公司40%普通股權(quán)，并對(duì)C公司有重大影響，2008年1月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。請(qǐng)分別做出以下兩種情況的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：（1）以860萬(wàn)元購(gòu)入（2）以760萬(wàn)元購(gòu)入。(3)損益調(diào)整投資后，因被投資單位發(fā)生盈虧和宣告發(fā)放股利影響其所有者權(quán)益變動(dòng)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算的份額通過(guò)該科目核算根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)，按投資單位應(yīng)享有的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資*公司（損益調(diào)整）貸：投資收益(被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益投資份額)例：A公司的投資占甲公司股份的40%，2002年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50萬(wàn),做出A公司的帳務(wù)處理。A公司應(yīng)享有的份額=5040%=20萬(wàn)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-甲公司(損益調(diào)整)20萬(wàn) 貸：投資收益-股權(quán)投資收益 20萬(wàn) 注意:在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí),在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上,應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：被投資單位與投資企業(yè)采用不同的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益投資收益的確認(rèn)應(yīng)以取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)即應(yīng)按投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，調(diào)整被投資單位凈利潤(rùn)后，再按權(quán)益法確認(rèn)投資收益。對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)考慮重要性原則無(wú)法或無(wú)須調(diào)整被投資單位凈損益的,應(yīng)在附注中說(shuō)明A.調(diào)整被投資方固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)折舊額或攤銷(xiāo)額應(yīng)按投資時(shí)被投資單位該固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值，調(diào)整被投資單位凈利潤(rùn)后，再按權(quán)益法確認(rèn)投資收益?！纠考坠煞萦邢薰?008年初取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)D公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)，D公司的固定資產(chǎn)公允價(jià)1000萬(wàn)元，賬面價(jià)500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。2008年D公司利潤(rùn)表中列示的凈利潤(rùn)為600萬(wàn).要求：計(jì)算甲公司2008年度對(duì)D公司投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益。D公司按賬面價(jià)值計(jì)提的折舊=500/10=50（萬(wàn)元）按取得投資時(shí)固定資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)提的折舊=1000/10=100（萬(wàn)元）經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)=600-（100-50）=550（萬(wàn)元）甲公司應(yīng)享有的份額=55030%=165借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-甲公司(損益調(diào)整)165貸:投資收益-股權(quán)投資收益166B.調(diào)整被投資單位資產(chǎn)減值【例】甲股份有限公司2008年初取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)D公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)，D公司的固定資產(chǎn)公允價(jià)1000萬(wàn)元，賬面價(jià)500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。2008年D公司利潤(rùn)表中列示的凈利潤(rùn)為600萬(wàn).08年末，D公司固定資產(chǎn)可收回金額410萬(wàn)。要求：計(jì)算甲公司2008年度對(duì)D公司投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益。D：賬面價(jià)值