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2008年初級會計資格考試輔導經(jīng)濟法基礎 第 五 章所得稅法律制度考情分析近三年的考試中，本章的平均分值為9分?？碱}中涉及本章的題型有單選題、多選題、判斷題、計算分析題（主要是企業(yè)所得稅、個人所得稅的計算題）。2007年初級職稱考試經(jīng)濟法基礎教材重大變化后，本章的分值上升到12分；2008年經(jīng)濟法基礎教材在本章又發(fā)生了重大變化，第一節(jié)“企業(yè)所得稅法律制度”由于只引用中華人民共和國企業(yè)所得稅法，內(nèi)容較以前的企業(yè)所得稅簡單。今年考試本章的題型應主要考慮選擇題、判斷題、計算分析題，但對新內(nèi)容應引起高度重視。近三年考試題型、分值分布年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題合計2005年2分4分1分7分2006年3分4分7分2007年2分4分1分5分12分第一節(jié)企業(yè)所得稅法律制度（全新） 一、納稅人、征收范圍1.企業(yè)所得稅的納稅人：是在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。不包括：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個人所得稅）。納稅人判定標準舉 例征收范圍居民企業(yè)（1）依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)；（2）依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。外商投資企業(yè)；在其他國家和地區(qū)注冊的公司，但實際管理機構(gòu)在我國境內(nèi)來源于中國境內(nèi)、境外的所得非居民企業(yè)（1）依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的企業(yè)；（2）在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。我國設立有代表處及其他分支機構(gòu)的外國企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得【例題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的是（）。（2007年）A.股份有限公司B.合伙企業(yè)C.聯(lián)營企業(yè)D.出版社【答疑編號11050101】【答案】B【解析】本題考核我國企業(yè)所得稅的納稅義務人。根據(jù)規(guī)定，合伙企業(yè)繳納的是個人所得稅，不屬于企業(yè)所得稅的納稅義務人?！纠}】下列各項中，屬于企業(yè)所得稅征稅范圍的有（）。A.居民企業(yè)來源于中國境外的所得B.非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得C.非居民企業(yè)來源于中國境外的所得D.居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得【答疑編號11050102】【答案】ABD【解析】居民企業(yè)承擔全面納稅義務，就其來源于我國境內(nèi)外的全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。2.扣繳義務人針對非居民企業(yè)（1）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖然設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。（2）對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。二、企業(yè)所得稅稅率比例稅率種 類稅 率基本稅率25%預提所得稅稅率（扣繳義務人代扣代繳）20%兩檔優(yōu)惠稅率（1）符合條件的小型微利企業(yè)：減按20%（2）國家重點扶持的高新技術企業(yè)：減按l5%【提示】如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當年應納稅所得額予以彌補（以前年度虧損應在補虧期內(nèi)），按補虧后的應納稅所得額選擇適用稅率?！纠}】某小型微利企業(yè)經(jīng)主管稅務機關核定，2007年度虧損20萬元，2008年度盈利35萬元。該企業(yè)2008年度應繳納的企業(yè)所得稅為（）萬元。A.1.5 B.2.25C.3 D.3.75【答疑編號11050103】【答案】C【解析】本題考核企業(yè)所得稅稅率和虧損彌補的規(guī)定。如果上一年度發(fā)生虧損，可用當年應納稅所得額進行彌補，一年彌補不完的，可連續(xù)彌補5年，按彌補虧損后的應納稅所得額和適用稅率計算稅額；符合條件的小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅稅率減按20%。2008年應納企業(yè)所得稅=（35-20）20%=3（萬元）。三、應納稅所得額的計算1.居民企業(yè)：應納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除項目-允許彌補的以前年度虧損所得額計算中涉及的內(nèi)容項 目內(nèi)容列舉收入總額9項銷售貨物收入；提供勞務收入等不征稅收入3項財政撥款；預算內(nèi)行政事業(yè)性收費、政府性基金等免稅收入4項國債利息收入；居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等扣除項目12項成本、費用、稅金、損失和其他支出等不得扣除項目5項不得扣除的支出（如稅收滯納金等）、折舊費、攤銷費等允許彌補的以前年度虧損5年內(nèi)【提示】在計算應納稅所得額時，財務會計處理辦法同稅法不一致的，以稅法規(guī)定計算納稅。2.非居民企業(yè)：（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；（2）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額；（3）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。（一）計稅收入應掌握計稅收入、不征稅收入、免稅收入的劃分，注意選擇題或計算分析題。1.收入總額的確定（1）銷售貨物收入；（2）提供勞務收入；（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入：包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其他財產(chǎn)而取得的收入；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益：包括納稅人對外投資入股分得的股息、紅利收入；（5）利息收入：不包括納稅人購買國債的利息收入。（6）租金收入；（7）特許權(quán)使用費收入：指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的收入。（8）接受捐贈收入；（9）其他收入：包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實無法支付的應付款項，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費附加返回款，包裝物押金收入以及其他收入。 2.不征稅收入（1）財政撥款；（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（3）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。 3.免稅收入（1）國債利息收入；【提示】納稅人購買國債的利息收入，不計入應納稅所得額；納稅人購買國家重點建設債券和金融債券的利息收入，應計入應納稅所得額。（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（3）在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（4）符合條件的非營利組織的收入。【例題】下列各項中，屬于企業(yè)所得稅法計稅收入中“其他收入”的有（）。A.固定資產(chǎn)盤盈收入B.固定資產(chǎn)出租收入 C.罰款收入D.現(xiàn)金的溢余收入【答疑編號11050104】【答案】ACD【解析】企業(yè)所得稅法計稅收入中“其他收入”，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實無法支付的應付款項，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費附加返回款，包裝物押金收入以及其他收入。B選項“固定資產(chǎn)出租收入” 屬于租金收入，不屬于“其他收入”?！纠}】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不應計入應納稅所得額的有（）。A.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入B.因債權(quán)人緣故確實無法支付的應付款項C.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費D.接受捐贈收入【答疑編號11050105】【答案】C【解析】本題考核企業(yè)所得稅收入總額的確定。財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等，屬于稅法規(guī)定的不征稅收入。（二）準予扣除項目12項【提示】新的企業(yè)所得稅法中，只規(guī)定公益性捐贈支出在應納稅所得額中按限額扣除，其他項目按實際發(fā)生數(shù)扣除，注意選擇題或計算分析題。1.一般規(guī)定：納稅年度企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。手寫板圖示0501-02：應特別關注允許在稅前扣除的具體稅種，包括：（1）銷售稅費中的6稅1費：消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關稅、城市維護建設稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加；增值稅屬于價外稅，在應納稅所得額中不得扣除。（2）4個費用性稅金：房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅。如果四稅已經(jīng)計入管理費用中扣除的，不再作為稅金單獨扣除?！纠}】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，納稅人在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時準予扣除的項目有（）。（2006年）A.關稅B.土地增值稅C.城鎮(zhèn)土地使用稅D.城市維護建設稅【答疑編號11050106】【答案】ABCD【解析】本題考核企業(yè)所得稅稅前扣除稅金的種類，以上四種都可以扣除。2.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。公益性捐贈扣除限額=年度利潤總額12%手寫板圖示0701-03：例如：某企業(yè)收入500萬，可以扣除的成本280萬，費用100萬，稅金50萬。營業(yè)外支出中，公益性捐贈30萬，工商罰款10萬。公益捐贈的扣除限額（500-280-100-50-40）12%3.6萬應納稅所得額500-280-100-50-3.666.4萬稅額66.425%16.6萬元3.按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊；4.按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用；5.下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（3）固定資產(chǎn)的大修理支出：（4）其他應當作為長期待攤費用的支出。6.企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本；7.企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值；8.兩個加計扣除項目：企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：（1）開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；【例題】某企業(yè)2008年利潤總額為200萬元，當年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費用實際支出為20萬元，假定稅法規(guī)定研發(fā)費用可實行l(wèi)50%加計扣除政策。則該企業(yè)2008年計算應納稅所得額時可以扣除的研發(fā)費用為（）。A.10萬元B.20萬元C.30萬元D.40萬元【答疑編號11050107】【答案】C【解析】加計扣除是指按照稅法規(guī)定在實際發(fā)生數(shù)額的基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠措施。本題中的企業(yè)當年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費用實際支出為200萬元，就可按30萬元（20150%）數(shù)額在稅前進行扣除。（2）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。9.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。10.企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。11.企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。12.企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免?！纠}】下列各項中，準予在應納稅所得額中扣除的項目有（）。A.工資、薪金支出B.各種捐贈支出C.增值稅稅金D.無形資產(chǎn)攤銷費用【答疑編號11050108】【答案】AD【解析】公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)部分限額扣除；增值稅屬于價外稅，其已納稅額不得在所得稅前扣除?！纠}】下列項目中，允許在應納稅所得額中據(jù)實扣除的有（）。A.向金融機構(gòu)的借款利息支出B.企業(yè)贊助支出C.企業(yè)的公益性捐贈支出D.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費 【答疑編號11050109】【答案】AD 【解析】本題考核企業(yè)所得稅扣除項目的有關規(guī)定。贊助支出為不得扣除項目，B選項不正確；公益性捐贈支出有扣除標準，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準予扣除，不能據(jù)實扣除，C選項不正確。【例題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予從收入總額中扣除的項目有（）。（2005年）A.啤酒企業(yè)的廣告費B.化工廠為職工向保險公司購買人壽保險C.房地產(chǎn)企業(yè)支付的銀行罰息D.商業(yè)企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)盤虧扣除賠償部分后的凈損失【答疑編號11050110】【答案】ACD【解析】本題考核準予從收入總額中扣除的項目。納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險，不得在稅前扣除。（五）不得扣除項目1.在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除8項（注意選擇題）（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；【提示】納稅人因違反稅法規(guī)定，被處以的滯納金（每天萬分之五），不得扣除。（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；【提示】納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營因違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關部門處以的罰金、罰款，以及被沒收財物的損失，屬于行政性罰款，不得扣除：但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。（5）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以外的捐贈支出；（6）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準備金支出；（8）與取得收入無關的其他支出?！纠}】某企業(yè)所得稅納稅人發(fā)生的下列支出中，在計算應納稅所得額時不得扣除的有（）。（2006年）A.繳納罰金10萬元B.直接贊助某學校8萬元C.繳納稅收滯納金4萬元D.支付法院訴訟費1萬元【答疑編號11050201】【答案】ABC【解析】本題考核企業(yè)所得稅前準予扣除的項目。根據(jù)規(guī)定，稅收滯納金、罰金不可以稅前扣除；直接贊助某學校不是公益救濟性捐贈也不可以扣除；支付法院訴訟費是可以稅前扣除的。2.下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；（6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。【例題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不得提取折舊的固定資產(chǎn)是（）（2005年）A.房屋、建筑物B.以經(jīng)營租賃方式出租的固定資產(chǎn)C.已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)D.季節(jié)性停用的機器設備【答疑編號11050202】【答案】C3.下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：（1）自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽；（3）與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)；（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。4.企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。5.企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利?！纠}】下列資產(chǎn)攤銷的支出，不得在應納稅所得額中扣除的有（）。A.經(jīng)營租賃方式租出固定資產(chǎn)的折舊費B.融資租賃方式租出固定資產(chǎn)的折舊費C.自創(chuàng)商譽D.自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)【答疑編號11050203】【答案】BCD【解析】經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的折舊費，不得在應納稅所得額中扣除，A選項不正確。（六）特別納稅調(diào)整（了解）特別納稅調(diào)整是指稅務機關出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅務調(diào)整，包括針對納稅人轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進行的稅務調(diào)整。1.轉(zhuǎn)讓定價的核心原則，即“獨立交易原則”2.關聯(lián)企業(yè)的業(yè)務往來的定價原則3.企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息，屬于資本弱化行為，不得在計算應納稅所得額時扣除。（七）虧損彌補1.基本規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算?！咎崾?】這里的虧損，是稅務機關按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額，不是企業(yè)財務報表中反映的虧損額?！咎崾?】如連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個虧損年度算起，先虧先補，按順序連續(xù)計算虧損彌補期，不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補期相加，更不得斷開計算。手寫板圖示0502-01：【例51】某企業(yè)l9992005年度的盈虧情況如下表所示。請分析該企業(yè)虧損彌補的正確方法。年度1999200020012002200320042005盈虧（萬元）-120-501030304070【解析】該企業(yè)1999年度虧損l20萬元，按照稅法規(guī)定可以申請用20002004年5年的盈利彌補。雖然該企業(yè)在2000年度也發(fā)生了虧損，但仍應作為計算l999年度虧損彌補的第一年。因些，1999年度的虧損實際上是用20012004年度的盈利110萬元來彌補。當2004年度終了后，l999年度的虧損彌補期限已經(jīng)結(jié)束，剩余的10萬元虧損不能再用以后年度的盈利彌補。2000年度的虧損額50萬元，按照稅法規(guī)定可以申請用20012005年度5年的盈利彌補。由于20012004年度的盈利已用于彌補1999年度的虧損，因此，2000年度的虧損只能用2005年度的盈利彌補。2005年度該企業(yè)盈利70萬元.其中可用50萬元來彌補2000年度發(fā)生的虧損，剩余20萬元應按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。【例題1】建榮公司2005年度實現(xiàn)利潤總額為320萬元，無其他納稅調(diào)整事項。經(jīng)稅務機關核實的2004年度虧損額為300萬元。該公司2005年度應繳納的企業(yè)所得稅稅額為（）萬元。（2006年）A.105.6 B.6.6 C.5.4 D.3.6【答疑編號11050204】【答案】B【解析】本題考查虧損彌補及企業(yè)所得稅的計算。應繳納的企業(yè)所得稅稅額=（320-300）33%=6.6（萬元）?！纠}2】納稅人在納稅年度發(fā)生的經(jīng)營虧損，可以用下一年度的所得彌補；下一納稅年度的年所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。（）（2007年）【答疑編號11050205】【答案】2.投資方企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)的虧損彌補聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地依法進行彌補。投資方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應補繳所得稅的，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先用于彌補虧損，彌補虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。3.企業(yè)境外業(yè)務之間（企業(yè)境外業(yè)務在同一國家）的盈虧可以互相彌補，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補?！纠}3】下列各項中，符合企業(yè)所得稅彌補虧損規(guī)定的是（）。A.被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損，可用投資方所得彌補B.企業(yè)境外分支機構(gòu)的虧損，可用境內(nèi)總機構(gòu)的所得彌補C.境內(nèi)總機構(gòu)發(fā)生的虧損，可用境外分支機構(gòu)的所得彌補D.投資方企業(yè)發(fā)生虧損，可用被投資企業(yè)分回的所得彌補【答疑編號11050206】【答案】D【解析】本題考核虧損彌補的稅務處理。被投資企業(yè)發(fā)生虧損，不得用投資方所得彌補；企業(yè)境內(nèi)、境外之間的盈虧不得相互彌補。四、企業(yè)所得稅應納稅額計算應納稅額=應納稅所得額適用稅率一減免和抵免稅額（1）抵免稅額 居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得已在境外繳納的所得稅稅額； 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得已在境外繳納的所得稅稅額。（2）抵免方法限額抵免抵免限額為境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應納稅額，是稅收抵免的最高限額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補?！咎崾尽康置庀揞~計算公式：抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應納稅總額來源于某外國的所得境內(nèi)、境外所得總額=境外所得我國企業(yè)所得稅法定稅率（25%）【例題】某居民企業(yè)從境外取得稅前所得40萬元，境外繳納所得稅時適用的稅率為20%，【答疑編號11050207】境外所得稅稅款抵扣限額4025%10（萬元）境外所得已繳納的所得稅額4020%8（萬元）境外所得應補繳所得稅額10-82（萬元）【例題1計算分析題】（2007年，5分） 某國有機電設備制造企業(yè)在匯算清繳企業(yè)所得稅時向稅務機關申報：2006年度應納稅所得額為950.4萬元，已累計預繳企業(yè)所得稅285萬元，應補繳企業(yè)所得稅28.63萬元。在對該企業(yè)納稅申報表進行審核時，稅務機關發(fā)現(xiàn)如下問題，要求該企業(yè)糾正后重新辦理納稅申報：（1）稅前扣除的工資總額比計稅工資總額超支43萬元；（2）繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等稅金62萬元已在管理費用中列支，但在計算應納稅所得額時又重復扣除；（3）將違法經(jīng)營罰款20萬元、稅收滯納金0.2萬元列入營業(yè)外支出中，在計算應納稅所得額時予以扣除；（4）9月1日以經(jīng)營租賃方式租入1臺機器設備，合同約定租賃期10個月，租賃費10萬元，該企業(yè)未分期攤銷這筆租賃費，而是一次性列入2006年度管理費用中扣除；（5）從境外取得稅后利潤20萬元（境外繳納所得稅時適用的稅率為20%），未補繳企業(yè)所得稅。已知：該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為33%。要求：（1）計算該企業(yè)2006年度境內(nèi)所得應繳納的所得稅稅額；（2）按分國不分項抵扣法計算該企業(yè)2006年度境外所得稅應補繳的所得稅稅額；（3）計算該企業(yè)2006年度境內(nèi)、境外所得應補繳的所得稅總額?！敬鹨删幪?1050208】【答案】（1）調(diào)整后的應納稅所得額（不含境外所得）950.4+43+62+20+0.2+（1010104）1081.6（萬元）2006年度境內(nèi)所得應繳納的所得稅稅額1081.633%356.93（萬元）（2）境外收入應納稅所得額20（120%）25（萬元）境外收入按照我國稅法規(guī)定應繳納的所得稅2533%8.25（萬元）境外所得稅稅款抵扣限額（356.93+8.25）25（1081.6+25）8.25（萬元）境外所得已繳納的所得稅額20（120%）20%5（萬元）境外所得應補繳所得稅額8.2553.25（萬元）（本問的簡便算法：20（120%）（33%20%）3.25（萬元）（3）境內(nèi)、境外所得應繳納的所得稅總額356.93+3.25360.18（萬元）2006年度境內(nèi)、境外所得應補繳的所得稅總額360.1828575.18（萬元）五、稅收優(yōu)惠：（一）免稅收入；（二）企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；（2）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得；（3）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；（4）符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得； （5）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得。（三）民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征；（四）企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：1.開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；2.安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等?！纠}】現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括A.加計扣除B.加速折舊C.減計收入D.稅額抵免【答疑編號11050209】【答案】ABCD【解析】企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。六、企業(yè)所得稅的納稅申報與繳納1.征收方式：我國的企業(yè)所得稅實行按年計算，分月或者分季預繳的方法。（1）企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起l5日內(nèi)，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。（2）預繳所得稅時，應當按納稅期限的實際數(shù)預繳。如按實際數(shù)預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得額的1l2或l4，或稅務機關承認的其他方法預繳。（3）年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款。2.納稅義務發(fā)生時間取得應納稅所得額的計征期終了日3.納稅地點居民企業(yè)：一般以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點?！纠}】下列關于居民納稅人繳納企業(yè)所得稅納稅地點的表述中，說法正確的有（）。A.企業(yè)一般在實際經(jīng)營管理地納稅B.企業(yè)一般在登記注冊地納稅C.登記注冊地在境外的，以登記注冊地納稅D.登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地納稅【答疑編號11050210】【答案】BD【例題計算分析題】2008年度某企業(yè)會計報表上的利潤總額為100萬元，已累計預繳企業(yè)所得稅25萬元。該企業(yè)2008年度其他有關情況如下：（1）發(fā)生的公益性捐贈支出18萬元。（2）開發(fā)新技術的研究開發(fā)費用20萬元（已計入管理費用），假定稅法規(guī)定研發(fā)費用可實行l(wèi)50%加計扣除政策。（3）支付在建辦公樓工程款20萬元，已列入當期費用。（4）直接向某足球隊捐款15萬元，已列入當期費用。（5）支付訴訟費2.3萬元，已列入當期費用。（6）支付違反交通法規(guī)罰款0.8萬元，已列入當期費用。已知：該企業(yè)適用所得稅稅率為25%； 要求：（1） 計算該企業(yè)公益性捐贈支出所得稅前納稅調(diào)整額；（2）計算該企業(yè)研究開發(fā)費用所得稅前扣除數(shù)額；（3）計算該企業(yè)2008年度應納稅所得額；（4）計算該企業(yè)2008年度應納所得稅稅額；（5）計算該企業(yè)2008年度應匯算清繳的所得稅稅額。（答案中的金額單位用萬元表示）【答疑編號11050211】【答案】（1）根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。公益性捐贈支出所得稅前扣除限額=10012%=12萬元實際發(fā)生的公益性捐贈支出18萬元，超過限額6萬元，應調(diào)所得額6萬元。（2）假定稅法規(guī)定研發(fā)費用可實行l(wèi)50%加計扣除政策，那么如果企業(yè)當年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費用實際支出為20萬元，就可按30萬元（20150%）數(shù)額在稅前進行扣除，利潤總額中已扣除20萬元，應調(diào)減所得額10萬元。（3）該企業(yè)2008年度應納稅所得額：在建辦公樓工程款不得扣除，應調(diào)增應納稅所得額20萬元向某足球隊捐款不得扣除，應調(diào)增應納稅所得額15萬元支付違反交通法規(guī)罰款不得扣除，應調(diào)增應納稅所得額0.8萬元該企業(yè)2008年度應納稅所得額=100+6-10+20+15+0.8=131.8（萬元）（4）該企業(yè)2008年度應納所得稅稅額=131.825%=32.95（萬元）（5）該企業(yè)2008年度應匯算清繳的所得稅稅額=32.95-25（已預繳）=7.95（萬元）第二節(jié)個人所得稅法律制度 一、納稅人與扣繳義務人（一）納稅人：包括中國公民、個體工商戶、外籍個人、香港、澳門、臺灣同胞等。劃分為兩類納稅人標準住所和居住時間 1.居民納稅人：就來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得征稅。判定標準：（1）在中國境內(nèi)有住所的個人；（2）在中國境內(nèi)無住所，而在中國境內(nèi)居住滿一年（一個納稅年度）的個人。2.非居民納稅人：僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，在我國納稅。判定標準：（1）在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人；（2）在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年（一個納稅年度）的個人。在中國境內(nèi)無住所，但居住滿1年，而未超過5年的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務機關批準，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或個人支付的部分繳納個人所得稅；居住滿5年的，從第6年起，應當就其來源于中國境外的全部所得納稅?！纠}】下列屬于非居民納稅人的自然人有（）。A.在中國境內(nèi)無住所且不居住，但有來源于中國境內(nèi)所得B.在中國境內(nèi)有住所C.在中國境內(nèi)無住所，但居住時間滿1個納稅年度D.在中國境內(nèi)有住所，但目前未居住【答疑編號11050301】【答案】A（二） 扣繳義務人以支付所得的單位或者個人。二、個人所得稅稅目、稅率、計稅依據(jù)（一）一般規(guī)定稅率應稅項目扣除標準九級超額累進稅率1.工資、薪金所得月扣除1600元（4800元）五級超額累進稅率2.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失3.對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得每一納稅年度的收入總額，減除必要費用（每月1600元）比例稅率20%（8個稅目）特別掌握：其中有4個稅目分別有加征、減征4.勞務報酬所得：有加成征收規(guī)定一次取得的勞務報酬應納稅所得額20000元以上加成征收，即20000元至50000元，稅率30%；50000元以上，稅率40%每次收入4000元：定額扣800元每次收入4000元：定率扣20%5.稿酬所得：按應納稅額減征30%6.特許權(quán)使用費所得7.財產(chǎn)租賃所得：出租居民住用房適用10%的稅率8.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用9.利息、股息、紅利所得：儲蓄存款在2007年8月l5日后孳生的利息所得適用5%的稅率10.偶然所得11.其他所得無費用扣除，以每次收入為應納稅所得額1.工資、薪金所得（1）下列項目不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼，不予征收個人所得稅：獨生子女補貼；執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食補貼；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補助；另外，按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，從納稅人的應納稅所得額中可以扣除。（2）稅率：九級超額累進稅率。（3）費用扣除：月扣除1600元（4800元）。2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（個人獨資企業(yè)比照該稅目征收）3.企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得4.勞務報酬所得（有加成征收規(guī)定）手寫板圖示0503-02：所得額稅率02萬元20%2萬元5萬元30%5萬元以上 40%如：某演員進行演出，取得出場費4萬元，計算個人所得稅：應納稅所得額40000（1-20%）32000應繳納的個人所得稅2000020%1200030%7600簡便算法：3200030%200076005.稿酬所得（按應納稅額減征30%）手寫板圖示0503-03：舉例：納稅人出版書籍，取得稿費20000元，那么其應納的個人所得稅20000（1-20%）（1-30%）直接乘以14%稅率也是正確的。6.特許權(quán)使用費所得7.財產(chǎn)租賃所得8.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（1）國家對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅；（2）對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，免征個人所得稅?！纠}1】某畫家2006年8月將其精選的書畫作品交由某出版社出版，從出版社取得報酬1O萬元，該筆報酬在繳納個人所得稅時適用的稅目是（）。（2007年）A.工資薪金所得B.勞務報酬所得C.稿酬所得D.特許權(quán)使用費所得【答疑編號11050302】【答案】C【例題2】下列各項中，以取得的收入為應納稅所得額直接計征個人所得稅的有（）。A.稿酬所得 B.偶然所得 C.股息所得 D.特許權(quán)使用費所得【答疑編號11050303】【答案】BC【例題3】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項在計算應納稅所得額時，按照定額與比例相結(jié)合的方法扣除費用的有（）。（2007年）A.勞務報酬所得B.特許權(quán)使用費所得C.企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得D.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得【答疑編號11050304】【答案】AB【解析】本題考核個人所得稅的計稅方法。根據(jù)規(guī)定，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得和財產(chǎn)租賃所得按照定額與比例相結(jié)合的方法扣除費用。【例題4】下列各項中，適用5%35%的五級超額累進稅率征收個人所得稅的有（）。A.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得B.合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得C.個人獨資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得D.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得【答疑編號11050305】【答案】ABCD（二）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定1.個人公益救濟性捐贈支出的扣除個人用于中國境內(nèi)公益、救濟性捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可從其應納稅所得額中扣除。手寫板圖示0503-04： 所得額30%作為限額；所得額：單稅項目（收入扣除項目）扣除項目：定額、定率、無費用扣除不扣捐贈【例題】王先生在參加商場的有獎銷售過程中，中獎所得共計價值20000元。王先生領獎時告知商場，從中獎收入中拿出4000元通過教育部門向希望小學捐贈。要求：（1）計算商場代扣代繳個人所得稅。（2）王先生實際可得中獎金額?！敬鹨删幪?1050306】【解答】（1）捐贈扣除限額=2000030%=6000（元），大于實際捐贈額4000元，捐贈額可以全部從應納稅所得額中扣除。應納稅所得額=偶然所得-捐贈額=20000-4000=16000（元）商場代扣個稅稅款=應納稅所和額適用稅率=1600020%=3200（元）（2）王先生實際可得金額=20000-4000-3200=12800（元）接上例，如果是王某用稿酬所得進行公益性捐贈，限額200000（1-20%）30%48004000稅額（16000-4000）14% 個人取得額度應納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。接上例，如果是王某用稿酬所得進行公益性捐贈，限額200000（1-20%）30%48004000稅額（16000-4000）14% 個人取得額度應納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。接上例，如果是王某用稿酬所得進行公益性捐贈，限額200000（1-20%）30%48004000稅額（16000-4000）14% 個人取得額度應納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。手寫板圖示0503-05：假如：王先生取得是為稿酬所得20000元，通過教育部門向希望小學捐贈，那么： 限額20000（1-20%）30%4800（元）所得稅額（16000-4000）14%所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額，無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務機關參照當?shù)氐氖袌鰞r格核定應納稅所得額。2.每次收入的確定（1）勞務報酬所得：只有一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。（2）稿酬所得：以每次出版發(fā)表取得的收入為一次；同一作品再版取得的所得，應視作另一次稿酬所得計征個人所得稅；同一作品在報刊上連載取得收入，以連載完成后取得的所有收入合并為一次?！纠}】國內(nèi)某作家創(chuàng)作的一部小說由出版社出版發(fā)行，1月份出版時獲得稿酬34000元，11月份該小說由同一家出版社再版獲得稿酬12000元，計算該作家此作品共應繳納個人所得稅?！敬鹨删幪?1050307】【答案】該作家此作品共應繳納個人所得稅：（34000+12000）（120%）20%（130%）5152（元）。（3）特許權(quán)使用費所得：以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。（4）財產(chǎn)租賃所得：以一個月內(nèi)取得的收入為一次。（5）利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得：每次取得收入為一次。手寫板圖示0503-06：納稅人出租住房，收取一個季度的租金6000元，在計算應繳納的個人所得稅時，應先折算為月，再扣除標準費用，即（2000-800）10%3。三、個人所得稅應納稅額的計算（一）工資薪金所得1.一般計算：應納稅額=（每月收入-1600或4800）適用稅率-速算扣除數(shù)【例題】中國公民鄭某2007年l12月份每月工資4000元，計算鄭某2007年應繳納個人所得稅?！敬鹨删幪?1050401】月工資應納稅額合計（40001600）15%125122820（元）2.個人取得全年一次性獎金應納個人所得稅的計算方法。（1）當月工資夠繳稅標準：工資、獎金分別計算。即：先將當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)?！纠}】中國公民鄭某2007年l12月份每月工資3000元，12月份除當月工資以外，還取得全年一次性獎金6000元。鄭某2007年應繳納個人所得稅（）元。A.2370B.2205C.1980D.1680【答疑編號11050402】【答案】D【解析】月工資應納稅額合計（30001600）10%25121380（元）；全年一次性獎金的個人所得稅計算：600012500（元），適用稅率為5%，全年一次性獎金應納稅額60005%300（元）；鄭某合計應納個人所得元）。（2）當月工資不夠繳稅標準：工資、獎金合并計算。即：發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)?！纠}】王某為中國公民，2006年在我國境內(nèi)l12月每月的績效工資為1200元，l2月31日又一次性領取年終獎l2400元（兌現(xiàn)績效工資）。計算王某取得該筆獎金應繳納的個人所得稅?！敬鹨删幪?1050403】【解析】該筆獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：每月獎金平均額=12400一（16001200）12=1000（元）根據(jù)工資、薪金九級超額累進稅率的規(guī)定，適用的稅率為l0%，速算扣除數(shù)為25。該筆獎金應繳納個人所得稅為：應納稅額12400（16001200）10%251175（元）【提示】一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，上述計稅辦法只允許采用一次。3.對“雙薪制”的計稅方法單獨作為一個月的工資、薪金所得計征個人所得稅。即：雙薪所得原則上不再扣除費用，應全額作為應納稅所得額按適用稅率計算納稅。（1）取得“雙薪”當月的工資不夠繳稅，工資與雙薪合并；（2）取得“雙薪”當月的工資夠繳稅，工資與雙薪各自計算?！纠}】王某為中國公民，2007年在我國境內(nèi)l12月每月的工資為4500元，l2月得到雙薪。計算王某12月份應繳納的個人所得稅?！敬鹨删幪?1050404】【答案】繳納個人所得稅=（4500-1600）15%-125+（450015%-125）=860（元）?！纠}】王某為中國公民，2007年在我國境內(nèi)l12月每月的工資為1500元，l2月得到雙薪。計算王某12月份應繳納的個人所得稅。【答疑編號11050405】【答案】繳納個人所得稅=（1500+