新論崗位分工在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的運(yùn)用.doc

論崗位分工在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的運(yùn)用【內(nèi)容摘要】：崗位分工是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有力保障。企業(yè)要健全和強(qiáng)化內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，它是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制的組織基礎(chǔ)，其核心問題是合理的職責(zé)分工。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制原則的內(nèi)部牽制原則堅(jiān)持要求不相容職務(wù)相互分離，確保不同部門與崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、互相監(jiān)督。只有嚴(yán)格將崗位職責(zé)進(jìn)行逐一分離，才能發(fā)揮相互監(jiān)督、相互制約的作用。使權(quán)有所屬、責(zé)有所歸、利有所享，避免發(fā)生越權(quán)行為或爭(zhēng)權(quán)奪利、相互推諉、相互扯皮等現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序.【關(guān)鍵詞】：內(nèi)部控制 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 崗位分工 內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制兩個(gè)子系統(tǒng)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。崗位分工是現(xiàn)代內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心內(nèi)容和存在的主要基礎(chǔ)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指對(duì)崗位分工中會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。崗位分工明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法。企業(yè)要健全和強(qiáng)化內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，其核心問題是合理的會(huì)計(jì)崗位分工。一、了解崗位分工，明確會(huì)計(jì)崗位職責(zé)（一）崗位分工的內(nèi)容崗位分工是指在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部按照會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容和會(huì)計(jì)人員的配備情況，將會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的工作劃分為若干個(gè)崗位，并按崗位規(guī)定職責(zé)進(jìn)行考核的責(zé)任制度。（二）會(huì)計(jì)崗位的具體分工根據(jù)企業(yè)的規(guī)模和經(jīng)營(yíng)管理的要求以及企業(yè)實(shí)際情況，會(huì)計(jì)崗位分工如下：1、會(huì)計(jì)主管，全面負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)本企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，開設(shè)總分類賬及部分明細(xì)分類賬；審核記賬憑證；定期組織對(duì)賬；負(fù)責(zé)籌資與投資的核算；編制會(huì)計(jì)報(bào)表并進(jìn)行必要的財(cái)務(wù)分析。2、出納崗位，負(fù)責(zé)辦理貨幣資金的收付業(yè)務(wù)，建立銀行存款日記賬和現(xiàn)金日記賬，并根據(jù)有關(guān)貨幣資金收付憑證逐日逐筆登記，每日結(jié)出金額。負(fù)責(zé)現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票的簽發(fā)以及其他銀行結(jié)算憑證填制。在主辦會(huì)計(jì)監(jiān)督下與銀行對(duì)賬。3、往來結(jié)算崗位，負(fù)責(zé)辦理企業(yè)與各方面的往來結(jié)算業(yè)務(wù)。4、固定資產(chǎn)核算崗位，負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的核算，在建工程的核算以及固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提，應(yīng)建立固定資產(chǎn)、在建工程、累計(jì)折舊等明細(xì)，并根據(jù)有關(guān)憑證進(jìn)行登記，定期與總分類賬進(jìn)行核對(duì)。5、成本會(huì)計(jì)崗位，負(fù)責(zé)組織生產(chǎn)成本核算，包括基本生產(chǎn)核算和輔助生產(chǎn)成本核算。6、費(fèi)用核算崗位，負(fù)責(zé)期間費(fèi)用的核算以及營(yíng)業(yè)外收支業(yè)務(wù)的核算。7、稽核崗位，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)稽核和會(huì)計(jì)報(bào)告工作。根據(jù)業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)和人員的多少，實(shí)行一人一崗、一人多崗或一崗多人，明確職責(zé)，各司其責(zé)，但管錢的不能管賬，管賬的不能管錢，出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬面的登記工作。通過崗位分工，能夠從根本上有效地防范舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。（三）制定會(huì)計(jì)崗位原則由會(huì)計(jì)工作的特性所決定，會(huì)計(jì)人員的崗位責(zé)任制必須遵循如下原則：一是合法性原則；二是全員性原則；三是全過程原則；四是不相容職務(wù)相互分離原則；五是成本效益原則；六是不斷修訂和完善的原則。所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤與舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤與舞弊行為的職務(wù)。換言之，對(duì)不相容的職務(wù)，如果不實(shí)行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。如物資采購(gòu)業(yè)務(wù)，批準(zhǔn)進(jìn)行采購(gòu)與直接辦理采購(gòu)即屬于不相容的職務(wù)，若這兩個(gè)職務(wù)由一個(gè)人擔(dān)當(dāng)，出現(xiàn)該員工有權(quán)決定采購(gòu)價(jià)格、時(shí)間等，沒有其他崗位和人員的監(jiān)督、制約，就容易發(fā)生舞弊行為。二、掌握內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)涵，防范企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容內(nèi)部會(huì)計(jì)控制由組織的計(jì)劃和主要或直接與保障資產(chǎn)和財(cái)務(wù)記錄的可靠性相關(guān)的所有方法和程序組成，一般來說包括批準(zhǔn)和授權(quán)系統(tǒng)、保管記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告的人物與經(jīng)營(yíng)或資產(chǎn)保管的任務(wù)相分離、對(duì)資產(chǎn)的實(shí)物控制和內(nèi)部審計(jì)等控制手段。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括資產(chǎn)保護(hù)、保證賬目和財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性和完整性的有關(guān)方法、程序和組織規(guī)劃。一個(gè)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)具有按管理部門需要來保證執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和完成工作的職責(zé)，以及保證制度正確實(shí)施的有效程序。（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法1、不相容職業(yè)相互分離控制，主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)管與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等；2、授權(quán)批準(zhǔn)控制，是指單位在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)；3、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，其主要內(nèi)容包括：建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制、按規(guī)定取得和填制原始憑證、設(shè)計(jì)合理的憑證格式、對(duì)憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)等；4、預(yù)算控制，預(yù)算由各預(yù)算單位組織實(shí)施，并輔之以對(duì)等的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系；5、財(cái)產(chǎn)保全，主要包括接近控制、定期盤點(diǎn)控制等；6、風(fēng)險(xiǎn)控制，包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩大類；7、內(nèi)部報(bào)告控制，有利于保證管理人員獲得與責(zé)任和權(quán)限有關(guān)的信息，暢通相關(guān)人員交流的渠道；8、電子信息技術(shù)，包括實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制手段的電子信息化和對(duì)電子信息系統(tǒng)的控制。（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指那些對(duì)崗位分工中會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制制度是單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要組成部分，是發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的前提。企業(yè)單位制定內(nèi)部控制制度的基本目的在于：保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性，推動(dòng)與考核企業(yè)單位各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，人們迫切要求規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，有利于企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范會(huì)計(jì)行為和管理行為，提高單位內(nèi)部的管理水平，有利于規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，提升企業(yè)整體管理水平。三、強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的崗位分工（一）崗位分工是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一個(gè)重要組成部分崗位分工屬于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法中不相容職業(yè)相互分離，是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一個(gè)重要組成部分。其主要特征是對(duì)有關(guān)責(zé)任進(jìn)行分配，是單獨(dú)的一個(gè)人或一個(gè)部對(duì)任何一項(xiàng)或多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)無(wú)完全處理權(quán)，必須經(jīng)過其他部門和人員的查證、核對(duì)。從橫向來看，至少要經(jīng)過兩個(gè)相互之間沒有隸屬關(guān)系的部門或崗位，使一個(gè)部門的工作或記錄受另一個(gè)部門的工作或記錄的牽制，借以相互制約，防止或盡早發(fā)現(xiàn)問題。從縱向來看，至少要經(jīng)過上下兩級(jí)，是上級(jí)受下級(jí)的牽制、監(jiān)督，各有顧忌，不敢隨意妄為。崗位分工可以使每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理既不會(huì)被一個(gè)人所包辦，也不會(huì)因多人經(jīng)手而沒有互相牽制、監(jiān)督，造成損失，從而確保每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)必須經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員處理，達(dá)到相互監(jiān)督、相互制約、糾錯(cuò)防弊的目的。（二）崗位分工是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有力保障企業(yè)要健全和強(qiáng)化內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制的組織基礎(chǔ)，其核心問題是合理的職責(zé)分工。在一般情況下，處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程，或者在全過程的某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個(gè)部門或兩個(gè)以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到相互控制的作用。授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)要分離等。崗位分工是基于這樣的假設(shè)，企業(yè)內(nèi)任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)不能由一個(gè)人單獨(dú)操作，必須由兩個(gè)以上的人來辦理，而且經(jīng)辦人員只能在自己的職權(quán)范圍內(nèi)做出處理，即兩個(gè)人無(wú)意識(shí)同犯一個(gè)錯(cuò)誤的可能性很小，而一個(gè)人舞弊的可能性要大于兩個(gè)人。這就形成一個(gè)互相交叉、互相制約、互相檢查的內(nèi)部控制過程。如果突破這個(gè)假設(shè)，不相容職務(wù)的分離就不能起到作用。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督，起到內(nèi)部牽制的目的。四、強(qiáng)化內(nèi)控基礎(chǔ)，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)，健康發(fā)展（一）我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀我國(guó)企業(yè)普遍認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，但作為內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不夠：側(cè)重于企業(yè)外部環(huán)境的梳理，而忽視了內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各崗位的牽制；側(cè)重于經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的程序控制，而忽視了企業(yè)整體的協(xié)調(diào)；側(cè)重于內(nèi)部控制制度的學(xué)習(xí)，而忽視了執(zhí)行制度的人的素質(zhì)提高；側(cè)重于對(duì)貨幣、實(shí)物的控制，而忽視了企業(yè)文化環(huán)境的建設(shè)等。盡管是必需，但企業(yè)在內(nèi)控建設(shè)方面的意識(shí)和積累畢竟還很薄弱，具體到推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的時(shí)候，往往會(huì)非常困惑。首先，當(dāng)前中國(guó)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還是比較淺顯，要么理解成財(cái)務(wù)控制，要么理解成審計(jì)手段，很多企業(yè)都是在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)暴露之后才開始關(guān)注到這個(gè)問題。（二）內(nèi)部控制弱化的主要原因內(nèi)部控制弱化的主要原因?yàn)橐韵聨讉€(gè)方面：1、控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹。它涵蓋對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，包括企業(yè)管理人員的品行、操守、價(jià)值觀、素質(zhì)和能力，管理人員的管理哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)觀念，以及企業(yè)各種規(guī)章制度、信息溝通體系、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制等?？刂骗h(huán)境基礎(chǔ)薄弱的一個(gè)重要表現(xiàn)是未能很好的堅(jiān)持崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，以及不相容職務(wù)相互分離的基本原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督、起到內(nèi)部牽制的目的。反之，則達(dá)不到相互制約、相互監(jiān)督，內(nèi)部牽制的目的。2、企業(yè)內(nèi)控部門責(zé)權(quán)不對(duì)稱，內(nèi)部控制和監(jiān)督不力。這里說的內(nèi)部控制主要是指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。作為承擔(dān)內(nèi)部控制主要部門的財(cái)會(huì)、審計(jì)部門存在嚴(yán)重的責(zé)權(quán)不對(duì)稱現(xiàn)象。內(nèi)審部門形同虛設(shè)，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要。但是，在我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)并沒能真正履行其應(yīng)有的職能。責(zé)權(quán)不對(duì)等。權(quán)力、義務(wù)與責(zé)任對(duì)等是內(nèi)部控制的基本原則之一。而目前有關(guān)法規(guī)中明確內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)既代表國(guó)家執(zhí)行行政監(jiān)督職責(zé)，又要為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提供服務(wù)。這種理論上的雙向服務(wù)機(jī)制將內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和義務(wù)確定得大于其實(shí)際的功能和擁有的權(quán)力，只能把內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)置于一個(gè)兩難的境地。3、風(fēng)險(xiǎn)管理組織和體制不健全。缺乏包含決策、管理和具體執(zhí)行層在內(nèi)的完整的風(fēng)險(xiǎn)管理組織。內(nèi)部審計(jì)限于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理情況的檢查和監(jiān)督。缺乏系統(tǒng)的成套風(fēng)險(xiǎn)管理體制，識(shí)別影響企業(yè)達(dá)標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控及管理。沒有將風(fēng)險(xiǎn)管理的手段和內(nèi)控程序融入到管理與業(yè)務(wù)的制度與流程中。五、加強(qiáng)內(nèi)控措施，落實(shí)相關(guān)管控風(fēng)險(xiǎn)，完善管控方法(一)相關(guān)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)監(jiān)管如果披露虛假會(huì)計(jì)信息，管理當(dāng)局應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。因其有責(zé)任建立內(nèi)部控制，并保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。如果出現(xiàn)沒有授權(quán)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，就說明沒有履行內(nèi)部控制制度的責(zé)任，也應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。同時(shí)要加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰力度，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師更為謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，保持其執(zhí)業(yè)的規(guī)范性和獨(dú)立性，形成一種拒絕虛假會(huì)計(jì)信息的機(jī)制。(二)建立優(yōu)化的組織機(jī)構(gòu)和高效的運(yùn)作程序優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)是指明確授權(quán)形式和授權(quán)對(duì)象及組織行為的分配，例如一個(gè)人只能有一個(gè)直接上司，明確誰(shuí)該向誰(shuí)負(fù)責(zé)。高效的運(yùn)作行為則是指在規(guī)范前提下的高效，包括嚴(yán)格的授權(quán)、明確的責(zé)任，責(zé)任到人。（三）完善資源政策及激勵(lì)約束機(jī)制一個(gè)好的人事政策和實(shí)務(wù)，能確保執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制的人員具有勝任能力和正直品行。公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的有關(guān)雇用、培訓(xùn)、待遇、業(yè)績(jī)考評(píng)及晉升等激勵(lì)政策和程序的合理程度。特別是要把工作的重點(diǎn)放在提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。嚴(yán)把用人關(guān)，對(duì)重要崗位的會(huì)計(jì)人員的配備和會(huì)計(jì)主管人員的選拔應(yīng)全面考察其德、能、才、績(jī)等綜合素質(zhì)。同時(shí)，要多層次、多方位地加強(qiáng)崗位和在職人員的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)品德教育，形成以自我控制為主、自檢紀(jì)律為主要手段的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制約機(jī)制，使之不敢、不愿參與財(cái)務(wù)報(bào)告造假。（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)化內(nèi)部控制系統(tǒng)是需要被監(jiān)督的，作為內(nèi)控的監(jiān)督最主要且重要的形式便是內(nèi)部審計(jì)。應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)不依附于任何職能部門的并且相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，來統(tǒng)一管理企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作和協(xié)調(diào)外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作，獨(dú)立的行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，并為改進(jìn)內(nèi)部控制提出建設(shè)性意見。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員應(yīng)由獨(dú)立于業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)人員之外的會(huì)計(jì)人員組成。在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)除了核查企業(yè)會(huì)計(jì)賬目外，還包括對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，監(jiān)督單位內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)定的落實(shí)和執(zhí)行情況，幫助管理當(dāng)局監(jiān)督和評(píng)估控制政策和程序的有效性，發(fā)現(xiàn)存在的問題并及時(shí)反饋，為改進(jìn)單位內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。（五）明確企業(yè)重要部門的不相容職務(wù)的分工1、明確財(cái)務(wù)部門的崗位分工，并進(jìn)行崗位輪換，既能起制約作用，又能及時(shí)發(fā)現(xiàn)制度漏洞，不斷完善管理和控制制度。2、明確存貨和固定資產(chǎn)管理部門的崗位分工，切實(shí)保證企業(yè)存貨和固定資產(chǎn)的安全與完整。3、明確采購(gòu)、銷售管理部門的崗位分工，保證經(jīng)營(yíng)過程中物資供應(yīng)以及能夠客觀、及時(shí)的反映客戶的意見和建議，不斷完善工作。（六）控制企業(yè)授權(quán)批準(zhǔn)授權(quán)批準(zhǔn)的控制要求單位明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。企業(yè)要明確一般授權(quán)和特別授權(quán)的責(zé)任和權(quán)限，以及每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不單純是狹義的會(huì)計(jì)控制，還包括資產(chǎn)控制和為保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全而實(shí)施的內(nèi)部牽制，因此，各企業(yè)都要把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為單位管理的一種重要手段。明確企業(yè)內(nèi)部各部門的性質(zhì)與職責(zé)，明確各部門和人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，賦予其相應(yīng)的權(quán)力，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，制定追究責(zé)任的措施和獎(jiǎng)懲，使得權(quán)有所屬、責(zé)有所歸、利有所想，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在