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外商投資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收征管的調(diào)研報告新企業(yè)所得稅法取消了以往外資企業(yè)享受的超國民稅收優(yōu)惠待遇,受全球金融危機的影響也促使部分外資企業(yè)通過加速業(yè)務(wù)重組和結(jié)構(gòu)重組進行新的稅收籌劃,股權(quán)在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)讓以及各種人為調(diào)節(jié)利潤、低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)以及規(guī)避稅收的現(xiàn)象逐漸增多。根據(jù)稅法規(guī)定,外國投資者轉(zhuǎn)讓股權(quán)凡有收益的,需要繳納企業(yè)所得稅。為了防范國家稅款流失,連云港市國稅部門主動與相關(guān)部門協(xié)作,開展對46戶外國投資者股權(quán)轉(zhuǎn)讓情況進行了調(diào)查,并對相關(guān)稅收征管存在的問題提出了建議。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓多。所調(diào)查的46戶股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,轉(zhuǎn)讓與受讓方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的34戶,接近75%,關(guān)聯(lián)性質(zhì)主要是“在資金存在直接或者間接控制關(guān)系和直接或者間接地同為第三方控制”。主要原因是由于集團公司出于經(jīng)營、控制或者稅收等安排考慮,改變原投資方主體。避稅地之間轉(zhuǎn)讓多。本次調(diào)查發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓與受讓雙方均來自傳統(tǒng)意義上的避稅地國家或者地區(qū)較多,有34戶轉(zhuǎn)讓行為一方來自避稅地,主要有英屬維爾京群島、澳門和香港,其中香港居民涉及26戶。主要原因是新企業(yè)所得稅法取消了股息免稅的優(yōu)惠,而大陸和香港之間對股息有優(yōu)惠安排,造成股權(quán)主要向香港轉(zhuǎn)移。平價甚至低價轉(zhuǎn)讓多。本次調(diào)查只發(fā)現(xiàn)兩起股權(quán)溢價轉(zhuǎn)讓行為,征收稅款為175萬元,其余45起均未發(fā)現(xiàn)股權(quán)溢價轉(zhuǎn)讓,其中35 起是平價轉(zhuǎn)讓,還有9起是低價轉(zhuǎn)讓。平價轉(zhuǎn)讓多出于在關(guān)聯(lián)間轉(zhuǎn)讓、稅收籌劃以及被投資企業(yè)經(jīng)營效益較差的考慮,而低價轉(zhuǎn)讓多發(fā)生在被投資企業(yè)長期虧損、市場前景暗淡的企業(yè),也有部分屬于明顯不符合合理經(jīng)營常規(guī)的轉(zhuǎn)讓。原外資企業(yè)轉(zhuǎn)內(nèi)資多。新企業(yè)所得稅法取消了外資的稅收優(yōu)惠,對于在07年3月16日以后成立的新外企,由于不存在過渡措施,再者由于受金融危機影響,部分以投機目的在國內(nèi)投資的外方放棄了初始投資,將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)企業(yè),造成外資轉(zhuǎn)內(nèi)資比較普遍。部分平價或者低價轉(zhuǎn)讓不符合常規(guī)。本次調(diào)查的46戶轉(zhuǎn)讓協(xié)議中,只發(fā)現(xiàn)2起溢價轉(zhuǎn)讓并給予追繳稅款,對于確實屬于合理原因發(fā)生的平價或者低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)的,稅務(wù)部門應(yīng)不作干涉。但是有的外資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營形勢和發(fā)展前景都非??春?,但是股權(quán)卻低于公允價格,明顯不符合營業(yè)常規(guī)。有的轉(zhuǎn)讓雙方為了達到在國內(nèi)少繳稅或者不繳稅目的,往往刻意籌劃,在合同中規(guī)定較低的價格甚至成本價轉(zhuǎn)讓,另通過其它方式,以合同補充件、合同附加說明等反映真實轉(zhuǎn)讓價格,背后一定程度上體現(xiàn)了轉(zhuǎn)讓雙方各種人為調(diào)節(jié)利潤、低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)以規(guī)避稅收的問題。責任區(qū)管理部門精細化管理尚未到位。根據(jù)稅務(wù)登記要求,被轉(zhuǎn)讓企業(yè)發(fā)生股權(quán)變更或者轉(zhuǎn)讓的,需要及時到稅務(wù)部門辦理稅務(wù)變更手續(xù),本次調(diào)查發(fā)現(xiàn)只有少數(shù)經(jīng)營規(guī)模較大,內(nèi)控制度健全的企業(yè)能按規(guī)定辦理了稅務(wù)變更,而有的企業(yè)發(fā)生股權(quán)變更多年后仍未辦理變更,造成信息獲取不及時,從而帶來以后追繳稅款的被動。目前責任區(qū)稅務(wù)人員對居民企業(yè)的關(guān)注程度比較高,而非居民稅收政策相對復(fù)雜,專業(yè)化程度較高,且發(fā)生的頻率較少,稅務(wù)人員受到業(yè)務(wù)水平的限制,對非居民稅收涉稅信息缺乏敏銳反映,造成在基層稅收征管中非居民管理還缺乏精細化,管理模式比較粗放。職能部門之間尚未形成系統(tǒng)控管。目前對外支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓及變更行為,需要轉(zhuǎn)讓方首先準備相關(guān)資料提交外經(jīng)貿(mào)部門審批,經(jīng)過批準后方可以辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓以及工商和稅務(wù)變更手續(xù)。由于審批事項職能部門并沒有建立暢通的信息交換渠道,造成稅務(wù)部門無法在轉(zhuǎn)讓之前獲得相關(guān)信息,即使稅務(wù)部門可以在企業(yè)變更稅務(wù)變更手續(xù)時了解轉(zhuǎn)讓情況,但已是亡羊補牢,本次調(diào)查從相關(guān)職能部門獲取的信息,并不是一帆風順,而且獲取的信息都是發(fā)生在以往年度,增加了調(diào)查和追繳稅款的難度。追繳稅款實行上缺乏可操作性。根據(jù)企業(yè)所得稅法源泉扣繳規(guī)定,以支付人為扣繳義務(wù)人,納稅人為實際取得收入的轉(zhuǎn)讓方,國內(nèi)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)并無聯(lián)系。如果轉(zhuǎn)讓雙方均為外國投資者,且全部在境外發(fā)生,在國內(nèi)并無資金的付款和收款,也不受外匯管理的控制??劾U義務(wù)人不按規(guī)定扣繳,納稅人不愿意交納稅款,則追繳稅款的難度將很難完成。雖然征管法第六十九條規(guī)定了扣繳義務(wù)人和納稅人的法律責任,但是國內(nèi)稅務(wù)機關(guān)如何對境外非居民行使稅收管轄權(quán),采用什么手段給予罰款和追繳?目前對非居民稅收管理普遍存在追繳稅款難的,追繳基本上只是停留在理論層次。落實非居民稅收政策規(guī)定。近來總局剛下發(fā)了外國企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)稅收管理辦法及預(yù)提所得稅管理辦法,對登記備案、稅源信息、納稅申報及征收管理、法律責任等進行了明確,如在股權(quán)轉(zhuǎn)讓方面,新政策要求“股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的,被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時,應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報送主管稅務(wù)機關(guān)?!苯ㄗh以這兩個辦法出臺為契機,組織相關(guān)人員學習,擴大政策在企業(yè)財務(wù)和基層稅務(wù)人員的宣傳。建立部門交換機制。目前省局和外匯部門在對外付匯方面已經(jīng)建立了合作備忘,但屬于事后管理,不能起到源頭上監(jiān)管的效果。鑒于外經(jīng)貿(mào)部門是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的審批職能部門,外國投資者股權(quán)轉(zhuǎn)讓必須經(jīng)過審批以后方可進行繼續(xù)操作,建議參照省局與外管的合作模式與外經(jīng)部門建立合作機制,定期從該部門獲取轉(zhuǎn)讓信息,或者逐條當即交換,可以有效避免因事后亡羊補牢帶來的問題。另外在稅務(wù)部門內(nèi)應(yīng)加強與稽查的聯(lián)系,將非居民稅收檢查納入日常檢查重點,堵塞非居民稅收流失漏洞。加強責任區(qū)源頭監(jiān)管。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時將股權(quán)轉(zhuǎn)讓征管納入責任區(qū)日常管理范疇,日常做好非居民源泉扣繳政策宣傳,擴大巡查面,實施源泉控制,著力解決掌握信息不及時、事后追繳難的問題。及時掌握股權(quán)轉(zhuǎn)讓的原因、背景、價格是否合理以及價款支付情況,對未按規(guī)定辦理備案或者變更稅務(wù)登記的,應(yīng)按照征管法相關(guān)規(guī)定給予處罰。征收服務(wù)廳部門在受理企業(yè)投資方變更稅務(wù)登記時,需要重點審核股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,對于溢價轉(zhuǎn)讓應(yīng)及時扣繳非居民稅款,對于明顯不合理價格轉(zhuǎn)讓應(yīng)按程序報國際稅收部門開展調(diào)查。試行強制執(zhí)行。對于未按規(guī)定履行代扣的扣繳義務(wù)人,嚴格按照征管法六十九條的規(guī)定,對扣繳義務(wù)人處以倍以下罰款。對拒絕繳納的,參照征管法四十條的,實行強制執(zhí)行措施。因為受讓方在股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后,按照股權(quán)比例成為投資企業(yè)的股東,擁有變更后新企業(yè)的部分權(quán)益。因此對于未按履行扣繳義務(wù)的,可以根據(jù)四十條的規(guī)定,對其未扣繳采取強制執(zhí)行措施。運用特別納稅調(diào)整予以規(guī)范。新企業(yè)所得稅法特別納稅調(diào)整對企業(yè)不按獨立交易原則,或者實施其他不具有商業(yè)目的的安排減少應(yīng)納稅的,給予稅務(wù)機關(guān)特別納稅調(diào)整的手段。另外對股權(quán)、無形資產(chǎn)或者勞務(wù)等轉(zhuǎn)讓定價開展反避稅,也是近年來反避稅工作密切關(guān)注的內(nèi)容。針對部分明顯價格不合理的股權(quán)
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