律師事務(wù)所交納合伙人個(gè)人所得稅的計(jì)算方法.doc

律師事務(wù)所交納合伙人個(gè)人所得稅的計(jì)算方法根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)2000149號(hào)（以下簡(jiǎn)稱149號(hào)文）中的規(guī)定，律師因身份不同，交納個(gè)人所得稅的種類和方式也不盡相同?，F(xiàn)分別論述如下： 1、合伙人律師 根據(jù)149號(hào)文規(guī)定：“合伙律師事務(wù)所的年度經(jīng)營(yíng)所得，從2000年起，停止征收企業(yè)所得稅，作為出資律師的個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得，按照有關(guān)規(guī)定，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?！本唧w而言，是以律師事務(wù)所年度經(jīng)營(yíng)所得全額作為基數(shù)，按出資比例或者事先約定的比例計(jì)算各合伙人應(yīng)分配的所得，據(jù)以征收個(gè)人所得稅。 在實(shí)踐中，因賬務(wù)健全與否，能否核算盈虧等條件不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)律師事務(wù)所采取了不同的征收方式，從而也對(duì)律師個(gè)人所得稅的計(jì)征產(chǎn)生較大影響?，F(xiàn)簡(jiǎn)述如下： 查賬征收的方式。 對(duì)財(cái)務(wù)制度健全，能正確進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，如實(shí)反映經(jīng)營(yíng)收入的合伙制律師事務(wù)所，采取“查賬征收”方式據(jù)實(shí)征收律師事務(wù)所投資者個(gè)人所得稅?！安橘~征收”是國(guó)家鼓勵(lì)的征稅方式，隨著國(guó)家稅收征管體制的逐步完善、規(guī)范，征管力度的加強(qiáng)，查賬征收將會(huì)成為最主要的征收方式。在該種征收方式下，律師事務(wù)所的營(yíng)業(yè)所得或應(yīng)納稅所得額是每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，這是采用會(huì)計(jì)核算辦法歸集或計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額（成本費(fèi)用損失準(zhǔn)予扣除的稅金）。 各合伙人應(yīng)納個(gè)人所得稅公式為：（應(yīng)納稅所得額出資比例或約定比例-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）適用稅率-速算扣除數(shù) 例：北京W律師事務(wù)所是由A、B、C三名合伙人出資興辦的合伙制律師事務(wù)所，出資比例各為三分之一。聘用律師3人，分別為D、E和F，其中W律師事務(wù)所每月支付D律師工資6000元；E律師不領(lǐng)取固定工資，其辦案收入按2：8的比例在律所和個(gè)人間分配；F律師每月領(lǐng)取工資2000元，此外F律師個(gè)人承辦案件收入交律師事務(wù)所三成，個(gè)人留七成。兼職律師1人G每月領(lǐng)取工資5000元。D、E、F、G四名律師的個(gè)人所得稅均由個(gè)人負(fù)擔(dān)，律師事務(wù)所代扣代繳。2007年全所收入總額為500萬(wàn)元，成本、費(fèi)用、損失及稅金總計(jì)290萬(wàn)元，年度經(jīng)營(yíng)所得為210萬(wàn)元。 ABC三位合伙人在2007年各應(yīng)交個(gè)人所得稅： （5，000，000-2，900，000）3-19，200）0.35-6750=231，530元。（稅率表附后） 核定征收的方式 對(duì)于不能準(zhǔn)確核算應(yīng)稅所得的律師事務(wù)所，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了核定征收的方式。核定征收方式具體操作可分為兩種：一種為“核定征收率”方式，即直接按律師事務(wù)所收入總額乘以征收率計(jì)算出個(gè)人所得稅，北京、廣州等省均采取該種方式，其計(jì)算公式為：應(yīng)繳個(gè)人所得稅額=全所收入總額出資比例（或約定比例）征收率。 另外一種為“核定應(yīng)稅所得率”方式。該種征收方式是以律師事務(wù)所收入總額乘以一定的應(yīng)稅所得率，計(jì)算出應(yīng)稅所得額，然后再比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目選擇適用稅率，計(jì)算出個(gè)人所得稅。根據(jù)國(guó)稅發(fā)2002123號(hào)文件要求，該應(yīng)稅所得率不得低于25%.其計(jì)算公式為：應(yīng)繳個(gè)人所得稅額=（全所收入總額出資比例（或約定比例）應(yīng)稅所得率國(guó)家規(guī)定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）稅率速算扣除數(shù)。 由于個(gè)人所得稅屬于地方稅種，各省規(guī)定不盡相同。相比較而言，因第一種方法操作簡(jiǎn)單，被采用的較多.現(xiàn)以北京為例加以概述。根據(jù)北京市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整律師事務(wù)所投資者個(gè)人所得稅征收方式的通知（京地稅個(gè)200569號(hào)）規(guī)定，合伙人交納個(gè)稅方式為：每季度按律師事務(wù)所累計(jì)經(jīng)營(yíng)收入確定適用征收率，計(jì)算應(yīng)納稅款后，再按各投資者約定分配比例分?jǐn)偠惪?，合伙協(xié)議沒(méi)有約定分配比例的，按合伙人數(shù)量平均分?jǐn)偠惪?，分別申報(bào)納稅。 級(jí)次 經(jīng)營(yíng)收入額（季度累計(jì)） 征收率（%） 一 不超過(guò)100萬(wàn)元的部分5 二 超過(guò)100萬(wàn)元到300萬(wàn)元的部分6 三 超過(guò)300萬(wàn)元的部分7 仍以上述W律師事務(wù)所為例，該所2007年第一季度全所收入1，250，000元，其中A合伙律師收費(fèi)40萬(wàn)元、B合伙律師收費(fèi)30萬(wàn)元、C合伙律師收費(fèi)30萬(wàn)元，其他人員收費(fèi)共25萬(wàn)元。 如采取核定征收方式，合伙人第一季度A、B、C三名合伙人共應(yīng)繳納個(gè)稅：1，000，0005%+250，0006%=65，000元。對(duì)上述稅金，A、B、C可以約定交納比例，如沒(méi)有約定，則平均分?jǐn)偂?2、聘用律師 根據(jù)律師事務(wù)所是否發(fā)給聘用律師固定薪金，可將聘用律師分為三種類型： 第一類是薪金律師。薪金律師按期從律師事務(wù)所領(lǐng)取固定工資，除此之外，不再有提成收入。根據(jù)149號(hào)文規(guī)定，對(duì)薪金律師每月收入以“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。如上述W律師事務(wù)所D律師，每月應(yīng)納個(gè)稅為：（60001600）15%125=535元。 第二類是提成律師。律師事務(wù)所按提成律師每個(gè)月業(yè)務(wù)收入的固定比例支付其工資。根據(jù)149號(hào)文和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查帳征收的通知（國(guó)稅發(fā)2002123號(hào)）規(guī)定，對(duì)提成律師個(gè)稅計(jì)征因律師事務(wù)所是否負(fù)擔(dān)其辦案經(jīng)費(fèi)的不同，分為兩種情況：一種情況是事務(wù)所不負(fù)擔(dān)律師辦案經(jīng)費(fèi)（如交通費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)及聘請(qǐng)人員等費(fèi)用），則以分成收入扣除辦案支出，余額按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)稅。律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，由各省級(jí)地稅局確定，一般為律師當(dāng)月分成收入的30%；第二種情況是，律師事務(wù)所負(fù)擔(dān)律師辦案經(jīng)費(fèi)或者提成律師的其他個(gè)人費(fèi)用在所內(nèi)報(bào)銷，在這種情況下，計(jì)算個(gè)稅時(shí)不再扣除30%的辦案經(jīng)費(fèi)，也就是說(shuō)直接以分成收入計(jì)征個(gè)人所得稅。 如上述W律師事務(wù)所E律師，按照所內(nèi)規(guī)定，E律師辦案費(fèi)用由個(gè)人承擔(dān)，并且律所不報(bào)銷E律師費(fèi)用。E律師2007年全年收費(fèi)情況如下： 月份 收費(fèi)額 1 10000 2 12000 3 3000 4 500 5 20000 6 15000 7 40000 8 2000 9 2000 10 3000 11 2500 12 10000 E律師各月應(yīng)交納個(gè)人所得稅為： 一月份：1000080%（130%）160015%125=475元 二月份：1200080%（130%）160020%375=646元 三月份：300080%（130%）16005%=4元 四月份：因應(yīng)納稅所得額低于免征額1600元，免征個(gè)稅 五月份：2000080%（130%）160020%375=1545元 六月份：1500080%（130%）160020%375=985元 七月份：4000080%（130%）160025%1375=3825元 八月份：因應(yīng)納稅所得額低于免征額1600元，免征個(gè)稅 九月份：因應(yīng)納稅所得額低于免征額1600元，免征個(gè)稅 十月份：300080%（130%）16005%=4元 十一月份：因應(yīng)納稅所得額低于免征額1600元，免征個(gè)稅 十二月份：1000080%（130%）160015%125=475元 全年合計(jì)納個(gè)稅：7959元。 在此筆者特別提醒廣大律師事務(wù)所，盡管由于律師行業(yè)的特殊性，律師各月收入具有不確定性和不均衡性的特點(diǎn)，但根據(jù)我國(guó)現(xiàn)有稅收法規(guī)，對(duì)非出資律師收入仍采取按月計(jì)征的方式。1994年北京地方稅務(wù)局曾出臺(tái)關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知（京地稅個(gè)1994187號(hào)），在該文件中規(guī)定：“考慮律師行業(yè)工資、薪金發(fā)放形式的特殊性、對(duì)律師的工資、薪金所得，比照特殊行業(yè)的計(jì)征辦法計(jì)算征收。即：辦案結(jié)算當(dāng)月按規(guī)定嚴(yán)格預(yù)征，年度終了后30天內(nèi)按年計(jì)算征收個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。”在這種征收方式下，律師每月應(yīng)納個(gè)稅的計(jì)算方法為：年收入除以12個(gè)月，計(jì)算出平均月收入，再按此平均月收入確定稅率計(jì)算應(yīng)納稅金。此種計(jì)算方式令律師的稅負(fù)大大降低。但在2002年北京地稅局又出臺(tái)了關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知（京地稅個(gè)2002568號(hào)），該文件規(guī)定：“關(guān)于對(duì)于律師行業(yè)的從業(yè)律師工資在辦案結(jié)算當(dāng)月按規(guī)定預(yù)征，年度終了后按年計(jì)算征收個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)的計(jì)稅方法與現(xiàn)行稅法規(guī)定不符，因此，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局清理整頓稅收秩序的要現(xiàn)明確此項(xiàng)規(guī)定廢止。從2003年1月日起對(duì)從業(yè)律師辦案提成收入應(yīng)按月計(jì)算納稅?！庇纱丝梢?jiàn)，盡管按月計(jì)征的方式存在諸多不合理，但是在新政策未出臺(tái)前，律師事務(wù)所萬(wàn)不可以身試法，否則一旦被認(rèn)定為偷稅將得不償失。 第三類為底薪加提成律師。此類律師每月既有律師事務(wù)所支付的固定工資，也有提成收入。根據(jù)149號(hào)文規(guī)定，對(duì)該類律師應(yīng)以提成收入扣除辦案費(fèi)用后，余額與律所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。因該種方式同第二類大致相同，唯一差別在于應(yīng)納稅所得額中應(yīng)加上每月工資，故筆者在此不再贅述。 3、兼職律師 兼職律師從律師事務(wù)所取得的工資、薪金性質(zhì)的所得，律師事務(wù)所在代扣代繳其個(gè)人所得稅時(shí)，不再減除個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以收入全額（取得分成收入的為扣除辦案費(fèi)用后的余額）直接適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。 如W律師事務(wù)所G律師，每月應(yīng)交納個(gè)稅為：500015%125=625元個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅辦法 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以納稅人每一納稅年度的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入總額減除與其收入相關(guān)成本、費(fèi)用、損失以后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照五級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，稅率表如下： 個(gè)人所得稅稅率表（二） 級(jí)數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率 速算扣