會計核算的流程.docx

萬榮網(wǎng)吧連鎖會計核算的流程會計人員所做會計記錄，應用科學方法進行系統(tǒng)審核，查明部門、單位或企業(yè)的經營或財務狀況，在此基礎上提出審計報告，作出客觀公正評價的制度。一個完整的財務行政管理體系，一般包括預算、會計、決算和審計4個環(huán)節(jié)，審計是最后一個重要環(huán)節(jié),它對財務收支起審查稽核的作用，必須嚴格按照國家法律法規(guī)來規(guī)范流程。一、審核原始憑證 審核原始憑證是會計核算工作中必不可少的環(huán)節(jié)，是國家賦予財會人員的監(jiān)督權限，只有經審核無誤后的原始憑證，才能作為編制記帳憑證和登記明細分類帳的依據(jù)。會計人員主要應從以下的兩個方面對原始憑證進行審核。 （1） 審核原始憑證的合法性合理性，即國家的有關方針政策法令制度和計劃合同等為依據(jù)，審核原始憑證所反映的經濟業(yè)務是否合理合法，有無違反財經制度規(guī)定，是否按計劃預算辦事，是否按成本開支范圍辦事，是否貫徹?？顚ｍ椩瓌t，有無貪污盜竊虛報冒領偽造憑證等違紀行為。 （2） 審查原始憑證的完整性正確性。即審查原始憑證的內容和填制手續(xù)是否符合規(guī)定的要求。首先應審核原始憑證是否具備作為合法憑證所必須具備的基本內容，其次審核原始憑證上有關數(shù)量、單價、金額是否正確無誤。 （3） 對原始憑證內容記載含糊不清，或故意掩蓋事情真象，進行貪污作弊，單位抬頭不是本單位，無收款單位簽章，開具陰陽發(fā)票，進行貪污作弊，模仿領導筆跡簽字冒領。涂改原始憑證上的時間數(shù)量、單價、金額，或添加內容和金額等。不是很清楚的地方應及時與客戶聯(lián)系，了解清楚原始憑證的真實情況。 二、對各種有問題的原始憑證的處理 在審核原始憑證過程中，會計人員要認真執(zhí)行會計法所賦予的職責權限堅持制度、堅持原則。對違反國家規(guī)定的收支，超過計劃預算或者超過規(guī)定標準的各項支出,違反制度規(guī)定的預付款項，非法出售材料物資任意出借、變賣、報廢和處理財產物資，以及不按國家關于成本開支范圍和費用劃分的規(guī)定亂擠亂攤生產成本的憑證，會計人員應拒絕辦理，對于內容不完全手續(xù)不完備數(shù)字有差錯的憑證，會計人員應予以退回，要求經辦人補辦手續(xù)或進行更正。對于偽造或涂改等弄虛作假，嚴重違法的原始憑證，會計人員在拒絕的同時，應當予以扣留，并及時向單位主管報告，請求查明原因，追究當事人的責任。 三、填制記賬憑證 會計人員填制記賬憑證要嚴格按照規(guī)定的格式和內容進行，除必須做到記錄真實，內容完整，填制及時，書寫清楚之外，還必須符合下列要求。 （1） “摘要”欄是對經濟業(yè)務內容的簡要說明，要求文字說明要簡煉概括以滿號登記賬簿的要求。 （2） 應當根據(jù)經濟業(yè)務的內容，按照會計制度的規(guī)定，確定應借應貸的賬戶，賬戶使用必須正確，不得任意簡化會計賬戶的名稱，有關的二級或明細賬戶要填寫齊全。 （3） 記賬憑證中，應借應貸的賬戶必須保持清晰的對應關系。 （4） 一張記賬憑證填制完畢，應按所使用的記賬方法，加計合計數(shù)，以檢查對應賬戶的平衡關系。 （5） 記賬憑證必須連續(xù)編號，以便考查且避免憑證散失。 （6） 每張記賬憑證都要注明附件張數(shù)，以便于日后查對。四、對記賬憑證進行編號 所有記賬憑證必須分類順序編號，并填寫在編號欄內。如果記賬憑證是采用收款憑證，付款憑證和轉賬憑證的，一般按照如下編號： 現(xiàn)收01、現(xiàn)收02 現(xiàn)付01、現(xiàn)付02 銀收01、銀收02 銀付01、銀付02 轉01、轉02依此類推。 若遇較為復雜的經濟業(yè)務需編兩張以上記賬憑證時，可用編號的方式表示。 五、審核記賬憑證 所有填制好的記賬憑證，都必須經過其他會計人員認真的審核。在審核記賬憑證的過程中，如發(fā)現(xiàn)記賬憑證填制有誤，應當按照規(guī)定的方法加以更正。只有經過審核無誤后的記賬憑證，才能作為登記賬簿的依據(jù)。記賬憑證的審核主要包括以下內容。 （1） 記賬憑證是否附有原始憑證，記賬憑證的經濟內容是否與所附原始憑證的內容相同。 （2） 應借應貸的會計賬戶（包括二級或明細賬戶）對應關系是否清晰金額是否正確。 （3） 記賬憑證的項目是否填制完整，摘要是否清楚，有關人員的簽章是否齊全。 六、記賬憑證中容易出現(xiàn)的錯誤與舞弊 記賬憑證中容易出現(xiàn)的錯誤與舞弊主要有： （1） 會計賬戶運用錯誤。 （2） 合計金額計算錯誤。 （3） 記賬憑證與所附原始憑證單據(jù)不符。 （4） 在匯總憑證中進行作弊。 （5） 記賬憑證中的“摘要”失真，編造虛假記賬憑證。 七、會計憑證對數(shù)字的書寫 填制會計憑證，字跡必須清晰工整并符合財政部制定的會計基礎工作規(guī)范的要求。八、關于根據(jù)會計業(yè)務的特點書寫“摘要” 會計計憑證中有關經濟業(yè)務的內容摘要必須真實。在填寫寫“摘要”時，既要簡明，又要全面，清楚，應以說明問題為主。九、啟用賬簿的基本要求 為了保證會計賬薄記錄的合法性和資料的完整性，明確記賬責任，在啟用賬簿前必須與客戶溝通，以便設置具體賬簿。啟用賬薄一律由負責該客戶的記賬人員完成，代理記賬業(yè)務負責人監(jiān)督，記賬人員要填寫賬薄啟用表。賬薄啟用表的填寫要求是： （1） 填寫啟用日期和啟用賬薄的起止頁數(shù)。如啟用的是訂本式賬薄，起止頁數(shù)已經印好不需再填寫；啟用活頁式賬薄，起止頁數(shù)可等到裝訂成冊時再填。 （2） 填寫記賬人員姓名負責人員姓名并加蓋印章，以示慎重和負責。 （3） 加蓋單位賬務公章，以示嚴肅。 （4） 當記賬人員工作變動時，應辦好賬薄移交手續(xù)，并在啟用上明確記錄交接日期及接辦人監(jiān)交人的姓名，并加蓋公章。 經管人員一覽表如下： 單位名稱 賬薄名稱 賬薄頁數(shù) 自第 頁起至第 頁止共 頁 使用日期自 年 月 日至 年 月 日保管期限 單位領導人簽章 會計主管人員簽章 經管人員職別 姓名 接管日期 簽章 移交日期 簽章 年 月 日 年 月 日十、登記賬薄的基本要求 為了保證賬薄記錄，成本計算和會計報表不出現(xiàn)差錯，登記賬薄必須根據(jù)審核無誤的記賬憑證進行。 登記賬薄的基本要求是： （1） 內容準確完整。登記會計賬薄時，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內容摘要、金額和其他有關資料逐項計入賬內，做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時，字跡工整。對于每項會計事項，一方面要計入有關的總賬，另一方面要計入該總賬所屬的明細賬。賬薄記錄中的日期，應該填寫記賬憑證的日期；以自制的原始憑證（如收料單領料單等）作為記賬依據(jù)的，賬薄記錄中的日期應按有關自制憑證上的日期填寫。此外，負責登記賬薄的記賬人員，在登記賬薄前，應對已經專門復核人員審查過的記賬憑證再復核一遍，這是崗位責任制和內部牽扯制度的要求。如果登賬人員對記賬憑證中的某些問題弄不明白，可以向填制記賬憑證的人員或其他人員請教；如果認為記賬憑證的處理有錯誤，可暫停登記，及時向記賬業(yè)務負責人反映，由其做出更改或照登的決定。在任何情況下，凡不兼任填制記賬憑證工作的計賬人員都不得自行更改記賬憑證。 （2） 登記賬薄要及時。登記賬薄的間隔時間應該多長，沒有統(tǒng)一的規(guī)定，這要看本單位所采用的具體會計核算形式而定。本記賬單位針對賬目的不同分別采取不同的時間登記賬簿，如現(xiàn)金日記賬與銀行日記賬每十五天登記一次，月底結出余額。其余賬簿每月初開始登記上月的記賬憑證,每月20日前登記完畢。 （3） 注明記賬符號。登記完畢后，要在記賬憑證上簽字或蓋章，并注明已經登賬的符號，表示已經記賬。在記賬憑證上設有專門的欄目應注明記賬的符號，以免發(fā)生重記或漏記。 （4） 書寫留空。賬薄中書寫的文字的，數(shù)字上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應占格距的1/2。這樣，在一旦發(fā)生登記錯誤時，能比較容易地進行更正，同時也方便工作。 （5） 正常記賬使用藍黑墨水。登記賬薄要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫。在會計上，數(shù)字的顏色用錯了，其導致的概念混亂不亞于數(shù)字和文字的錯誤。 （6） 特殊記賬使用紅墨水。對在登記賬薄中使用紅色墨水的問題依倨財政部會計基礎工作規(guī)范的規(guī)定，下列情況，可發(fā)用紅色墨水記賬：A按照紅字沖賬憑證，沖銷錯誤記錄：B在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；C在三欄式賬戶余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數(shù)余額；D根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。 （7） 順序連續(xù)登記。各種賬薄應按頁次順序連續(xù)登記不得跳行隔頁。如果發(fā)生跳行隔頁，應當將空行空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。這對避免在賬薄登記中可能出現(xiàn)的漏洞，是十分必要的防范措施。 （8） 結出余額。凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在“借或貸”等欄內寫“平”字，并在余額欄內用“0”表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。一般來說，對于沒有余額的賬戶，在余額欄內標注的“0”應當放在“元”位。 （9） 過次承前。每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可將本頁合計數(shù)及金額的賬戶，在余額欄內標注的“0”應當放在“元”位。 （10） 過次承前。每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“承前頁”字樣。也就是說，“過次頁”和“承前頁”的方法有兩種：一是在本頁最后一行內結出發(fā)生額合計數(shù)及余額然后過次頁并在次頁第一行承前頁；二是只在次頁第一行承前頁寫出發(fā)生額合計數(shù)及余額，不在上頁最后一行結出發(fā)生額合計數(shù)及余額后過次頁。 財政部會計基礎工作規(guī)范還對“過次頁”的本頁合計數(shù)的結計方法，根據(jù)不同需要作了規(guī)定： （A） 對需要結計本月發(fā)生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)，這樣做，便于根據(jù)“過次頁”的合計數(shù)，隨時了解本月初到本頁末止的發(fā)生額，也便于月末結賬時，加計“合月合計”數(shù)。 （B） 對需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自年初起至本頁末止的累計數(shù)；這樣做，便于根據(jù)“過次頁”的合計數(shù)，隨時了解本年初到本頁末止的累計發(fā)生額也便于年終結賬時，加計“本年累計”數(shù)。 （C） 對既不需要結計本月發(fā)生額也不需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁的余額結轉次頁，如某些材料明細賬戶就沒有必要將每頁的發(fā)生額結轉次頁。 （11） 定期打印。對于實行會計電算化的單位，財政部會計基礎工作規(guī)范還提出了打印上的要求：“實行會計電算化的單位，總賬和明細賬應當定期打印”；本記賬單位根據(jù)需要按賬簿的不同做了規(guī)定，現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬，每月中旬月末各打印一次，并每月初與客戶出納核對。其他賬簿每半年打印一次，年終全部打印并裝訂成冊。之所以這樣做，是因為在以機器或其他磁性介質儲存的狀態(tài)下，各種資料或數(shù)據(jù)的直觀性不強，而且信息處理的過程不明，不便于進行某些會計操作和進行內部或外部審計，對會計信息的安全和完整也不利。 十一、發(fā)現(xiàn)記賬錯誤時的處理 由于各種原因的存在，在制證記賬編表的過程中往往會發(fā)生一些錯誤，發(fā)現(xiàn)記賬錯誤時，根據(jù)賬薄錯誤的具體情況可采取三種不同的更正方法： （1） 畫線更正法。凡在結賬前發(fā)現(xiàn)賬薄記錄中文字或數(shù)字錯誤時，可采用此法。更正時，在賬薄中錯誤文字或數(shù)字上劃一紅線，以示注銷。劃線時，要劃去錯誤數(shù)字的整個數(shù)碼，不能只劃去其中個別數(shù)碼，然后，在紅線上方空白處填寫正確的文字或數(shù)字，并由更正人員在更正處旁邊蓋章以示負責。 （2） 紅字更正法。當記賬憑證中使用會計賬戶錯誤，或借貸方向錯誤，或金額記錄錯誤，并且已經登記入賬從而造成賬薄記錄錯誤的情況下，可采用此法。更正時，首先填制一張內容與錯誤憑證完全相同而金額是紅字的記賬憑證在摘要欄內注明“更正XX號憑證錯誤”，并據(jù)以用紅字金額登記入賬，沖銷原有的記錄，然后，再用藍字填制一份符合經濟業(yè)務內容的記賬憑證并據(jù)以登記入賬。 (3) 補充登記法。記賬以后，雖然記賬憑證中應借應貸賬戶沒有錯誤，但所填金額小于應填寫金額時，可采用此法。更正時，按照正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額用藍字填制一張記賬憑證并據(jù)發(fā)登記入賬，這樣，就補記了少記的數(shù)字，使全部金額符合實際。采用此法時，必須在補充記賬憑證的摘要欄內注明補充哪個月的哪一號記賬憑證。十二、賬實不符的處理 造成賬實不符的原因是多方面的，如財產物資保管過程中發(fā)生的自然損耗；財務人員收發(fā)過程中由于計量或檢驗不準，造成多收或少收的差錯；由于管理不善，制度不嚴造成的財產損壞丟失被盜；在賬薄記錄中發(fā)生的重記漏記錯記；由于有關憑證未到，形成未達賬項，造成結算雙方賬務不符，以及發(fā)生意外災害等。根據(jù)以上情況主要進行以下處理： （1） 現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額不相符 采用實地盤點的方法來確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬余額核對，以查明賬實是否相符及盈虧情況?，F(xiàn)金清查后應填寫“現(xiàn)金盤點報告表”并據(jù)以調整現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。要求財務人員每半月盤點一次，并與記賬人員核對。 （2） 銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額不相符。 通過與開戶銀行轉來的賬單進行核對，來查明銀行存款的實有數(shù)額。銀行存款日記賬與開戶銀行轉來的對賬單不一致的原因有兩個方面： 一是雙方或一方記賬錯誤； 二是存在未達賬項，對于未達賬項，應通過編制銀行存款余額調節(jié)表進行調整。 要求財務人員每月與銀行核對，以控制錯誤的發(fā)生。 （3） 各項財產物資明細賬余額與財產物資的實有數(shù)額不相符 對各項財產物資的盤點結果，應逐一填制存單，并同賬面余額核對，確認盤盈盤虧數(shù)，填制實存賬存對比表，作為調整賬面記錄的原始憑證。規(guī)定企業(yè)每月底對財產物資進行盤點，控制財產物資的損失。 （4） 有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄不相符 一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對。在保證往來賬戶記錄完整正確的基礎上，編制往來款項對賬單，寄往各有關往來單位。對方單位核對后退回，蓋章表示核對相符，對方單位說明情況。