會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第二章教案.doc

第4次第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化按兩大類（反映財(cái)務(wù)狀況和反映經(jīng)營(yíng)成果）掌握會(huì)計(jì)要素；并掌握6個(gè)會(huì)計(jì)要素的含義、特征及包含的內(nèi)容，如會(huì)判斷哪些科目屬于資產(chǎn)類；（一）資產(chǎn)1、資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)的特征：過(guò)去、現(xiàn)在、將來(lái)2、資產(chǎn)的分類按其流動(dòng)性可以分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)預(yù)付款項(xiàng)屬于流動(dòng)資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)屬于非流動(dòng)資產(chǎn)（二）負(fù)債1、負(fù)債的定義負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。2、負(fù)債的分類按其流動(dòng)性可以分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債強(qiáng)調(diào)預(yù)收款項(xiàng)款項(xiàng)屬于流動(dòng)負(fù)債。應(yīng)付債券屬于非流動(dòng)負(fù)債（三）所有者權(quán)益1、所有者權(quán)益的概念所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。也就是資產(chǎn)減去負(fù)債后的數(shù)額。資產(chǎn)減去負(fù)債后的數(shù)額，一般企業(yè)稱所有者權(quán)益；而股份制企業(yè)稱股東權(quán)益。所有者權(quán)益來(lái)源包括三個(gè)方面：即所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。（1）所有者投入的資本所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過(guò)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，即資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)，這部分投入資本在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中被計(jì)入了資本公積，并在資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積項(xiàng)目中反映。（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。主要包括：可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額等，也就是說(shuō)記入“資本公積其他資本公積”科目的內(nèi)容。利得和損失包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失和直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。（3）留存收益留存收益是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)扣除交納的所得稅和分發(fā)利潤(rùn)（或股利）后的余額。即歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分，主要包括累計(jì)計(jì)提的盈余公積和未分配利潤(rùn)。在我國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)表上，將所有者權(quán)益分為四個(gè)項(xiàng)目，即實(shí)收資本（或股本）、資本公積（含資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤(rùn)來(lái)報(bào)告。2、所有者權(quán)益的特征所有者權(quán)益具有三個(gè)特征：（1）除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；（2）企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；（3）所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤(rùn)的分配。3、所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別（1）負(fù)債為債權(quán)人權(quán)益。所有者權(quán)益與債權(quán)人權(quán)益即負(fù)債在性質(zhì)上有本質(zhì)的區(qū)別。索取資產(chǎn)范圍不同所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，反映的是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分；而負(fù)債反映的是企業(yè)債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的索取權(quán)。（2）實(shí)施索取權(quán)先后不同債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的索取權(quán)優(yōu)先于所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的索取權(quán)?！纠}1】下列各項(xiàng)中，屬于所有者權(quán)益的有（ ）A、資本溢價(jià) B、未分配利潤(rùn) C、遞延收益 D、長(zhǎng)期股權(quán)投資答案AB解析遞延收益屬于企業(yè)的負(fù)債，長(zhǎng)期股權(quán)投資屬于企業(yè)的資產(chǎn)，所有者權(quán)益由實(shí)收資本（或股本）、資本公積（含資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤(rùn)等構(gòu)成?！纠}2】所有者權(quán)益和負(fù)債反映的都是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的索取權(quán)。（ ）答案解析所有者權(quán)益反映的是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)；而負(fù)債反映的是企業(yè)債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的索取權(quán)。第5次（四）收入1、收入的概念和特點(diǎn)收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入具有以下特點(diǎn):（1）收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入日?；顒?dòng)，包括工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件開發(fā)企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對(duì)外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等活動(dòng)，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，由此形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入構(gòu)成收入。工業(yè)企業(yè)對(duì)外出售不需用的原材料、對(duì)外轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)、對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資（取得現(xiàn)金股利）或債權(quán)性投資（取得利息）等活動(dòng)，雖不屬于企業(yè)的經(jīng)常性活動(dòng)，但屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)，由此形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入也構(gòu)成收入。 【思考問題】銷售一項(xiàng)資產(chǎn)，賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，公允價(jià)值100萬(wàn)元。如果為庫(kù)存商品？答案 假定不考慮增值稅，那么賬務(wù)處理是：借：銀行存款等 100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100借：主營(yíng)業(yè)成本 80貸：庫(kù)存商品80由于收入是經(jīng)濟(jì)利益的總流入，所以銷售商品的收入就是100。【思考問題】銷售一項(xiàng)資產(chǎn)，賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，公允價(jià)值100萬(wàn)元。如果為固定資產(chǎn)？答案 假定不考慮增值稅，那么賬務(wù)處理是：借：銀行存款等 100貸：固定資產(chǎn)清理 80 營(yíng)業(yè)外收入 20由于收入是經(jīng)濟(jì)利益的總流入，而營(yíng)業(yè)外收入的金額是一個(gè)差額并不是銷售資產(chǎn)所獲得的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，所以營(yíng)業(yè)外收入就不屬于這里所說(shuō)的“收入”范疇。收入形成于企業(yè)日?；顒?dòng)的特征使其與產(chǎn)生于非日?；顒?dòng)的利得相區(qū)分。企業(yè)所從事或發(fā)生的某些活動(dòng)也能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但不屬于從事的經(jīng)常性活動(dòng)，例如，工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，因其他企業(yè)違約收取罰款等。這些活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入屬于企業(yè)的利得而不是收入。（2）收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加收入形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入的形式多種多樣，既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應(yīng)收賬款，也可能表現(xiàn)為負(fù)債的減少，如減少預(yù)收賬款，還可能表現(xiàn)為兩者的組合，如銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，部分沖減預(yù)收賬款，部分增加銀行存款。收入形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入能增加資產(chǎn)或減少負(fù)債或者兩者兼而有之，根據(jù)“資產(chǎn)負(fù)債=所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式，增加收入一定能增加企業(yè)的所有者權(quán)益。 【思考問題】銷售商品一批，成本為100萬(wàn)元，銷售價(jià)格80萬(wàn)元，虧損20萬(wàn)元。這里增加收入了一定能增加所有者權(quán)益嗎？答案收入增加一定會(huì)增加企業(yè)的所有者權(quán)益僅指收入本身的影響，而收入扣除與之相配比的費(fèi)用后的凈額，既可能增加所有者權(quán)益，也可能減少所有者權(quán)益。這里虧損20萬(wàn)元說(shuō)的是收入扣除與之相配比的費(fèi)用后的凈額。另外，企業(yè)為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，如企業(yè)代國(guó)家收取的增值稅等，一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，另一方面增加企業(yè)的負(fù)債，并不增加企業(yè)的所有者權(quán)益，因此不構(gòu)成本企業(yè)的收入。（3）收入與所有者投入資本無(wú)關(guān)所有者投入資本主要是為謀求享有企業(yè)資產(chǎn)的剩余權(quán)益，由此形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入不構(gòu)成收入，而應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。2、收入的分類（1）按企業(yè)從事日常活動(dòng)的性質(zhì)分類分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。（2）按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類 【例題】（多選題）下列各項(xiàng)中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入的有（）。A、對(duì)外銷售材料收入B、出售專利所有權(quán)收入C、處置營(yíng)業(yè)用房?jī)羰找鍰、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收入答案AD解析選項(xiàng)B出售無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)和選項(xiàng)C處置營(yíng)業(yè)用房都是非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，取得的處置凈損益要記入營(yíng)業(yè)外收支中，不記入其他業(yè)務(wù)收入科目。（五）費(fèi)用1、費(fèi)用的概念及其主要內(nèi)容費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。2、費(fèi)用的分類企業(yè)的費(fèi)用主要包括：成本費(fèi)用和期間費(fèi)用.成本費(fèi)用包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加等,其中營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本會(huì)計(jì)上稱為營(yíng)業(yè)成本，營(yíng)業(yè)稅金及附加是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，也屬于費(fèi)用，它是直接從營(yíng)業(yè)收入中抵扣的費(fèi)用。期間費(fèi)用是企業(yè)日常活動(dòng)發(fā)生的不能計(jì)入特定核算對(duì)象的成本，而應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)用。期間費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用?！纠}】下列各項(xiàng)中，屬于費(fèi)用的有（）。A、營(yíng)業(yè)稅金及附加 B、銷售費(fèi)用C、管理費(fèi)用 D、營(yíng)業(yè)外支出解析費(fèi)用是企業(yè)日常活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，營(yíng)業(yè)外支出不是日常活動(dòng)中發(fā)生的，所以不屬于費(fèi)用。答案ABC（六）利潤(rùn)1、利潤(rùn)的概念和內(nèi)容利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。2、利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)分為三個(gè)層次，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源，它由營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益等項(xiàng)目構(gòu)成。計(jì)算公式：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)收益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）投資收益（投資損失）其中：營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營(yíng)業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。公允價(jià)值變動(dòng)收益（或損失）是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得（或損失）。投資收益（或損失）是指企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益（或發(fā)生的損失）。（2）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)外收支凈額的合計(jì)。營(yíng)業(yè)外收支是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收支。雖然與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有多大的關(guān)系，但從企業(yè)主體來(lái)考慮，營(yíng)業(yè)外收支同樣帶來(lái)收入或給企業(yè)形成支出，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)總額產(chǎn)生影響，或是引起利潤(rùn)總額的增加，或引起利潤(rùn)總額的減少。營(yíng)業(yè)外收支是構(gòu)成企業(yè)利潤(rùn)總額的要素，包括營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出兩個(gè)方面的內(nèi)容。計(jì)算公式：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出其中：營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。（3）凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)是利潤(rùn)總額減去根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用后的凈額。計(jì)算公式：凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用其中：所得稅費(fèi)用是指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。【例題】（單選題）某企業(yè)2009年2月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為100萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為80萬(wàn)元，管理費(fèi)用為5萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失為2萬(wàn)元，投資收益為10萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)當(dāng)月的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為（）萬(wàn)元。 A、13 B、15 C、18 D、23解析營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算過(guò)程是：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80管理費(fèi)用5資產(chǎn)減值損失2投資收益1023（萬(wàn)元）答案D【例題】（多選題）下列各項(xiàng)中，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的項(xiàng)目有（）。 A、已銷商品成本B、原材料銷售收入 C、出售固定資產(chǎn)凈收益 D、轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)所得收益解析A、已銷商品成本，計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；B、原材料銷售收入，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；C、出售固定資產(chǎn)凈收益，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；D、轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)所得收益，計(jì)入“投資收益”，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。答案ABD【例題】（多選題）下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有（）。A、處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益B、出租包裝物取得的收入C、接受公益性捐贈(zèng)利得D、經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)的折舊額選項(xiàng)AC應(yīng)該計(jì)入到營(yíng)業(yè)外收入，其不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，但是影響利潤(rùn)總額的金額。BD【例題】（多選題）下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有（）。A、出售原材料損失B、計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備C、公益性捐贈(zèng)支出D、出售交易性金融資產(chǎn)損失解析選項(xiàng)A，出售原材料要確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本，如果是出售損失說(shuō)明確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)成本大于其他業(yè)務(wù)收入的金額，所以會(huì)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；選項(xiàng)B，計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備要記入到資產(chǎn)減值損失，所以會(huì)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；選項(xiàng)C，公益性捐贈(zèng)支出記入營(yíng)業(yè)外支出，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算，不應(yīng)該選；選項(xiàng)D，出售交易性金融資產(chǎn)的損失記入到投資收益的借