購(gòu)貨與付款循環(huán)練習(xí)題.doc

購(gòu)貨與付款循環(huán)練習(xí)題第一題注冊(cè)會(huì)計(jì)師張強(qiáng)和齊超在審計(jì)宏大公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)宏大公司采購(gòu)和付款循環(huán)內(nèi)部控制制度及銷售和收款循環(huán)內(nèi)部控制制度進(jìn)行了控制測(cè)試，測(cè)試結(jié)果為：銷售和收款循環(huán)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為低水平;采購(gòu)和付款循環(huán)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為高水平。宏大公司總資產(chǎn)3000萬(wàn)元中，應(yīng)收賬款項(xiàng)目列示為1000萬(wàn)元;應(yīng)付賬款項(xiàng)目列示為610萬(wàn)元，請(qǐng)分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師張強(qiáng)和齊超是否需要對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款進(jìn)行函證?試比較應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款函證審計(jì)程序的異同。答案 注冊(cè)會(huì)計(jì)師張強(qiáng)和齊超對(duì)宏大公司的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款均應(yīng)實(shí)施函證審計(jì)程序。 (1)由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款確定的主要審計(jì)目標(biāo)不同，函證審計(jì)程序的重要程度也就有所不同：應(yīng)收賬款主要審計(jì)目標(biāo)是應(yīng)收賬款的存在性，通過(guò)函證能獲取十分有說(shuō)服力的外部證據(jù)，以證明應(yīng)收賬款的真實(shí)存在性及正確性等情況。盡管被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制良好，控制風(fēng)險(xiǎn)較低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)高，實(shí)施應(yīng)收賬款的函證還是應(yīng)收賬款審計(jì)非常重要的程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是可以減少函證客戶的數(shù)量，但不能省略函證程序。而應(yīng)付賬款主要審計(jì)目標(biāo)是應(yīng)付賬款的完整性，應(yīng)付賬款函證不是達(dá)到該目標(biāo)最直接、最有效的審計(jì)程序，函證不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購(gòu)貨發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。因而應(yīng)付賬款函證不是法定程序。這并不是說(shuō)應(yīng)付賬款函證沒(méi)有用處。如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。 (2)由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款確定的主要審計(jì)目標(biāo)不同，選擇函證審計(jì)程序?qū)ο笠膊煌簯?yīng)收賬款主要審計(jì)目標(biāo)是應(yīng)收賬款的存在性，因此，應(yīng)選擇應(yīng)收賬款余額較大、有爭(zhēng)議的進(jìn)行函證。函證應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款審計(jì)不一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。 (3)函證方式不同：應(yīng)收賬款函證對(duì)于大金額賬項(xiàng)采用積極式函證，對(duì)于小金額賬項(xiàng)則采用消極式函證。有時(shí)候兩種函證方式結(jié)合起來(lái)使用可能更適宜。應(yīng)付賬款函證最好采用積極的方式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。 (4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款函證時(shí)均應(yīng)對(duì)函證過(guò)程進(jìn)行控制，在無(wú)法取得函證預(yù)期目標(biāo)時(shí)均應(yīng)采用替代審計(jì)程序。對(duì)應(yīng)收賬款多次發(fā)函仍無(wú)法收回回函的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如，核對(duì)銷售發(fā)票、銷售單、發(fā)貨單等內(nèi)部證據(jù)。如果存在未回函的重大應(yīng)付賬款項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否己支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。第二題2.資料：浙江東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師A對(duì)上市公司ABC股份有限責(zé)任公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，獲取的公司2011年12月31日的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄資料如下（單位：萬(wàn)元）：項(xiàng)目名稱金額銀行存款5 000短期投資600應(yīng)收票據(jù)12 000應(yīng)收賬款（凈額）75 000其他應(yīng)收款24 000存貨84 000固定資產(chǎn)（凈值）97 800在建工程26 300應(yīng)付賬款34 570銀行借款（抵押借款部分）56 800實(shí)收資本（內(nèi)部職工及社會(huì)公眾股）18 000資本公積48 750主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額675 000主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)67 898利息支出5 464要求：請(qǐng)根據(jù)上述資料回答下列問(wèn)題，并將答案填入表格內(nèi)：上述項(xiàng)目中適用函證程序的有哪些？接受函證的對(duì)象有哪些？可以選用的函證方式是什么？項(xiàng)目名稱接受函證的對(duì)象函證方式【解答】項(xiàng)目名稱接受函證對(duì)象函證方式銀行存款所審計(jì)期間所有與被審計(jì)單位有往來(lái)的金融機(jī)構(gòu)肯定式應(yīng)收票據(jù)票據(jù)開(kāi)出人肯定式應(yīng)收賬款債務(wù)人肯定式或否定式其他應(yīng)收款債務(wù)人肯定式或否定式應(yīng)付賬款債權(quán)人肯定式或否定式抵押借款債權(quán)人;抵押人肯定式實(shí)收資本交易所；證券托管機(jī)構(gòu)肯定式第3題【資料】在對(duì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到：L公司于2009年12月31日增加投資者投入的一條生產(chǎn)線，其折舊年限為10年，殘值率為0，采用直線法計(jì)提折舊，該生產(chǎn)線賬面原值為1500萬(wàn)元，累計(jì)折舊為900萬(wàn)元，評(píng)估增值為200萬(wàn)元，協(xié)議價(jià)格與評(píng)估價(jià)值一致。2010年6月30日L公司對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造提高了使用性能，但并未延長(zhǎng)其使用壽命，發(fā)生的更新改造領(lǐng)用工程物資1000萬(wàn)元；截止2010年12月31日，上述生產(chǎn)線賬面原值和累計(jì)折舊分別為2700萬(wàn)元和1100萬(wàn)元。【要求】判斷L公司2010年12月31日生產(chǎn)線的賬面原值和累計(jì)折舊的賬面金額是否正確。若不正確，請(qǐng)分析原因，并給出審計(jì)調(diào)整建議?！窘獯稹颗袛郘公司生產(chǎn)線的賬面原值和累計(jì)折舊的賬面金額不正確（1） 接受投資時(shí)借：固定資產(chǎn) 800（1500-900+200） 貸：股本 800（2） 2010年上半年計(jì)提折舊時(shí)借：制造費(fèi)用 100（800/46/12）貸：累計(jì)折舊 100（3） 進(jìn)行更新改造，應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程 700 累計(jì)折舊 100 貸：固定資產(chǎn) 800（4） 發(fā)生的更新改造支出借：在建工程 1000 貸：工程物資 1000（5） 2010年6月30日，工程竣工借：固定資產(chǎn) 1700 貸：在建工程 1700而企業(yè)的賬面上有固定資產(chǎn)原值2700、累計(jì)折舊1100，實(shí)際上只應(yīng)有1700的原值，所以應(yīng)調(diào)減固定資產(chǎn)1000、累計(jì)折舊1100。第4題大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王華于2010年年底對(duì)昌盛公司進(jìn)行預(yù)審，包括對(duì)部分業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)試和對(duì)部分交易、活動(dòng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序。在預(yù)審中，王華發(fā)現(xiàn)以下情況，請(qǐng)代為逐一判斷被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制是否存在缺陷，相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其會(huì)計(jì)處理是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明原因。 (1)為使采購(gòu)業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)徹底分離，規(guī)定采購(gòu)人員不得參與驗(yàn)收。收到供應(yīng)商發(fā)來(lái)的貨物后，必須由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)采購(gòu)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的人員進(jìn)行驗(yàn)收登記，只有當(dāng)所收貨物與訂購(gòu)單一致后，采購(gòu)部門方能開(kāi)具付款憑單。 (2)采購(gòu)部門在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)請(qǐng)購(gòu)單、采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證的簽字、蓋章、日期、數(shù)量、金額等進(jìn)行嚴(yán)格審核。 (3)按照被審計(jì)單位與W公司簽署的購(gòu)貨合同，自被審計(jì)單位收到材料起10日內(nèi)付款者，昌盛公司可獲得10%的現(xiàn)金折扣。昌盛公司在2010年10月16日收到所購(gòu)材料后，于18日按照購(gòu)貨發(fā)票所列金額30萬(wàn)元的90%向W公司支付了材料款。為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，昌盛公司對(duì)此筆付款作了借記應(yīng)付賬款27萬(wàn)元、貸記銀行存款27萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。 (4)7月1日購(gòu)入并安裝價(jià)值50萬(wàn)元的生產(chǎn)用電子設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)日投入生產(chǎn)。由于設(shè)備的特殊性質(zhì)，需要3個(gè)月的試運(yùn)行。在此期間內(nèi)，隨時(shí)可能需要進(jìn)行調(diào)試，根據(jù)這一情況，昌盛公司從2010年10月1日起對(duì)該設(shè)備開(kāi)始計(jì)提折舊。 (5)昌盛公司于2010年初開(kāi)始建造一生產(chǎn)車間，10月份完工后投入使用，但由于種種原因，尚未辦理完竣工手續(xù)，編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，昌盛公司對(duì)此車間仍在在建工程中反映。 (6)昌盛公司于2003年起采用融資租賃方式租入乙公司一座2005年完工、預(yù)計(jì)使用年限為70年的辦公樓，相關(guān)合同顯示的融資租賃期限為2005年1月至2013年12月，2010年1月昌盛公司對(duì)此辦公樓進(jìn)行了裝修，相關(guān)的裝修費(fèi)用為1 200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)在未來(lái)10年內(nèi)無(wú)須再進(jìn)行裝修，昌盛公司對(duì)此次裝修計(jì)提折舊時(shí)，確定計(jì)提折舊的年限為10年。 (7)昌盛公司于2010年初以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入丙公司的尚可使用年限為20年的成品倉(cāng)庫(kù)一座，租賃期限到2017年為止，昌盛公司在租入該倉(cāng)庫(kù)后，立即按照8年使用年限的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了裝修，支付的裝修費(fèi)用為80萬(wàn)元，對(duì)此項(xiàng)固定資產(chǎn)裝修，昌盛公司當(dāng)年采用直線法計(jì)提了10萬(wàn)元的折舊。 (8)昌盛公司2010年因?yàn)橐豁?xiàng)債務(wù)重組事項(xiàng)，導(dǎo)致了20萬(wàn)元固定資產(chǎn)清理凈收益，計(jì)入資本公積科目。【答案】：(1)按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的規(guī)定，采購(gòu)、驗(yàn)收、記錄三項(xiàng)職務(wù)屬于不相容職務(wù)。昌盛公司將驗(yàn)收業(yè)務(wù)交由記錄人員辦理，不符合不相容職務(wù)分離的要求。 (2)按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的規(guī)定，在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)對(duì)采購(gòu)發(fā)票、驗(yàn)收憑證和結(jié)算憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核，昌盛公司在相關(guān)規(guī)定中，沒(méi)有包括對(duì)驗(yàn)收單的審核，大大增加了付款的風(fēng)險(xiǎn);另外付款業(yè)務(wù)應(yīng)該是由財(cái)會(huì)部門辦理的，不是采購(gòu)部門。 (3)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)于帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，應(yīng)按購(gòu)貨發(fā)票的金額入賬，待實(shí)際取得現(xiàn)金折扣時(shí)，再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用，據(jù)此，昌盛公司應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄是借記應(yīng)付賬款30萬(wàn)元，貸記銀行存款27萬(wàn)元，貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用3萬(wàn)元。 (4)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，昌盛公司對(duì)此電子設(shè)備應(yīng)從增加當(dāng)月的下月起計(jì)提折舊。 (5)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在建工程應(yīng)在投入使用后按照暫估價(jià)值計(jì)入固定資產(chǎn)，待辦理完竣工決算手續(xù)后再調(diào)整固定資產(chǎn)科目，不調(diào)整已經(jīng)計(jì)提的累計(jì)折舊金額。 (6)融資租賃固定資產(chǎn)的裝修費(fèi)用應(yīng)在兩次裝修期間(10年)、剩余租賃期(4