成本分?jǐn)偟幕A(chǔ)原理和方法講義.doc

成本分?jǐn)偟幕A(chǔ)原理和方法成本分?jǐn)偟幕A(chǔ)原理和方法目錄第一章 成本還原分?jǐn)傆嘘P(guān)概念和理論基礎(chǔ)11.1 基本概念11.1.1 營運(yùn)成本11.1.2 責(zé)任中心11.2 理論基礎(chǔ)21.2.1成本性態(tài)21.2.2 作業(yè)成本法3第二章 成本中心設(shè)置42.1 總行成本中心設(shè)置42.2 分行成本中心設(shè)置52.3 支行成本中心設(shè)置5第三章 成本歸集和還原63.1 成本歸集步驟63.2 成本還原步驟73.2.1 確立資源耗費(fèi)動因73.2.2 將間接成本按資源耗費(fèi)動因還原到成本中心83.3成本歸集和還原案例9第四章 成本分?jǐn)?24.1 成本驅(qū)動在成本分?jǐn)偔h(huán)節(jié)的應(yīng)用124.2 成本中心營運(yùn)成本分?jǐn)傇瓌t和方法134.2.1 成本分?jǐn)傇瓌t134.2.2 成本中心營運(yùn)成本分?jǐn)偡椒?44.3 成本分?jǐn)傋⒁庖c(diǎn)及案例164.3.1注意要點(diǎn)164.3.2案例1723成本分?jǐn)偟幕A(chǔ)原理和方法成本分?jǐn)偟幕A(chǔ)原理和方法第一章 成本還原分?jǐn)傆嘘P(guān)概念和理論基礎(chǔ)1.1 基本概念1.1.1 營運(yùn)成本在企業(yè)中，成本是指為了獲得當(dāng)前或未來的利益而作出的以財(cái)務(wù)資源為表現(xiàn)的犧牲，這種付出形成了企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)。成本與費(fèi)用的區(qū)別在于，成本是對象化的耗費(fèi)。制造企業(yè)的成本根據(jù)經(jīng)濟(jì)用途分類，可以分為制造成本和非制造成本，其中制造成本是為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的成本，非制造成本是除制造成本以外，維持企業(yè)經(jīng)營所必需的耗費(fèi)，如銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。在銀行金融業(yè)，由于產(chǎn)品和服務(wù)的貨幣化特殊性，提出營運(yùn)成本的概念。銀行業(yè)的營運(yùn)成本按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)一般分為16類，主要有人事費(fèi)用、電子科技費(fèi)用、宣傳廣告費(fèi)用、招待費(fèi)用、法律事務(wù)費(fèi)用、車輛營運(yùn)費(fèi)用、安全設(shè)備使用費(fèi)、會議和差旅費(fèi)、教育培訓(xùn)費(fèi)用、營業(yè)用房相關(guān)費(fèi)用、研究開發(fā)費(fèi)用、營業(yè)相關(guān)稅費(fèi)、辦公費(fèi)用、監(jiān)管費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)和其它。1.1.2 責(zé)任中心責(zé)任中心是分權(quán)制企業(yè)管理模式的產(chǎn)物。為了控制分權(quán)單位的活動，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)，設(shè)立責(zé)任中心，并通過責(zé)任中心的業(yè)績評價(jià)加以控制。所謂責(zé)任中心，是指在組織內(nèi)部，其管理者享有一定的權(quán)利，并承擔(dān)一定責(zé)任的單位。責(zé)任中心可以是一個(gè)部門、一個(gè)車間、也可以是一個(gè)經(jīng)營單位。每個(gè)責(zé)任中心都有自己的目標(biāo)，不同責(zé)任中心的目標(biāo)，最終都要為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。按照不同單位管理者的權(quán)限，責(zé)任中心可以分為成本中心、費(fèi)用中心、收入中心、利潤中心和投資中心。責(zé)任中心還可以細(xì)分為：（1）標(biāo)準(zhǔn)成本中心標(biāo)準(zhǔn)成本中心的管理者僅對所能控制的成本負(fù)責(zé)，這類責(zé)任中心的投入可以用貨幣來計(jì)量，而產(chǎn)出卻無法以貨幣計(jì)量，在投入和產(chǎn)出之間存在明確的最優(yōu)關(guān)系。由于需要對成本的合理與否加以評判，制定一套標(biāo)準(zhǔn)成本作為判斷尺度就成為該中心的最大特點(diǎn)。銀行柜面、電子銀行渠道就是典型的標(biāo)準(zhǔn)成本中心。（2）酌量費(fèi)用中心在酌量費(fèi)用中心，管理者對成本負(fù)責(zé)，但該中心的產(chǎn)出無法以貨幣計(jì)量，且在投入（所消耗的資源）和產(chǎn)出（所取得的結(jié)果）之間不存在明確可辨認(rèn)的關(guān)系。通常采用酌量性的預(yù)算體系來代替標(biāo)準(zhǔn)成本，例如銀行會計(jì)結(jié)算、個(gè)金部等管理部門。（3）收入中心收入中心的管理者負(fù)責(zé)銷售價(jià)格和銷售量，并對其差異負(fù)責(zé)。在收入中心，產(chǎn)出以貨幣計(jì)量，但不需要確定投入和產(chǎn)出之間的關(guān)系。典型的收入中心為銷售部門，其管理者不需要對所銷售的產(chǎn)品成本負(fù)責(zé)，因?yàn)檫@些產(chǎn)品是制造部門轉(zhuǎn)移過來的。在管理會計(jì)理念中，雖然支行網(wǎng)點(diǎn)需要對本機(jī)構(gòu)的營運(yùn)成本負(fù)責(zé)，但是，就產(chǎn)品、客戶的維度來看，支行網(wǎng)點(diǎn)無法對其成本負(fù)責(zé)，因而屬于收入中心。這一點(diǎn)和績效考核完全不同，在績效考核中，支行是完整的利潤中心，并對其產(chǎn)生的利潤負(fù)責(zé)。（4）利潤中心利潤中心的管理者能自主決策生產(chǎn)何種產(chǎn)品、如何進(jìn)行生產(chǎn)、自主定價(jià)、自主選擇供應(yīng)商，既對成本負(fù)責(zé)，也對收入負(fù)責(zé)。利潤成為評判其業(yè)績的指標(biāo)。從銀行的運(yùn)作來看，分行可以被稱為利潤中心。利潤中心可分為天然利潤中心和人為利潤中心兩種。人為利潤中心是根據(jù)管理者對利潤影響力的大小，引入內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制，人為設(shè)計(jì)成利潤中心。（5）投資中心投資中心的管理者不僅對成本收入負(fù)責(zé)，還要對投資負(fù)責(zé)，能做出與營運(yùn)成本、資本投資相關(guān)投資決策。投資中心所擁有的自主權(quán)最大，一般是公司整體、子公司等。在成本分?jǐn)偤瓦€原的環(huán)節(jié)，以上各中心都將參與，達(dá)到成本與收益匹配的目標(biāo)。1.2 理論基礎(chǔ)管理會計(jì)中成本分?jǐn)倢儆诔杀居?jì)算和管理范疇，其理論基礎(chǔ)主要有成本形態(tài)和作業(yè)成本法。1.2.1成本性態(tài)成本性態(tài)是傳統(tǒng)成本管理和作業(yè)成本法的主要理論基礎(chǔ)。所謂成本性態(tài)，是指成本隨著產(chǎn)出量的變化而變化的屬性。根據(jù)成本性態(tài)的不同，成本可以分為三大類：變動成本、固定成本和半變動成本。關(guān)于以上三種成本性態(tài)，我們已經(jīng)在管理會計(jì)原理這部分中進(jìn)行了詳細(xì)的闡述。下面，我們來進(jìn)一步了解成本性態(tài)作為理論基礎(chǔ)在傳統(tǒng)成本管理和作業(yè)成本法中的 應(yīng)用。（1）傳統(tǒng)成本管理成本性態(tài)分析將企業(yè)的成本分解為固定成本和變動成本兩大類，并建立一元線性方程：y=a+bx式中y表示總成本，x表示業(yè)務(wù)量（銷售量），a表示固定成本數(shù)額（包含半變動成本中分離出來的固定部分），b表示單位變動成本（包含變動成本中分離出來的變動部分）。在這個(gè)公式基礎(chǔ)上，有兩種傳統(tǒng)成本計(jì)算方法，一是完全成本法，二是變動成本法。完全成本法下，企業(yè)全部成本分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本，其產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本，非生產(chǎn)成本作為期間費(fèi)用處理。完全成本法僅對生產(chǎn)成本進(jìn)行成本性態(tài)分析。變動成本法下，企業(yè)全部成本都劃分為固定成本和變動成本兩大類，非生產(chǎn)領(lǐng)域的期間費(fèi)用也按銷售量分解為變動和固定兩部分，產(chǎn)品成本包括變動生產(chǎn)成本和變動非生產(chǎn)成本。（2）作業(yè)成本法在傳統(tǒng)成本管理中，產(chǎn)量或人工是引起成本變動的唯一動因。隨著現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展，引起成本變動的因素不斷趨于復(fù)雜，以單一動因計(jì)算成本導(dǎo)致成本扭曲和偏離。會計(jì)學(xué)家經(jīng)過大量的研究發(fā)現(xiàn)“作業(yè)”是成本發(fā)生的根源。產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)上是產(chǎn)品相關(guān)全部作業(yè)所消耗資源的總和。成本核算應(yīng)以作業(yè)為基礎(chǔ)，因此作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生。作業(yè)成本法是在成本形態(tài)的基礎(chǔ)上，以作業(yè)動因?yàn)槌杀居?jì)量歸集的基礎(chǔ)，對成本進(jìn)行分配和確認(rèn)。1.2.2 作業(yè)成本法作業(yè)成本法是指通過對所有作業(yè)活動動態(tài)的追蹤反映，計(jì)算作業(yè)和成本對象的成本，評價(jià)作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的方法。它根據(jù)資源利用的因果關(guān)系進(jìn)行成本分配，根據(jù)作業(yè)消耗資源的情況，將資源分配給作業(yè)，再根據(jù)成本對象消耗作業(yè)的情況，將作業(yè)成本分配給成本對象。作業(yè)成本計(jì)算法的產(chǎn)品成本觀念是圍繞業(yè)務(wù)流程的資源消耗展開的，其所確定的產(chǎn)品成本可以是只包括生產(chǎn)部門的，也可以只包括某一經(jīng)營流程，還可以包括價(jià)值鏈全部。作業(yè)成本法計(jì)算的步驟包括以下幾個(gè)：（1）確定作業(yè)和作業(yè)中心（2）歸集成本和成本動因分析（3）建立成本庫（4）建立作業(yè)成本計(jì)算模型在“管理會計(jì)原理”網(wǎng)絡(luò)課程中，我們已對作業(yè)成本法有了詳細(xì)的了解。在以下的教學(xué)中，我們將著重介紹作業(yè)成本法在銀行成本管理分析中的具體運(yùn)用。作業(yè)成本法的產(chǎn)生為合理確定銀行產(chǎn)品成本提供了理論依據(jù)。在銀行業(yè)，我們可以依據(jù)成本耗費(fèi)的特點(diǎn)來確定作業(yè)中心，建立成本庫。例如人力資源成本，就是一個(gè)作業(yè)成本庫，常見的成本動因是人數(shù)、工作時(shí)間、業(yè)務(wù)量等。再比如，對外簽發(fā)銀行承兌匯票，整個(gè)簽發(fā)過程是幾個(gè)作業(yè)的集合，涉及多個(gè)部門，為合理確定簽發(fā)匯票的成本，需要對簽發(fā)匯票的各個(gè)動作進(jìn)行分解，確定有幾個(gè)作業(yè)，作業(yè)歸屬的成本中心，通過作業(yè)觸發(fā)的成本來歸集簽發(fā)匯票這項(xiàng)工作的成本。銀行的營運(yùn)成本主要是營業(yè)費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊和部分營業(yè)外支出。根據(jù)作業(yè)成本法的成本動因，可以將營運(yùn)成本分為人力資源成本庫、車輛運(yùn)營費(fèi)用庫、安全保衛(wèi)成本庫、營業(yè)用房及相關(guān)成本庫等，以便于成本分?jǐn)?。第二?成本中心設(shè)置商業(yè)銀行的分支機(jī)構(gòu)大多數(shù)屬于成本中心，雖然分行、總行可以劃為利潤中心和投資中心，但是利潤中心和投資中心都是在成本中心的基礎(chǔ)上建立起來的，責(zé)任中心是基于管理權(quán)限的層級而劃分的，所以在成本分?jǐn)傊?，總行、分行都作為成本中心參與成本分?jǐn)偂３杀局行母鶕?jù)部門職責(zé)和成本分?jǐn)偡椒ǖ奶匦赃M(jìn)行設(shè)置。成本中心的設(shè)置一方面是出于成本分?jǐn)偟男枰?，另一方面也解決了各個(gè)分行本部內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)名稱、稱謂和職能上不完全統(tǒng)一的問題。在我國，大多數(shù)銀行實(shí)施分級管理制度。因此，分別在總行和分支行設(shè)置成本中心，而且所設(shè)置的成本中心有明顯的區(qū)別。2.1 總行成本中心設(shè)置總行成本中心相對于分支行而言，最為完整?？傂谐杀局行脑O(shè)置根據(jù)部門職責(zé)主要有業(yè)務(wù)類、電子類兩大部分。其中業(yè)務(wù)類包括業(yè)務(wù)管理類、業(yè)務(wù)處理類、業(yè)務(wù)支持類，電子類包括電子管理類、電子處理類、電子開發(fā)類。按管理會計(jì)成本屬性，總行成本中心可分為管理類、處理類和支持類。在成本中心設(shè)置時(shí)，通常有以下幾個(gè)步驟：（1）明確實(shí)際部門的職責(zé)根據(jù)總行各具體部門的職能，對部門職責(zé)范圍進(jìn)行細(xì)分和統(tǒng)一規(guī)范，建立成本中心分類和各實(shí)際部門的初步對應(yīng)關(guān)系。舉例如下表： 成本中心分類管理會計(jì)成本屬性部門對應(yīng)舉例業(yè)務(wù)管理類管理類行長室、資產(chǎn)負(fù)債部、公司業(yè)務(wù)部、個(gè)人金融部、投資管理部、授信管理部、資產(chǎn)保全部業(yè)務(wù)處理類處理類業(yè)務(wù)處理中心結(jié)算業(yè)務(wù)部、國際業(yè)務(wù)部貿(mào)易服務(wù)部業(yè)務(wù)支持類支持類審計(jì)部、總務(wù)部、集中采購中心、工會電子管理類支持類信息技術(shù)部電子處理類處理類數(shù)據(jù)中心、業(yè)務(wù)處理中心電子銀行運(yùn)營部電子開發(fā)類支持類軟件開發(fā)中心（2）建立成本中心標(biāo)準(zhǔn)名稱在成本中心設(shè)置時(shí)，除了按部門職責(zé)對實(shí)際部門進(jìn)行分類，還需要對成本中心設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)名稱。成本中心標(biāo)準(zhǔn)名稱根據(jù)銀行在管理會計(jì)分析系統(tǒng)建立的實(shí)際需要而設(shè)立。為避免成本中心名稱重復(fù)設(shè)置，總行、分支行類似的成本中心可以共用同一個(gè)成本中心名稱，例如行長室、人力資源部、辦公室等等。成本中心標(biāo)準(zhǔn)名稱建立后，還需要對其按照業(yè)務(wù)管理類、業(yè)務(wù)處理類等類別進(jìn)行成本中心分類，以便建立成本中心標(biāo)準(zhǔn)名稱和實(shí)際部門的對應(yīng)關(guān)系。（3）建立成本中心標(biāo)準(zhǔn)名稱和實(shí)際部門的對應(yīng)關(guān)系根據(jù)實(shí)際部門的職責(zé)，參照實(shí)際部門和成本中心分類的對應(yīng)關(guān)系，尋找所對應(yīng)的成本中心。在建立對應(yīng)關(guān)系過程中，一對多和多對一均是允許的。2.2 分行成本中心設(shè)置分行層面的成本中心設(shè)置與總行層面的成本中心設(shè)置類似。設(shè)置步驟也分為三步，第一步是明確實(shí)際部門的職責(zé)，第二步是建立成本標(biāo)準(zhǔn)名稱，第三步是建立成本中心標(biāo)準(zhǔn)名稱和實(shí)際部門的對應(yīng)關(guān)系。由于管理職能的差異，分行成本中心相對總行有所減少。分行層面的成本中心在設(shè)置時(shí)，除了按照部門對應(yīng)關(guān)系設(shè)置外，還根據(jù)渠道、條線增加了成本中心。例如，將電子銀行部按處理渠道細(xì)分為網(wǎng)上銀行、自助銀行和電話銀行，而對于會計(jì)結(jié)算部則細(xì)分為會計(jì)管理部、會計(jì)監(jiān)督中心、賬務(wù)處理中心等幾個(gè)成本中心。在分行層面設(shè)置成本中心時(shí)，需要注意的問題是，成本中心解決了各分行實(shí)際管理部門設(shè)置差異的問題。因此，分行層面的成本中心標(biāo)準(zhǔn)名稱應(yīng)由總行統(tǒng)一設(shè)置，以保持行際比較的可行性。2.3 支行成本中心設(shè)置銀行的支行網(wǎng)點(diǎn)與連鎖店非常類似。在支行層面的機(jī)構(gòu)設(shè)置更具有標(biāo)準(zhǔn)化和統(tǒng)一性。支行成本中心設(shè)置分為業(yè)務(wù)管理、業(yè)務(wù)處理和業(yè)務(wù)支持三類。這種設(shè)置對于大型支行，特別是縣域支行，是非常必要的，縣域支行辦公室往往承擔(dān)了分行總務(wù)部的部分職能。但如果支行規(guī)模較小，不設(shè)立辦公室一類的內(nèi)部管理部門，那么可以簡化為業(yè)務(wù)管理、業(yè)務(wù)處理兩類。對于支行下設(shè)的分離出、儲蓄所等機(jī)構(gòu)，可以根據(jù)支行經(jīng)營情況，僅設(shè)置業(yè)務(wù)處理部門一類。如下表所示：支行規(guī)模成本中心分類支行部門對應(yīng)支行（縣域支行）業(yè)務(wù)管理類行長室、信貸營銷科業(yè)務(wù)處理類會計(jì)科（含柜面）業(yè)務(wù)支持類支行辦公室小規(guī)模支行業(yè)務(wù)管理類行長室、信貸營銷科業(yè)務(wù)處理類會計(jì)科（含柜面）分理處、儲蓄所業(yè)務(wù)處理類整體支行層面成本中心的標(biāo)準(zhǔn)名稱一般包含了支行網(wǎng)點(diǎn)的名稱，因此，在總行層面作統(tǒng)一設(shè)置有一定的難度，而且支行網(wǎng)點(diǎn)往往會搬遷、撤并，所以將支行成本中心標(biāo)準(zhǔn)名稱的設(shè)立權(quán)限設(shè)定在分行有相當(dāng)?shù)撵`活性。第三章 成本歸集和還原成本中心設(shè)置完成后，要求對成本按照成本庫進(jìn)行歸集以及資源耗費(fèi)動因還原至成本中心。這一過程分為成本歸集和成本還原。各類成本在發(fā)生時(shí)，已由傳統(tǒng)會計(jì)賬簿進(jìn)行了記錄，反映在日記賬中。成本歸集就是要找出與各項(xiàng)作業(yè)相關(guān)的資源成本，集中到不同的成本庫。而成本還原就是通過現(xiàn)有的計(jì)量指標(biāo)（資源耗費(fèi)動因）直接進(jìn)行分配。3.1 成本歸集步驟成本歸集步驟較為簡單。由于傳統(tǒng)會計(jì)賬簿已對成本進(jìn)行了記錄，因此我們就可以從記賬出發(fā)，梳理出不同科目不同責(zé)任部門的成本。對于直接成本，毋須還原，直接歸集入成本庫即可。對于間接成本，則需要?dú)w集后進(jìn)行還原分配。歸集步驟如下：（1）梳理會計(jì)科目和日記賬成本是銀行完成運(yùn)營而消耗的經(jīng)濟(jì)要素。它們已經(jīng)在財(cái)務(wù)會計(jì)的分戶帳和日記帳中進(jìn)行反映。因此，我們成本歸集的第一個(gè)步驟，也是最基礎(chǔ)的步驟，就是梳理成本帳簿。（2）整理不同責(zé)任部門下的各項(xiàng)成本在傳統(tǒng)成本核算中，各部門所負(fù)責(zé)的成本費(fèi)用是基本固定的，總務(wù)部往往負(fù)責(zé)較多的營業(yè)成本，譬如房租、水電費(fèi)、電話費(fèi)等，而員工薪酬由人力資源部負(fù)責(zé)，保衛(wèi)部負(fù)責(zé)安防保衛(wèi)相關(guān)的費(fèi)用支出，廣告費(fèi)則一般由辦公室負(fù)責(zé)。（3）根據(jù)責(zé)任部門的不同和成本性質(zhì)的不同確立成本庫成本庫在各項(xiàng)成本整理的基礎(chǔ)上確立，不同的責(zé)任部門不能合建一個(gè)成本庫，而性質(zhì)不同的成本也不能夠放在同一個(gè)成本庫里。例如，在營業(yè)費(fèi)用的細(xì)目下，整理出員工工資、獎金、應(yīng)計(jì)福利費(fèi)和社會保險(xiǎn)等明細(xì)賬，這些成本的責(zé)任部門都是人力資源部，成本的性質(zhì)都是和員工薪酬相關(guān)。因此，在整理后，我們將員工工資、獎金、應(yīng)計(jì)福利費(fèi)和社會保險(xiǎn)歸集在人力資源部這個(gè)責(zé)任部門下，建立人事費(fèi)用成本庫。行員所穿著的制服，雖然與行員人數(shù)相關(guān)，但是因?yàn)樨?zé)任部門是總務(wù)部，所以不能放在人事費(fèi)用成本庫中，需要單獨(dú)建立成本庫。為了認(rèn)識和了解銀行所需要的成本庫，我們必須對銀行的財(cái)務(wù)制度、核算辦法以及生產(chǎn)經(jīng)營流程有全面的了解和分析。在成本核算能夠做到精細(xì)化的前提下，直接成本的占比越大，成本的分析就越精確。例如，人事費(fèi)用已經(jīng)在發(fā)生成本時(shí)按照各支行的實(shí)際發(fā)放數(shù)計(jì)入支行的成本，那么實(shí)際發(fā)放的人事成本就直接歸集到支行成本中心，不必要進(jìn)入下一步的成本還原階段。在這個(gè)步驟，我們需要合理確定成本庫的數(shù)目。在早期使用作業(yè)成本法的國家里，一些作業(yè)基礎(chǔ)成本系統(tǒng)包括了上百個(gè)成本庫，過多的成本庫會使工作很不方便并且加大了運(yùn)行成本，因此需要合理確定成本庫的數(shù)目。從純粹計(jì)算產(chǎn)品成本這一目的出發(fā)，應(yīng)考慮成本庫的規(guī)模。成本庫的規(guī)模足夠大，才能使得作業(yè)成本法的使用具有合理性，而金額過小的成本庫是不必要設(shè)置的。從重要性原則出發(fā)，可以合并在相似的成本庫中。但是另一方面，成本庫的金額過大也會導(dǎo)致還原分配率較高，容易造成成本扭曲，在這種情況下，應(yīng)將其適當(dāng)分解為多個(gè)成本庫。成本庫的規(guī)模可以參考成本庫資源價(jià)值與總資源價(jià)值之比來確定。3.2 成本還原步驟按照資源耗費(fèi)動因，成本可以通過動因向成本中心還原。對于直接成本，不需要經(jīng)過還原步驟。沒有計(jì)入受益部門（成本中心）的間接成本才需要成本還原。3.2.1 確立資源耗費(fèi)動因資源耗費(fèi)動因是引起成本產(chǎn)生和增加的同質(zhì)動因。它是成本還原的依據(jù)和基礎(chǔ)。確定資源耗費(fèi)動因需要考慮成本耗費(fèi)的同質(zhì)因素。資源驅(qū)動因素的確定原則如下：（1）資源耗費(fèi)與驅(qū)動因素的相關(guān)性成本還原的核心觀點(diǎn)是“誰受益誰承擔(dān)”，根據(jù)受益部門耗費(fèi)成本的情況，尋找與成本密切相關(guān)的資源耗費(fèi)因素。成本還原結(jié)果的準(zhǔn)確性取決于成本與資源耗費(fèi)動因的相關(guān)程度。相關(guān)性越高，還原的結(jié)果越接近實(shí)際。例如，車輛運(yùn)行費(fèi)用，車輛使用次數(shù)、行駛里程等都是與之相關(guān)的因素，但從相關(guān)性來看，行駛里程作為驅(qū)動因素更具有成本耗費(fèi)相關(guān)性。（2）成本效益原則設(shè)計(jì)任何分析系統(tǒng)都要權(quán)衡成本與效益。成本庫越多，成本分配越準(zhǔn)確，但涉及的資源耗費(fèi)動因種類也就越多，需要更多的成本去支持這些成本動因信息的獲取。這就需要在成本和效益中進(jìn)行權(quán)衡，選擇恰當(dāng)?shù)馁Y源耗費(fèi)動因個(gè)數(shù)。（3）考慮決策者的行為新的成本計(jì)算方法會對決策者的行為產(chǎn)生影響，這種影響可能是正面的，也可能是負(fù)面的。例如，在考查各部門會議費(fèi)用時(shí)，會議次數(shù)可能是要考慮的資源耗費(fèi)動因，那么總務(wù)部可能會要求減少會議的次數(shù)，而擴(kuò)大會議召開規(guī)模，這樣做反而會增加會議費(fèi)用。因此在辨認(rèn)成本動因時(shí)，分析人員應(yīng)該考慮可能出現(xiàn)的行為后果。資源耗費(fèi)動因的選擇并不是一成不變的。資源耗費(fèi)動因的選擇可能根據(jù)財(cái)務(wù)核算方法、內(nèi)部營運(yùn)流程等變化而變化。如果不止一個(gè)作業(yè)動因顯示出長期有效，且相關(guān)資源金額較大，也可以將成本庫細(xì)分成幾個(gè)次級庫，分別選擇不同的資源耗費(fèi)動因。3.2.2 將間接成本按資源耗費(fèi)動因還原到成本中心確定了資源耗費(fèi)動因后，按照下面的公式進(jìn)行資源成本向成本中心分配。如果受益部門和成本中心之間存在一對多或多對一的關(guān)系，那還需要根據(jù)對應(yīng)關(guān)系將受益部門的成本向成本中心還原。成本還原的公式如下：資源耗費(fèi)動因分配率=待還原成本/一定期間消耗的資源動因之和還原的成本=資源動因分配率該責(zé)任部門消耗的資源動因數(shù)量這一步驟是簡單的計(jì)算過程，但在實(shí)際操作中，由于部門和資源耗費(fèi)動因較多，計(jì)算工作量比較大，一般采用計(jì)算機(jī)程序進(jìn)行計(jì)算操作。成本還原的操作順序如下：（1）計(jì)算成本期間各受益部門所消耗的資源耗費(fèi)動因之和（2）計(jì)算資源耗費(fèi)動因分配率（3）根據(jù)資源耗費(fèi)動因分配率將成本還原至各受益部門，如受益部門即成本中心的，則直接得出成本中心該項(xiàng)耗費(fèi)（4）如受益部門和成本中心存在一對多、多對一關(guān)系的，按對應(yīng)比例計(jì)算并匯總成本中心該項(xiàng)耗費(fèi)（5）按成本庫整理各成本中心成本耗費(fèi)，進(jìn)入成本分?jǐn)偔h(huán)節(jié)3.3成本歸集和還原案例某分行為新設(shè)立分行，辦公室一兼多職，代理人力資源部、總務(wù)部、保衛(wèi)部等職責(zé)。分行除營業(yè)部外未設(shè)立支行網(wǎng)點(diǎn)。實(shí)際部門設(shè)置為行長室、辦公室、會計(jì)結(jié)算部、業(yè)務(wù)一部、業(yè)務(wù)二部、營業(yè)部。各部門一季度發(fā)生的部分成本如表3-1所示，設(shè)置成本中心進(jìn)行成本還原。表3-1一級賬戶責(zé)任部門入賬金額（萬元）職工工資辦公室100獎金20工會經(jīng)費(fèi)20勞動保險(xiǎn)費(fèi)10住房公積金12業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50廣告費(fèi)90業(yè)務(wù)招待費(fèi)20差旅費(fèi)5水電費(fèi)2安全保衛(wèi)費(fèi)10車輛運(yùn)營費(fèi)5公雜費(fèi)8這家銀行所有期間費(fèi)用均在辦公室核算，責(zé)任部門僅有一個(gè)，即辦公室，那么成本分類和成本庫的設(shè)置非常簡單，如表3-2所示：表3-2成本分類表一級帳戶責(zé)任部門成本庫資源耗費(fèi)動因人事費(fèi)用職工工資辦公室人事費(fèi)用庫人數(shù)人事費(fèi)用獎金人事費(fèi)用工會經(jīng)費(fèi)人事費(fèi)用勞動保險(xiǎn)費(fèi)人事費(fèi)用住房公積金宣傳和廣告費(fèi)用業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)宣傳和廣告庫部門平均宣傳和廣告費(fèi)用廣告費(fèi)交際和招待費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)交際招待庫業(yè)務(wù)量會議和差旅費(fèi)差旅費(fèi)會議差旅庫次數(shù)營業(yè)用房及相關(guān)成本水電費(fèi)房屋及使用成本庫部門面積安全設(shè)備費(fèi)用安全保衛(wèi)費(fèi)安防保衛(wèi)庫部門平均車輛費(fèi)用車輛運(yùn)營費(fèi)車輛費(fèi)用庫實(shí)際行駛里程辦公費(fèi)用公雜費(fèi)辦公費(fèi)用庫部門平均進(jìn)行成本分類后，我們可以很容易的確定成本庫，并根據(jù)引起成本耗費(fèi)的因素來確定資源耗費(fèi)動因。職工工資、獎金、工會經(jīng)費(fèi)、勞動保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等與員工薪酬相關(guān)，分類為人事費(fèi)用，歸集到人事費(fèi)用成本庫。人事費(fèi)用的資源耗費(fèi)驅(qū)動因素就是人員數(shù)量，當(dāng)然在實(shí)際操作中人事費(fèi)用除了和人員數(shù)量相關(guān)，還和人員崗位、業(yè)務(wù)發(fā)展相關(guān)，從重要性原則來看，確定人數(shù)為資源耗費(fèi)動因是最可行的。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)是為了擴(kuò)大銀行知名度、樹立企業(yè)社會形象而耗費(fèi)的成本。這類成本是全行受益，根據(jù)誰受益誰承擔(dān)的原則，資源耗費(fèi)動因是全行部門數(shù)，按平均數(shù)還原。業(yè)務(wù)招待費(fèi)根據(jù)業(yè)務(wù)量大小進(jìn)行還原。差旅費(fèi)在這家銀行沒有核算到實(shí)際發(fā)生的部門，由于設(shè)立了員工出差費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，以次數(shù)為資源耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)基本可行。水電費(fèi)根據(jù)各部門在大樓中使用的辦公面積進(jìn)行還原。由于所有部門均在分行營業(yè)辦公大樓中，因此安防保衛(wèi)費(fèi)用按部門進(jìn)行分?jǐn)?。車輛運(yùn)營費(fèi)的資源耗費(fèi)動因確定為實(shí)際行駛里程，辦公費(fèi)用按部門平均分?jǐn)?。下面列舉了人事費(fèi)用的還原過程。資源耗費(fèi)動因是人數(shù)，全行人數(shù)為76人，各部門人數(shù)如表中所示。待還原的成本是分類為人事費(fèi)用的各項(xiàng)成本合計(jì)數(shù)，即職工工資、獎金、工會經(jīng)費(fèi)、勞動保險(xiǎn)、住房公積金的合計(jì)，在歸集了以上人事費(fèi)用后，以全行人數(shù)為資源耗費(fèi)動因，計(jì)算資源動因分配率。在這里分配率就是部門人數(shù)與全行人數(shù)的占比。然后，根據(jù)資源動因分配率計(jì)算各部門應(yīng)還原的人事費(fèi)用。如表3-3所示。表3-3人事費(fèi)用資源耗費(fèi)動因人數(shù)受益部門行長室辦公室會計(jì)結(jié)算部業(yè)務(wù)一部業(yè)務(wù)二部營業(yè)部763615121030待還原成本（萬元）1626.3912.7931.9725.5821.3263.95其他項(xiàng)目的成本按此方法還原，表3-4是各部門還原后的成本。表3-4單位：萬元成本庫待還原成本行長室辦公室會計(jì)結(jié)算部業(yè)務(wù)一部業(yè)務(wù)二部營業(yè)部人事費(fèi)用1626.3912.7931.9725.5821.3263.95宣傳和廣告費(fèi)用14023.3423.3423.3323.3323.3323.33交際和招待費(fèi)202.009.007.002.00會議和差旅費(fèi)52.001.501.200.30房屋及使用成本20.300.100.300.300.300.70安防保衛(wèi)101.671.671.671.661.661.67車輛費(fèi)用51.500.401.301.200.60辦公費(fèi)用81.331.341.331.331.331.34合計(jì)35238.5339.6458.6064.0057.3493.89以上是各部門成本還原的情況，由于該分行是新設(shè)立的分行，部門設(shè)置較為簡化，和標(biāo)準(zhǔn)部門設(shè)置有較大的差異，因此還需要對部門還原后的成本進(jìn)行再次處理，還原到成本中心。根據(jù)各部門的職責(zé)，我們列出表3-5，說明實(shí)際部門和成本中心的對應(yīng)關(guān)系以及再次還原后的成本。表3-5單位：萬元實(shí)際部門還原后成本成本中心對應(yīng)關(guān)系成本中心成本行長室38.53 行長室100%38.53 辦公室39.64 人力資源部20%7.93 辦公室30%11.89 總務(wù)部30%11.89 保衛(wèi)部20%7.93 會計(jì)結(jié)算部58.60 資金管理部10%5.86 預(yù)算財(cái)務(wù)部10%5.86 會計(jì)結(jié)算管理部40%23.44 賬務(wù)處理中心40%23.44 業(yè)務(wù)一部64.00 公司業(yè)務(wù)部60%38.40 國際業(yè)務(wù)部40%25.60 業(yè)務(wù)二部57.34 公司業(yè)務(wù)部20%11.47 個(gè)人金融業(yè)務(wù)部80%45.87 營業(yè)部93.89 營業(yè)部管理部門45%42.25營業(yè)部處理部門50%46.95營業(yè)部業(yè)務(wù)支持部門5%4.69表3-5中，業(yè)務(wù)一部和業(yè)務(wù)二部都對應(yīng)公司業(yè)務(wù)部，那么作為成本中心，公司業(yè)務(wù)部的成本應(yīng)為兩處相加的合計(jì)數(shù)，為38.40+11.47=49.87萬元。以上就是成本歸集和還原的過程，實(shí)際操作中部門職能和費(fèi)用耗費(fèi)情況更加復(fù)雜，但是萬變不離其宗，歸集和還原的基本步驟是一致的，在這些步驟中關(guān)鍵是費(fèi)用分類和確定資源耗費(fèi)動因。只有成本正確的歸集和合理的還原，才能真正體現(xiàn)成本中心的成本耗費(fèi)，才能在成本分?jǐn)偔h(huán)節(jié)，避免成本分?jǐn)偤蟮钠?。第四?成本分?jǐn)?.1 成本驅(qū)動在成本分?jǐn)偔h(huán)節(jié)的應(yīng)用成本分?jǐn)偸亲鳂I(yè)成本法中的中心環(huán)節(jié)。在成本還原后，我們得到了各成本中心的成本，接下來的工作就是確定成本中心的作業(yè)動因，以便通過作業(yè)將成本分?jǐn)偟匠杀緦ο?，例如產(chǎn)品、客戶、渠道等。首先，我們應(yīng)當(dāng)了解成本驅(qū)動在成本分?jǐn)偔h(huán)節(jié)的應(yīng)用。在前面提到，成本驅(qū)動就是引起成本發(fā)生和變動的原因。在成本分?jǐn)偔h(huán)節(jié)，根據(jù)作業(yè)成本法的原理，成本驅(qū)動就是作業(yè)動因。作業(yè)動因是指作業(yè)發(fā)生的原因，是最終成本對象(產(chǎn)品、客戶、渠道等)對作業(yè)需求的程度，反映了成本對象與作業(yè)量之間的關(guān)系，是將作業(yè)成本中心的成本分配到最終成本對象的依據(jù)，也是將資源消耗與最終產(chǎn)出溝通的中介。銀行業(yè)主要對外提供服務(wù)、產(chǎn)品，例如柜面提供存款服務(wù)，服務(wù)操作就是作業(yè)，服務(wù)發(fā)生的時(shí)間和次數(shù)就是作業(yè)動因。在一定的服務(wù)作業(yè)量內(nèi)，柜面成本不會增加，而超過了現(xiàn)有柜面服務(wù)人員勞動強(qiáng)度的范圍，柜面人員就要增加，柜面成本就會擴(kuò)大。同是存款服務(wù)，存入100元和存入10萬元，柜面人員提供服務(wù)的時(shí)間就會有較大的差異，這種差異就導(dǎo)致了業(yè)務(wù)成本耗費(fèi)的不同。在成本驅(qū)動的理念下，根據(jù)成本對象對于作業(yè)的需要，將作業(yè)成本分配到成本對象中，匯集計(jì)算成本。這一分配過程是建立在作業(yè)與成本動因的因果關(guān)系基礎(chǔ)上，而不是簡單的選擇某一數(shù)量基礎(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn)如業(yè)務(wù)處理時(shí)間等進(jìn)行成本分配。作業(yè)成本的分配是按照成本驅(qū)動的激發(fā)而進(jìn)行的。成本按照所采用的作業(yè)的比例分配給每一成本對象。這一成本分?jǐn)偛襟E主要是確定成本驅(qū)動（作業(yè)動因），確定了成本驅(qū)動后，按照下面的公式進(jìn)行作業(yè)成本中心成本向成本對象分配。作業(yè)動因分配率=作業(yè)成本中心成本/一定期間各成本對象消耗的作業(yè)動因總和成本對象分配到的作業(yè)成本中心成本=作業(yè)動因分配率該成本對象消耗的作業(yè)動因數(shù)量在上一章案例中，成本中心成本還原后，就需要確定各成本中心與成本對象之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，例如行長室成本與產(chǎn)品、客戶之間的關(guān)系，公司業(yè)務(wù)部成本與產(chǎn)品、客戶之間的關(guān)系，以進(jìn)一步將成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品和客戶上。有些部門和成本對象的關(guān)聯(lián)度并不明顯，例如，辦公室、總務(wù)部、預(yù)算財(cái)務(wù)部等業(yè)務(wù)支持部門，在此情況下，可以有兩種處理方法，一是對于這些業(yè)務(wù)支持成本不予分?jǐn)?，作為銀行開業(yè)必須的“開門費(fèi)”，另一種處理方法是對于這些業(yè)務(wù)支持成本采取合理的方式分?jǐn)偟疆a(chǎn)品、客戶和渠道。這兩種方法各有利弊，第一種方法有利于業(yè)務(wù)支持成本的管理和控制，但是可能在還原和分?jǐn)傔^程中成為業(yè)務(wù)管理成本和處理成本的“避難所”；第二種方法徹底貫徹“完全成本法”，避免了將業(yè)務(wù)管理成本和處理成本向業(yè)務(wù)支持成本的遷移，但是產(chǎn)品、客戶與渠道的成本不具有很好的可比性，尤其是在這些成本的控制方面，業(yè)務(wù)支持成本的分?jǐn)倳蔀闃I(yè)務(wù)經(jīng)營管理部門的抱怨之處。4.2 成本中心營運(yùn)成本分?jǐn)傇瓌t和方法4.2.1 成本分?jǐn)傇瓌t為了合理選擇分?jǐn)偦A(chǔ)，正確客觀分?jǐn)偝杀局行某杀?，需要遵循以下原則：（1）完全成本原則成本中心成本應(yīng)完全分?jǐn)偟綑C(jī)構(gòu)和條線。（2）業(yè)務(wù)驅(qū)動原則業(yè)務(wù)管理類成本中心成本根據(jù)業(yè)務(wù)驅(qū)動原則建立成本動因庫。例如：公司業(yè)務(wù)部貸款產(chǎn)品動因庫為貸款平均余額，而風(fēng)險(xiǎn)部貸款產(chǎn)品動因庫為不良貸款平均余額。（3）作業(yè)成本法原則業(yè)務(wù)處理類成本中心成本根據(jù)“作業(yè)消耗成本中心資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”的原則，將成本中心成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)動作。因此，產(chǎn)品處理成本等于產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)動作消耗成本的合計(jì)，客戶處理成本等于客戶消耗產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)動作業(yè)務(wù)量乘以對應(yīng)的單位成本的合計(jì)。（4）簡單和直接原則我們選擇分?jǐn)偡椒〞r(shí)，盡可能地選擇簡單及邏輯性較強(qiáng)的成本分?jǐn)偡椒?，在客觀上，應(yīng)易于被業(yè)務(wù)主管部門理解和接受。（5）客觀性原則任何一種分?jǐn)偡椒ū仨氉裱陀^性原則，即分?jǐn)偟慕Y(jié)果應(yīng)與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況吻合，而非管理會計(jì)人員個(gè)人的主觀判斷。4.2.2 成本中心營運(yùn)成本分?jǐn)偡椒ㄔ诔杀痉謹(jǐn)傔^程中，我們要遵循怎樣的原則以及通過什么方法將成本中心的成本分?jǐn)偟匠杀緦ο?，是本章的重點(diǎn)內(nèi)容。前面我們講到過成本動因有兩個(gè)，一個(gè)是資源耗費(fèi)動因，一個(gè)是作業(yè)動因。在成本的歸集與還原中的成本動因是資源耗費(fèi)動因，然而在成本分?jǐn)傔@一過程中，涉及到是作業(yè)動因，即選擇作業(yè)動因?qū)⒊杀局行牡某杀痉謹(jǐn)偟匠杀緦ο蟆Ｈ欢?，針對不同類型成本中心，其選擇的作業(yè)動因不同，其分?jǐn)偡椒ㄒ膊幌嗤?。在銀行業(yè)，我們通常根據(jù)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)特性來選擇作業(yè)動因分?jǐn)偝杀?，一般采用平均余額、不良貸款余額、業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)操作的標(biāo)準(zhǔn)動作、標(biāo)準(zhǔn)處理時(shí)間等作為成本分?jǐn)偟淖鳂I(yè)動因。下面所談到的業(yè)務(wù)量是廣義業(yè)務(wù)量的概念，包含平均余額、不良貸款余額、業(yè)務(wù)量（狹義）。4.2.2.1 按業(yè)務(wù)量進(jìn)行成本分?jǐn)傔x擇按業(yè)務(wù)量（廣義）進(jìn)行成本分?jǐn)偟某杀局行念愋褪菢I(yè)務(wù)管理類成本中心。涉及的層面有分行管理成本中心、支行管理成本中心，目前總行管理成本未向分行分?jǐn)?。例如，在銀行業(yè)務(wù)中，一筆業(yè)務(wù)涉及到很多的業(yè)務(wù)管理成本中心，例如，簽發(fā)一筆銀行承兌匯票，整個(gè)簽發(fā)過程是幾個(gè)作業(yè)的集合，涉及高級管理層、公司業(yè)務(wù)部、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控部、國際業(yè)務(wù)部、資產(chǎn)保全部等多個(gè)業(yè)務(wù)管理成本中心，那么這筆業(yè)務(wù)分?jǐn)偟墓芾沓杀?，就是這些業(yè)務(wù)管理成本中心分?jǐn)偟竭@筆業(yè)務(wù)的成本總和。按業(yè)務(wù)量（狹義）進(jìn)行成本分?jǐn)偟漠a(chǎn)品種類可以歸納為單位結(jié)算、轉(zhuǎn)貸款及委托貸款、擔(dān)保承諾類、外匯買賣、代理投資（資金、國債）、代理證券、綜合理財(cái)帳戶、結(jié)算交易等產(chǎn)品；按平均余額的產(chǎn)品種類有：存款類、貸款類、資金類產(chǎn)品，這時(shí)，要注意不同的成本中心對應(yīng)的產(chǎn)品種類相同，但是成本驅(qū)動因素不一定相同。比如：公司部的單位貸款的業(yè)務(wù)驅(qū)動因素是貸款平均余額，然而，風(fēng)險(xiǎn)管理部的業(yè)務(wù)驅(qū)動因素則為不良貸款余額。在業(yè)務(wù)管理成本中心成本分?jǐn)傊?，按業(yè)務(wù)量進(jìn)行成本分?jǐn)偟牟襟E如下:（1）首先將通過按序分?jǐn)偡?，將業(yè)務(wù)管理類成本中心的成本按照產(chǎn)品大類分?jǐn)偙壤謹(jǐn)偟疆a(chǎn)品大類。（2）然后通過產(chǎn)品大類的成本總額與動因總額比計(jì)算出產(chǎn)品大類的分?jǐn)傎M(fèi)率。（3）再將產(chǎn)品大類分?jǐn)傎M(fèi)率與產(chǎn)品細(xì)類耗費(fèi)的成本動因乘積得出分?jǐn)偟疆a(chǎn)品細(xì)類成本。（4）分?jǐn)偟娇蛻舻某杀镜扔跇I(yè)務(wù)管理成本分?jǐn)傎M(fèi)率與該客戶消耗動因數(shù)量的乘積得到。4.2.2.2按業(yè)務(wù)操作進(jìn)行成本分?jǐn)偘礃I(yè)務(wù)操作進(jìn)行成本分?jǐn)偟某杀局行念愋褪菢I(yè)務(wù)處理類成本中心，選擇的作業(yè)動因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)動作和標(biāo)準(zhǔn)處理時(shí)間。電子類處理中心，比如，賬務(wù)中心（電子）、自助銀行等，按照產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)動作的交易筆數(shù)來進(jìn)行分?jǐn)偅蝗斯ゎ愄幚碇行?，比如，柜面、賬務(wù)中心（人工）、放款中心等，按照產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)動作的交易筆數(shù)以及產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)動作的時(shí)間來進(jìn)行成本分?jǐn)?。一個(gè)產(chǎn)品、一筆業(yè)務(wù)在成本分?jǐn)傔^程中，涉及到的層面有總行分?jǐn)倶I(yè)務(wù)處理成本、分行分?jǐn)倶I(yè)務(wù)處理成本、柜面分?jǐn)倶I(yè)務(wù)處理成本。比如簽發(fā)一筆銀行承兌匯票，整個(gè)簽發(fā)過程是幾個(gè)作業(yè)的集合，涉及業(yè)務(wù)處理成本中心有：分行級業(yè)務(wù)處理成本中心賬務(wù)中心（電子）、核心賬務(wù)系統(tǒng)及前置、支行級業(yè)務(wù)處理成本中心支行柜面等多個(gè)業(yè)務(wù)處理成本中心。產(chǎn)品處理成本等于產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)動作消耗成本的合計(jì)，客戶處理成本等于客戶消耗產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)動作業(yè)務(wù)量乘以對應(yīng)的單位成本的合計(jì)。電子類成本中心按業(yè)務(wù)操作中的標(biāo)準(zhǔn)動作交易筆數(shù)進(jìn)行成本分?jǐn)偟牟襟E如下:（1）首先將成本中心成本除于總交易筆數(shù)得出標(biāo)準(zhǔn)動作處理成本（2）將產(chǎn)品消耗的標(biāo)準(zhǔn)動作總量乘以單位處理成本得到產(chǎn)品處理成本人工處理類成本中心按業(yè)務(wù)操作中的標(biāo)準(zhǔn)動作進(jìn)行成本分?jǐn)偟牟襟E如下:（1）首先將產(chǎn)品動作業(yè)務(wù)量與標(biāo)準(zhǔn)動作時(shí)間的乘積得出總業(yè)務(wù)處理時(shí)間，（2）將成本中心成本除于總處理時(shí)間得出每分鐘處理成本（3）將產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)動作時(shí)間與每分鐘處理成本相乘得到單位處理成本（4）將單位處理成本與產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)動作業(yè)務(wù)量的乘積得到產(chǎn)品消耗成本（5）客戶消耗成本為產(chǎn)品單位處理成本與客戶所消耗產(chǎn)品動作的業(yè)務(wù)量乘積得到4.2.2.3 按全行受益程度進(jìn)行成本分?jǐn)傔@部分主要是解決支持部門成本向產(chǎn)品分?jǐn)偟膯栴}。在前面，我們提到了業(yè)務(wù)支持部門和成本對象的關(guān)聯(lián)度不明顯，不能取得合理的成本驅(qū)動，業(yè)務(wù)支持成本不能很好的向產(chǎn)品分?jǐn)?。因此，我們提出了將支持成本按全行受益程度進(jìn)行成本分?jǐn)偟脑O(shè)想。因?yàn)闃I(yè)務(wù)支持部門是向全行服務(wù)的部門，本身部門的存在就是為全行正常運(yùn)營提供保障，那么在成本還原后形成的成本中心成本雖然僅僅是業(yè)務(wù)支持部門所受益的成本耗費(fèi)，但是從支持部門為全行服務(wù)的這個(gè)理念來看，將這些成本按照受益程度進(jìn)行分?jǐn)傒^為合理。例如，在某一期間，總務(wù)部有很大一部分精力投入在網(wǎng)點(diǎn)改造上，那么相關(guān)人員的工資、通訊費(fèi)都應(yīng)由接受改造服務(wù)的網(wǎng)點(diǎn)機(jī)構(gòu)來承擔(dān)，這是我們前面成本還原環(huán)節(jié)沒能具體實(shí)現(xiàn)的還原工作。不同的期間，總務(wù)部門的工作重點(diǎn)可能會不一樣，那么按受益程度分?jǐn)偟某杀竞头謹(jǐn)傔^程有可能不一樣。又例如，預(yù)算財(cái)務(wù)部的工作重點(diǎn)基本不會產(chǎn)生很大的變化，那么從財(cái)務(wù)管理、績效考核的職能出發(fā)，可以將預(yù)算財(cái)務(wù)部的成本平均分?jǐn)偟讲块T和支行。經(jīng)過這樣的二次分?jǐn)?，業(yè)務(wù)支持部門的成本最終歸零，實(shí)現(xiàn)了成本與成本對象的關(guān)聯(lián)。產(chǎn)品成本分?jǐn)偭鞒虉D科目資源作業(yè)產(chǎn)品還原對應(yīng)關(guān)系資源耗費(fèi)動因?qū)?yīng)關(guān)系對應(yīng)關(guān)系分配比例和人工效率作業(yè)動因4.3 成本分?jǐn)傋⒁庖c(diǎn)及案例4.3.1注意要點(diǎn)成本驅(qū)動的成本分?jǐn)傇谧鳛槌杀緞右虻倪x擇上具有較強(qiáng)的主觀性，如選擇的不合適，相反會引起成本信息的失真。另外，若產(chǎn)品業(yè)務(wù)量較大，性質(zhì)復(fù)雜，就需要選擇很多的成本動因，使得成本計(jì)算過程過于繁雜。在銀行目前的管理會計(jì)系統(tǒng)建設(shè)情況下：單位成本的高低取決于三個(gè)因素，一是成本中心的成本耗費(fèi)水平；二是產(chǎn)品業(yè)務(wù)量水平；三是產(chǎn)品動作標(biāo)準(zhǔn)處理時(shí)間。在成本分?jǐn)倳r(shí)注意要點(diǎn)：（1）產(chǎn)品管理成本的合理性在較大程度上取決于分行“產(chǎn)品類別分?jǐn)偙壤怼眳?shù)填報(bào)的合理性。（2）產(chǎn)品單位處理成本的合理性在較大程度上取決于樣本行“產(chǎn)品動作標(biāo)準(zhǔn)處理時(shí)間”參數(shù)填報(bào)的合理性。（3）每季的業(yè)務(wù)管理成本分?jǐn)偮屎蛦挝惶幚沓杀緯驗(yàn)槌杀局行某杀究傤~、成本動因的變化而相應(yīng)波動。4.3.2案例案例一：業(yè)務(wù)管理類成本中心成本分?jǐn)偘咐緲I(yè)務(wù)部成本中心當(dāng)期成本為100，000元，公司業(yè)務(wù)部管理和營銷的主要產(chǎn)品有01010000單位存款類產(chǎn)品、03030000擔(dān)保承諾類產(chǎn)品、02010000單位貸款類產(chǎn)品。經(jīng)分行公司部提供比率產(chǎn)品類別 比率 成本計(jì)算單位存款30% 30000單位貸款 50% 50000擔(dān)保承諾產(chǎn)品 20% 20000 100% 100000分?jǐn)偟疆a(chǎn)品舉例單位存款，以平均余額為成本動因產(chǎn)品類別 產(chǎn)品 平均余額 費(fèi)率 成本分?jǐn)倖挝淮婵?單位活期存款 200000 20000 單位定期存款 100000 10000 300000 0.1 30000分?jǐn)偟娇蛻艨蛻裘?A公司使用產(chǎn)品： 單位定期存款平均余額： 10000當(dāng)期管理成本 1000（10000*0.1）案例二：業(yè)務(wù)處理類成本中心成本分?jǐn)偘咐龢I(yè)務(wù)處理成本中心為某支行賬務(wù)中心和某支行 某支行成本為 7890元支行處理的產(chǎn)品為單位活期存款和一般流動資金貸款計(jì)算總的處理時(shí)間=時(shí)間*業(yè)務(wù)量總和（1） 賬務(wù)中心產(chǎn)品名稱 標(biāo)準(zhǔn)動作 時(shí)間（分）