合伙企業(yè)財(cái)稅處理.docx

合伙企業(yè)財(cái)稅處理一、釋義合伙企業(yè)，是指自然人、法人和其他組織依照中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的，由兩個(gè)或兩個(gè)以上的合伙人通過(guò)訂立合伙協(xié)議，共同出資經(jīng)營(yíng)、共負(fù)盈虧、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)組織形式 。二、合伙企業(yè)類(lèi)型普通合伙企業(yè)由普通合伙人組成，合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。有限合伙企業(yè)由普通合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。國(guó)有獨(dú)資公司、國(guó)有企業(yè)、上市公司以及公益性事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體不得成為普通合伙人。3、 合伙企業(yè)與有限責(zé)任公司的區(qū)別（一）法律上不同 1、設(shè)立的基礎(chǔ)不同公司的設(shè)立以章程為基礎(chǔ)。而合伙的成立則建立在合伙協(xié)議的基礎(chǔ)上。2、法律地位不同公司與合伙最根本的區(qū)別在于，兩者具有不同的法律地位。合伙企業(yè)不具有法人資格，有限責(zé)任公司和股份有限公司是企業(yè)法人。（2） 會(huì)計(jì)核算不同合伙企業(yè)會(huì)計(jì)核算與一般企業(yè)會(huì)計(jì)核算在所有者權(quán)益科目設(shè)置存在較大差異。四、合伙企業(yè)會(huì)計(jì)核算（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置1、合伙企業(yè)接受合伙人投資通過(guò)“合伙人資本”科目核算，合伙企業(yè)一般不設(shè)置“資本公積”科目，由投入資本引起的各種資產(chǎn)增值可直接記人“合伙人資本”科目。合伙企業(yè)也不需要設(shè)置“盈余公積”賬戶(hù)，合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)應(yīng)通過(guò)提款或追加投資方式全部分給合伙人。 “合伙人資本”科目除核算各合伙人的原始投資額、追加投資額及減少投資額外。還要核算合伙企業(yè)因?qū)ν馔顿Y和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而形成的凈收益的增加或凈損失的減少。注：合伙人資本、合伙人提款、合伙人損益是一級(jí)科目，科目代碼根據(jù)需要自行編制。2、合伙人參加凈收益分配提款或視為合伙人工資的提款均記入“合伙人提款”賬戶(hù)，期末將其余額結(jié)轉(zhuǎn)至“合伙人資本”賬戶(hù)，合伙人提款最終體現(xiàn)為合伙人資本的減少?！昂匣锶颂峥睢辟~戶(hù)按不同合伙人分設(shè)明細(xì)賬。其借方核算合伙人提款的金額，貸方核算期末結(jié)轉(zhuǎn)至“合伙人資本”賬戶(hù)的金額。3、合伙企業(yè)不設(shè)置“企業(yè)所得稅”科目。根據(jù)國(guó)務(wù)院文件規(guī)定，自2000年1月1日起，我國(guó)合伙企業(yè)為非納稅主體，不需要繳納企業(yè)所得稅，因此合伙企業(yè)無(wú)需進(jìn)行計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅的核算。4、合伙企業(yè)不設(shè)置“本年利潤(rùn)”科目，期末匯總合伙企業(yè)的收入和費(fèi)用轉(zhuǎn)入“合伙人損益”科目，并將“合伙人損益”賬戶(hù)的凈收入或凈損失按合伙協(xié)議的規(guī)定再轉(zhuǎn)入各合伙人的“合伙人資本”賬戶(hù)。5、其余會(huì)計(jì)科目設(shè)置同一般企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置。（二）會(huì)計(jì)核算1、初始投資確認(rèn)（1）新設(shè)投資合伙人出資通過(guò)“合伙人資本”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，根據(jù)合伙人所出資本數(shù)額與其所占份額，可分三種情況：A、合伙人出資額等于所占資本份額，其會(huì)計(jì)處理如下：借：有關(guān)資產(chǎn) 貸：合伙人資本-合伙人投資款B、合伙人出資額不等于所占資本份額 經(jīng)合伙人同意，有時(shí)合伙人出資額并不等于所占資本份額，這種情況下需要確定合伙人所占資本份額，一般存在以下兩種情況合伙人出資額大于其所占份額，這種情況一般出現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定，獲利能力比較強(qiáng)，原合伙人對(duì)于新加入合伙人要求付出較多資本，此種情況其差額視為作為紅利計(jì)入原合伙人資本科目下，其會(huì)計(jì)處理如下：借: 有關(guān)資產(chǎn)貸：合伙人資本-合伙人投資款-A合伙人資本-合伙人投資款-B（差額部分）合伙人資本-合伙人投資款-C（差額部分）合伙人出資小于其所占份額這種情況一般認(rèn)為新入伙合伙人能力較強(qiáng)，可以為企業(yè)帶來(lái)更高經(jīng)濟(jì)效益，原合伙人對(duì)于新加入合伙人要求付出較少資本，此種情況其差額視為作為原合伙人對(duì)新合伙人紅利，沖減原合伙人資本，其會(huì)計(jì)處理如下：借: 有關(guān)資產(chǎn)合伙人資本-合伙人投資款-B（差額部分）合伙人資本-合伙人投資款-C（差額部分）貸：合伙人資本-合伙人投資款-A（2）增加投資增加投資通過(guò)“合伙人資本”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，根據(jù)增加出資額與其所占份額進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，其賬務(wù)處理同新設(shè)投資。 2、后續(xù)計(jì)量（1）合伙企業(yè)損益結(jié)轉(zhuǎn)期末匯總合伙企業(yè)的收入和費(fèi)用轉(zhuǎn)入“合伙人損益”科目，并將“合伙人損益”賬戶(hù)的凈收入或凈損失按合伙協(xié)議的規(guī)定再轉(zhuǎn)入各合伙人的“合伙人資本”賬戶(hù)。期末收入大于費(fèi)用、成本借：合伙人損益貸; 合伙人資本-合伙人損益-A合伙人資本-合伙人損益-B 期末收入小于費(fèi)用、成本借：合伙人資本-合伙人損益-A合伙人資本-合伙人損益-B 貸：合伙人損益（2）合伙企業(yè)凈收益分配合伙企業(yè)的利潤(rùn)分配、虧損分擔(dān)，按照合伙協(xié)議的約定辦理；合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，由合伙人協(xié)商決定；協(xié)商不成的，由合伙人按照實(shí)繳出資比例分配、分擔(dān)：無(wú)法確定出資比例的，由合伙人平均分配、分擔(dān)。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人或者由部分合伙人承擔(dān)全部虧損。合伙企業(yè)是以利潤(rùn)形式支付合伙人報(bào)酬，合伙人通?？砂粗芑蛟聫钠髽I(yè)利潤(rùn)中提取適當(dāng)金額，期末將其余額結(jié)轉(zhuǎn)至“合伙人資本”賬戶(hù)，具體會(huì)計(jì)分錄：借：合伙人提款-合伙人A 合伙人提款-合伙人B 貸：庫(kù)存現(xiàn)金借：合伙人資本-合伙人提款-A合伙人資本-合伙人提款-B 貸：合伙人提款-合伙人A 合伙人提款-合伙人B會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)，將“合伙人提款”賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)到“合伙人資本”賬戶(hù)。此過(guò)渡賬戶(hù)的意義在于便于企業(yè)財(cái)務(wù)人員了解各合伙人在一定期間內(nèi)的提款情況。3、退伙核算合伙人因某種原因不愿或不能繼續(xù)參加合伙，經(jīng)其他合伙人同意，可進(jìn)行退伙。合伙人退伙通過(guò)“合伙人資本”科目進(jìn)行核算，按其退伙形式主要：對(duì)外界出售其合伙份額，將合伙份額出售其他合伙人，由合伙企業(yè)退給其應(yīng)得權(quán)益。（1）對(duì)內(nèi)或者對(duì)外出售其合伙份額借：合伙人資本-合伙人投資款（出售人）貸：合伙人資本-合伙人投資款（接收人）合伙人資本-合伙人提款（出售人）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)合伙人資本-合伙人損益科目（2）合伙人退還其應(yīng)得收益根據(jù)退伙金與退伙人資本科目余額的關(guān)系，可以分為三種情況： A、退伙金等于合伙人資本余額借：合伙人資本-合伙人投資款 貸：相關(guān)資產(chǎn) 合伙人資本-合伙人提款同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)合伙人資本-合伙人損益科目B、退伙金大于合伙人資本余額合伙人退伙金大于合伙人資本余額，其差額視為其他合伙人對(duì)退伙人的紅利，同時(shí)沖減剩余合伙人的投資款借：合伙人資本-合伙人投資款（退伙人） 合伙人資本-合伙人投資款（剩余合伙人） 貸：相關(guān)資產(chǎn)合伙人資本-合伙人提款同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)合伙人資本-合伙人損益科目C、退伙金小于退伙人資本帳余額。其差額視為退伙人給其他合伙人紅利。會(huì)計(jì)處理時(shí)，借：合伙人資本-合伙人投資款（退伙人） 貸：相關(guān)資產(chǎn)合伙人資本-合伙人投資款（剩余合伙人）合伙人資本-合伙人提款同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)合伙人資本-合伙人損益科目五、合伙企業(yè)增值稅相關(guān)規(guī)定合伙企業(yè)增值稅稅額計(jì)算、增值稅納稅義務(wù)、增值稅納稅時(shí)間同一般企業(yè)。六、合伙企業(yè)印花稅相關(guān)規(guī)定根據(jù)中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例及國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)1994年25號(hào)）規(guī)定合伙企業(yè)印花稅征繳除出資款不同外，其余征收同一般企業(yè)。其中，對(duì)合伙企業(yè)出資款各地把握不同，部分地區(qū)認(rèn)為應(yīng)該視同實(shí)收資本征收印花稅，不能以不計(jì)入“實(shí)收資本”科目作為不交資金賬簿印花稅的理由。江蘇省地方稅務(wù)局認(rèn)為在工商登記時(shí)不作為注冊(cè)資本，按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，不在“實(shí)收資本”和“資本公積”科目核算，因此，對(duì)合伙人的出資額無(wú)需繳納資金帳簿印花稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問(wèn)題的通知規(guī)定我們認(rèn)為合伙人出資款不應(yīng)繳納印花稅，實(shí)際操作時(shí)可先和地方稅務(wù)局進(jìn)行溝通與稅務(wù)咨詢(xún)，以此確認(rèn)是否繳納印花稅。七、合伙企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定（一）合伙企業(yè)并非納稅主體合伙企業(yè)并非納稅主體，以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008159號(hào)）規(guī)定：合伙企業(yè)并非納稅主體所得稅按照先分后稅的原則，按合伙人各自分配比例分別確定應(yīng)納稅所得額后再按各自適用稅率計(jì)算繳納所得稅。如果合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅;如果合伙人是法人或其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。因此，合伙企業(yè)的利潤(rùn)無(wú)論是否實(shí)際分配，均需在年末按各自分配比例分別確定各合伙人的應(yīng)納稅所得額。注：合伙企業(yè)稅務(wù)上分稅和會(huì)計(jì)上分紅產(chǎn)生差異并不影響會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)上的分紅以利潤(rùn)總額為依據(jù)，計(jì)入合伙人提成。（二）應(yīng)納稅所得額扣除標(biāo)準(zhǔn)除合伙個(gè)人投資者工資不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除外，合伙企業(yè)個(gè)人投資者進(jìn)行年度匯算清繳時(shí)應(yīng)納稅所得額扣除標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)財(cái)稅2008年65號(hào)相關(guān)規(guī)定扣除，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)剔除合伙企業(yè)對(duì)外投資取得股息、紅利所得。（三）、合伙企業(yè)虧損彌補(bǔ)企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。（四）、利潤(rùn)總額的分配原則1、合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例2、合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例3、協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定。4、無(wú)法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算。（五）、納稅申報(bào)1、合伙企業(yè)投資者為自然人投資者為自然人，須按照個(gè)人所得稅法規(guī)定比照個(gè)體工商戶(hù)的“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用按5%-35%超額累進(jìn)稅率申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。（1）納稅時(shí)間根據(jù)關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定（財(cái)稅2000年91號(hào)）投資者應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款，按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，由投資者在每月或者每季度終了后7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。在實(shí)際申報(bào)時(shí)，合伙企業(yè)個(gè)人所得稅申報(bào)時(shí)間以稅務(wù)局核定為準(zhǔn)。（2）納稅地點(diǎn)興辦一個(gè)合伙企業(yè)由合伙企業(yè)在其合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)所在地代扣代繳個(gè)人所得稅。投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上合伙企業(yè)投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上合伙企業(yè)，應(yīng)分別向合伙企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)所在地代扣代繳個(gè)人所得稅，投資者的經(jīng)常居住地和興辦的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所在地不一致的，應(yīng)選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理地為匯算清繳所在地，并適用535的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅，并在5年年不得變更。如果變更匯算清繳地點(diǎn)，投資者在匯算清繳地點(diǎn)變更前5日內(nèi)，向原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明匯算清繳地點(diǎn)變更原因、新的匯算清繳地點(diǎn)等變更情況。（3）納稅申報(bào)合伙企業(yè)個(gè)人投資者所得稅申報(bào)在個(gè)人所得稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行申報(bào)，按月（季）預(yù)繳并填寫(xiě)個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（A表）同時(shí)扣減投資者費(fèi)用每3500元/月確定應(yīng)納稅所得額,年度匯算清繳時(shí)須填寫(xiě)并申報(bào)個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）并進(jìn)行納稅調(diào)整，具體表格及其填寫(xiě)詳見(jiàn)附件。投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上合伙企業(yè)須分別向其企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳稅款，年底匯算清繳填寫(xiě)合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅申報(bào)表（C表）具體表格及其填寫(xiě)詳見(jiàn)附件。2、合伙企業(yè)投資者為法人投資者為法人，須按照企業(yè)所得稅法規(guī)定按25%的稅率（特殊情況除外例如：小微企業(yè)）申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。（1）納稅時(shí)間企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分季度預(yù)繳，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。（2）納稅地點(diǎn)法人投資者以企業(yè)經(jīng)營(yíng)所在地為所得稅繳納所在地，但不同地區(qū)稅務(wù)局有不同要求：天津稅務(wù)局要求合伙企業(yè)注冊(cè)地地稅局繳納企業(yè)所得稅，也可到法人合伙人投資者所在地繳納企業(yè)所得稅，但納稅方式一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。在投資合伙企業(yè)前應(yīng)了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)局有關(guān)法人合伙企業(yè)所得稅地點(diǎn)繳納規(guī)定，若無(wú)相關(guān)規(guī)定則按照國(guó)家稅務(wù)總局文件執(zhí)行。（3）申報(bào)依據(jù)與納稅申報(bào)法人合伙企業(yè)依據(jù)從合伙企業(yè)分配的歸屬于法人企業(yè)的利潤(rùn)總額進(jìn)行納稅申報(bào)，年度終了時(shí)，無(wú)論被投資企業(yè)當(dāng)年是否分配利潤(rùn)，均應(yīng)匯總所有企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額。同時(shí)合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利，同時(shí)，投資兩個(gè)或兩個(gè)以上合伙企業(yè)虧損不能相互彌補(bǔ)。在進(jìn)行季度企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)直接合并投資者企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)，計(jì)入企業(yè)所得稅季度申報(bào)表第四行，年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)填入投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表中的第6行。3、創(chuàng)業(yè)投資合伙企業(yè)投資者為法人（1）應(yīng)納稅所得額抵扣額的確定2015年10月1日起有限合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿(mǎn)2年的，其法人合伙人可按照對(duì)未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，具體填寫(xiě)詳見(jiàn)抵扣應(yīng)納稅所得明細(xì)表附件。（2）投資額的與應(yīng)納稅所得額抵扣如果法人合伙人投資于多個(gè)符合條件的有限合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，可合并計(jì)算其可抵扣的投資額和應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度繼續(xù)抵扣；當(dāng)年抵扣后有結(jié)余的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。六、合伙企業(yè)對(duì)外投資相關(guān)規(guī)定根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定執(zhí)行口徑的通知（ 國(guó)稅函200184號(hào)）規(guī)定合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為個(gè)人投資者取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得” 按照20%稅率進(jìn)行計(jì)算、繳納所得稅。根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十三條，符合條件的居民企業(yè)間股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，同時(shí)根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條，合伙企業(yè)不適用本法。法人通過(guò)合伙企業(yè)投資，其取得的投資收益即使可以參照對(duì)自然人合伙人的規(guī)定作為股息、紅利處理，其是否可以穿透還有待研究。然而，合伙企業(yè)取得的權(quán)益性投資收益在被投資企業(yè)已經(jīng)繳納過(guò)所得稅，稅法將居民企業(yè)間符合條件的股息、紅利作為免稅收入處理，主要目的就是為了消除重復(fù)征稅免，如果法人合伙人通過(guò)合伙企業(yè)取得的該項(xiàng)所得不能作為免稅收入，無(wú)疑將增加納稅人的稅負(fù)，也不利于鼓勵(lì)法人參與合伙企業(yè)。為此，對(duì)于法人合伙人通過(guò)合伙企業(yè)投資，其取得的投資收益即使可以參照對(duì)自然人合伙人的規(guī)定作為股息、紅利處理，但是否繳納企業(yè)所得稅待后續(xù)研究？七、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)之稅負(fù)比較與納稅籌劃（一）合伙企業(yè)與公司制企業(yè)之稅負(fù)比較1、有2名自然人擬設(shè)立一家項(xiàng)目公司，如選擇形式為合伙企業(yè)，并假定公司有應(yīng)稅所得100萬(wàn)元。利潤(rùn)由兩名合伙人平分，則個(gè)人應(yīng)繳所得稅為(50000035 %- 6750)=168250元，兩人合計(jì)336500元，綜合稅負(fù)為33.65%2、有2名自然人擬設(shè)立一家項(xiàng)目公司，如選擇設(shè)立公司制企業(yè)，并假定公司有應(yīng)稅所得100萬(wàn)元。綜合納稅額40萬(wàn)元，綜合稅負(fù)為25%+(1-25%)20%=40%。表面看自然人投資合伙企業(yè)綜合稅負(fù)低于公司制企業(yè)，但合伙企業(yè)不能延遲納稅義務(wù)，而公司制企業(yè)只要不向自然人股東分配利潤(rùn)，現(xiàn)時(shí)稅負(fù)只有25%；而合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)的所得無(wú)論是否向自然人合伙人分配，都要按五級(jí)累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅，當(dāng)個(gè)人所得超過(guò)5萬(wàn)元后，累進(jìn)稅率即達(dá)到35%。3、延伸第一條，假設(shè)合伙企業(yè)再境內(nèi)投資一家項(xiàng)目公司綜合稅負(fù)：25%+（1-25%）*35% = 51.25%4、延伸第二條，假設(shè)公司制企業(yè)再境內(nèi)投資一家項(xiàng)目公司綜合稅負(fù)：25%+75%*25%+1-（75%*25%）*75%*20%=55.94% 單從稅負(fù)看，公司制企業(yè)稅負(fù)高，那為什么投資人要投資公司制企業(yè)？1、公司制法律主體資格，承擔(dān)有限責(zé)任公司，債務(wù)是法人的債務(wù)，不是所有者的債務(wù)，所有者的債務(wù)責(zé)任以其出資額為限；2、資本市場(chǎng)的優(yōu)越地位，由于公司制企業(yè)的無(wú)限壽命和所有權(quán)的流動(dòng)性，因此它對(duì)市場(chǎng)上的債權(quán)人和權(quán)益投資者都有較大的吸引力，容易在市場(chǎng)上發(fā)行證券籌集資本，從而更容易被市場(chǎng)所認(rèn)可。（二）選擇合伙企業(yè)還是公司制企業(yè)，可根據(jù)自身需求，必要可進(jìn)行稅收籌劃。1、若無(wú)五年之內(nèi)彌補(bǔ)虧損殼，可選合伙企業(yè)，按5%-35%繳納個(gè)稅或企業(yè)所得稅；2、若企業(yè)控制范圍內(nèi)存在能在五年之內(nèi)彌補(bǔ)虧損的殼公司，投資盈利的項(xiàng)目，則可減少個(gè)稅及企業(yè)所得稅；3、企控制范圍內(nèi)無(wú)能在五年之內(nèi)彌補(bǔ)虧損殼，則可考慮購(gòu)買(mǎi)類(lèi)似虧損殼公司，投資盈利的項(xiàng)目，即可減少企業(yè)所得稅。八、相關(guān)財(cái)稅政策本文中涉及相關(guān)財(cái)稅政策具體參見(jiàn)附件。附件：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定執(zhí)行口徑的通知（國(guó)稅函200184號(hào)）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按通知所附規(guī)定的第五條精神確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定(財(cái)稅200091號(hào))第四條 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用535的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。前款所稱(chēng)收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品(產(chǎn)品)銷(xiāo)售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。第十二條 投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的(包括參與興辦，下同)，年度終了時(shí)，應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計(jì)算繳納應(yīng)納稅款。第十三條 投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，根據(jù)本規(guī)定第六條第一款規(guī)定準(zhǔn)予扣除的個(gè)人費(fèi)用，由投資者選擇在其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得中扣除。第十四條 企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)虧損不能跨企業(yè)彌補(bǔ)。第十五條 投資者來(lái)源于中國(guó)境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，已在境外繳納所得稅的，可以按照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算扣除已在境外繳納的所得稅。 (二)投資者興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，投資者應(yīng)向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，辦理匯算清繳，但經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理所在地不一致的，應(yīng)選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理所在地為辦理年度匯算清繳所在地，并在5年內(nèi)不得變更。5年后需要變更的，須經(jīng)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例(2011年)第十八條：“稅法第六條第一款第三項(xiàng)所說(shuō)的每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說(shuō)的減除必要費(fèi)用，是指按月減除3500元。合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年(3500元/月)。關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅200865號(hào)）二、個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。三、個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。四、個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。五、個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008159號(hào)）四、合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：（一）合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。（二）合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。（三）協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。（四）無(wú)法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人。五、合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。六、上述規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行。此前規(guī)定與本通知有抵觸的，以本通知為準(zhǔn)。-關(guān)于合伙企業(yè)合伙人分別繳納所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知（津地稅所200814號(hào)）各區(qū)縣國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，開(kāi)發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)國(guó)家稅務(wù)局，市國(guó)家稅務(wù)局直屬稅務(wù)分局、海洋石油稅務(wù)分局，市地方稅務(wù)局直屬局，市國(guó)家稅務(wù)局稽查局，市地方稅務(wù)局第一、二稽查局：我市關(guān)于合伙企業(yè)合伙人分別繳納所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知（津地稅所200717號(hào)）下發(fā)后，部分單位反映對(duì)合伙企業(yè)中的法人合伙人如何繳納所得稅問(wèn)題不明確。經(jīng)研究，現(xiàn)補(bǔ)充通知如下，請(qǐng)一并遵照?qǐng)?zhí)行。合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅。對(duì)合伙企業(yè)中的法人合伙人分得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，法人合伙人可在合伙企業(yè)注冊(cè)地地稅局繳納企業(yè)所得稅，也可到法人合伙人投資者所在地繳納企業(yè)所得稅。法人合伙人的納稅方式一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。安徽省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的補(bǔ)充規(guī)定（皖地稅2000317號(hào)）七、關(guān)于納稅申報(bào)。投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，由合伙企業(yè)按投資者各自分得的應(yīng)納稅所得額，向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款。興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的投資者，在分別向其企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳稅款時(shí)，應(yīng)附注從其他企業(yè)取得的投資收益和個(gè)人所得稅申報(bào)情況。個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（A表）。三、填報(bào)說(shuō)明（一）表頭欄目填報(bào)稅款所屬期：填寫(xiě)納稅人自本年度開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起截至取得所得的月份的最后一日。（二）申報(bào)表基礎(chǔ)信息欄目填報(bào)1、投資者信息欄填寫(xiě)個(gè)體工商戶(hù)、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)合伙人的相關(guān)信息。姓名：填寫(xiě)納稅人姓名。中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人，其姓名應(yīng)當(dāng)用中、外文同時(shí)填寫(xiě)。身份證件類(lèi)型：填寫(xiě)能識(shí)別納稅人唯一身份的有效證照名稱(chēng)。身份證件號(hào)碼：填寫(xiě)納稅人身份證件上的號(hào)碼。國(guó)籍（地區(qū)）：填寫(xiě)納稅人的國(guó)籍或者地區(qū)。納稅人識(shí)別號(hào)：填寫(xiě)稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予的納稅人識(shí)別號(hào)。2、被投資單位（個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資及合伙企業(yè)）信息欄名稱(chēng)：填寫(xiě)稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的被投資單位稅務(wù)登記證載明的被投資單位全稱(chēng)。納稅人識(shí)別號(hào)：填寫(xiě)稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的被投資單位稅務(wù)登記證號(hào)碼。類(lèi)型：納稅人根據(jù)自身情況在對(duì)應(yīng)框內(nèi)打“”。征收方式：在“查賬征收（據(jù)實(shí)預(yù)繳）”框內(nèi)打“”。（三）申報(bào)表計(jì)稅申報(bào)欄目填報(bào)收入總額（1）：填寫(xiě)本年度開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份起截至本期從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項(xiàng)收入總金額。包括：銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。成本費(fèi)用（2）：填寫(xiě)本年度開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份起截至本期實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失及其他支出的總額。利潤(rùn)總額（3）：填寫(xiě)本年度開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份起截至本期的利潤(rùn)總額。彌補(bǔ)以前年度虧損（4）：填寫(xiě)可在稅前彌補(bǔ)的以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損額。合伙企業(yè)合伙人分配比例（%）（5）：納稅人為合伙企業(yè)合伙人的，填寫(xiě)本欄；其他則不填。分配比例按照合伙協(xié)議約定的比例填寫(xiě)；合伙協(xié)議未約定或不明確的，按合伙人協(xié)商決定的比例填寫(xiě)；協(xié)商不成的，按合伙人實(shí)繳出資比例填寫(xiě)；無(wú)法確定出資比例的，按合伙人平均分配。投資者減除費(fèi)用（6）：填寫(xiě)根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期限計(jì)算的可在稅前扣除的投資者本人的生計(jì)減除費(fèi)用，包括：（一）目前投資者減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為每月3500，填寫(xiě)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期限（月份數(shù)）3500；（二）符合財(cái)稅2015126號(hào)文件規(guī)定的可稅前扣除的支出金額。應(yīng)稅所得率（%）（7）：不填。應(yīng)納稅所得額（8）：根據(jù)相關(guān)行次計(jì)算填報(bào)。第8行=第3行-第4行-第6行；若為合伙企業(yè)合伙人，第8行=（第3行-第4行）第5行-第6行。稅率（%）（9）及速算扣除數(shù)（10）：按照稅法第三條規(guī)定，根據(jù)第8行計(jì)算得出的數(shù)額進(jìn)行查找填寫(xiě)。應(yīng)納稅額（89-10）（11）:根據(jù)相關(guān)行次計(jì)算填報(bào)。第11行=第8行第9行-第10行。減免稅額（附報(bào)個(gè)人所得稅減免稅事項(xiàng)報(bào)告表）（12）：填寫(xiě)符合稅法規(guī)定可以減免的稅額。納稅人填寫(xiě)本行的，應(yīng)同時(shí)附報(bào)個(gè)人所得稅減免稅事項(xiàng)報(bào)告表。已預(yù)繳稅額（13）：填寫(xiě)本年度在月（季）度申報(bào)中累計(jì)已預(yù)繳的個(gè)人所得稅。應(yīng)補(bǔ)（退）稅額（11-12-13）（14）：根據(jù)相關(guān)行次計(jì)算填報(bào)。第14行=第11行-第12行-第13行。（四）簽署蓋章欄目填報(bào)相關(guān)人員、代理機(jī)構(gòu)（人）填報(bào)相關(guān)內(nèi)容，簽名或蓋章。四、客戶(hù)端申報(bào)第一步：點(diǎn)擊左側(cè)“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)申報(bào)”中的“預(yù)繳納稅申報(bào)”，進(jìn)入報(bào)表填寫(xiě)操作，如下圖所示：第二步：確認(rèn)【稅款所屬期】、【企業(yè)類(lèi)型】及【征收方式】準(zhǔn)確無(wú)誤后，按照實(shí)際情況如實(shí)錄入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，如下圖所示：第三步：確認(rèn)每個(gè)投資人納稅信息準(zhǔn)確無(wú)誤后，點(diǎn)擊【保存】按鈕，如下圖所示：（若有商業(yè)健康保險(xiǎn)扣除項(xiàng)目或減免稅項(xiàng)目，則需同時(shí)填寫(xiě)【商業(yè)健康附表】和【減免事項(xiàng)附表】）附件2個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）稅款所屬期： 年 月 日至 年 月 日 金額單位：人民幣元（列至角分）投資者信息姓 名身份證件類(lèi)型身份證件號(hào)碼國(guó)籍（地區(qū)）納稅人識(shí)別號(hào)被投資單位信息名 稱(chēng)納稅人識(shí)別號(hào)類(lèi) 型個(gè)體工商戶(hù) 承包、承租經(jīng)營(yíng)單位 個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 合伙企業(yè)行次項(xiàng) 目金 額1一、收入總額2 其中：國(guó)債利息收入3二、成本費(fèi)用（4+5+6+7+8+9+10）4 （一）營(yíng)業(yè)成本5 （二）營(yíng)業(yè)費(fèi)用6 （三）管理費(fèi)用7 （四）財(cái)務(wù)費(fèi)用8 （五）稅金9 （六）損失10 （七）其他支出11三、利潤(rùn)總額（1-2-3）12四、納稅調(diào)整增加額（13+27）13 （一）超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的扣除項(xiàng)目金額（14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+25+26）14 (1)職工福利費(fèi)15 (2)職工教育經(jīng)費(fèi)16 (3)工會(huì)經(jīng)費(fèi)17 (4)利息支出18 (5)業(yè)務(wù)招待費(fèi)19 (6)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)20 (7)教育和公益事業(yè)捐贈(zèng)21 (8)住房公積金22 (9)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)23 (10)折舊費(fèi)用24 (11)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)25 (12)資產(chǎn)損失26 (13)其他27 （二）不允許扣除的項(xiàng)目金額（28+29+30+31+32+33+34+35+36）28 (1)個(gè)人所得稅稅款29 (2)稅收滯納金30 (3)罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失31 (4)不符合扣除規(guī)定的捐贈(zèng)支出32 (5)贊助支出33 (6)用于個(gè)人和家庭的支出34 (7)與取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入無(wú)關(guān)的其他支出35 (8)投資者工資薪金支出36 (9)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出37五、納稅調(diào)整減少額38六、納稅調(diào)整后所得（11+12-37）39七、彌補(bǔ)以前年度虧損40八、合伙企業(yè)合伙人分配比例（%）41九、允許扣除的其他費(fèi)用42十、投資者減除費(fèi)用43十一、應(yīng)納稅所得額（38-39-41-42）或（38-39）40-41-4244十二、稅率（%）45十三、速算扣除數(shù)46十四、應(yīng)納稅額（4344-45）47十五、減免稅額（附報(bào)個(gè)人所得稅減免稅事項(xiàng)報(bào)告表）48十六、實(shí)際應(yīng)納稅額（46-47）49十七、已預(yù)繳稅額50十八、應(yīng)補(bǔ)(退)稅額（48-49）附列資料年平均職工人數(shù)（人）工資總額（元）投資者人數(shù)（人） 謹(jǐn)聲明：此表是根據(jù)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法及有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定填寫(xiě)的，是真實(shí)的、完整的、可靠的。納稅人簽字： 年 月 日感謝您對(duì)稅收工作的支持！代理申報(bào)機(jī)構(gòu)（負(fù)責(zé)人）簽章:經(jīng)辦人：經(jīng)辦人執(zhí)業(yè)證件號(hào)碼:代理申報(bào)日期: 年 月 日主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章:受理人：受理日期: 年 月 日個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）填報(bào)說(shuō)明本表適用于個(gè)體工商戶(hù)、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)合伙人在中國(guó)境內(nèi)取得“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”或“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”的個(gè)人所得稅2015年及以后納稅年度的匯算清繳。合伙企業(yè)有兩個(gè)或兩個(gè)以上自然人合伙人的，應(yīng)分別填報(bào)本表。一、申報(bào)期限個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人應(yīng)在年度終了后三個(gè)月內(nèi)辦理個(gè)人所得稅年度納稅申報(bào)。企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者應(yīng)在年度終了后三十日內(nèi)辦理個(gè)人所得稅年度納稅申報(bào)；納稅人一年內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的，應(yīng)在年度終了后三個(gè)月內(nèi)辦理匯算清繳。二、有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說(shuō)明（一）表頭項(xiàng)目稅款所屬期：填寫(xiě)納稅人取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得所應(yīng)納個(gè)人所得稅款的所屬期間，應(yīng)填寫(xiě)具體的起止年月日。（二）表內(nèi)信息欄1.投資者信息欄填寫(xiě)個(gè)體工商戶(hù)、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人的相關(guān)信息。（1）姓名：填寫(xiě)納稅人姓名。中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人，其姓名應(yīng)當(dāng)用中、外文同時(shí)填寫(xiě)。（2）身份證件類(lèi)型：填寫(xiě)能識(shí)別納稅人唯一身份的有效證照名稱(chēng)。（3）身份證件號(hào)碼：填寫(xiě)納稅人身份證件上的號(hào)碼。（4）國(guó)籍（地區(qū)）：填寫(xiě)納稅人的國(guó)籍或者地區(qū)。（5）納稅人識(shí)別號(hào)：填寫(xiě)稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予的納稅人識(shí)別號(hào)。2.被投資單位信息欄（1）名稱(chēng)：填寫(xiě)稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的被投資單位稅務(wù)登記證載明的被投資單位全稱(chēng)。（2）納稅人識(shí)別號(hào)：填寫(xiě)稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的被投資單位稅務(wù)登記證號(hào)碼。（3）類(lèi)型：納稅人根據(jù)自身情況在對(duì)應(yīng)框內(nèi)打“”。（三）表內(nèi)各行的填寫(xiě)1.第1行“收入總額”：填寫(xiě)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項(xiàng)收入總金額。包括：銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。2.第2行“國(guó)債利息收入”：填寫(xiě)已計(jì)入收入的因購(gòu)買(mǎi)國(guó)債而取得的應(yīng)予免稅的利息。3.第3行“成本費(fèi)用”：填寫(xiě)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失及其他支出的總額。4.第4行“營(yíng)業(yè)成本”：填寫(xiě)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。5.第5行“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”：填寫(xiě)在銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。6.第6行“管理費(fèi)用”：填寫(xiě)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的管理費(fèi)用。7.第7行“財(cái)務(wù)費(fèi)用”：填寫(xiě)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等發(fā)生的籌資費(fèi)用。8.第8行“稅金”：填寫(xiě)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的除個(gè)人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。9.第9行“損失”：填寫(xiě)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。10.第10行“其他支出”：填寫(xiě)除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與之有關(guān)的、合理的支出。11.第11行“利潤(rùn)總額”：根據(jù)相關(guān)行次計(jì)算填寫(xiě)。12.第12行“納稅調(diào)整增加額”：根據(jù)相關(guān)行次計(jì)算填寫(xiě)。13.第13行“超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的扣除項(xiàng)目金額”：填寫(xiě)扣除的成本、費(fèi)用和損失中，超過(guò)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)予調(diào)增的應(yīng)納稅所得額。14.第27行“不允許扣除的項(xiàng)目金額”：填寫(xiě)按規(guī)定不允許扣除但被投資單位已將其扣除的各項(xiàng)成本、費(fèi)用和損失應(yīng)予調(diào)增應(yīng)納稅所得額的部分。15.第37行“納稅調(diào)整減少額”：填寫(xiě)已計(jì)入收入總額或未列入成本費(fèi)用，但應(yīng)在稅前予以減除的項(xiàng)目金額。16.第38行“納稅調(diào)整后所得”：根據(jù)相關(guān)行次計(jì)算填寫(xiě)。17.第39行“彌補(bǔ)以前年度虧損”：填寫(xiě)可在稅前彌補(bǔ)的以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損額。18.第40行“合伙企業(yè)合伙人分配比例”：納稅人為合伙企業(yè)合伙人的，填寫(xiě)本欄；其他則不填。分配比例按照合伙協(xié)議約定的比例填寫(xiě)；合伙協(xié)議未約定或不明確的，按合伙人協(xié)商決定的比例填寫(xiě)；協(xié)商不成的，按合伙人實(shí)繳出資比例填寫(xiě)；無(wú)法確定出資比例的，按合伙人平均分配。19.第41行“允許扣除的其他費(fèi)用”：填寫(xiě)按照法律法規(guī)規(guī)定可以稅前扣除的其他費(fèi)用。如：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第53號(hào)）第三條規(guī)定的事項(xiàng)。20.第42行“投資者減除費(fèi)用”：填寫(xiě)根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期限計(jì)算的可在稅前扣除的投資者本人的生計(jì)減除費(fèi)用。21.第43行“應(yīng)納稅所得額”：根據(jù)相關(guān)行次計(jì)算填寫(xiě)。（1）納稅人為非合伙企業(yè)合伙人的第43行=第38行-第39行-第41行-第42行（2）納稅人為合伙企業(yè)合伙人的第43行=（第38行-第39行）第40行-第41行-第42行22.第44行“稅率”及第45行“速算扣除數(shù)”：按照稅法第三條規(guī)定，根據(jù)第43行計(jì)算得出的數(shù)額進(jìn)行查找填寫(xiě)。23.第46行“應(yīng)納稅額”：根據(jù)相關(guān)行次計(jì)算填寫(xiě)。24.第47行“減免稅額”：填寫(xiě)符合稅法規(guī)定可以減免的稅額。納稅人填寫(xiě)本行的，應(yīng)同時(shí)附報(bào)個(gè)人所得稅減免稅事項(xiàng)報(bào)告表。25.第48行“實(shí)際應(yīng)納稅額”：根據(jù)相關(guān)行次計(jì)算填寫(xiě)。26.第49行“已預(yù)繳稅額”： 填寫(xiě)本年度在月（季）度申報(bào)中累計(jì)已預(yù)繳的個(gè)人所得稅。27.第50行“應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”：根據(jù)相關(guān)行次計(jì)算填寫(xiě)。附件3個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（C表）稅款所屬期： 年 月 日至 年 月 日 金額單位：人民幣元（列至角分）投資者信息姓 名身份證件類(lèi)型身份證件號(hào)碼國(guó)籍（地區(qū)）納稅人識(shí)別號(hào)各被投資單位信息被投資單位 編號(hào)被投資單位名稱(chēng)被投資單位納稅人識(shí)別號(hào)分配比例 %應(yīng)納稅所得額1.匯繳地2.其他3.其他4.其他5.其他6.其他7.其他8.其他行次項(xiàng) 目金 額1一、被投資單位應(yīng)納稅所得額合計(jì)2二、應(yīng)調(diào)增的投資者減除費(fèi)用3三、調(diào)整后應(yīng)納稅所得額（1+2）4四、稅率（%）5五、速算扣除數(shù)6六、應(yīng)納稅額（34-5）7七、本單位經(jīng)營(yíng)所得占各單位經(jīng)營(yíng)所得總額的比重（%）8八、本單位應(yīng)納稅額（67）9九、減免稅額（附報(bào)個(gè)人所得稅減免稅事項(xiàng)報(bào)告表）10十、實(shí)際應(yīng)納稅額 11十一、已繳稅額12十二、應(yīng)補(bǔ)（退）稅額（10-11） 謹(jǐn)聲明：此表是根據(jù)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法及有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定填寫(xiě)的，是真實(shí)的、完整的、可靠的。納稅人簽字： 年 月 日感謝您對(duì)稅收工作的支持！代理申報(bào)機(jī)構(gòu)（負(fù)責(zé)人）簽章:經(jīng)辦人：經(jīng)辦人執(zhí)業(yè)證件號(hào)碼:代理申報(bào)日期: 年 月 日主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章:受理人：受理日期: 年 月 日國(guó)家稅務(wù)總局監(jiān)制個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（C表）填報(bào)說(shuō)明本表適用于個(gè)體工商戶(hù)、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)合伙人在中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”或“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”的，同項(xiàng)所得合并計(jì)算納稅的個(gè)人所得稅年度匯總納稅申報(bào)。一、申報(bào)期限年度終了后三個(gè)月內(nèi)。納稅人不能按規(guī)定期限報(bào)送本表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定辦理延期申報(bào)。二、有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說(shuō)明（一）表頭項(xiàng)目稅款所屬期：填寫(xiě)納稅人取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得所應(yīng)納個(gè)人所得稅款的所屬期間，應(yīng)填寫(xiě)具體的起止年月日。（二）表內(nèi)信息欄1.投資者信息欄填寫(xiě)個(gè)體工商戶(hù)、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)合伙人的相關(guān)信息。（1）姓名：填寫(xiě)納稅人姓名。中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人，其姓名應(yīng)當(dāng)用中、外文同時(shí)填寫(xiě)。（2）身份證件類(lèi)型：填寫(xiě)能識(shí)別納稅人唯一身份的有效證照名稱(chēng)。（3）身份證件號(hào)碼：填寫(xiě)納稅人身份證件上的號(hào)碼。（4）國(guó)籍（地區(qū)）：填寫(xiě)納稅人的國(guó)籍或者地區(qū)。（5）納稅人識(shí)別號(hào)：填寫(xiě)稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予的納稅人識(shí)別號(hào)。2.各被投資單位信息欄（1）被投資單位名稱(chēng)：填寫(xiě)稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的被投資單位稅務(wù)登記證載明的被投資單位全稱(chēng)。（2）納稅人識(shí)別號(hào)：填寫(xiě)稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的被投資單位稅務(wù)登記證號(hào)碼。（3）分配比例：納稅人為合伙企業(yè)合伙人的，填寫(xiě)本欄；其他則不填。分配比例按照合伙協(xié)議約定的比例填寫(xiě)；合伙協(xié)議未約定或不明確的，按合伙人協(xié)商決定的比例填寫(xiě)；協(xié)商不成的，按合伙人實(shí)繳出資比例填寫(xiě)；無(wú)法確定出資比例的，按合伙人平均分配。（4）應(yīng)納稅所得額：填寫(xiě)投資者從其各投資單位取得的年度應(yīng)納稅所得額。（三）表內(nèi)各行的填寫(xiě)1.第1行“被投資單位應(yīng)納稅所得額合計(jì)”欄：填寫(xiě)投資者從其各投資單位取得的年度應(yīng)納稅所得額的合計(jì)數(shù)。2.第2行“應(yīng)調(diào)增的投資者減除費(fèi)用”：填寫(xiě)按照稅法規(guī)定在匯總計(jì)算多個(gè)被投資單位應(yīng)納稅所得額時(shí)，被多扣除、需調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額的投資者生計(jì)減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。3.第3行“調(diào)整后應(yīng)納稅所得額”：按相關(guān)行次計(jì)算填寫(xiě)。4.第4行“稅率”及第5行“速算扣除數(shù)”： 按照稅法第三條規(guī)定，根據(jù)第3行計(jì)算得出的數(shù)額進(jìn)行查找填寫(xiě)。5.第6行“應(yīng)納稅額”：根據(jù)相關(guān)行次計(jì)算填寫(xiě)。6.第7行“本單位經(jīng)營(yíng)所得占各單位經(jīng)營(yíng)所得總額的比重”及第8行“本單位應(yīng)納稅額”：投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或個(gè)體工商戶(hù)的，填寫(xiě)本欄；其他情形則不填。7.第9行“減免稅額”：填寫(xiě)符合稅法規(guī)定可以減免的稅額。納稅人填寫(xiě)本行的，應(yīng)同時(shí)附報(bào)個(gè)人所得稅減免稅事項(xiàng)報(bào)告表。8.第10行“實(shí)際應(yīng)納稅額”：根據(jù)相關(guān)行次計(jì)算。（1）投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或個(gè)體工商戶(hù)的第10行第8行第9行（2）其他情形第10行第6行第9行9.第11行“已繳稅額”：填寫(xiě)納稅人已繳納的個(gè)人所得稅。10.第12行“應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”：按相關(guān)行次計(jì)算創(chuàng)業(yè)投資法人合伙人抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表（A107030）填報(bào)說(shuō)明本表適用于享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)企業(yè)所得稅法、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200987號(hào)）、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅200969號(hào)）、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知（財(cái)稅2015116號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第81號(hào)）等規(guī)定，填報(bào)本年度發(fā)生的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠情況。本表包括三部分：一是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)直接投資中小高新技術(shù)企業(yè)按一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額；二是企業(yè)通過(guò)有限合伙制創(chuàng)投企業(yè)間接投資中小高新技術(shù)企業(yè)按一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額；三是上述兩種情況的合計(jì)。需要注意：一是本表填報(bào)兩項(xiàng)創(chuàng)投優(yōu)惠政策每年新增符合條件的投資額和有限合伙人每年分得的應(yīng)納稅所得額；二是本表用于計(jì)算本年抵扣的應(yīng)納稅所得額。因此，無(wú)論企業(yè)本年是否盈利，只要有新增符合條件的投資額或者從有限合伙人分得應(yīng)納稅所得額，既使本年不抵扣應(yīng)納稅所得額，也需填報(bào)本表。一、有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說(shuō)明（一）“一、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)直接投資于未上市中小高新企業(yè)按投資額一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額”：由創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（非合伙制）納稅人填報(bào)其以股權(quán)投資方式直接投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個(gè)月，下同）以上限額抵免應(yīng)納稅所得額的金額。對(duì)于通過(guò)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)間接投資中小高新技術(shù)企業(yè)享受優(yōu)惠政策填寫(xiě)本表第9行至14行。具體行次如下：1.第1行“本年新增的符合條件的股權(quán)投資額”：填報(bào)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿(mǎn)2年的，本年新增的符合條件的股權(quán)投資額。注意：無(wú)論企業(yè)本年是否盈利，有符合條件的投資額即填報(bào)本表，以后年度盈利時(shí)填寫(xiě)第4行“以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的尚未抵扣的股權(quán)投資余額”。2.第3行“本年新增的可抵扣的股權(quán)投資額”：本行填報(bào)第12行金額。3.第4行“以前