《稅法新編》（第二版） 第11章 車輛購(gòu)置稅和車船稅法

稅法 11章 車輛購(gòu)置稅和車船稅法 稅法 車輛購(gòu)置稅法 車輛購(gòu)置稅基本原理 納稅義務(wù)人 征稅對(duì)象與征稅范圍 稅率與計(jì)稅依據(jù) 車輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 稅收優(yōu)惠 征收管理 第 11章 車輛購(gòu)置稅和車船稅法 稅法 1 車輛購(gòu)置稅的概念 2 車輛購(gòu)置稅的特點(diǎn) (1)征收范圍單一 (2) 征收環(huán)節(jié)單一 (3) 征稅具有特定目的 (4) 價(jià)外征收 ， 稅負(fù)不發(fā)生轉(zhuǎn)嫁 3 開(kāi)征車輛購(gòu)置稅的作用 (1) 有利于合理籌集建設(shè)資金 (2) 有利于規(guī)范政府行為 ,深化和完善財(cái)稅體制改革 (3) 有利于調(diào)節(jié)收入差距 (4) 有利于配合打擊走私和維護(hù)國(guó)家權(quán)益 車輛購(gòu)置稅基本原理 第 11章 車輛購(gòu)置稅和車船稅法 稅法 車輛購(gòu)置稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人 。 其中購(gòu)置是指購(gòu)買使用行為 、進(jìn)口使用行為 、 受贈(zèng)使用行為 、 自產(chǎn)自用行為 、獲獎(jiǎng)使用行為以及以拍賣 、 抵債 、 走私 、 罰沒(méi)等方式取得并使用的行為 ， 這些行為都屬于車輛購(gòu)置稅的應(yīng)稅行為 。 納稅義務(wù)人 第 11章 車輛購(gòu)置稅和車船稅法 稅法 征稅對(duì)象與征稅范圍 車輛購(gòu)置稅以列舉產(chǎn)品 (商品 )作為征稅對(duì)象。所謂“列舉商品”，即指 車輛購(gòu)置稅暫行條例 規(guī)定的應(yīng)稅車輛。其征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車，具體規(guī)定如下： 1 汽車：包括各類汽車 。 2 摩托車 3 電車 4 掛車 5 農(nóng)用運(yùn)輸車 。 第 11章 車輛購(gòu)置稅和車船稅法 稅法 稅率與計(jì)稅依據(jù) 1. 稅率 2. 計(jì)稅依據(jù) 第 11章 車輛購(gòu)置稅和車船稅法 稅法 車輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 1. 購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算 (1)購(gòu)買者隨購(gòu)買車輛支付的工具件和零部件價(jià)款應(yīng)作為購(gòu)車價(jià)款的一部分，并人計(jì)稅依據(jù)中征收車輛購(gòu)置稅。 (2) 支付的車輛裝飾費(fèi)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入計(jì)稅依據(jù)中計(jì)稅。 (3) 代收款項(xiàng)應(yīng)區(qū)別征稅。 (4) 銷售單位開(kāi)給購(gòu)買者的各種發(fā)票金額中包含增值稅稅款，因此，計(jì)算車輛購(gòu)置稅時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的計(jì)稅價(jià)格。 (5) 購(gòu)買者支付的控購(gòu)費(fèi)，是政府部門的行政性收費(fèi)，不屬于銷售者的價(jià)外費(fèi)用范圍，不應(yīng)并入計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。 (6) 銷售單位開(kāi)展優(yōu)質(zhì)銷售活動(dòng)所開(kāi)票收取的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)屬于經(jīng)營(yíng)性收入，企業(yè)在代理過(guò)程中按規(guī)定支付給有關(guān)部門的費(fèi)用，企業(yè)已作經(jīng)營(yíng)性支出列支核算，其收取的各項(xiàng)費(fèi)用并在一張發(fā)票上難以劃分的，應(yīng)作為價(jià)外收入計(jì)算征稅。 第 11章 車輛購(gòu)置稅和車船稅法 稅法 車輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 2. 進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算 3. 其他方式的計(jì)算 4. 特殊情形下自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算 （ 1）減稅、免稅條件消失車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算 （ 2）未按規(guī)定納稅車輛應(yīng)補(bǔ)稅額的計(jì)算 例題解析 【 例 11 宋某 2008年 1月份從某汽車有限公司購(gòu)買一輛小汽車供自己使用，支付了含增值稅稅款在內(nèi)的款項(xiàng) 234 000元，另支付代收臨時(shí)牌照費(fèi) 550元、代收保險(xiǎn)費(fèi) 1 000元，支付購(gòu)買工具件和零配件價(jià)款3 000元，車輛裝飾費(fèi) l 300元。所支付的款項(xiàng)均由該汽車有限公司開(kāi)具“機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票”和有關(guān)票據(jù)。請(qǐng)計(jì)算宋某應(yīng)納車輛購(gòu)置稅。 【 答案 】 (1)計(jì)稅依據(jù) =(234 000+550+1 000+3 000+1 300) (1+17%)=205 000（元） (2)應(yīng)納稅額 =205 000 10%=20 500（元） 例題解析 【 例 11 某外貿(mào)進(jìn)出口公司 2008年 3月份從國(guó)外進(jìn)口 10輛寶馬公司生產(chǎn)的某型號(hào)小轎車。關(guān)稅完稅價(jià)格為每輛 185000元人民幣，海關(guān)按關(guān)稅政策規(guī)定每輛征收了關(guān)稅 203500元，并按消費(fèi)稅、增值稅有關(guān)規(guī)定分別代征了每輛小轎車的進(jìn)口消費(fèi)稅 11655元和增值稅 66045元。由于聯(lián)系業(yè)務(wù)需要，該公司將一輛小轎車留在本單位使用。根據(jù)以上資料，計(jì)算應(yīng)納車輛購(gòu)置稅。 【 答案 】 計(jì)稅依據(jù) =185 000+203 500+11 655=400 155（元） 應(yīng)納稅額 =400 155 10%=40 ） 例題解析 【 例 11 某客車制造廠將自產(chǎn)的一輛某型號(hào)的客車，用于本廠后勤服務(wù)，該廠在辦理車輛上牌落籍前，出具該車的發(fā)票，注明金額 65 000元，并按此金額向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。經(jīng)審核，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)該車同類型車輛核定的最低計(jì)稅價(jià)格為 80 000元。計(jì)算該車應(yīng)納車輛購(gòu)置稅。 【 答案 】 應(yīng)納稅額 =80 000 10% =8 000（元） 第 11章 車輛購(gòu)置稅和車船稅法 稅法 1. 車輛購(gòu)置稅減免稅規(guī)定 2. 車輛購(gòu)置稅的退稅 稅收優(yōu)惠 第 11章 車輛購(gòu)置稅和車船稅法 稅法 征收管理 1納稅申報(bào) 2納稅環(huán)節(jié) 3納稅地點(diǎn) 4納稅期限 5. 車輛購(gòu)置稅的繳稅管理 (1)車輛購(gòu)置稅的繳稅方法 (2) 車輛購(gòu)置稅的繳稅管理 6. 車輛購(gòu)置稅的退稅制度 (1) 已經(jīng)繳納車輛購(gòu)置稅的車輛：發(fā)生下列情形之一的，納稅人應(yīng)到車購(gòu)辦申請(qǐng)退稅： (2) 納稅人在車購(gòu)辦申請(qǐng)辦理退稅手續(xù)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫 車輛購(gòu)置稅退稅申請(qǐng)表 ，并提供生產(chǎn)企業(yè)或經(jīng)銷商開(kāi)具的退車證明和退車的發(fā)票以及完稅證明的正本和副本、公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)出具的注銷車輛號(hào)牌證明。 (3) 退稅款的計(jì)算。因質(zhì)量原因，車輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的，自納稅人辦理納稅申報(bào)之日起，按已繳稅款每滿一年扣減 10%計(jì)算退稅額，未滿一年的按已繳納稅款額退稅；對(duì)公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的車輛。退還全部已繳納稅款。 第 11章 車輛購(gòu)置稅和車船稅法 稅法 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局 車輛購(gòu)置稅征收管理辦法 (國(guó)家稅務(wù)總局令第 33號(hào) )，車輛購(gòu)置稅退稅規(guī)定如下： (1) 已繳納車輛購(gòu)置稅的車輛，發(fā)生下列情形之一的，準(zhǔn)予納稅人申請(qǐng)退稅： 車輛退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的； 符合免稅條件的設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛但已征稅的； 其他依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)予退稅的情形。 第 11章 車輛購(gòu)置稅和車船稅法 稅法 (2) 納稅人申請(qǐng)退稅時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫 車輛購(gòu)置稅退稅申請(qǐng)表 (以下簡(jiǎn)稱退稅申請(qǐng)表 )，由本人、單位授權(quán)人員到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅手續(xù)，按下列情況分別提供資料： 車輛退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的，提供生產(chǎn)企業(yè)或經(jīng)銷商開(kāi)具的退車證明和退車發(fā)票。 未辦理車輛登記注冊(cè)的，提供原完稅憑證、完稅證明正本和副本；已辦理車輛登記注冊(cè)的，提供原完稅憑證、完稅證明正本、公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)出具的機(jī)動(dòng)車注銷證明。 第 11章 車輛購(gòu)置稅和車船稅法 稅法 符合免稅條件的設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛但已征稅的，未辦理車輛登記注冊(cè)的，提供原完稅憑證、完稅證明正本和副本；已辦理車輛登記注冊(cè)的，提供原完稅憑證、完稅證明正本。 其他依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)予退稅的情形，未辦理車輛登記注冊(cè)的，提供原完稅憑證、完稅證明正本和副本；已辦理車輛登記注冊(cè)的，提供原完稅憑證、完稅證明正本、公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)出具的機(jī)動(dòng)車注銷證明或者稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。 第 11章 車輛購(gòu)置稅和車船稅法 稅法 (3) 車輛退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的，納稅人申請(qǐng)退稅時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自納稅人辦理納稅申報(bào)之日起，按已繳納稅款每滿 1年扣減 10%計(jì)算退稅額；未滿 1年的，按已繳納稅款全額退稅。 (4) 其他退稅情形，納稅人申請(qǐng)退稅時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)規(guī)定計(jì)算退稅額。 第 11章 車輛購(gòu)置稅和車船稅法 稅法 車船稅法 車船稅基本原理 納稅義務(wù)人 、 征稅范圍 稅目與稅率 應(yīng)納稅額的計(jì)算 稅收優(yōu)惠 征收管理 第 11章 車輛購(gòu)置稅和車船稅法 稅法 車船稅基本原理 1車船稅的概念 2車船稅的作用 (1) 統(tǒng)一了各類企業(yè)的車船稅制。 (2) 適當(dāng)提高了稅額標(biāo)準(zhǔn)。 (3) 調(diào)整了減免稅范圍 (4) 與有關(guān)法律法規(guī)相銜接，強(qiáng)化了稅源控管的力度 3車船稅的立法原則 (1) 籌集地方財(cái)政資金，支持交通運(yùn)輸事業(yè)發(fā)展。(2) 加強(qiáng)對(duì)車船使用的管理，促進(jìn)車船的合理配置。(3) 調(diào)節(jié)財(cái)富分配，體現(xiàn)社會(huì)公平。 第 11章 車輛購(gòu)置稅和車船稅法 稅法 納稅義務(wù)人 、 征稅范圍 1 納稅義務(wù)人 2 征稅范圍 (1)依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的機(jī)動(dòng)車輛和船舶； (2) 依法不需要在車船管理部門登記 、 在單位內(nèi)部場(chǎng)所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)車輛和船舶 。 第 11章 車輛購(gòu)置稅和車船稅法 稅法 稅目與稅率 車船稅實(shí)行定額稅率。定額稅率，也稱固定稅額，是稅率的一種特殊形式。定額稅率計(jì)算簡(jiǎn)便，適宜于從量計(jì)征的稅種。車船稅的適用稅額，依照條例所附的 車船稅稅目稅額表 執(zhí)行。 第 11章 車輛購(gòu)置稅和車船稅法 稅法 應(yīng)納稅額的計(jì)算 1. 計(jì)稅依據(jù) 2. 應(yīng)納稅額的計(jì)算方法 3保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳 4. 保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅和滯納金的計(jì)算 第 11章 車輛購(gòu)置稅和車船稅法 稅法 稅收優(yōu)惠 1 法定減免 2 特定減免 第 11章 車輛購(gòu)置稅和車船稅法 稅法 征收管理 1 納稅期限 2 納稅地點(diǎn) 3 納稅申報(bào) 4. 其他管理規(guī)定 第 11章 車輛購(gòu)置稅和車船稅法 稅法 案例分析 例題解析 【 案例 1】 某汽車制造廠將自產(chǎn)的一輛客車 ， 用于本廠后勤生活服務(wù) ， 發(fā)票注明金額 44 300元 ， 并按此金額申報(bào)納稅 。 經(jīng)審核 ， 國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)該類型車輛核定的最低計(jì)稅價(jià)格為 47 000元 。 該廠對(duì)作價(jià)問(wèn)題提不出正當(dāng)理由 。 為了發(fā)展體育事業(yè) ， 贊助城市運(yùn)動(dòng)會(huì)自產(chǎn) 5輛旅行車 ， 造型 、 內(nèi)外裝飾方面做了改進(jìn) ， 經(jīng)審查核實(shí) ， 最低計(jì)稅價(jià)格為 107 600元 。該車由于某種原因 ， 拍賣了一輛未上牌新車 ， 成交價(jià) 95 000元 ， 拍賣公司按其成交價(jià)向競(jìng)買者開(kāi)具發(fā)票并收取了價(jià)款 。 國(guó)家稅務(wù)總局核定同類型車輛的最低計(jì)稅價(jià)格為 130 000元 。 計(jì)算各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅 。 例題解析 【 答案 】 (1) 應(yīng)納稅額 =47 000 10%=4700（元） (2) 贈(zèng)送行為屬于受贈(zèng)范圍，接受車輛的使用者應(yīng)按受贈(zèng)應(yīng)稅車輛的政策規(guī)定，繳納車輛購(gòu)置稅。 應(yīng)納稅額 =5 107 600 10%=53 800（元） (3)應(yīng)納稅額 =130 000 10%=13 000（元） 例題解析 【 案例 2】 某企業(yè)有 4噸位的貨運(yùn)汽車 2輛 (其中 012年 6、7兩個(gè)月因大修理停運(yùn) )， 4噸機(jī)動(dòng)車掛車 1輛，乘 8人的面包車 地政府規(guī)定機(jī)動(dòng)車稅額分季繳納。每?jī)魢嵨欢愵~為 60元， 10座以下面包車每輛 200元。計(jì)