施工企業(yè)會計 10收入的核算 [武漢理工]

第10章收入的核算 學習目標 本章主要闡述了建造合同收入的內(nèi)容 建造合同收入的確認和核算方法 工程價款結(jié)算方式與核算方法 商品銷售 勞務作業(yè)提供等其他業(yè)務收入的核算以及營業(yè)收入的預測和管理方法 通過學習要求熟悉施工企業(yè)營業(yè)收入核算的范圍和管理要求 掌握各類營業(yè)收入的賬務處理及預測方法 第一節(jié)建造合同收入核算 收入是指企業(yè)在銷售商品 提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入 對施工企業(yè)而言 承包工程 銷售產(chǎn)品或材料 提供機械作業(yè)和運輸勞務 出租固定資產(chǎn)等 均屬于其日?；顒?只有日?；顒有纬傻慕?jīng)濟利益的流入才作為收入核算 日常活動以外的經(jīng)濟活動形成的經(jīng)濟利益的流入 如固定資產(chǎn)盤盈 處置固定資產(chǎn)凈收益 出售無形資產(chǎn)收益 罰沒收入等 屬于企業(yè)的營業(yè)外收入 不屬于收入核算的范圍 企業(yè)的收入按經(jīng)營業(yè)務的主次可以分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入 施工企業(yè)的主營業(yè)務收入是建造合同收入 其他業(yè)務收入是銷售產(chǎn)品或材料 提供作業(yè)或勞務 出租固定資產(chǎn)等取得的收入 一 建造合同收入的核算 一 建造合同建造合同是指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計 技術(shù) 功能 最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同 這里所講的資產(chǎn) 是指房屋 道路 橋梁 水壩等建筑物以及船舶 飛機 大型機械設(shè)備等 按照合同價款確定方法的不同 建造合同可分為固定造價合同和成本加成合同 1 固定造價合同固定造價合同是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同 例如 宏達建筑公司與一客戶簽訂了一項建造宿舍樓的合同 合同規(guī)定建造宿舍樓的總造價為1000萬元 該項建造合同即為固定造價合同 2 成本加成合同成本加成合同是以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ) 加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同 例如 宏達建筑公司與一客戶簽訂了一項建造一段高速公路的合同 雙方商定合同總價款以建設(shè)該段高速公路的實際成本再加實際成本的2 計算確定 該項合同即為成本加成合同 二 建造合同收入的組成建造工程合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更 索賠 獎勵等形成的追加收入 1 合同中規(guī)定的初始收入合同中規(guī)定的初始收入是指施工企業(yè)與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的總金額 它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容 2 合同的追加收入合同的追加收入是在合同執(zhí)行過程中由于合同變更 索賠 獎勵等原因而形成的 施工企業(yè)不能隨意確認這部分收入 只有在符合規(guī)定條件時才能確認 三 建造合同收入的確認確認建造合同收入時 首先應判斷合同的結(jié)果能否可靠地估計 1當建造合同的結(jié)果能夠可靠估計時 企業(yè)應采用完工百分比法確認合同收入和合同費用 其確認步驟為 第一 確定建造合同的完工進度 第二 根據(jù)完工進度確認合同收入和費用 2當建造合同的結(jié)果不能可靠地估計時 應分別以下情況確認合同收入和合同費用 合同成本能夠收回的 合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認 合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用 合同成本不能收回的 應在發(fā)生時立即確認為費用 不確認收入 四 建造合同收入的核算施工企業(yè)應設(shè)置 主營業(yè)務收入 主營業(yè)務成本 主營業(yè)務稅金及附加 等損益類賬戶 分別核算和監(jiān)督建造合同收入和建造合同成本及稅金的結(jié)轉(zhuǎn)情況 主營業(yè)務收入 賬戶 用以核算施工企業(yè)當期確認的建造合同收入 其貸方登記企業(yè)當期確認的合同收入 借方登記期末轉(zhuǎn)入 本年利潤 賬戶的合同收入 期末結(jié)轉(zhuǎn)后 本賬戶應無余額 主營業(yè)務成本 賬戶 用以核算施工企業(yè)當期確認的合同費用 其借方登記企業(yè)當期確認的合同費用 貸方登記期末轉(zhuǎn)入 本年利潤 賬戶的合同費用 期末結(jié)轉(zhuǎn)后 本賬戶應無余額 主營業(yè)務稅金及附加 賬戶 用以核算企業(yè)根據(jù)規(guī)定應交的營業(yè)稅 城市維護建設(shè)稅和教育費附加 其借方登記按規(guī)定計算的主營業(yè)務稅金及附加 貸方登記期末轉(zhuǎn)入 本年利潤 賬戶的主營業(yè)務稅金及附加 期末結(jié)轉(zhuǎn)后 本賬戶應無余額 五 工程價款結(jié)算的核算 一 工程價款結(jié)算的方式工程價款的結(jié)算 一般可以采取以下幾種方式 1 竣工后一次結(jié)算 即在單項工程或建設(shè)項目全部竣工后結(jié)算工程價款 建設(shè)項目或單項工程的建設(shè)期在12個月以內(nèi) 或者建造合同價值在100萬元以下的 一般實行竣工后一次結(jié)算工程價款的辦法 2 按月結(jié)算 即旬末或月中預支工程款 月終按已完分部分項工程結(jié)算工程價款 竣工后辦理工程價款清算 3 分段結(jié)算 即按工程形象進度劃分不同階段 部位 結(jié)算工程價款 分段結(jié)算可以按月預支工程款 4 結(jié)算雙方約定并經(jīng)開戶建設(shè)銀行同意的其他結(jié)算方式 無論采用哪種結(jié)算方式 施工企業(yè)在預收工程款時 都應根據(jù)工程進度填列 工程價款預支賬單 送建設(shè)單位和開戶銀行辦理收款手續(xù) 二 與建設(shè)單位結(jié)算工程價款的核算為了總括的核算和監(jiān)督與建設(shè)單位辦理工程價款結(jié)算的情況 施工企業(yè)應設(shè)置 工程結(jié)算 賬戶 它是 工程施工 賬戶的備抵賬戶 用來核算企業(yè)已開出工程價款結(jié)算賬單與建設(shè)單位辦理了結(jié)算的工程價款 其貸方登記已經(jīng)結(jié)算的工程價款 借方在合同完成前不予登記 期末貸方余額反映在建合同累計已辦理結(jié)算的工程價款 合同完成時本賬戶與 工程施工 賬戶對沖后結(jié)平 本賬戶應按工程項目設(shè)置明細賬 進行明細分類核算 現(xiàn)舉例說明工程價款結(jié)算的核算方法 例10 10 工程開工前 收到建設(shè)單位通過銀行轉(zhuǎn)來的工程備料款250000元 作會計分錄如下 借 銀行存款250000貸 預收賬款 預收備料款250000 三 與分包單位結(jié)算工程價款的核算根據(jù)國家對基本建設(shè)工程管理的要求 一個工程項目如果由兩個以上施工企業(yè)進行施工時 建設(shè)單位和施工企業(yè)應實行承發(fā)包責任制和總分包協(xié)作制 要求一個施工企業(yè)作為總包單位向建設(shè)單位 發(fā)包單位 總承包 再由總包單位將專業(yè)工程分包給專業(yè)性施工單位施工 他們之間的關(guān)系是 分包單位對總包單位負責 總包單位對建設(shè)單位負責 分包單位所完成的工程 應通過總包單位向建設(shè)單位辦理工程價款結(jié)算 第二節(jié)其他業(yè)務收入的核算 一 其他業(yè)務收入的內(nèi)容施工企業(yè)除從事建筑安裝工程施工外 往往還從事一些其他經(jīng)營活動 由此取得的經(jīng)營收入屬于其他業(yè)務收入 施工企業(yè)的其他業(yè)務收入可以分為銷售商品取得的收入 提供勞務取得的收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入幾部分 施工企業(yè)應設(shè)置以下會計賬戶 進行其他業(yè)務收入的核算 1 其他業(yè)務收入 賬戶 核算企業(yè)從事工程施工以外的其他業(yè)務取得的收入 其貸方登記企業(yè)取得的各項其他業(yè)務收入 借方登記期末轉(zhuǎn)入 本年利潤 賬戶的收入總額 期末結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額 本賬戶應按其他業(yè)務的種類設(shè)置明細賬進行明細核算 2 其他業(yè)務支出 賬戶 核算企業(yè)發(fā)生的與其他業(yè)務收入相關(guān)的成本 稅金及附加等 其借方登記實際發(fā)生的各項支出 貸方登記期末轉(zhuǎn)入 本年利潤 賬戶的支出總額 期末結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額 本賬戶應按其他業(yè)務的種類設(shè)置明細賬進行明細核算 二 商品銷售收入的核算商品銷售收入 包括施工企業(yè)銷售產(chǎn)品 材料等取得的收入 企業(yè)銷售商品時 首先要判斷銷售業(yè)務是否符合商品銷售收入確認的條件 符合條件的 應及時確認收入 并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本 對商品已經(jīng)發(fā)出 但不符合收入確認條件的 應將發(fā)出商品的成本 通過 發(fā)出商品 分期收款發(fā)出商品 等賬戶核算 三 提供勞務收入的核算目前 施工企業(yè)廣泛開展多種經(jīng)營 提供勞務的內(nèi)容很多 如運輸 餐飲 理發(fā) 照相 洗染等 這些勞務通常在同一會計年度內(nèi)開始并完成 因此 應于勞務完成時確認收入 并同時結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務的成本 四讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算施工企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入主要有轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)取得的使用費收入和出租固定資產(chǎn)取得的租金收入 而企業(yè)將現(xiàn)金存入銀行取得的利息收入 應沖減利息費用 不作為收入核算 收入確認的原則 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入應按下列原則確認 1 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) 2 收入的金額能夠可靠地計量 小結(jié)1 施工企業(yè)的收入分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入 主營業(yè)務收入主要是建造合同收入 其他業(yè)務收入是除了主營業(yè)務收入以外的收入 2 建造工程合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更 索賠 獎勵等形成的追加收入 3 建造合同的結(jié)果能夠可靠估計時 企業(yè)應采用完工百分比法確認合同收入和合同費用 完工百分比的計算方法有投入衡量法 產(chǎn)出衡量法和實地測量法 4 建造合同的結(jié)果不能可靠地估計時 則不能采用完工百分比法確認合同收入和合同費用 如果合同成本能夠收回的 合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認 合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用 如果合同成本不能收回的 應在發(fā)生時立即確認為費用 不確認收入 5 施工企業(yè)應設(shè)置 主營業(yè)務收入 主營業(yè)務成本 主營業(yè)務稅金及附加 等損益類賬戶 分別核算和監(jiān)督建造合同收入和建造合同成本及稅金的結(jié)轉(zhuǎn)情況 當合同預計總收入小于預計總成本時 應當將預計損失立即作為當期費用處理 6 施工企業(yè)工程價款結(jié)算方