論現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向下審計風(fēng)險的控制.doc

i 浙 江 財 經(jīng) 成 教 學(xué) 院 畢 業(yè) 論 文 題 目論現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向下審計風(fēng)險的控制 教 學(xué) 點 溫州 專 業(yè) 財務(wù)會計 姓 名 學(xué) 號 dc101004 指導(dǎo)教師 2012 年 3 月 20 日 ii 論現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向下審計風(fēng)險的控制 摘 要 在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段 管理舞弊欺詐案件層出不窮 社會公眾認為花費大量金錢卻 得不到滿意的服務(wù) 審計期望差距愈拉愈大 注冊會計師面臨著很大的訴訟壓力 本文主要 圍繞現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險的控制進行展開 首先闡述現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生及含義 特 點和組成風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬蓚€要素 重大錯報風(fēng)險及檢查風(fēng)險 接著著重探討重大錯報風(fēng)險 的影響因素 識別程序以及控制手段 然后分析現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ椭袡z查風(fēng)險控制與傳 統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向下的對比優(yōu)勢 最后討論實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷默F(xiàn)實困難 并提出相關(guān)建議 關(guān)鍵詞 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向 重大錯報風(fēng)險 控制 ii the control of audit risk under the modern risk based abstract in the traditional risk based audit stage the management of fraud cases one after another the community has to spend a lot of money that was not satisfied with the service the audit expectations gap the more pull the bigger the cpa faced considerable pressure on the proceedings this paper mainly focus on the modern risk based audit risk controls start start by describing the emergence of modern risk based audit and the meaning characteristics and composition of the risk based audit of two elements the risk of material misstatement and inspection of risks and then focusing on the factors affecting the risk of material misstatement identifying procedures and controls and analysis of modern risk based audit model risk control and inspection under the traditional risk based comparison of advantages final discussion and implementation of modern risk based audit of the practical difficulties and make relevant recommendations key words modern risk based risk of material misstatement control of risk 畢 業(yè) 論 文 提 綱 目 錄 中文摘要 i 英文摘要 ii 前言 1 1 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降母攀?2 1 1 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降漠a(chǎn)生及含義 2 1 2 開展現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋厝恍?3 1 3 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向下審計風(fēng)險 4 1 3 1 重大錯報風(fēng)險 4 1 3 2 檢查風(fēng)險 5 2 重大錯報風(fēng)險的控制 6 2 1 重大錯報風(fēng)險的影響因素 6 2 1 1 環(huán)境風(fēng)險因素 6 2 1 2 戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險因素 6 2 1 3 內(nèi)部控制風(fēng)險因素 7 2 1 4 會計錯弊風(fēng)險因素 7 2 2 重大錯報風(fēng)險的識別程序 8 2 2 1 建立重大錯報風(fēng)險的影響因素集 8 2 2 2 各類風(fēng)險和具體風(fēng)險權(quán)重的確定 8 2 3 重大錯報風(fēng)險的控制 9 2 3 1 完善理論體系和法規(guī)制度 9 2 3 2 提高企業(yè)風(fēng)險意識 9 2 3 3 加強內(nèi)部控制 9 2 3 4 關(guān)注管理舞弊 10 2 3 5 提高審計人員專業(yè)水平 10 3 檢查風(fēng)險的控制 10 3 1 影響檢查風(fēng)險的因素 10 3 2 檢查風(fēng)險的控制 11 3 2 1 提高審計人員素質(zhì)夯實防范風(fēng)險基礎(chǔ) 11 3 2 2 規(guī)范審計作業(yè) 11 3 2 3 審計人員關(guān)注期后事項的發(fā)生 11 4 實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷默F(xiàn)實困難及相關(guān)建議 12 4 1 實施中的現(xiàn)實困難 12 4 2 相關(guān)建議 12 5 結(jié)論 13 參考文獻 14 1 前言 在社會主義市場經(jīng)濟體制建設(shè)過程中 企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大變化 經(jīng)營 的不確定性導(dǎo)致企業(yè)盈利能力 償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力的不確定性增大 企業(yè)經(jīng)營風(fēng) 險不斷增大 破產(chǎn)或被兼并的現(xiàn)象將會屢見不鮮 在這種情況下 傳統(tǒng)的審計方法要查 明經(jīng)營成果 財務(wù)狀況 鑒別盈利能力 償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力的難度加大 審計師 的審計風(fēng)險增大 經(jīng)過審計認定持續(xù)經(jīng)營能力較強的企業(yè) 在激烈競爭中仍時有倒閉 審計責(zé)任隨之產(chǎn)生 投資者 債權(quán)人 政府和社會公眾對注冊會計師獨立審計的期望提 高 對審計質(zhì)量要求提高 也使審計風(fēng)險增大 然而我國民間審計起步較晚 審計資源 十分有限 審計質(zhì)量 效率都不高 特別是審計師風(fēng)險意識淡薄 因此 實施風(fēng)險導(dǎo)向 審計 已成為有效實現(xiàn)審計目標和發(fā)揮審計職能的當(dāng)務(wù)之急 國外審計模式的演進歷程 把審計目標按出現(xiàn)的先后次序分為查錯揭弊階段 驗證 財務(wù)報表的公允性階段 查錯揭弊與驗證財務(wù)報表公允性并重階段 降低信息風(fēng)險階段 其中審計模式的發(fā)展歷程如下 20世紀40年代之前為賬項基礎(chǔ)審計模式 20世紀40年代后 為制度基礎(chǔ)審計模式 20世紀70年代后為傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?20世紀90年代后為現(xiàn) 代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?從國內(nèi)外學(xué)術(shù)領(lǐng)域?qū)︼L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷难芯课墨I看 關(guān)于現(xiàn)代風(fēng)險 導(dǎo)向?qū)徲嫷难芯亢烷_發(fā) 都是從技術(shù)層面進行探討和研究 不同的專家學(xué)者分別提出各 種審計導(dǎo)向 并以此來設(shè)計相應(yīng)的審計程序 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵缸詴嫀熗ㄟ^對被審 計單位進行風(fēng)險職業(yè)判斷 評價被審計單位的風(fēng)險控制 確定剩余風(fēng)險 執(zhí)行追加審計 程序 將剩余風(fēng)險降低到可接受水平 是一種全新的審計思維模式 新審計風(fēng)險模型為 審計風(fēng)險 重大錯報風(fēng)險 檢查風(fēng)險 重大錯報風(fēng)險又包括兩個層次 會計報表整體層次 和認定層次 認定層次風(fēng)險指交易類別 賬戶余額 披露和其他相關(guān)具體認定層次的風(fēng) 險包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險 會計報表整體層次風(fēng)險主要指戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險 把戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險融入現(xiàn)代審計風(fēng)險模型 可建立一個更全面的審計風(fēng)險分析框架 我國對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷年P(guān)注始于文碩 1990 他對審計方法的發(fā)展進行了描述 并進一步認為 由于審計師面臨的訴訟壓力越來越大 在英美兩國的財務(wù)報表審計中 開始強調(diào)審計戰(zhàn)略 使用審計風(fēng)險模式 積極采用分析性檢查 這種審計可稱之為風(fēng)險 導(dǎo)向?qū)徲?很多國內(nèi)外的學(xué)者認為 采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?可以使注冊會計師更好地 評估重大錯報風(fēng)險 提高審計質(zhì)量 降低審計風(fēng)險 提高我國審計人員的業(yè)務(wù)水準 促 進我國會計師事務(wù)所與國際接軌 增強我國會計師事務(wù)所的國際競爭力 本文主要圍繞現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險的控制進行展開 首先闡述現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?的產(chǎn)生及含義 特點和組成風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬蓚€要素 重大錯報風(fēng)險及檢查風(fēng)險 接著 著重探討重大錯報風(fēng)險的影響因素 識別程序以及控制手段 然后分析現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)?計模型中檢查風(fēng)險控制與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向下的 2 對比優(yōu)勢 最后討論實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷默F(xiàn)實困難 并提出相關(guān)建議 一 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降母攀?一 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降漠a(chǎn)生及含義 20世紀30年代以前 經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較簡單 審計目標以揭錯查弊為主 其審計方法要 求對每一筆交易進行詳細的審計 以憑單核對為重心 以會計科目為入手點 注重憑證 帳簿 報表的詳細審查形成帳目導(dǎo)向?qū)徲?20世紀30年代中期到80年代末內(nèi)部控制理論 的發(fā)展 使審計界認為 欺詐舞弊可以通過建立完善的內(nèi)部控制制度予以控制 而當(dāng)時 社會也予以認可當(dāng)時的環(huán)境催生了第二種審計方法 制度導(dǎo)向?qū)徲?進入20世紀90年 代社會公眾對信息的需求不斷擴大 信息的不對稱性使社會公眾對注冊會計師所提供的 信息有著極大的依賴性 一方面是審計人員的法律責(zé)任的日益擴大 另一方面社會公眾 對非會計信息的強烈關(guān)注 對審計作用的期望也不斷提高 審計業(yè)必須增加信息的可信 性降低信息的風(fēng)險 將客戶所面對的戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險與審計風(fēng)險緊密相連 運用立體觀察 來判斷企業(yè)在特定的環(huán)境下如何應(yīng)對 控制和改變經(jīng)營戰(zhàn)略 由此 產(chǎn)生了新的審計模 式 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵缸詴嫀熗ㄟ^對被審計單位進行風(fēng)險職業(yè)判斷 評價被審 計單位的風(fēng)險控制 確定剩余風(fēng)險 執(zhí)行追加審計程序 將剩余風(fēng)險降低到可接受水平 是一種全新的審計思維模式 它是審計技術(shù)方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論上的重大創(chuàng) 新 它從企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險入手 通過 經(jīng)營環(huán)境 經(jīng)營產(chǎn)品 經(jīng)營模式 剩余風(fēng)險 分 析的基本思路 克服了傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼喕髁x的認知思路 從源頭上和宏觀上判斷 和發(fā)現(xiàn)會計報表存在的重大錯報 國際審計與鑒證準則理事會通過修訂審計風(fēng)險模型 修 訂定后的審計模型 審計風(fēng)險 重大錯報風(fēng)險 檢查風(fēng)險 強調(diào)從宏觀上了解被審單位及 其環(huán)境 以充分識別和評估會計報表重大錯報的風(fēng)險 并據(jù)此設(shè)計和實施控制測試和實 質(zhì)性程序 強調(diào)無論內(nèi)部控制是否有效 都要對各類重大交易 重要賬戶余額和重要披 露進行詳細審計 審計風(fēng)險準則糾正了人們對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚J識 道德放縱說 失敗導(dǎo)因 說 成本效率說 和實踐上 忽視實質(zhì)性測試或內(nèi)部控制了解與測試 的偏差 有利于注冊 會計師提高審計質(zhì)量 降低審計風(fēng)險 是對傳統(tǒng)審計方法的完善 在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?注冊會計師運用的審計程序包括風(fēng)險評估程序和進一步審 計程序 其中 進一步審計程序包括控制測試和實質(zhì)性程序 相應(yīng)地 注冊會計師運用 審計程序的風(fēng)險可以分為三類 即運用風(fēng)險評估程序風(fēng)險 控制測試風(fēng)險和運用實質(zhì)性 程序風(fēng)險 在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上 注冊會計師應(yīng)對擬依賴的內(nèi)部控制進行控制測試 以評估內(nèi)部控制的有效性 在執(zhí)行控制測試時 注冊會計師可采用審計抽樣技術(shù) 如果 采用審計抽樣進行控制測試 就可能出現(xiàn)抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險 在控制測試中 抽樣 3 風(fēng)險包括信賴不足險和信賴過度險 信賴不足險影響審計的效率 而信賴過度險則影響 審計的效果 實質(zhì)性程序主要包括實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試 分析程序有其固有的局 限性 并不能查出財務(wù)報表中存在的所有重大錯報 因而形成實質(zhì)性分析程序風(fēng)險 在 細節(jié)測試時 注冊會計師廣泛運用審計抽樣 運用審計抽樣進行細節(jié)測試也可能出現(xiàn)抽 樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險 它們構(gòu)成細節(jié)測試風(fēng)險 細節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險主要包括誤受險 和誤拒險 誤受險影響審計的效果 并可能導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?誤 拒險影響審計的效率 與運用審計程序有關(guān)的各風(fēng)險之間的關(guān)系如圖1所示 圖 1 1 運用審計程序風(fēng)險中各個風(fēng)險之間的關(guān)系 二 開展現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋厝恍?1 隨著企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷增大 一般的審計方法要查明經(jīng)營成果 財務(wù)狀況 鑒別 盈利能力 償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力的難度加大 審計結(jié)果的不確定性增大 2 會計信息失真使審計的難度增大 從宏觀方面看 法律法規(guī)制定不及時 不健全 對弄虛作假 貪污腐敗行為查處力度有限 打擊不力 企業(yè)會計信息質(zhì)量普遍存在較多 問題 同時受審計資源等因素的制約 不可能經(jīng)常對所有企業(yè)進行全面詳細審查 只有 針對性地審查 傳統(tǒng)的審計方法必然會導(dǎo)致較高的審計風(fēng)險 從微觀方面來看 由于企 業(yè)產(chǎn)權(quán)制度和現(xiàn)代企業(yè)管理制度改革不到位 所有者對企業(yè)監(jiān)控失效 致使內(nèi)部人控制 企業(yè) 經(jīng)濟效益主要由內(nèi)部人所掌握 內(nèi)部人為維護其利益 可能纂改經(jīng)營業(yè)績 虛列 財務(wù)狀況 另一方面 我國許多企業(yè)內(nèi)部管理基礎(chǔ)薄弱 管理者重權(quán)不重貴 沒有健全 的公司治理結(jié)構(gòu) 缺乏有效的激勵 約束機 與審計風(fēng)險有關(guān)的風(fēng)險 運用風(fēng)險評估程序風(fēng)險實質(zhì)性程序風(fēng)險控制測試風(fēng)險 非抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險分析程序風(fēng)險細節(jié)測試風(fēng)險 信賴不足險 信賴過度險 誤受險誤拒險 非抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險 4 制 人 財 物未能得到有效使用 資源流失 揮霍浪費現(xiàn)象嚴重 不僅使企業(yè)生存危 機加重 也會使審計風(fēng)險增大 3 審計風(fēng)險與審計責(zé)任相聯(lián)系 隨著審計目標深化 審計職能和審計范圍擴大 以 及審計內(nèi)容的延伸 審計責(zé)任日益加重 審計師要對企業(yè)所有者 債權(quán)人 政府 被審 單位及其職工 社會公眾等承擔(dān)責(zé)任 另外 審計期望差的存在 常常使審計人員卷入 不愉快的責(zé)任訴訟糾紛 社會公眾 社會輿論會對重大審計質(zhì)量問題和審計人員失職提 出批評 指責(zé) 甚至懷疑審計的作用 審計機構(gòu)和人員要承擔(dān)職業(yè)道德責(zé)任 法律和道 德環(huán)境要求提高審計質(zhì)量 控制審計風(fēng)險 4 賬項基礎(chǔ)審計或制度基礎(chǔ)審計的內(nèi)在缺陷及解決方法是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的技術(shù) 因素 從審計方法來看 我國民間審計存在著運用詳查法和判斷抽樣法多 運用制度基 礎(chǔ)審計法和科學(xué)的統(tǒng)計抽樣法少的現(xiàn)象 現(xiàn)有的賬項基礎(chǔ)審計模式以全部業(yè)務(wù)和賬目為 基礎(chǔ) 一般要結(jié)合使用順查法 詳查法 由于被審計單位經(jīng)營規(guī)模擴大 經(jīng)濟業(yè)務(wù)劇增 賬目和憑證繁多 在有限的審計資源條件下 運用這類方法很難實現(xiàn)審計目標 即使達 到審計目標 但效率往往很低 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫙o論是從審計導(dǎo)向類型 審計風(fēng)險模型的 運用 內(nèi)部控制概念還是從審計程序的完備性上 都比制度基礎(chǔ)審計更能適應(yīng)現(xiàn)代社會 經(jīng)濟的發(fā)展 5 除此之外 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂幸韵绿卣?1 審計重心前移 從以審計測試 為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險評估為中心 傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)上大大加強了風(fēng)險評估程序 真正體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?2 風(fēng)險評估的變化 體現(xiàn)在評估方式 評估中心 和評估結(jié)構(gòu)方面 評估方式由直接評估變?yōu)殚g接評估 即從直接評估重大錯報的概率轉(zhuǎn) 為從評估經(jīng)營風(fēng)險入手 評估中心為分析性程序 要求注冊會計師將現(xiàn)代管理中的分析 工具充分運用到風(fēng)險評估中去 而風(fēng)險分析的評估結(jié)構(gòu)則從零散走向結(jié)構(gòu)化 綜合考慮 了多方面的風(fēng)險因素 3 更為注重外部審計證據(jù) 因為審計中心向風(fēng)險評估轉(zhuǎn)移 所 以注冊會計師必須充分了解客戶整體戰(zhàn)略經(jīng)營環(huán)境 并由此出發(fā)評估客戶的經(jīng)營風(fēng)險和 審計風(fēng)險 因此注冊會計師必須取得大量的外部證據(jù)來證明風(fēng)險評估的恰當(dāng)性 4 運 用 自上而下 和 自下而上 相結(jié)合的審計思路 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀?首先運用 自上而下 的思路 從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手 通過戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險 的導(dǎo)向和嚴密的邏輯推理 一步一步地推導(dǎo)和落實審計的范圍和重點 確定相關(guān)的審計 目標和審計程序 然后通過實施審計程序及取證的結(jié)果 結(jié)合重要性的判斷 自下而 上 地歸納和判斷整個財務(wù)報表的風(fēng)險并形成最終的審計意見 這與傳統(tǒng)的 自下而上 由點到面 審計思路相比 更為完善和有效 5 三 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向下審計風(fēng)險 1 重大錯報風(fēng)險 新審計準則引入了 重大錯報風(fēng)險 概念 在新審計準則第1101號 財務(wù)報表審計 的目標和一般原則 第十八條中明確規(guī)定 審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序 評估重大錯報風(fēng)險 并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實施進一步 審計程序 以控制檢查風(fēng)險 至此審計風(fēng)險模型重構(gòu)為 審計風(fēng)險 重大錯報風(fēng)險 檢查風(fēng)險 并規(guī)定評估重大錯報風(fēng)險是首要的必要審計程序 重大錯報風(fēng)險是指財務(wù) 報表在審計前存在重大錯報的可能性 主要分成兩個層次 會計報表整體層次和認定層次 認定層次風(fēng)險指交易類別 賬戶余額 披露和其他相關(guān)具體認定層次的風(fēng)險 包括傳統(tǒng) 的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險 會計報表整體層次風(fēng)險主要指戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險 把戰(zhàn)略風(fēng) 險和經(jīng)營風(fēng)險融入現(xiàn)代審計風(fēng)險模型 可建立一個更全面的審計風(fēng)險分析框架 圖 1 2 審計風(fēng)險框架 用樹形結(jié)構(gòu)原理分析圖2可以看出 重大錯報風(fēng)險從兩個層次展開 在囊括固有風(fēng)險 和控制風(fēng)險的基礎(chǔ)上 增添了控制環(huán)境風(fēng)險 并與檢查風(fēng)險并列位于一級子樹的位置上 可見 重大錯報風(fēng)險在結(jié)構(gòu) 藍圖 中處于核心位置具有非凡的影響力 因為它不僅對 審計風(fēng)險的內(nèi)涵及評估范圍做了擴展和延伸 而且在結(jié)構(gòu)中充分體現(xiàn)了整體與局部的區(qū) 別和聯(lián)系 2 檢查風(fēng)險 檢查風(fēng)險是指某一帳戶或交易類別單獨或連同其他帳戶 交易類型產(chǎn)生重大錯報或 漏報 而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性 傳統(tǒng)審計模型對審計風(fēng)險及其三要素 固有風(fēng)險 控制風(fēng)險 檢查風(fēng)險 做了概念 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險 經(jīng)營風(fēng)險 檢查風(fēng)險 認定層次的重大錯報風(fēng) 險 固有風(fēng)險控制風(fēng)險戰(zhàn)略風(fēng)險 會計報表整體層次的重 大錯報風(fēng)險 重大錯報風(fēng)險 6 性的解釋的基礎(chǔ)上 對風(fēng)險模型的評估做了指導(dǎo)性的描述基本上處于定性分析階段 相 對客觀的量化方式難以對固有風(fēng)險做出準確的評估 由于忽略了對固有風(fēng)險的評估 使 檢查風(fēng)險不能很好體現(xiàn) 這對審計風(fēng)險評估工作造成了偏差 在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?更為重視信息的再加工 分析性程序的對象擴大 不 僅對財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析 也對非財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析 充分借鑒現(xiàn)代管理方法在分析性程 序中的運用 采用戰(zhàn)略分析工具 pest swot等 績效分析 bsc 標桿分析 財務(wù)分析 會計分析及前景分析等分析工具 對風(fēng)險進行多元評估并通過相互印證加強分析結(jié)果的 可靠性 檢查風(fēng)險的特征有 檢查風(fēng)險獨立存在于審計過程中 檢查風(fēng)險與注冊會計師 工作的有效性直接相關(guān) 檢查風(fēng)險是唯一能夠通過注冊會計師的工作而加以控制的風(fēng)險 審計風(fēng)險與檢查風(fēng)險之間成反向關(guān)系 審計風(fēng)險越高 說明存在重大錯報的可能性越大 可接受的檢查風(fēng)險水平也越低 審計風(fēng)險越低 說明存在重大錯報的可能性越小 可接 受的檢查風(fēng)險水平則適當(dāng)提高 另外 審計風(fēng)險與檢查風(fēng)險之間 還存在一定的因果關(guān) 系 即只要檢查風(fēng)險排除 審計風(fēng)險也就不復(fù)存在 如果檢查風(fēng)險不排除 除非不存在 重大錯報 否則審計風(fēng)險就無法排除 二 重大錯報風(fēng)險的控制 一 重大錯報風(fēng)險的影響因素 1 環(huán)境風(fēng)險因素 注冊會計師要通過對被審計單位所處的宏觀社會經(jīng)濟環(huán)境和行業(yè)環(huán)境進行充分的分 析 以了解企業(yè)在外部環(huán)境中的地位 通過分析企業(yè)與外部環(huán)境之間的聯(lián)系 發(fā)現(xiàn)潛在 的重要戰(zhàn)略風(fēng)險 了解宏觀經(jīng)濟因素和被審計單位的行業(yè)狀況 法律環(huán)境 監(jiān)管環(huán)境以 及其他外部因素 可以幫助注冊會計師評估被審計單位所在行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)或監(jiān)管程度 是否可能導(dǎo)致特定的重大錯報風(fēng)險 評估項目組是否配備了具有相關(guān)知識和經(jīng)驗的成員 宏觀經(jīng)濟因素是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營最重要的外部環(huán)境 其好壞將對構(gòu)成宏觀經(jīng)濟總體的微觀 企業(yè)產(chǎn)生較大影響 尤其是對周期性行業(yè)更是如此 在對審計對象的重大錯報風(fēng)險進行 分析的過程中 宏觀經(jīng)濟狀況是不可或缺的重要風(fēng)險因素 另外 政府在不同時期會采 用不同的宏觀經(jīng)濟政策 那些政策敏感性企業(yè)必將因此受到較大影響 因此 在對重大 錯報風(fēng)險進行評估的過程中 還必須根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點 行業(yè)等考慮政策對審計 對象經(jīng)營的影響程度 尤其是可能對其經(jīng)營產(chǎn)生不良影響的政策 注冊會計師需要識別 和評估的企業(yè)環(huán)境風(fēng)險因素主要有 1 行業(yè)環(huán)境狀況 如企業(yè)所在行業(yè)現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢 市場供求與競爭 產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化 能源供應(yīng)與成本 生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性 等 2 法律及監(jiān)管環(huán)境 如適用的會計準 7 則 會計制度和行業(yè)特定慣例 對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動 對開 展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策 與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保 要求等 3 其他外部因素 如宏觀經(jīng)濟的景氣程度 利率和資金供求狀況 通貨膨脹水 平及幣值變動 國際經(jīng)濟環(huán)境和匯率變動等 2 戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險因素 戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險因素戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險是企業(yè)的內(nèi)部因素對企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營成果以及持 續(xù)經(jīng)營造成的風(fēng)險 多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果 從而影響財務(wù)報表 企業(yè)戰(zhàn) 略規(guī)劃在很大程度上決定了其發(fā)展方向 發(fā)展步驟和發(fā)展策略 甚至決定了一個企業(yè)的 前途和命運 不顧企業(yè)自身資金 管理者能力等因素的制約而盲目擴大規(guī)模 盲目多元 化 必然會將公司帶入泥潭 如藍田股份上市后投資決策缺乏科學(xué)程序 盲目多元化 企業(yè)規(guī)模不斷膨脹 總資產(chǎn)甚至以40 以上的速度增長 但只重投入不重產(chǎn)出的結(jié)果是出 現(xiàn)嚴重虧損 企業(yè)瀕臨破產(chǎn)邊緣1 注冊會計師應(yīng)從了解企業(yè)所制定的總體戰(zhàn)略出發(fā) 認 識企業(yè)的經(jīng)營目標和具體戰(zhàn)略 分析內(nèi)部經(jīng)營環(huán)節(jié) 利用職業(yè)判斷對可能導(dǎo)致財務(wù)報表 重大錯報的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險進行識別和評估 注冊會計師還應(yīng)了解被審計單位目標和戰(zhàn)略 以及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險 1 對相關(guān)因素分析不夠充分或?qū)ξ磥淼淖兓瘺]有能夠合理預(yù)計而 帶來的企業(yè)總體戰(zhàn)略選擇風(fēng)險 如企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃與經(jīng)營目標或任務(wù)適應(yīng)性風(fēng)險 行業(yè)發(fā) 展及其可能導(dǎo)致的企業(yè)不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長的風(fēng)險 業(yè)務(wù)擴 張及其可能導(dǎo)致企業(yè)對市場需求的估計不準確風(fēng)險等 2 企業(yè)的具體戰(zhàn)略選擇失誤而帶 來的風(fēng)險 如企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)可能導(dǎo)致的產(chǎn)品責(zé)任增加的風(fēng)險 企業(yè)并購 可能導(dǎo)致的運營困難的風(fēng)險等 3 企業(yè)供 產(chǎn) 銷等經(jīng)營環(huán)節(jié)的作業(yè)鏈風(fēng)險等 3 內(nèi)部控制風(fēng)險因素 內(nèi)部控制是被審計單位為合理保證財務(wù)報告的可靠性 經(jīng)營的效率和效果以及對法 律法規(guī)的遵守 由治理層 管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序 審計對象是否 建立了合理有效的內(nèi)部控制制度 對會計信息的質(zhì)量會產(chǎn)生較大影響 內(nèi)部控制制度雖 然難以發(fā)現(xiàn)最高管理當(dāng)局超越內(nèi)部控制制度所進行的欺詐舞弊行為 但對于中下級管理 層或者一般員工所進行的舞弊行為 其防錯糾錯的作用還是很明顯的 注冊會計師應(yīng)當(dāng) 對以下構(gòu)成內(nèi)部控制要素的風(fēng)險進行分析與評估 1 控制環(huán)境 控制環(huán)境決定組織的風(fēng) 氣 影響組織成員的控制意識 2 風(fēng)險評估 由于經(jīng)濟 行業(yè) 管制和營運條件處于變 動中 因此企業(yè)管理層需要有一定的機制和程序來識別和應(yīng)對這些風(fēng)險 3 控制活動 控制活動是保證經(jīng)營者的指示得以執(zhí)行的方針和程序 包括批準 授權(quán) 檢驗 調(diào)整 業(yè)績復(fù)核 資產(chǎn)保全以及職務(wù)分工等一系列的活動 4 信息與溝通 信息與溝通是指將 信息系統(tǒng)所識別 搜集的有關(guān)企業(yè)內(nèi)部和外部的事項 活動和狀況的信息在企業(yè)內(nèi)部以 1例子引自汪國平 2006 8 及向企業(yè)外部進行傳遞 5 對內(nèi)部控制的監(jiān)督 內(nèi)部控制需要監(jiān)督 監(jiān)督是一個不斷評 價內(nèi)部控制系統(tǒng)機能的過程 監(jiān)督的形式可以有日常監(jiān)督活動 獨立評價或者兩者的結(jié) 合 4 會計錯弊風(fēng)險因素 會計錯弊風(fēng)險主要是指被審計單位在會計政策的選擇和運用方面存在的錯誤或舞弊 風(fēng)險 錯誤是指導(dǎo)致財務(wù)報表錯報的非故意行為 主要包括 為編制財務(wù)報表而收集和處 理數(shù)據(jù)時發(fā)生失誤 由于疏忽和誤解有關(guān)事實而作出不恰當(dāng)?shù)臅嫻烙?在運用和確認 計量 分類或列報 包括披露 相關(guān)的會計政策時發(fā)生錯誤等 同一行業(yè) 同一規(guī)模企業(yè) 的財務(wù)指標往往相差不大 因此在對會計報表的重大錯報風(fēng)險進行分析的過程中 需要 將審計對象的財務(wù)指標與同行業(yè) 同規(guī)模的企業(yè)進行對比 如果相差懸殊而管理當(dāng)局的 聲明又不足以解釋這一差異 注冊會計師就需要保持 合理的職業(yè)懷疑 態(tài)度 提高審 計對象的重大錯報風(fēng)險水平 擴大收集審計證據(jù)的數(shù)量與質(zhì)量 以支持其審計結(jié)論 例 如銀廣夏和藍田股份1999年和2000年度其凈資產(chǎn)收益率分別為29 28 19 81 和 13 56 34 56 而據(jù)測算 2000年度我國農(nóng)業(yè)類上市公司的凈資產(chǎn)收益率僅為9 33 巨大的差距蘊藏了巨大的風(fēng)險2 注冊會計師應(yīng)了解審計單位對會計政策的選擇和運用 是否符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度 是否符合被審計單位的具體情況 并對會計 政策的選擇和運用可能導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險作出評估 在了解被審計單位對會計政策的 選擇和運用是否適當(dāng)時 注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列重要事項 重要項目的會計政策和特殊 行業(yè)慣例 重大和異常交易的會計處理方法 在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標準或共識的領(lǐng)域 采用重要會計政策產(chǎn)生的影響 會計政策的變更 被審計單位何時采用以及如何采用新 頒布的會計準則和相關(guān)會計制度 二 重大錯報風(fēng)險的識別程序 為了評估重大錯報風(fēng)險 注冊會計師應(yīng)采用詢問 分析程序 觀察和檢查等風(fēng)險評 估程序了解被審計單位及其環(huán)境 并對被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險 控制風(fēng)險 剩余風(fēng)險進 行評估 以確定財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險 1 建立重大錯報風(fēng)險的影響因素集 我國 2007 年開始實施的 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 中列明了被審計單位存在重大 錯報風(fēng)險的 28 個事項或情況 大多屬于定性化的審計環(huán)境事項或重要業(yè)務(wù)活動的變化 且多數(shù)超出了審計人員的專業(yè)知識 由于對客戶重大錯報風(fēng)險的識別主要依靠審計人員 的經(jīng)驗判斷 因此為了進一步提高判斷的準確性 在進行重大錯報風(fēng)險的識別和評估時 2例子引自汪國平 2006 9 可組織一定數(shù)量專家或有經(jīng)驗的注冊會計師形成項目組采用先打分后匯總的方式來確定 采用新審計準則中所表明被審計客戶可能存在的 28 個重大錯報風(fēng)險事項和情況進行 探討 建立影響因素集 可將 28 個易于發(fā)生的重大錯報風(fēng)險事項按照其特性歸納設(shè)計為 環(huán) 境變化風(fēng)險 戰(zhàn)略規(guī)劃變更風(fēng)險 業(yè)務(wù)活動變動風(fēng)險和交易計量披露受阻風(fēng)險 4 個 1 級 指標 2 個 2 級指標和 29 個具體項目 同時設(shè)計出每一類和具體各項目的權(quán)重以及專家 或注冊會計師將要賦予的分值和相應(yīng)的等級 2 各類風(fēng)險和具體風(fēng)險權(quán)重的確定 由于影響重大錯報風(fēng)險的因素多為定性指標 且多數(shù)與被審計單位所處的特定環(huán)境 相關(guān) 因此 不同環(huán)境下被審計客戶的重大錯報風(fēng)險所在領(lǐng)域會有所不同 不同的專家 或注冊會計師會得出不同的職業(yè)判斷 但總體來說 多數(shù)專家或注冊會計師提出質(zhì)疑或 達成共識的事項就應(yīng)該是審計中的重點領(lǐng)域 很可能是重大錯報風(fēng)險的所在 所以 對 各項目權(quán)重的確定中 為了盡可能地體現(xiàn)重要項目權(quán)重高 次要項目權(quán)重低的設(shè)計原則 消除一些偶然性和主觀臆斷以使評價更為客觀 可通過識別被審計客戶重大錯報風(fēng)險發(fā) 生的領(lǐng)域 多位專家或注冊會計師在對被審計客戶的基本情況了解的基礎(chǔ)上 對客戶可 能存在的重大錯報風(fēng)險所在領(lǐng)域所達成的初步共識 總體加權(quán)得分 4 類 1 級風(fēng)險因素 加權(quán)得分 具體項目平均得分 分別對應(yīng)于被審計客戶的總體重大錯報風(fēng)險水平 重大 錯報風(fēng)險所在領(lǐng)域和可能存在重大錯報風(fēng)險的具體項目 審計人員可針對識別結(jié)果做出 進一步的風(fēng)險評估并采取相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施 三 重大錯報風(fēng)險的控制 1 完善理論體系和法規(guī)制度 完善理論體系和法規(guī)制度 提升審計地位和獨立性 與早期查錯防弊為目標的內(nèi)部 審計不同的是 內(nèi)部審計的重點已逐漸轉(zhuǎn)向事前監(jiān)督 以風(fēng)險管理為中心 主動發(fā)現(xiàn)風(fēng) 險改善管理 直接為企業(yè)的戰(zhàn)略目標服務(wù) 2008 年的金融風(fēng)暴促使風(fēng)險審計理論體系的 成熟和發(fā)展 風(fēng)險管理的重要性也被管理當(dāng)局普遍接受 內(nèi)部審計通過風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆?式轉(zhuǎn)型 把內(nèi)部審計工作納入風(fēng)險管理體系 使之成為企業(yè)管理核心體系的重要組成部 分 提升在企業(yè)管理中的地位和獨立性 2 提高企業(yè)風(fēng)險意識 更新觀念 提高企業(yè)風(fēng)險意識 開展企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?首先要求企業(yè)管理層要徹 底轉(zhuǎn)變觀念 增強風(fēng)險意識 把風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫈[在重要位置 正確地處理風(fēng)險與效益的 10 關(guān)系 把企業(yè)長遠利益作為企業(yè)的根本目標 進一步完善內(nèi)部控制制度的建設(shè) 完善風(fēng) 險管理組織架構(gòu) 明確風(fēng)險承擔(dān)主體 形成由最高管理層直接負責(zé)的 系統(tǒng)的 全面的 風(fēng)險管理系統(tǒng) 3 加強內(nèi)部控制 加強內(nèi)部控制 完善公司風(fēng)險預(yù)警機制 公司治理的目標是在充分考慮利益相關(guān)者 相對滿足和大體均衡情況下 增加企業(yè)價值 使股東長遠利益最大化 內(nèi)部審計在公司 治理中的作用包括監(jiān)督 評價和分析組織的風(fēng)險和各項控制 復(fù)核并證實信息是否可靠 并符合相關(guān)法律政策和程序 協(xié)助管理者向董事會 審計委員會提供防范治理風(fēng)險的保 證 是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機制并促使其有效運行的重要手段 是公司治理過 程中不可缺少的組成部分 因此 審計部門應(yīng)參與風(fēng)險評估工作 協(xié)助管理層將企業(yè)風(fēng) 險管理上升到發(fā)展戰(zhàn)略高度 改進監(jiān)控方式 抓住重點 幫助完善公司風(fēng)險預(yù)警機制 4 關(guān)注管理舞弊 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菫榉婪豆芾韺游璞锥l(fā)展起來的 美國最新頒布的舞弊審計準則 財務(wù)報表審計中對舞弊的關(guān)注 描述了舞弊普遍存在三方面的特征 即動力 壓力 機會 態(tài)度 企圖 要求審計師從這三方面關(guān)注管理舞弊風(fēng)險因素 充分運用分析性檢查 方法 執(zhí)行針對舞弊的審查程序 建立 健全三級負責(zé)制度和三級復(fù)核機制 把審計風(fēng) 險控制在萌芽狀態(tài) 根據(jù) 國家審計基本準則 工作底稿準則 報告編審準則 和 復(fù)核準則 的規(guī)定 審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立 落實三級負責(zé)制度和三級復(fù)核機制 三級負 責(zé)制度是 一是審計人員對審計底稿的真實性負責(zé) 二是審計組組長對審計報告的真實 性負責(zé) 三是審計組所在部門的負責(zé)人對審計報告的審核意見負責(zé) 三級復(fù)核機制是 一是審計組組長在編制審計報告前對審計工作底稿進行復(fù)核 二是審計組所在部門對審 計報告及審計工作底稿進行審核 三是復(fù)核機構(gòu)或者專職復(fù)核人員對審計意見書 審計 決定書 審計建議書 移送處理書代擬稿 審計報告及審核意見進行復(fù)核 在計劃階段 審計人員從宏觀上分析企業(yè)狀況 采用適當(dāng)方法降低風(fēng)險 同時 審計師考慮對管理層 舞弊實施相關(guān)的測試程序 對重要的管理層判斷和假設(shè)進行追溯復(fù)核 對大筆非正常交 易的業(yè)務(wù)合理性進行評估 如果發(fā)現(xiàn)有管理層越過內(nèi)部控制或存在大筆不合理交易的情 況 且具備舞弊動機時 審計師應(yīng)采用更嚴格的審計標準 以減少審計失敗 5 提高審計人員專業(yè)水平 要提高審計人員的業(yè)務(wù)水平 首先要轉(zhuǎn)變審計觀念 使審計人員關(guān)心機構(gòu)的戰(zhàn)略目 標和所面臨的風(fēng)險 依據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向的思路 將風(fēng)險控制措施和策略與戰(zhàn)略目標聯(lián)系起來 其次要提高審計人員的職業(yè)判斷能力 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆芊裼行嵤?關(guān)鍵要看審計師的 專業(yè)判斷 風(fēng)險意識 它已成為能否提高審計質(zhì)量和效率的重要保證 客觀上要求從業(yè) 11 人員必須具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì) 有更高的分析解決問題的能力 三 檢查風(fēng)險的控制 一 影響檢查風(fēng)險的因素 檢查風(fēng)險是注冊會計師可以控制的風(fēng)險要素 所以檢查風(fēng)險水平直接與注冊會計師 的工作密切相關(guān) 影響檢查風(fēng)險的因素自始至終存在于審計過程中 概括為以下因素 1 接 受客戶的恰當(dāng)性 2 委派人員的恰當(dāng)性 3 審計程序的恰當(dāng)性 4 審計證據(jù)取得的恰當(dāng) 性 5 分析性復(fù)核的恰當(dāng)性 6 符合性測試的恰當(dāng)性 7 審計抽樣的恰當(dāng)性 8 提出審 計報告的恰當(dāng)性 在其他相關(guān)因素不變的情況下 檢查風(fēng)險越高 則審計風(fēng)險越高 檢 查風(fēng)險越低 則審計風(fēng)險也越低 二 檢查風(fēng)險的控制 1 提高審計人員素質(zhì)夯實防范風(fēng)險基礎(chǔ) 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嫃臉I(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了新要求 不僅要具備豐富的審 計理論和實踐經(jīng)驗 還要具備必需的管理學(xué)知識和經(jīng)濟學(xué)知識 能夠運用系統(tǒng)的 戰(zhàn)略 的觀點充分了解 分析企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和行業(yè)發(fā)展狀況 對有可能導(dǎo)致企業(yè)會 計報表錯報風(fēng)險的內(nèi)外部因素進行客觀 系統(tǒng)的分析與評價 將審計視角擴展到內(nèi)部控 制以外 從較高層面上評估風(fēng)險 而不是僅僅注重企業(yè)會計處理的細節(jié) 應(yīng)加強審計人 員的職業(yè)道德培訓(xùn) 使審計樹立和強化風(fēng)險意識 保持較高的職業(yè)道德水準 2 規(guī)范審計作業(yè) 規(guī)范審計作業(yè) 健全和強化質(zhì)量控制機制 依法審計 提高審計質(zhì)量 是防范和控 制檢查風(fēng)險的主要途徑和措施 為此一要嚴格法定程序 從確立審計計劃 審計取證 審計報告的撰寫 征求被審單位意見到審計評價等 每一個環(huán)節(jié)都嚴格按規(guī)定程序辦事 環(huán)環(huán)相接 不漏不亂 二要強化質(zhì)量控制 用制度保證質(zhì)量 促進審計工作的規(guī)范化 具體控制措施大致有 1 工作委派 2 指導(dǎo)和監(jiān)督 3 業(yè)務(wù)承接 4 調(diào)查 取證 5 復(fù)核 6 監(jiān)控 7 審計人員在提交報告之前 應(yīng)對協(xié)議規(guī)定的重點問 題 重點程序和重點審計事項的執(zhí)行情況進行認真復(fù)核 確保準確無誤 在編制審計報 告過程中 應(yīng)始終保持職業(yè)謹慎和職業(yè)敏感 做到事實清楚 客觀公正 報告的語言應(yīng) 簡練 準確 客觀 避免含糊和附帶個人感情色彩 以免誤導(dǎo)報告的使用者 12 3 審計人員關(guān)注期后事項的發(fā)生 期后事項的審計僅是對期末余額審計的輔助性證據(jù) 而且是對審計報告滯后性的修 正 使報告使用者了解資產(chǎn)負債表日后企業(yè)經(jīng)營的重大變更事項 并對報表公布的財務(wù) 狀況作大致的確定 我國 獨立審計準則第 15 號 期后事項 規(guī)定 在審計報告日前 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序 獲取充分 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以確認期后事項是否 發(fā)生 注冊會計師沒有責(zé)任實施審計程序或進行專門程序以發(fā)現(xiàn)審計報告日至?xí)媹蟊?公布日發(fā)生的期后事項 但應(yīng)對其知悉的期后事項加以關(guān)注 并實施相應(yīng)的審計程序 為了減少審計風(fēng)險 審計人員應(yīng)考慮在成本費用允許的情況下 盡可能地關(guān)注至報告發(fā) 出日所有的期后事項 并對企業(yè)該期間的經(jīng)營狀況作適當(dāng)判斷 對影響企業(yè)發(fā)展趨勢的 重要事項在審計報告中作必要的披露 在審計時間的選擇上應(yīng)考慮在資產(chǎn)負債表日或接 近資產(chǎn)負債日執(zhí)行實質(zhì)性測試 更有利于降低檢查風(fēng)險 四 實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷默F(xiàn)實困難及相關(guān)建議 一 實施中的現(xiàn)實困難 1 開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵杀靖?據(jù)了解 國際事務(wù)所在不同程度上都使用的是風(fēng)險導(dǎo) 向?qū)徲?而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕驗樾枰詴嫀熢趯徲嬛皩ζ髽I(yè)各個方面進行調(diào)查了解 并且還需要有更多審計經(jīng)驗的合伙人及高級審計人員的參與 人員成本會比較高 風(fēng)險 的觀念貫穿于審計程序中每個具體的步驟 具體體現(xiàn)在一旦在審計過程中發(fā)現(xiàn)了問題 就要對既定的程序進行重新評估 因此 如果企業(yè)經(jīng)營管理不善的話 必然會加大審計 成本 2 現(xiàn)階段我國很多企業(yè)的會計信息嚴重失真 公司治理和內(nèi)部控制還很不完善 注 冊會計師對行業(yè)風(fēng)險和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險缺乏了解 數(shù)據(jù)積累嚴重不足 3 引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰獥l件 秦榮生教授認為 目前整個國內(nèi)的信用體系沒有建 立起來 我們沒有信用指標 要判斷企業(yè)的誠信很難 只有整個社會市場經(jīng)濟體系建立 起來 經(jīng)營體系 行業(yè)評價體系逐漸規(guī)范化 使用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男Ч艜容^好 3并 且 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳绕渌麑徲嬆Ｊ降膬?nèi)容要廣泛 不僅要了解客戶的經(jīng)營規(guī)模 財務(wù)狀 況等內(nèi)邵情況 還要了解行業(yè)風(fēng)險 相關(guān)法律 外部環(huán)境等 對風(fēng)險因素的考慮比較全 面 3觀點引自風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?眾說紛紜 13 二 相關(guān)建議 1 要求根據(jù)風(fēng)險評估確定審計程序 如先進行控制測試再進行實質(zhì)性測試 或直接 進行實質(zhì)性測試 在實質(zhì)性測試中又考慮只進行分析性測試 或減少細節(jié)測試的樣本數(shù) 量 或作為 100 檢查的關(guān)鍵項目等 審計人員應(yīng)改變傳統(tǒng)定式 改革審計程序 2 重視對被審計單位情況 包括內(nèi)部控制 的了解 形成審計證據(jù) 將了解情況看 成是搜集審計證據(jù)的有機組成部分 并將這項工作作為重心之一 相應(yīng)擴大審計證據(jù)的 內(nèi)涵 要求我國注冊會計師全面了解被審計單位情況 將其看成減少審計風(fēng)險的重要組 成部分 將形成的審計工作底稿也作為審計證據(jù)的重要組成部分 3 建議由中注協(xié)牽頭 與國際審計準則制定機構(gòu)或大型國際會計師事務(wù)所合作研究 風(fēng)險評估方法體系為實務(wù)提供指導(dǎo) 另一方面 事務(wù)所可根據(jù)自身積累和研究 借鑒外 國或外資事務(wù)所的方法經(jīng)驗 事務(wù)所聯(lián)合開發(fā)形成適用的風(fēng)險評估方法體系使風(fēng)險導(dǎo)向 審計的效果更好 五 結(jié)論 綜上所述 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒m存在諸多局限性 但是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛?制度基礎(chǔ)審計的完善和發(fā)展 是現(xiàn)代職業(yè)審計的必然發(fā)展趨勢 審計風(fēng)險的防范和控制 涉及到法律法規(guī)和會計師事務(wù)所及注冊會計師本人等諸多方面 要想更有效地防范和控 制審計風(fēng)險 就必須有多方面的共同努力 本文圍繞著現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險的控制進 行展開 闡述了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生及含義 特點和組成風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬蓚€要素 重大錯報風(fēng)險及檢查風(fēng)險 著重探討重大錯報風(fēng)險的影響因素 識別程序以及控制手段 分析現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ椭袡z查風(fēng)險控制與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向下的對比優(yōu)勢 只有分別對 重大錯報風(fēng)險及檢查風(fēng)險采取了有效的控制手段 審計風(fēng)險才會隨之下降 同時隨著法 律 法規(guī) 執(zhí)業(yè)規(guī)范準則的逐步完善和會計事務(wù)所管理水平以及審計執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德 和業(yè)務(wù)水平的提高 防范和控制審計風(fēng)險將會發(fā)展到一個嶄新的階段 注冊會計師在現(xiàn) 階段 應(yīng)接受落實現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?在執(zhí)業(yè)過程中 將風(fēng)險評估貫穿審計的全 過程 不斷探索現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒?以將審計風(fēng)