外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理暫行辦法.doc

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理暫行辦法的通知 國稅發(fā)201018號 2010-02-20 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：為規(guī)范外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理，稅務(wù)總局制定了外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理暫行辦法，現(xiàn)印發(fā)給你們,請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題請及時反饋稅務(wù)總局（國際稅務(wù)司）。 二一年二月二十日 外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理暫行辦法第一條 為規(guī)范外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理，根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法（以下簡稱稅收征管法）及其實施細(xì)則、中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例、中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例及其實施細(xì)則、中華人民共和國增值稅暫行條例及其實施細(xì)則，以及相關(guān)稅收法律法規(guī)，制定本辦法。第二條 本辦法所稱外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)，是指按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門登記或經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，設(shè)立在中國境內(nèi)的外國企業(yè)（包括港澳臺企業(yè)）及其他組織的常駐代表機構(gòu)（以下簡稱代表機構(gòu)）。第三條 代表機構(gòu)應(yīng)當(dāng)就其歸屬所得依法申報繳納企業(yè)所得稅，就其應(yīng)稅收入依法申報繳納營業(yè)稅和增值稅。第四條 代表機構(gòu)應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商登記證件（或有關(guān)部門批準(zhǔn)）之日起30日內(nèi)，持以下資料，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記：（一）工商營業(yè)執(zhí)照副本或主管部門批準(zhǔn)文件的原件及復(fù)印件；（二）組織機構(gòu)代碼證書副本原件及復(fù)印件；（三）注冊地址及經(jīng)營地址證明（產(chǎn)權(quán)證、租賃協(xié)議）原件及其復(fù)印件；如為自有房產(chǎn)，應(yīng)提供產(chǎn)權(quán)證或買賣契約等合法的產(chǎn)權(quán)證明原件及其復(fù)印件；如為租賃的場所，應(yīng)提供租賃協(xié)議原件及其復(fù)印件，出租人為自然人的還應(yīng)提供產(chǎn)權(quán)證明的原件及復(fù)印件；（四）首席代表（負(fù)責(zé)人）護(hù)照或其他合法身份證件的原件及復(fù)印件；（五）外國企業(yè)設(shè)立代表機構(gòu)的相關(guān)決議文件及在中國境內(nèi)設(shè)立的其他代表機構(gòu)名單（包括名稱、地址、聯(lián)系方式、首席代表姓名等）；（六）稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。第五條 代表機構(gòu)稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化或者駐在期屆滿、提前終止業(yè)務(wù)活動的，應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及相關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理變更登記或者注銷登記；代表機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向主管稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。第六條 代表機構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算，并應(yīng)按照實際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險相配比的原則，準(zhǔn)確計算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，在季度終了之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅、營業(yè)稅，并按照中華人民共和國增值稅暫行條例及其實施細(xì)則規(guī)定的納稅期限，向主管稅務(wù)機關(guān)據(jù)實申報繳納增值稅。第七條 對賬簿不健全，不能準(zhǔn)確核算收入或成本費用，以及無法按照本辦法第六條規(guī)定據(jù)實申報的代表機構(gòu)，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采取以下兩種方式核定其應(yīng)納稅所得額：（一）按經(jīng)費支出換算收入：適用于能夠準(zhǔn)確反映經(jīng)費支出但不能準(zhǔn)確反映收入或成本費用的代表機構(gòu)。1.計算公式：收入額=本期經(jīng)費支出額/（1核定利潤率營業(yè)稅稅率）；應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入額核定利潤率企業(yè)所得稅稅率。2.代表機構(gòu)的經(jīng)費支出額包括：在中國境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎金、津貼、福利費、物品采購費（包括汽車、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)）、通訊費、差旅費、房租、設(shè)備租賃費、交通費、交際費、其他費用等。（1）購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及代表機構(gòu)設(shè)立時或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費支出，應(yīng)在發(fā)生時一次性作為經(jīng)費支出額換算收入計稅。（2）利息收入不得沖抵經(jīng)費支出額；發(fā)生的交際應(yīng)酬費，以實際發(fā)生數(shù)額計入經(jīng)費支出額。（3）以貨幣形式用于我國境內(nèi)的公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈、滯納金、罰款，以及為其總機構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的費用，不應(yīng)作為代表機構(gòu)的經(jīng)費支出額；（4）其他費用包括：為總機構(gòu)從中國境內(nèi)購買樣品所支付的樣品費和運輸費用；國外樣品運往中國發(fā)生的中國境內(nèi)的倉儲費用、報關(guān)費用；總機構(gòu)人員來華訪問聘用翻譯的費用；總機構(gòu)為中國某個項目投標(biāo)由代表機構(gòu)支付的購買標(biāo)書的費用，等等。（二）按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：適用于可以準(zhǔn)確反映收入但不能準(zhǔn)確反映成本費用的代表機構(gòu)。計算公式：應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入總額核定利潤率企業(yè)所得稅稅率。第八條 代表機構(gòu)的核定利潤率不應(yīng)低于15%。采取核定征收方式的代表機構(gòu)，如能建立健全會計賬簿，準(zhǔn)確計算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，報主管稅務(wù)機關(guān)備案，可調(diào)整為據(jù)實申報方式。第九條 代表機構(gòu)發(fā)生增值稅、營業(yè)稅應(yīng)稅行為，應(yīng)按照增值稅和營業(yè)稅的相關(guān)法規(guī)計算繳納應(yīng)納稅款。第十條 代表機構(gòu)需要享受稅收協(xié)定待遇，應(yīng)依照稅收協(xié)定以及國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)2009124號）的有關(guān)規(guī)定辦理，并應(yīng)按照本辦法第六條規(guī)定的時限辦理納稅申報事宜。第十一條 本辦法自2010年1月1日起施行。原有規(guī)定與本辦法相抵觸的，以本辦法為準(zhǔn)。國家稅務(wù)總局關(guān)于加強外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收征管有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)1996165號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)有關(guān)稅收管理問題的通知（國稅發(fā)200328號）以及國家稅務(wù)總局關(guān)于外國政府等在我國設(shè)立代表機構(gòu)免稅審批程序有關(guān)問題的通知（國稅函2008945號）廢止，各地不再受理審批代表機構(gòu)企業(yè)所得稅免稅申請，并按照本辦法規(guī)定對已核準(zhǔn)免稅的代表機構(gòu)進(jìn)行清理。第十二條 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局可按本辦法規(guī)定制定具體操作規(guī)程，并報國家稅務(wù)總局（國際稅務(wù)司）備案。 國家稅務(wù)總局 關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法的通知國稅發(fā)201019號 成文日期：2010-02-20 字體：【大】【中】【小】 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：為規(guī)范非居民企業(yè)所得稅核定征收工作，稅務(wù)總局制定了非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法，現(xiàn)印發(fā)給你們,請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題請及時反饋稅務(wù)總局（國際稅務(wù)司）。 國家稅務(wù)總局 二一年二月二十日 非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法第一條 為了規(guī)范非居民企業(yè)所得稅核定征收工作，根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例和中華人民共和國稅收征收管理法（以下簡稱稅收征管法）及其實施細(xì)則，制定本辦法。第二條 本辦法適用于企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定的非居民企業(yè)，外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)企業(yè)所得稅核定辦法按照有關(guān)規(guī)定辦理。第三條 非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及有關(guān)法律法規(guī)設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算，并應(yīng)按照其實際履行的功能與承擔(dān)的風(fēng)險相匹配的原則，準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅所得額，據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅。第四條 非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計算并據(jù)實申報其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采取以下方法核定其應(yīng)納稅所得額。（一）按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費用的非居民企業(yè)。計算公式如下：應(yīng)納稅所得額=收入總額經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率（二）按成本費用核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算成本費用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)。計算公式如下：應(yīng)納稅所得額=成本費用總額/（1經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率）經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率（三）按經(jīng)費支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算經(jīng)費支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費用的非居民企業(yè)。計算公式：應(yīng)納稅所得額=經(jīng)費支出總額/（1經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率營業(yè)稅稅率）經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率第五條 稅務(wù)機關(guān)可按照以下標(biāo)準(zhǔn)確定非居民企業(yè)的利潤率：（一）從事承包工程作業(yè)、設(shè)計和咨詢勞務(wù)的，利潤率為15%-30%；（二）從事管理服務(wù)的，利潤率為30%-50%；（三）從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動的，利潤率不低于15%。稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為非居民企業(yè)的實際利潤率明顯高于上述標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照比上述標(biāo)準(zhǔn)更高的利潤率核定其應(yīng)納稅所得額。第六條 非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機器設(shè)備或貨物銷售合同，同時提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費金額，或者計價不合理的，主管稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)實際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計價標(biāo)準(zhǔn)核定勞務(wù)收入。無參照標(biāo)準(zhǔn)的，以不低于銷售貨物合同總價款的10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。第七條 非居民企業(yè)為中國境內(nèi)客戶提供勞務(wù)取得的收入，凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)的，應(yīng)全額在中國境內(nèi)申報繳納企業(yè)所得稅。凡其提供的服務(wù)同時發(fā)生在中國境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則劃分其境內(nèi)外收入，并就其在中國境內(nèi)取得的勞務(wù)收入申報繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機關(guān)對其境內(nèi)外收入劃分的合理性和真實性有疑義的，可以要求非居民企業(yè)提供真實有效的證明，并根據(jù)工作量、工作時間、成本費用等因素合理劃分其境內(nèi)外收入；如非居民企業(yè)不能提供真實有效的證明，稅務(wù)機關(guān)可視同其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)，確定其勞務(wù)收入并據(jù)以征收企業(yè)所得稅。第八條 采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，在中國境內(nèi)從事適用不同核定利潤率的經(jīng)營活動，并取得應(yīng)稅所得的，應(yīng)分別核算并適用相應(yīng)的利潤率計算繳納企業(yè)所得稅；凡不能分別核算的，應(yīng)從高適用利潤率，計算繳納企業(yè)所得稅。第九條 擬采取核定征收方式的非居民企業(yè)應(yīng)填寫非居民企業(yè)所得稅征收方式鑒定表（見附件，以下簡稱鑒定表），報送主管稅務(wù)機關(guān)。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對企業(yè)報送的鑒定表的適用行業(yè)及所適用的利潤率進(jìn)行審核，并簽注意見。對經(jīng)審核不符合核定征收條件的非居民企業(yè)，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)提交的鑒定表后15個工作日內(nèi)向其下達(dá)稅務(wù)事項通知書，將鑒定結(jié)果告知企業(yè)。非居民企業(yè)未在上述期限內(nèi)收到稅務(wù)事項通知書的，其征收方式視同已被認(rèn)可。第十條 稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)非居民企業(yè)采用核定征收方式計算申報的應(yīng)納稅所得額不真實，或者明顯與其承擔(dān)的功能風(fēng)險不相匹配的，有權(quán)予以調(diào)整。第十一條 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局可按照本辦法第五條規(guī)定確定適用的核定利潤率幅度，并根據(jù)本辦法規(guī)定制定具體操作規(guī)程，報國家稅務(wù)總局（國際稅務(wù)司）備案。第十二條 本辦法自發(fā)布之日起施行。附件非居民企業(yè)所得稅征收方式鑒定表 編號： 中文名稱： 納稅人識別號：英文名稱：行次項目納稅人自報情況主管稅務(wù)機關(guān)審核意見1賬簿設(shè)置情況2收入核算情況3成本費用核算情況4納稅申報情況5履行納稅義務(wù)情況6其他情況核定征收方式按收