商業(yè)企業(yè)向供應(yīng)商收取費用的財稅務(wù)處理及案例分析.doc

商業(yè)企業(yè)向供應(yīng)商收取費用的財稅務(wù)處理及案例分析作者：肖太壽2012-10-2 在實踐當(dāng)中,商業(yè)企業(yè)向供應(yīng)商收取的費用包括兩方面的費用,一種是商業(yè)企業(yè)向供應(yīng)商收取的平銷返利，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知（國稅發(fā)1997167號）的規(guī)定，所謂的平銷行為，是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)再以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價損失的經(jīng)營活動。平銷返利一般分為現(xiàn)金返利與實物返利兩種形式。另一方面是商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入而收取的進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等費用,這兩方面的費用在稅法上應(yīng)如何處理呢?筆者在此進(jìn)行分析。（一）平銷返利的財稅務(wù)處理1、法律依據(jù)根據(jù)關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅發(fā)2004136號）規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：（1）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。（2）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅。應(yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公式為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率。（3）商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。2、現(xiàn)金返利的財稅處理在平銷返利活動中，商場從供應(yīng)商手里收取上述返還資金，其實并不是銷售收入，而是對進(jìn)銷差價損失的補償，也可以理解為是對購進(jìn)成本價的讓步，自然不允許開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知（國稅函20061279號）規(guī)定：納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票?；谝陨戏治?，對于商場向供應(yīng)方收取的返還資金，商場不出具發(fā)票，而應(yīng)由供應(yīng)方出具紅字專用發(fā)票。案例甲公司為某商場的商品供應(yīng)商，每期期末，按商場銷售本公司商品金額的5%進(jìn)行平銷返利。2011年11月份商場共銷售甲公司商品金額234萬元，按約定收到返利11.7萬元。涉稅分析（1）商場對現(xiàn)金返利的財稅處理2011年11月末依據(jù)取得的供應(yīng)方紅字專用發(fā)票，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，同時沖抵當(dāng)期已銷成本。借：銀行存款 11.7貸：主營業(yè)務(wù)成本 10應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 1.7同時，商場在當(dāng)期增值稅申報表上附表二第21行“紅字專用發(fā)票通知單注明的進(jìn)項稅額”欄做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出申報。（2）供應(yīng)商對現(xiàn)金返利的財稅處理2011年11月31日，經(jīng)計算應(yīng)返利11.7萬元，開具紅字專用發(fā)票，憑此紅字發(fā)票進(jìn)行如下處理：借：主營業(yè)務(wù)收入 10應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 11.7貸：銀行存款 11.7.供應(yīng)商在當(dāng)期增值稅申報表上并不專門體現(xiàn)“紅字專用發(fā)票”銷售額，而是作為對銷售收入的抵減額合并申報。3、實物返利的財稅處理根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知（國稅發(fā)1997167號）規(guī)定，供應(yīng)商平銷返利的方式不論是資金返還贈送實物或其他方式，商業(yè)企業(yè)因購買貨物而從供應(yīng)商方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進(jìn)項稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項稅金中予以沖減?；诖艘?guī)定，供應(yīng)商的實物返利也應(yīng)作如下處理：一是實物的視同銷售，二是完成利潤返還。完成利潤返還與現(xiàn)金返還的處理一致，而返利實物的視同銷售是要計征增值稅銷項稅額的。也就是說，供應(yīng)商在實物返利時，要同時確認(rèn)價格折讓引起的前期已確認(rèn)收入、銷項稅額的減少，以及贈送實物視同銷售引起本期收入、銷項稅額的增加。而在如何開具發(fā)票的處理上，也會直接體現(xiàn)為兩份發(fā)票，一是折讓的紅字發(fā)票，二是視同銷售的藍(lán)字發(fā)票。案例甲公司為某商場的商品供應(yīng)商，每期期末，按商場銷售本公司商品金額的5%進(jìn)行平銷返利。2011年11月份商場共銷售甲公司商品金額234萬元，按約定收到世物返利11.7萬元。（1）商場對現(xiàn)金返利的財稅處理2011年11月31日，經(jīng)計算返利11.7萬元，取得供應(yīng)方紅字專用發(fā)票（以下簡稱“票1”），憑此紅字發(fā)票沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，同時取得實物返利的增值稅藍(lán)字發(fā)票（以下簡稱“票2”）抵扣聯(lián)，按正常購進(jìn)貨物進(jìn)項稅額處理：借：庫存商品平銷返利 10應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1.7（票2）貸：主營業(yè)務(wù)成本 10應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 1.7（票1）。票1對應(yīng)的進(jìn)項稅額，商場在當(dāng)期增值稅申報表上附表二第21行“紅字專用發(fā)票通知單注明的進(jìn)項稅額”作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出申報；票2對應(yīng)的進(jìn)項稅額則在當(dāng)期增值稅申報表上附表二第2行“本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”作抵扣進(jìn)項稅額申報。（2）實物返利時供應(yīng)商的財稅處理2011年11月31日，經(jīng)計算應(yīng)返利11.7萬元，開具返利折讓引起的紅字專用發(fā)票（對應(yīng)上述票1），同時開具返利實物視同銷售的增值稅藍(lán)字發(fā)票（對應(yīng)上述票2）：借：主營業(yè)務(wù)收入 10應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1.7（票1）貸：庫存商品 10應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1.7（票2）。與現(xiàn)金返利相同，供應(yīng)商在當(dāng)期增值稅申報表上并不專門體現(xiàn)“紅字專用發(fā)票”銷售額，而是作為對銷售收入的抵減額合并申報。需要注意的是，對外購實物進(jìn)行返利，計算繳納企業(yè)所得稅時，要相應(yīng)調(diào)增視同銷售收入10萬元及相應(yīng)成本10萬元。4、應(yīng)注意的兩個稅收風(fēng)險點一個稅收風(fēng)險點是，在發(fā)生實物返利的情況下，由于供應(yīng)商一紅一藍(lán)的對沖開票，最終供銷雙方的增值稅影響都為零，于是不開票或只開紅票。這種認(rèn)識是錯誤的，因為如果不開發(fā)票，根據(jù)國稅發(fā)1997167號規(guī)定，因?qū)嵨锓道虉龅倪M(jìn)項稅額必須作轉(zhuǎn)出處理，否則就是偷漏稅行為。同時，因未取得對方的實物返利發(fā)票，這部分進(jìn)項稅額無法申報抵扣。供應(yīng)方方面，返利實物視同銷售作“未開具發(fā)票”銷售申報銷項稅額后，會因沒有按國稅函20061279號規(guī)定開具紅字發(fā)票，而無法申報抵減因折讓而引起的原已確認(rèn)的收入和銷項稅額。如果只開紅票，商場憑紅字發(fā)票作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，但返利實物因未取得對方發(fā)票無法正常入賬，容易形成賬外庫存；供應(yīng)方憑開具的紅字發(fā)票申報抵減因折讓而引起的原已確認(rèn)的收入和銷項稅額，但對返利實物不開發(fā)票不記賬，也造成稅源流失。另一個稅收風(fēng)險點是，供應(yīng)商給予銷售方的現(xiàn)金返利，在下一年度初，銷售方來向供應(yīng)商采購商品時，供應(yīng)商以現(xiàn)金折扣的形式給予銷售方。例如，假設(shè)2011年末，供應(yīng)商應(yīng)給予銷售方現(xiàn)金返利10000元，2012年2月初，銷售方向供應(yīng)商采購商品，價款為100000萬元，供應(yīng)商只向銷售方只收取90000萬元貨款，開具有10000元折扣的增值稅發(fā)票給銷售方。這種做法也是錯誤的，因為上一年度，銷售方與供應(yīng)商之間有平銷返利的合同，經(jīng)稅務(wù)部門查出，發(fā)現(xiàn)銷售方?jīng)]有進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，將要罰款。（二）收取的進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費的財稅處理1、商場的財稅處理對向供貨企業(yè)收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如，進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅服務(wù)業(yè)的適用稅目稅率征收營業(yè)稅，開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。例如：某超市收到供貨B企業(yè)廣告費3000元，賬務(wù)處理為：借：銀行存款3000貸：其他業(yè)務(wù)收入3000借：其他業(yè)務(wù)支出營業(yè)稅金及附加165貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅150城市維護(hù)建設(shè)稅10