審計(jì)假設(shè)--全方位解析 PPT課件

1 審計(jì)假設(shè) 2 目錄 1 審計(jì)假設(shè)概述 2 審計(jì)假設(shè)的幾種代表性模式 3 審計(jì)假設(shè)的應(yīng)用 4 結(jié)論 3 假設(shè)是一門學(xué)科建立的重要基礎(chǔ)在審計(jì)理論中 審計(jì)假設(shè)屬于審計(jì)理論體系的第一層 是建立審計(jì)基本理論 規(guī)范理論和應(yīng)用理論的邏輯前提 4 一 審計(jì)假設(shè)的概述 1 審計(jì)假設(shè)的含義與特點(diǎn)審計(jì)假設(shè)概念最早是由美國著名審計(jì)學(xué)家莫茨和埃及的夏拉夫在1961年出版的 審計(jì)哲理 一書中提出的 它是審計(jì)理論和方法的基礎(chǔ) 一種猜測兩層含義三個(gè)特點(diǎn) 5 審計(jì)假設(shè)是根據(jù)已獲得的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和已知的事實(shí) 并以已有的科學(xué)理論為指導(dǎo) 對(duì)審計(jì)十五所產(chǎn)生的原因及其運(yùn)動(dòng)規(guī)律作出推測性的解釋 審計(jì)假設(shè)有兩層含義 一是指無需證明的 當(dāng)然 之理 可作為邏輯推理的出發(fā)點(diǎn) 二是指人們?cè)谝颜莆盏闹R(shí)基礎(chǔ)上 對(duì)觀察到的一些新現(xiàn)象作出理論上的初步說明的思維形式 是有待于繼續(xù)證明的命題審計(jì)假設(shè)具有以下三個(gè)方面的特點(diǎn) 1 審計(jì)假設(shè)是不證自明的公認(rèn)的 當(dāng)然 之理 2 審計(jì)假設(shè)是邏輯推理的出發(fā)點(diǎn) 3 審計(jì)假設(shè)來源于審計(jì)實(shí)踐并用于指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐 6 審計(jì)假設(shè)關(guān)系圖 7 2 審計(jì)假設(shè)的性質(zhì) 審計(jì)假設(shè)就是以事實(shí)為依據(jù)作出的合理推斷 具有以下幾種性質(zhì) 1 審計(jì)假設(shè)在本質(zhì)上是具有普遍性的 而且是推導(dǎo)其他審計(jì)命題的基礎(chǔ) 2 判斷審計(jì)假設(shè)能否成立的唯一標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)實(shí)踐 3 審計(jì)假設(shè)隨審計(jì)環(huán)境的變化而變化 8 二 審計(jì)假設(shè)的幾種代表性模式 一 幾種代表性審計(jì)假設(shè)模式 國外 1 莫茨與夏拉夫 1 財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是可驗(yàn)證的 2 審計(jì)人員與管理人員之間沒有必然的利益沖突 3 遞交驗(yàn)證的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料不存在串通作弊和其他異常舞弊 4 建立完善的內(nèi)部控制制度可以減少舞弊的機(jī)會(huì) 5 一貫運(yùn)用公認(rèn)會(huì)計(jì)原則可使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營車工國得以公允表述 9 6 如果沒有明確的相反證據(jù) 對(duì)被審計(jì)單位來說 過去被認(rèn)為是正確的 將來也將被認(rèn)為是正確的 7 當(dāng)為發(fā)表一個(gè)獨(dú)立審計(jì)意見而對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查時(shí) 審計(jì)人員只唯一地充當(dāng)審計(jì)師的角色 8 獨(dú)立的審計(jì)人員承擔(dān)著與職業(yè)地位相匹配的職業(yè)責(zé)任 意義 第一次提出審計(jì)假設(shè) 啟發(fā)和推動(dòng)了整個(gè)審計(jì)界對(duì)包括審計(jì)假設(shè)在內(nèi)的審計(jì)理論的發(fā)展 具有劃時(shí)代的意義 10 2 湯姆 李模式審計(jì)依據(jù)假設(shè) 審計(jì)行為假設(shè) 11 12 審計(jì)功能假設(shè) 13 意義 1 將審計(jì)劃分為三個(gè)層次 第一部分分析了公司審計(jì)產(chǎn)生原因 第二部分分析了對(duì)審計(jì)師的要求 第三部分分析了履行審計(jì)職能的基本條件 2 將審計(jì)動(dòng)因納入審計(jì)假設(shè)體系 3 打破了莫茨和夏拉夫認(rèn)為審計(jì)師與管理人員不存在利害沖突的假設(shè) 4 提出來審計(jì)證據(jù)假設(shè)3 尚德爾模式 1 目的基本假設(shè) 2 判斷基本假設(shè) 4 標(biāo)準(zhǔn)基本假設(shè) 3 證據(jù)基本假設(shè) 5 傳輸基本假設(shè) 14 意義 將審計(jì)假設(shè)按照一般的評(píng)價(jià)過程進(jìn)行研究 涉及范圍廣泛 該模型豐富了審計(jì)假設(shè)理論 4 費(fèi)林特模式 1 受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系或公共責(zé)任關(guān)系是審計(jì)存在的首要前提 2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵微妙 復(fù)雜 重要 以致如果沒有審計(jì) 該種責(zé)任的解除就無法證實(shí) 3 審計(jì)必須具備的特征是其地位的獨(dú)立性和擺脫調(diào)查與報(bào)告方面的約束 4 審計(jì)的對(duì)象 內(nèi)容都可以通過證據(jù)予以證實(shí) 15 5 可以對(duì)行為 業(yè)績 成果和信息質(zhì)量等確定責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)并進(jìn)行計(jì)量 然后對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)作出判斷 6 被審財(cái)務(wù)或其他報(bào)表資料的含義和目的是充分的 清晰的 審計(jì)可以對(duì)其可信性作出充分表達(dá) 7 審計(jì)可以產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)或社會(huì)效益 意義 根據(jù)現(xiàn)在審計(jì)的發(fā)展 綜合考察研究了廣義的審計(jì)假設(shè)產(chǎn)生原因 二 局限性 16 17 三 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向體系戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)假設(shè)體系的構(gòu)建 1 信息不對(duì)稱假設(shè)2 信息不確定假設(shè)3 信息可驗(yàn)證假設(shè)4 信息重要性假設(shè)5 審計(jì)主體獨(dú)立性假設(shè)6 審計(jì)主體勝任性假設(shè)7 審計(jì)主體理性假設(shè)8 內(nèi)控有效性假設(shè)9 風(fēng)險(xiǎn)可控性假設(shè)10 認(rèn)同一貫性假設(shè)11 證據(jù)力差別假設(shè)12 責(zé)任明確性假設(shè) 18 四 在綜合研究美英學(xué)派審計(jì)假設(shè)理論的基礎(chǔ)上 結(jié)合中國情況審計(jì)人員的發(fā)現(xiàn) 把審計(jì)假設(shè)劃為基本假設(shè)和特種假設(shè)兩大類 進(jìn)一步規(guī)定各類所包括的內(nèi)容如下圖所示 19 獨(dú)立性假設(shè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系假設(shè)正當(dāng)懷疑假設(shè)客觀可驗(yàn)證性假設(shè)審計(jì)無反證判定假設(shè)有效控制假設(shè)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則與公允反映假設(shè)審計(jì)可信賴假設(shè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本假設(shè)審計(jì)主體方面假設(shè)審計(jì)方法方面假設(shè)審計(jì)證據(jù)方面假設(shè) 審計(jì)假設(shè)體系結(jié)構(gòu) 審計(jì)基本假設(shè) 審計(jì)特種假設(shè) 抽查法使用假設(shè) 程序法使用假設(shè) 詢證法使用假設(shè) 證據(jù)證據(jù)力假設(shè) 證據(jù)證明力假設(shè) 合理證據(jù)假設(shè) 20 五 審計(jì)假設(shè)理論重構(gòu)張艷 余浩發(fā)表了一篇文章 結(jié)合我國審計(jì)的現(xiàn)實(shí)發(fā)展?fàn)顩r 提出了重新構(gòu)建審計(jì)假設(shè)理論 1 可驗(yàn)證性假設(shè)審計(jì)起源于受托責(zé)任 如果受托責(zé)任無法被驗(yàn)證 那么審計(jì)工作也就不可能進(jìn)行無存在意義了 因而 可驗(yàn)證性是審計(jì)工作得以開展的保障 也是審計(jì)理論得以存在的基礎(chǔ) 這一點(diǎn)亦如莫茲和夏拉夫八大審計(jì)假設(shè)中的審計(jì)可驗(yàn)證假設(shè) 在這里 可驗(yàn)證的對(duì)象可以被解釋為 受托責(zé) 受托責(zé)任關(guān)系是用來解釋審計(jì)起源的 是一種客觀的存在 不是假設(shè)出來的 因而更為可靠2 獨(dú)立性假設(shè) 21 審計(jì)主體的獨(dú)立性 實(shí)際對(duì)象 財(cái)務(wù)報(bào)告和其他資料的客觀性 審計(jì)關(guān)系中各關(guān)系人之間的獨(dú)立性 以及由之引申可得出的有效內(nèi)部控制假設(shè)莫茲和夏拉夫的假設(shè)中 無利害沖突假設(shè) 受審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他資料不存在串通舞弊和其他異常差錯(cuò)假設(shè) 有效內(nèi)部控制假設(shè) 也可以被歸類到這一種假設(shè)之中 獨(dú)立性是對(duì)審計(jì)人員的客觀要求 只有保持了形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性 才能真正做到客觀公正地開展審計(jì)工作 提供受托責(zé)任的審計(jì)服務(wù) 這里的獨(dú)立性也隱含了對(duì)審計(jì)人員保持自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求 以確保不存在屈服于其他人的專業(yè)壓力下而不能保持獨(dú)立性的情形 良好的內(nèi)部控制制度 能保持企業(yè)機(jī)體的健康 大大減少串通舞弊 重大錯(cuò)誤和遺漏發(fā)生的可能 22 三 審計(jì)假設(shè)的應(yīng)用 審計(jì)假設(shè)與尋找舞弊動(dòng)機(jī)在實(shí)踐中的應(yīng)用 23 24 25 1 審計(jì)假設(shè)賦予了審計(jì)人員揭示舞弊問題的動(dòng)因 首先 我們要知道什么是審計(jì)假設(shè) 從三個(gè)審計(jì)假設(shè)對(duì)實(shí)例一進(jìn)行解釋 第一 審計(jì)必要性假設(shè) 該假設(shè)明確了審計(jì)的直接動(dòng)因和審計(jì)的目的為審計(jì)提供依據(jù) 第二 審計(jì)可行性假設(shè) 就是審計(jì)可以驗(yàn)證和證明舞弊存在并能夠收集證據(jù)的假設(shè) 第三 審計(jì)可信性假設(shè) 也稱職業(yè)責(zé)任假設(shè) 這個(gè)假設(shè)是由審計(jì)人員的獨(dú)立性 勝任力 專業(yè)判斷和道德責(zé)任品質(zhì)組成 2 審計(jì)假設(shè)給審計(jì)人員提供了審計(jì)動(dòng)機(jī) 使審計(jì)人員永遠(yuǎn)處于積極的審計(jì)思想狀態(tài)中 26 3 審計(jì)假設(shè)是審計(jì)人員的審計(jì)思想靈魂 審計(jì)人員只有將審計(jì)假設(shè)貫穿于審計(jì)工作全過程 審計(jì)才能夠盡可能的向社會(huì)公眾提供相對(duì)完整的信息披露 二 尋找舞弊動(dòng)機(jī)解決審計(jì)人員的查找舞弊問題的思路就實(shí)例二而言 審計(jì)人員總是想盡可能的把存在的舞弊揭示出來 審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)積累固然重要 可是審計(jì)思想?yún)s在某種程度上更重要 1 審計(jì)人員舞弊問題的懷疑要做出判斷它是否存在舞弊動(dòng)機(jī)的可能性 2 如何才能尋找到審計(jì)客體的舞弊動(dòng)機(jī) 就是換位思考 3 審計(jì)人員要放飛思想 千方百計(jì)地思考舞弊操作的種種假設(shè)與可能 27 三 小結(jié) 28 四 結(jié)論 任何理論都離不開實(shí)踐 審計(jì)理論的本源是審計(jì)實(shí)踐 作為審計(jì)理論起點(diǎn)的審計(jì)假設(shè)是人們?cè)陂L期實(shí)踐中抽象出來的 并不是簡單地對(duì)一系列審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和事實(shí)進(jìn)行一般地概括 而是將其上升為理論的基礎(chǔ) 進(jìn)行高度提煉與歸納