淺談企業(yè)經(jīng)濟效益審計.doc

淺談企業(yè)經(jīng)濟效益審計力諾集團 張曉平一、經(jīng)濟效益審計的意義 經(jīng)濟效益審計是通過企業(yè)考核指標，對企業(yè)的經(jīng)營效率、效果、效益進行監(jiān)督評價，促進企業(yè)提升管理,為企業(yè)經(jīng)營考核提供依據(jù)。 面對入世在即，國際市場規(guī)則對企業(yè)的嚴峻挑戰(zhàn)，企業(yè)經(jīng)營更加理性化?！捌髽I(yè)不賺錢就是死亡；企業(yè)家不賺錢就是犯罪”。這位企業(yè)家的格言，把企業(yè)經(jīng)營的宗旨與壓力，市場的競爭與挑戰(zhàn)講的非?，F(xiàn)實。經(jīng)濟效益是企業(yè)生存的基礎；發(fā)展的根本，追求的目標。說明現(xiàn)代企業(yè)作為以盈利為目的的經(jīng)濟組織，經(jīng)營目的發(fā)生了根本性的變化?？焖俎D變經(jīng)營觀念，只有提升經(jīng)營管理，向管理要效益。實現(xiàn)利潤最大化，才能提高企業(yè)的競爭力。企業(yè)的三化建設，制度化、流程化、數(shù)字化，通過管理提高企業(yè)的運營效率。急切的需要通過經(jīng)濟效益審計發(fā)現(xiàn)管理上的問題，完善改進機制，提升經(jīng)營管理。是決策者在新形勢下的要求。 代理風險對企業(yè)經(jīng)營管理的挑戰(zhàn)，信息不對稱給企業(yè)決策產(chǎn)生的誤導，促使企業(yè)快速的轉變觀念：表現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營管理機制的變革上，對經(jīng)營管理的監(jiān)督成為內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。從目前企業(yè)實際情況看，企業(yè)經(jīng)濟效益的考核指標的確定，依據(jù)企業(yè)經(jīng)營狀況，是以年度預算，產(chǎn)業(yè)的發(fā)展目標，相關考核比率等綜合因素確定的，并以責任書的形式與經(jīng)營者簽訂，通過對效益指標的考核，實現(xiàn)所有者與經(jīng)營者利益的再分配。對于經(jīng)營指標確定的科學性相對較差，形式上僅是所有者的單方要求，沒有法律效應。經(jīng)營風險、管理風險是客觀存在的，是經(jīng)濟效益考核模式不完善，激勵機制不健全的必然。因而，企業(yè)集團的控制監(jiān)督職能的強化，只能通過經(jīng)濟效益審計，真實的反映經(jīng)營指標的完成情況，為年度考核作依據(jù)，促進企業(yè)不斷的完善考核體系，實現(xiàn)經(jīng)營目標。經(jīng)濟益審計是內(nèi)部控制的手段；也是企業(yè)賦予內(nèi)部審計的責任。通過經(jīng)濟效益審計，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營管理的全過程、全方位的監(jiān)督與評價；為經(jīng)營管理提出建議，為防范經(jīng)營風險提出預警，為經(jīng)營決策提供支持，是企業(yè)提高競爭力，健康的發(fā)展的基礎，經(jīng)濟效益審計是客觀形勢的發(fā)展的需要。 國家內(nèi)審協(xié)會因勢利導，提出效益審計+管理審計是內(nèi)部審計重點，創(chuàng)新思路把經(jīng)濟效益審計做好，是時代的要求，是機遇也是挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計要發(fā)揚精神，創(chuàng)造成模式，鍛煉隊伍，為內(nèi)審事業(yè)做貢獻。二、做好經(jīng)濟效益審計，制度化、體系化是前提 經(jīng)濟效益審計是一個系統(tǒng)工程，企業(yè)效益是經(jīng)營管理的效果，從企業(yè)的資產(chǎn)、負債理念，判斷分析經(jīng)營效果；從資產(chǎn)保值增值的觀念，評價經(jīng)營管理效益；從企業(yè)持續(xù)經(jīng)營理念，觀察經(jīng)營者的道德風險；從企業(yè)經(jīng)營管理的理念，研究企業(yè)經(jīng)營的效率；企業(yè)利潤是以上內(nèi)容的落腳點。如果經(jīng)濟效益審計只看報表的數(shù)字，不從資產(chǎn)質量、使用效果、管理成本等到因素中分析企業(yè)真實的管理效益，經(jīng)濟效益審計就失去了意義。經(jīng)濟效益審計必須把握，企業(yè)經(jīng)營過程的動態(tài)管理，與經(jīng)營成果的靜態(tài)表現(xiàn)。 經(jīng)濟效益是管理的質量控制，企業(yè)經(jīng)營的好壞，經(jīng)營者能力和管理團隊的合力，是關鍵。經(jīng)營者的道德風險與能力風險的防范與控制，是通過經(jīng)濟效益審計發(fā)現(xiàn)與返遺實現(xiàn)的。企業(yè)的過程控制與管理力是效益審計與日常審計結合完成的。對企業(yè)的分類與ABC管理。采用以下標準對企業(yè)進行評價：經(jīng)營者的領導力，領導班子的合力，團隊士氣；管理制度的有效與執(zhí)行力，管理創(chuàng)新與效果；經(jīng)營責任的層層落實與過程的控制力；經(jīng)營目標與經(jīng)營戰(zhàn)略的實施方案與落實；企業(yè)資源的綜合利用的效益與效果；問題的發(fā)現(xiàn)與改進機制的完善等。經(jīng)濟效益審計的ABC分類管理，實現(xiàn)效益評價的動態(tài)監(jiān)督。 如何做好經(jīng)濟效益審計的靜態(tài)評價：從管理的角度說，每項管理工作，系統(tǒng)化是前提制度化是基礎；標準化是方向。經(jīng)濟效益審計也一樣。根據(jù)上述理念結合企業(yè)的具體情況，圍繞企業(yè)經(jīng)營管理；結合國家政策，對經(jīng)濟效益審計進行系統(tǒng)化、制度化、標準化，表格化的建設，是做好經(jīng)濟效益審計的前提。根據(jù)需要制定的 “經(jīng)濟效益審計管理規(guī)定”；“經(jīng)濟效益審計確認原則與標準”能過經(jīng)濟效益的靜態(tài)表現(xiàn)進行審計判斷分析；包括：收入確認原則、資產(chǎn)減值確認原則、折舊計提確認原則、成本預算原則、期間費用預算原則、流動負債確認原則六大原則；每個原則項下的詳細執(zhí)行標準，及重點延伸內(nèi)容，為經(jīng)濟效益審計確定了目標，明確經(jīng)濟效益審計審什么？怎么審，得到什么結果的問題。經(jīng)濟效益審計工作底稿采用了12個表格，從多方面收集信息，通過分析確定重點，來評價企業(yè)的經(jīng)濟效益與經(jīng)營效果。國家有政策，企業(yè)有制度，為什么經(jīng)濟效益審計還要制訂確認原則和標準？這是適應企業(yè)管理的要求，做好經(jīng)濟效益審計而進行的管理系統(tǒng)化的延伸與發(fā)展。對經(jīng)營結果的評價，是有很多因果關系形成的，不是停留在一定的范圍內(nèi)，通過每一項原則與附加的標準，相當于把政策、制度按行業(yè)又進行了一次分類，不是搬著制度去審計，而是按照標準去工作。經(jīng)濟效益審計工作底稿的表格化，使審計工作通過因素分析發(fā)現(xiàn)管理上的問題，按照重要性水平，實現(xiàn)對企業(yè)的管理效果評價。審計成果報告的格式化，是一次創(chuàng)新，審計報告表格化：“損益調(diào)整表、調(diào)整原因分析表、管理建議表”。表格式的報告方式，便于分析評價，便捷直觀的反映企業(yè)的經(jīng)營管理狀況。經(jīng)濟效益審計只有實現(xiàn)管理的體系化、制度化、標準化、表格化，才能促進效益審計的信息化，促進經(jīng)濟效益工作的提升與發(fā)展。經(jīng)濟效益審計是一個系統(tǒng)工程，涉及企業(yè)經(jīng)營的所有層面，工作量大，時間要求緊，審計工作的規(guī)范是做好工作的根本。三、經(jīng)濟效益審計的效果與效益企業(yè)的經(jīng)濟效益是企業(yè)經(jīng)營管理的效率性、效果性、效益性的綜合體現(xiàn)，如果效益審計只見樹木不見森林，就失去了效益審計的目的。一個企業(yè)經(jīng)營的好，其實就是一把手選的好，圍繞效益審計所進行的管理追索，實現(xiàn)了經(jīng)濟效益審計跟蹤效益下滑企業(yè)的追根問底：（一）案例與分析：案例一、某公司年度效益審計：總經(jīng)理退休，集團派出年輕的新經(jīng)理，上任后當年就虧損274萬，與前任的年盈利186萬形成了明顯的對比。案例分析： 1、經(jīng)營指標分析：經(jīng)過效益審計數(shù)字化的對比分析，與前任比較；成本上升2%，期間費用上升4.65%；與同行業(yè)比，成本高3%，期間費用高3%。經(jīng)營指標的變化是管理不善造成的； 2、組織架構分析；上任之后就調(diào)機構，將原來的兩個車間合并，撤消生產(chǎn)部，車間實行一體考核，本是不同工序的車間，考核指標上要求不同，改革后弱化了生產(chǎn)管理，產(chǎn)品質量控制下降，造成骨干技術工人流失。架構是織織運行的保障，必須與整體管理匹配，不遵循客觀規(guī)律，就會給企業(yè)造成損失。 3、管理分析：重建制度，新的管理制度與原來的管理不對接，形成了管理銜接上的斷層，中層干部無法開展工作離職而去；人是企業(yè)的重要資源，人員的流失是企業(yè)最大損失； 4、領導力分析：一把手自律性差，領導班子渙散，在員工中造成極壞的影響。企業(yè)的損失決不是用數(shù)字計算的，它破壞了員工的凝合力，以及長期形成的管理理念與價值觀。從效益性分析損失是巨大的。 5、經(jīng)濟效益審計，通過發(fā)現(xiàn)反饋、預警等方式引起決策層的關注。案例二、某公司年度效益審計情況：根據(jù)效益審計原則，報表利潤472萬，調(diào)整后為-807.86萬。調(diào)整原因：固定資產(chǎn)折舊少提389萬元；待攤費用-大修費用末攤銷94.86萬元；資產(chǎn)減值796萬；案例分析： 1、折舊管理的分析：從固定資產(chǎn)折舊看存在問題：已使用的在建工程不轉資，不提折舊；閑置的固定資產(chǎn)不提折舊；審計從資產(chǎn)長期閑置的原因上去追索。發(fā)現(xiàn)某些進口設備閑置，前期論證問題造成投資上的浪費；并且對照該企業(yè)年度預算，沒有包括這些內(nèi)容；把不符合財務規(guī)定的行為，又以預算為借口加以掩飾； 2、待攤費用的分析：待攤費用本是在受益期內(nèi)攤銷，把待攤變成了回收站，經(jīng)過審查分析，時間跨越長、數(shù)額大，待攤、預提、應付工資都成為調(diào)整利潤的手段；整改的要求，按年度進行分析，追索調(diào)整。 3、流動資產(chǎn)管理的分析：經(jīng)營管理的風險在流動資產(chǎn)管理，應收及存貨最為突出，通過應收賬款賬令分析看企業(yè)經(jīng)營管理與風險，在壞賬比例以每年40%的速度增長的情況下。企業(yè)的管理損失通過效益性分析，就會表現(xiàn)出來。存貨管理的賬實差異，存貨積壓，不但影響資金周轉，還存在積壓減值的經(jīng)營風險，是經(jīng)營管理效果在存貨方面的表現(xiàn)。否則企業(yè)經(jīng)營的虛假行為，只能會促進企業(yè)資產(chǎn)質量的下降，表面化的盈利所產(chǎn)生極大的負效應。（二）經(jīng)濟效益審計的效果（1）為績效考核提供依據(jù)：經(jīng)濟效益審計反饋的“企業(yè)績效評價匯總表”，按行業(yè)及所屬企業(yè)，真實的反映基期的經(jīng)營績效，通過比率分析反映企業(yè)的運營狀況。是年度考核兌現(xiàn)提供的依據(jù)。（2）促進了管理的提升：效益審計反饋的“管理建議匯總表”、“共性問題匯總表”、“重要風險問題報告”等，使決策者全面了解整體的經(jīng)營狀況和管理水平，以及應當關注的風險問題，對經(jīng)營決策支持發(fā)揮了重要作用。審計所涉及的管理問題，是通過數(shù)字分析得出來的結論，具有極強的說服力，在完善管理與控制、業(yè)務流程、執(zhí)行力上存在的問題，反饋相關部門整改落實。實現(xiàn)了經(jīng)濟效益審計推動管理提升的目的；對考核指標，考核導向的建議，促進企業(yè)考核管理機制的不斷完善與提升上發(fā)揮了作用，達到了為企業(yè)經(jīng)營目標努力的宗旨； （3）短板管理的效果；對企業(yè)進行的ABC分類管理，是對企業(yè)進行管理評價的一種方法，效益審計完成后進行一次評價，使審計工作始終關注重點企業(yè)，實現(xiàn)審計積累與動態(tài)管理。并且按照木桶效應，找出C類企業(yè)的短板，對C類企業(yè)進行跟蹤審計。同時反饋相關部門，成為期間共同關注的目標。經(jīng)濟效益審計的管理成果，得到了廣泛的應用，對重點企業(yè)的突破產(chǎn)生極大效果。 經(jīng)濟效益審計在內(nèi)部審計工作中占有很重的分量，在企業(yè)經(jīng)營管理上發(fā)揮了重大的作用，產(chǎn)生了極大的影響力，已經(jīng)引起了所有者的高度重視，但是經(jīng)濟效益審計是項全新的工作，實踐中在不斷研究與探討，只有適合企業(yè)不斷變化的要求，才更具有生命力；四、問題與對策 1、新老交替與管理轉換的矛盾；企業(yè)一把手的更換是正常的，但是從管理的角度，一把手各有千秋，優(yōu)秀的管理一旦變成習慣、成為員工的自覺行動，就是企業(yè)的無形資產(chǎn)，管理的連續(xù)性，管理的繼承與發(fā)揚，應當成為企業(yè)的理念，成為經(jīng)營者的素質，對企業(yè)的發(fā)展至關重要。全盤否定另行一套的做法，不符合客觀規(guī)律，不但毀了企業(yè)，同時也毀了自己。上述可以看出，雖然經(jīng)理人調(diào)離，但是對企業(yè)經(jīng)濟損失是巨大的。根據(jù)企業(yè)的不同現(xiàn)狀，目前實行的經(jīng)營者末位淘汰制，要求審計部門對重點企業(yè)進行的，月度、季度跟蹤效益審計，對問題及早發(fā)現(xiàn)、及早防范，是保證經(jīng)營降低風險的好辦法。 2、代理經(jīng)營與風險控制的矛盾：雖然是個案，但是產(chǎn)生的影響很大，是制約企業(yè)發(fā)展的主要矛盾，雖然經(jīng)濟效益審計產(chǎn)生了效果，但是從根本上講，經(jīng)理人職業(yè)道德范疇的問題。對于信息失真，問題反映在財務數(shù)據(jù)上，但根源在經(jīng)營者，這種經(jīng)濟利益驅動行為，只有通過制度化的規(guī)范、職業(yè)道德的培訓、企業(yè)文化的震撼、嚴格的經(jīng)濟手段，以及對高品質經(jīng)理人樹立榜樣產(chǎn)生影響力，及經(jīng)理人要培養(yǎng)教育的觀念； 3、財務委派與會計失真的矛盾：從上述數(shù)字可以看出，會計信息失真成為經(jīng)濟效益審計的最大障礙。財務負責人雖然集團委派，但是財務負責人的雙重身份，給財務管理造成極大危害。從財務負責人的考核看，70%得分在企業(yè)，財務總監(jiān)雖在領導班子，總經(jīng)理的指示不能不聽，機制本身使財務負責人處于矛盾之中，有點身在曹營心不由已的感受。財務部門的控制監(jiān)督職能弱化，企業(yè)會計信息失真給企業(yè)決策，產(chǎn)生極大的錯覺。因此會計的行業(yè)，會計人員作用問題也是社會關注的焦點； 4、全面預算與質量控制的矛盾：雖然年度預算由集團審查，但是對于企業(yè)的基礎數(shù)據(jù)掌握不夠，預算與實際的差異，變成了企業(yè)反駁審計的理由；年初預算是這么編的，并不包括這些內(nèi)容；正是鉆了預算管理的不到位的空子。對于全面預算的管理是對企業(yè)全面的管理，對資產(chǎn)掌握的基礎上，依據(jù)是法規(guī)制度，對于違反虛報者應當嚴肅獎懲規(guī)范，對遵紀守法的是鼓舞。 5、效益審計與企業(yè)需求的矛盾：經(jīng)濟效益審計緊跟企業(yè)的重點的矛盾已經(jīng)突現(xiàn)。年度的效益審計，關系到年度兌現(xiàn)，時間要求急。半年績效審計及重點企業(yè)的月、季度效益審計，在審計人員較少的情況下，工作來講壓力大。目前經(jīng)濟效益審計電算化沒實現(xiàn)，急需軟件支持；企業(yè)在效益