2014年注稅稅法二個(gè)人所得稅講義.doc

第二章 個(gè)人所得稅本章考情分析本章是稅法考試的重點(diǎn)稅種之一，各種題型在考題中均出現(xiàn)過，特別是個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。單選題、多選題、計(jì)算題、綜合題都會(huì)涉及本章內(nèi)容，分值一般在30分左右。近3年題型題量分析表題型2011年2012年2013年題量分值題量分值題量分值單項(xiàng)選擇題101010101111多項(xiàng)選擇題612612510計(jì)算題484848綜合分析題816合計(jì)2846203020292014年教材的主要變化P176 增加了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的相關(guān)規(guī)定P216 增加了實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策P225 增加了可公開交易股票期權(quán)所得的規(guī)定的內(nèi)容P237 增加了對作為律師事務(wù)所雇員的律師，其辦案費(fèi)用或其他個(gè)人費(fèi)用在律師事務(wù)所報(bào)銷的，在計(jì)算其收入時(shí)不得再扣除上述規(guī)定的其收入35%以內(nèi)的辦理案件支出費(fèi)用P237 增加了個(gè)人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問題本章基本結(jié)構(gòu)框架第一節(jié) 概述（了解）第二節(jié) 征稅對象（掌握）第三節(jié) 納稅人、稅率與應(yīng)納稅所得額的確定（重要掌握）第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算（重要掌握）第五節(jié) 減免稅優(yōu)惠（熟悉）第六節(jié) 申報(bào)和繳納（了解）第一節(jié) 概述個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。個(gè)人所得稅的特點(diǎn)：（了解）1.實(shí)行分類征收2.超額累進(jìn)稅率與比例稅率并用3.費(fèi)用扣除額較寬4.計(jì)算簡便5.采取源泉扣繳和個(gè)人申報(bào)制兩種征納方法個(gè)人所得稅：先分類，再計(jì)算 1.分類所得稅征收模式2.綜合所得稅征收模式3.混合所得稅征收模式第二節(jié) 個(gè)人所得稅的征稅對象一、工資薪金所得 二、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得三、勞務(wù)報(bào)酬所得四、稿酬所得五、特許權(quán)使用費(fèi)所得六、財(cái)產(chǎn)租賃所得七、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得八、利息股息紅利所得九、承包承租經(jīng)營所得十、偶然所得十一、其他所得一、工資、薪金所得1.注意范圍：工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的所得?！窘忉尅恐攸c(diǎn)區(qū)分工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)別，關(guān)鍵在于是否有雇傭關(guān)系。2.不征稅的津貼補(bǔ)貼：（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)；（4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。【解釋】單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼征收個(gè)人所得稅。3.退休再任職收入的稅務(wù)處理：退休再任職收入，扣除法定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?！窘忉尅勘嫖鰠^(qū)分提前退休收入與法定退休以及退休再任職收入三者的不同。提前退休收入應(yīng)按“工資、薪金所得”平均分?jǐn)傆?jì)征個(gè)人所得稅；法定退休金免稅；退休再任職收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。4.勞動(dòng)分紅公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?！窘忉尅繀^(qū)分勞動(dòng)分紅與股份分紅的不同。勞動(dòng)分紅，是勞動(dòng)性所得；股份分紅，是資本利得性所得，前者屬于工資薪金，后者屬于股息利息紅利所得。由于企業(yè)勞動(dòng)分紅時(shí)，職工并未取得股權(quán)，所以該勞動(dòng)分紅應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為工資、薪金所得。二、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得1.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得僅限于生產(chǎn)經(jīng)營所得，不包括個(gè)體工商戶的其他所得。2.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照這個(gè)稅目3.個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目征稅。4.個(gè)體工商戶或個(gè)人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，不征收個(gè)人所得稅。其經(jīng)營項(xiàng)目不屬于原農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍的，征收個(gè)人所得稅。對進(jìn)入各類市場銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)民取得所得暫不征收個(gè)人所得稅。兼營上述四業(yè)并四業(yè)的所得單獨(dú)核算的，比照上述原則辦理，對于屬于征收個(gè)人所得稅的，應(yīng)與其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得合并計(jì)征個(gè)人所得稅，對于四業(yè)的所得不能單獨(dú)核算的，應(yīng)就其全部所得計(jì)征個(gè)人所得稅。5.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個(gè)人投資者利潤分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。引申：除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的經(jīng)利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。所有企業(yè)的從業(yè)人員，用企業(yè)資金發(fā)生的財(cái)產(chǎn)性支出，按“工資薪金所得”征稅。兼職人員取得類似支出，屬于“勞務(wù)報(bào)酬”所得。總結(jié):一看企業(yè)性質(zhì);二看人員身份（家族 企業(yè)人員）三、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得1.對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，是指個(gè)人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。2.承包承租后，工商登記改為個(gè)體工商戶，按“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”繳納個(gè)人所得稅。承包承租后，不改變企業(yè)的性質(zhì)，按分配方式分為兩種：承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（七級超額累進(jìn)稅率）承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租人交納一定的費(fèi)用，交納承包、承租費(fèi)后的企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按“對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（五級超額累進(jìn)稅率）企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅結(jié)合考點(diǎn)：小結(jié)：個(gè)人承包工商登記企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅所屬稅目承包后工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的不交企業(yè)所得稅個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得承包經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的繳納企業(yè)所得稅（綜合題考點(diǎn)）對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)工資、薪金所得對企業(yè)經(jīng)營成果擁有所有權(quán)承包、承租經(jīng)營所得第二節(jié) 個(gè)人所得稅的征稅對象四、勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得：指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。與工資薪金所得相比，勞務(wù)報(bào)酬所得具有以下特點(diǎn)：獨(dú)立性勞務(wù)所得；非雇傭關(guān)系所得。1.個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入：可分為內(nèi)部董事和外部董事。內(nèi)部董事，擔(dān)任公司董事的同時(shí)在本公司任職、受雇，其因任職、受雇而取得的報(bào)酬是工資薪金所得。外部董事，指不在本公司任職、受雇的董事，其取得的董事費(fèi)所得，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得?！窘忉尅績?nèi)部董事，其因任職、受雇而取得的報(bào)酬是“工資、薪金所得”。外部董事，其取得的董事費(fèi)所得，屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”。2.在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(dòng)（包括參與學(xué)校組織的勤工儉學(xué)活動(dòng)）而取得的規(guī)定的應(yīng)稅所得項(xiàng)目的所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。3.個(gè)人兼職取得的收入，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。4.自2004年1月20日起，對商品營銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額并入營銷人員當(dāng)期的工資、薪金所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。上述營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)的對象是非雇員的，則按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳?！窘忉尅俊肮蛦T”還是“非雇員”是判斷按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅，還是按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征稅的關(guān)鍵。出租車駕駛員收入，屬于工資薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，還是勞務(wù)報(bào)酬所得，需要區(qū)分界定:五、稿酬所得（一）范圍：稿酬所得，是指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得?！窘忉?】這里所說的作品，是指包括中外文字圖片、樂譜，以及其他作品等能以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表的作品；個(gè)人作品，包括本人的著作、翻譯的作品等?！窘忉?】作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，亦應(yīng)征收個(gè)人所得稅。（二）稿酬所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)別：關(guān)鍵看是否出版、發(fā)表。（三）對報(bào)刊、雜志、出版等單位的職員征稅問題1.任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。2.出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。【解釋】以是否出版、發(fā)表，是否在本單位出版、發(fā)表以及作者專業(yè)狀況和出版、發(fā)表作品的形式為標(biāo)準(zhǔn)，辨析稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得和工資、薪金所得三者之間的區(qū)別。六、特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。注意區(qū)分特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。1.提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬的所得，按照“特許權(quán)使用費(fèi)所得”征收個(gè)人所得稅（轉(zhuǎn)讓著作權(quán)免營業(yè)稅）。2.個(gè)人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。3.對于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價(jià)）取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。比如，“徐悲鴻賣馬”與“賣徐悲鴻的馬”財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得4.編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。七、利息、股息、紅利所得【征免范圍】個(gè)人取得國債利息、國家發(fā)行的金融債券利息、教育儲蓄存款利息，儲蓄存款利息均免征個(gè)人所得稅。職工個(gè)人取得的量化資產(chǎn)：1.對職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。2.對職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。八、財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得?！窘忉尅孔钪匾氖欠课莸淖赓U。涉及到多個(gè)稅種。如：營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、印花稅、個(gè)人所得稅。房屋租賃涉及到的稅：以租抵價(jià)：1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與商店購買者個(gè)人簽訂協(xié)議，以優(yōu)惠價(jià)格出售其開發(fā)的商店給購買者個(gè)人，購買者個(gè)人在一定期限內(nèi)必須將購買的商店無償提供給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外出租使用。根據(jù)規(guī)定，對購買者個(gè)人少支出的購房價(jià)款，應(yīng)視同個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃所得，按照“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。每次財(cái)產(chǎn)租賃所得的收入額，按照少支出的購房價(jià)款和協(xié)議規(guī)定的租賃月份數(shù)平均計(jì)算確定。【解釋】全部購房款=實(shí)際付購房款+少支出價(jià)款（實(shí)質(zhì)租金）2.個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”范圍。在確定納稅義務(wù)人時(shí)，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)，對無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定；產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財(cái)產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個(gè)人為納稅義務(wù)人。（受益原則納稅）九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。（一）（境內(nèi)）股票轉(zhuǎn)讓所得：暫不征收個(gè)人所得稅?！窘忉尅烤惩夤善鞭D(zhuǎn)讓所得正常征稅。（二）量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓：1.集體所有制企業(yè)在改制為股份合作企業(yè)時(shí)，對職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；2.個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征稅。量化資產(chǎn)個(gè)人所得稅小結(jié)：（1）個(gè)人在形式上取得企業(yè)量化資產(chǎn)（取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)）不征個(gè)人所得稅；（2）個(gè)人在實(shí)質(zhì)上取得企業(yè)量化資產(chǎn)（以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)）緩征個(gè)人所得稅；（3）個(gè)人轉(zhuǎn)讓量化資產(chǎn)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；（4）個(gè)人取得量化資產(chǎn)的分紅（以股份形式取得企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利）按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（三）對個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得免征個(gè)人所得稅?！窘忉尅恐黧w是個(gè)人，不包括單位；自用超過5年；家庭唯一生活用房，不包括二套房，不包括商用房。（四）作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。改善性住房需求：提醒老考生：財(cái)稅201094號文件第二條規(guī)定：關(guān)于個(gè)人所得稅政策對出售自有住房并在1年內(nèi)重新購房的納稅人不再減免個(gè)人所得稅。十、偶然所得偶然所得，是指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得?！窘忉?】企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅?！窘忉?】對個(gè)人購買社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐獎(jiǎng)券一次中獎(jiǎng)收入不超過1萬元的，暫免征收個(gè)人所得稅，超過1萬元的，按全額征稅。（起征點(diǎn)）十一、其他所得超過國家利率支付給儲戶的攬儲獎(jiǎng)金，屬于“其他所得”，不屬于免稅的儲蓄利息所得。銀行和其他金融機(jī)構(gòu)以超過上述利息額支付給儲戶的部分，不管是以利息，獎(jiǎng)金還是以其他名義支付，均不屬于稅法規(guī)定的免稅利息所得，必須依法繳納個(gè)人所得稅?！纠}多選題】下列所得中，按“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅的有（ ）。（2010）A.編劇從任職單位取得的劇本使用費(fèi)B.雇主為員工購買的商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)C.個(gè)人從任職的上市公司取得的股票增值權(quán)所得D.出版社的專業(yè)作者撰寫的作品，由本社以圖書形式出版所得E.任職、受雇于報(bào)社、雜志社等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得【答案】BCE第二節(jié) 個(gè)人所得稅的征稅對象十一、其他所得【例題1單選題】下列各項(xiàng)所得，免征個(gè)人所得稅的是（ ）。（2013年）A.個(gè)人的房屋租賃所得B.個(gè)人根據(jù)遺囑繼承房產(chǎn)的所得C.外籍個(gè)人取得的現(xiàn)金住房補(bǔ)貼所得D.個(gè)人因任職從上市公司取得的股票增值權(quán)所得【答案】B【例題2單選題】下列所得，不屬于個(gè)人所得稅“工資薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目的是（ ）。（2013年）A.個(gè)人兼職取得的所得B.退休人員再任職取得的所得C.任職于雜志社的記者在本單位雜志上發(fā)表作品取得的所得D.個(gè)人在公司任職并兼任董事取得的董事費(fèi)所得【答案】A【解析】選項(xiàng)A：應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得稅目計(jì)算個(gè)人所得稅?！纠}3多選題】下列各項(xiàng)所得，按工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅的有（ ）。（2013年）A.非任職單位的董事費(fèi)收入B.退休后再任職取得的收入C.年終加薪和勞動(dòng)分紅D.年終一次性獎(jiǎng)金E.法人企業(yè)的個(gè)人投資者無償取得企業(yè)出資購買的汽車【答案】BCD【解析】選項(xiàng)A：按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；選項(xiàng)E：按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。第三節(jié) 納稅人、稅率與應(yīng)納稅所得額確定一、居民納稅人與非居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)個(gè)人所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿一年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國境內(nèi)取得所得的個(gè)人。包括中國公民、個(gè)體工商戶、外籍個(gè)人、香港、澳門、臺灣同胞等。納稅人類別承擔(dān)的納稅義務(wù)判定標(biāo)準(zhǔn)居民納稅人無限納稅義務(wù)（1）住所標(biāo)準(zhǔn)：是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居?。?）居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：“在中國境內(nèi)居住滿1年”是指一個(gè)公歷的納稅年度非居民納稅人有限納稅義務(wù)非居民納稅人的判定：（1）在我國無住所且不居住的個(gè)人（2）我國無住所或居住不滿1年實(shí)踐中遵循的臨時(shí)離境判定方法無住所外籍人士的分類：四類人無住所外籍人士居住時(shí)間非居民納稅人T90（183）天90（183）T 一年居民納稅人一年 T 五年T五年無住所外籍人士的所得分四塊：來源地支付地境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境內(nèi)所得、境內(nèi)支付境外所得、境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)所得、境外支付境外所得、境外支付（1）“5年規(guī)則”在境內(nèi)居住無住所，但居住滿1年，不滿5年的個(gè)人其來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)全部依法繳納個(gè)人所得稅。對于其來源于中國境外的各種所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅。問題：哪一部分不用交稅？來源地支付地境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境內(nèi)所得、境內(nèi)支付境外所得、境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)所得、境外支付境外所得、境外支付（免稅）（2）境內(nèi)連續(xù)居住滿5年的個(gè)人在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人在境內(nèi)居住滿5年的，從第6年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在中國境內(nèi)居住滿5年，是指個(gè)人在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿5年，即在連續(xù)5年中的每一個(gè)納稅年度內(nèi)均居住滿1年；個(gè)人從第6年起以后各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，就其境內(nèi)、境外所得申報(bào)納稅；如該個(gè)人在第6年起以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足90天，可以按稅法相關(guān)規(guī)定確定納稅義務(wù)，僅就其境內(nèi)所得境內(nèi)支付部分交稅，并從再次居住滿1年的年度起重新計(jì)算5年期限。（3）“90天規(guī)則”在境內(nèi)無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過90日或183日（稅收協(xié)定）的個(gè)人：來源于境內(nèi)的所得，由境外雇主支付且不是由該雇主設(shè)在中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金免稅，僅就其實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得納稅。不超過90日或183日（稅收協(xié)定）的個(gè)人：來源地支付地境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境內(nèi)所得、境內(nèi)支付境外所得、境內(nèi)支付（不征）境外支付境內(nèi)所得、境外支付（免征）境外所得、境內(nèi)支付（不征）（4）在境內(nèi)無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過90日或183日（稅收協(xié)定），但不滿1年的個(gè)人：其來源于中國境內(nèi)的所得，無論是由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付還是由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。至于個(gè)人在中國境外取得的工資、薪金所得，除擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員，并在境外履行職務(wù)而由境內(nèi)企業(yè)支付董事費(fèi)或工資薪金所得之外，不繳納個(gè)人所得稅。90（183）T 1年的個(gè)人：來源地支付地境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境內(nèi)所得、境內(nèi)支付境外所得、境內(nèi)支付（不征）境外支付境內(nèi)所得、境外支付境外所得、境內(nèi)支付（不征）居住時(shí)間在中國境內(nèi)工作在中國境外工作境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付T90（183）天征免稅不征不征90（183）T 一年征征不征不征一年 T 五年征征征免稅T五年征征征征【案例】美國人瑪麗被派到中國工作，每月瑪麗女士取得來自中國境外的所得折合人民幣25000元，其中中國境內(nèi)公司負(fù)擔(dān)10000元；來自中國境內(nèi)的所得為40000元人民幣，其中美國的派遣公司負(fù)擔(dān)12000元。同時(shí)，瑪麗在美國每月取得1000美元的租金收入（假設(shè)1美元=7元人民幣）。若一個(gè)納稅年度內(nèi)瑪麗在中國境內(nèi)居住時(shí)間不超過90日或183日（稅收協(xié)定），應(yīng)就哪些所得繳納個(gè)人所得稅？若一個(gè)納稅年度內(nèi)瑪麗在中國境內(nèi)居住時(shí)間超過90日或183日（稅收協(xié)定）但不滿1年，每月應(yīng)就哪些所得繳納個(gè)人所得稅？若瑪麗在中國境內(nèi)居住時(shí)間滿1年但不超過5年，每月應(yīng)就哪些所得繳納個(gè)人所得稅？若瑪麗在中國境內(nèi)居住時(shí)間超過5年，每月應(yīng)就哪些所得繳納個(gè)人所得稅？【答案】若一個(gè)納稅年度內(nèi)瑪麗在中國境內(nèi)居住時(shí)間不超過90日或183日（稅收協(xié)定），應(yīng)就來自中國境內(nèi)的所得，由境內(nèi)公司負(fù)擔(dān)的部分28000元（40000-12000）納稅。若一個(gè)納稅年度內(nèi)瑪麗在中國境內(nèi)居住時(shí)間超過90日或183日但不滿1年，每月應(yīng)就全部來自中國境內(nèi)的所得40000元納稅。若瑪麗在中國境內(nèi)居住時(shí)間滿1年但不超過5年，每月應(yīng)就全部來自中國境內(nèi)的所得，加來源境外、境內(nèi)公司負(fù)擔(dān)部分50000元（40000+10000）納稅。若瑪麗在中國境內(nèi)居住時(shí)間超過5年，第6年在境內(nèi)居住滿1年，則其第6年每月應(yīng)就全部境內(nèi)外的所得72000元（40000+25000+10007）納稅。對無住所個(gè)人相關(guān)天數(shù)確認(rèn)的規(guī)定1.判定納稅義務(wù)及計(jì)算在中國境內(nèi)居住的天數(shù)：個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。2.對個(gè)人入、離境當(dāng)日及計(jì)算在中國境內(nèi)實(shí)際工作期間：對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算其在華實(shí)際工作天數(shù)。對無住所個(gè)人相關(guān)天數(shù)確認(rèn)的規(guī)定1.判定納稅義務(wù)及計(jì)算在中國境內(nèi)居住的天數(shù)：算頭又算尾，還要算中間，頭尾中間各一天。個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。2.對個(gè)人入、離境當(dāng)日及計(jì)算在中國境內(nèi)實(shí)際工作期間：算頭又算尾，還要算中間，頭尾中間各半天。對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算其在華實(shí)際工作天數(shù)。舉例子，我2月11日來到北京，12日和13日錄課兩天，2月14日離開北京。問我在北京居住了幾天？工作了幾天？居住天數(shù)：4天工作天數(shù)：3天【經(jīng)典母題】瓊斯為外籍個(gè)人，在中國境內(nèi)無住所，同時(shí)在中國境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)擔(dān)任職務(wù)，2012年3月6日來華，12月20日離開。期間瓊斯因工作原因，曾于6月8日離境，6月14日返回。在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，瓊斯在中國境內(nèi)實(shí)際工作天數(shù)為（ ）天。A.282 B.283 C.284 D.285【答案】B 【解析】3月6日、6月8日、6月14日和12月20日，均按半天計(jì)算在華實(shí)際工作天數(shù)。瓊斯在中國境內(nèi)實(shí)際工作天數(shù)=25.5+30+31+24+31+31+30+31+30+19.5=283（天）。第三節(jié) 納稅人、稅率與應(yīng)納稅所得額確定二、個(gè)人所得稅的稅率稅率適用情況3%-45%的七級稅率工資、薪金所得5%-35%的五級稅率個(gè)體工商戶（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)）生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得20%比例稅率適用于勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得，其它所得工資、薪金所得的七級累進(jìn)稅率級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（含稅級距）稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過1500元的302超過1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9000元至35000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過55000元至80000元的部分3555057超過80000元的部分4513505五級累進(jìn)稅率減征和加成征稅規(guī)定比例稅率20%（8個(gè)稅目）特別掌握：加征或減征稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30%財(cái)產(chǎn)租賃所得：自2008年3月1日起，個(gè)人出租住房減按10%稅率儲蓄存款利息：從2008年10月9日起，對儲蓄利息所得暫免征收個(gè)人所得稅4.勞務(wù)報(bào)酬所得：對一次取得的勞務(wù)報(bào)酬所得20000元以上有加成征收，即超過20000元至50000元，稅率30%，超過50000元，稅率40%勞務(wù)報(bào)酬稅率表級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過20000元的部分2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000三、應(yīng)納稅所得額的確定（一）計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定應(yīng)納稅所得額各項(xiàng)收入稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額我國個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)確定、分類扣除，根據(jù)其所得的不同情況分別實(shí)行定額、定率和會(huì)計(jì)核算三種扣除辦法。十一類應(yīng)稅所得費(fèi)用扣除方法工資薪金所得定額扣除（1）稿酬所得；（2）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（3）勞務(wù)報(bào)酬所得；（4）財(cái)產(chǎn)租賃所得定額或定率扣除（每次800元或20%）（1）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（2）個(gè)體工商戶（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)）生產(chǎn)經(jīng)營所得會(huì)計(jì)核算（1）利息、股息、紅利所得（2）偶然所得（3）其他所得無費(fèi)用扣除（二）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定：公益性捐贈(zèng)1.個(gè)人的公益捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。2.個(gè)人通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向以下公益性事業(yè)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。（1）個(gè)人通過非營利的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育、紅十字事業(yè)、公益性青少年活動(dòng)場所（其中包括新建）、非營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)等四項(xiàng)事業(yè)的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。（2）個(gè)人通過中國教育發(fā)展基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)等用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。提示：輕松過關(guān)P134，經(jīng)典母題2第四節(jié) 應(yīng)納稅額計(jì)算一、工資、薪金所得的計(jì)稅方法（一）應(yīng)納稅所得額及減除費(fèi)用的具體規(guī)定1.應(yīng)納稅額=（每月工資、薪金收入-3500或4800）適用稅率-速算扣除數(shù)工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（1）工資、薪金所得：2011年9月1日起（含），個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元。2011年8月31日前，每月扣除2000元。（費(fèi)用扣除額，不是起征點(diǎn)）（2）附加費(fèi)用扣除2011年9月1日起，在每月扣除3500元的基礎(chǔ)上，再減除1300元，即扣除4800元。適用于：在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；應(yīng)聘在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)社團(tuán)、國家機(jī)關(guān)中工作取得工薪所得的外籍專家；在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得工薪所得的個(gè)人?！窘忉尅扛郊訙p除費(fèi)用也適用于華僑和香港、澳門、臺灣同胞?！耙粐鴥芍啤敝耙粐鴥啥悺?。2.雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費(fèi)用扣除。為了有利于征管，采取由支付者減除費(fèi)用的辦法：（1）只有雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，才可按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳稅款；（2）派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。（3）上述納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅。3.雇傭單位將部分工資、薪金上交派遣單位。對于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得， 應(yīng)全額計(jì)稅。對于可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可以扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅?！纠}單選題】吳某為中方派遣單位派往外資企業(yè)的雇員，2012年外資企業(yè)每月應(yīng)向吳某支付工資6000元，按照吳某與中方派遣單位簽訂的合同，外資企業(yè)每月將應(yīng)付吳某工資的10%上繳給中方派遣單位，并能提供有效憑證；此外吳某還在另一私營企業(yè)兼職，該私營企業(yè)每月向吳某支付報(bào)酬2000元。吳某2012年每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（ ）元。A.625 B.325 C.485 D.785【答案】B【解析】應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（6000-600010%-3500）10%-105（2000-800）20%325（元）。4.境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得的費(fèi)用扣除。納稅人能提供境內(nèi)、境外同時(shí)任職的證明文件的，分別來自境內(nèi)和境外的，應(yīng)分別減除費(fèi)用后計(jì)算納稅。如果不能提供證明文件，則應(yīng)視為來源于一國的所得。若其任職或者受雇單位在中國境內(nèi)，應(yīng)為來源于中國境內(nèi)的所得；若其任職或受雇單位在中國境外，應(yīng)為來源于中國境外的所得，依照有關(guān)規(guī)定計(jì)稅。5.特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的費(fèi)用扣除。（1）為了照顧采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)三個(gè)特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得采取按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征個(gè)人所得稅。年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。用公式表示為：應(yīng)納稅額（全年工資、薪金收入額12費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）適用稅率速算扣除數(shù)12（2）對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員每月的工資、薪金收入在統(tǒng)一扣除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)予再扣除稅法規(guī)定的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。由于船員的伙食費(fèi)統(tǒng)一用于集體用餐，不發(fā)給個(gè)人，故特案允許該項(xiàng)補(bǔ)貼不計(jì)入船員個(gè)人的應(yīng)納稅工資、薪金收入。6.個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)。個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并人當(dāng)月“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金所得”合并計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)、交通費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況.調(diào)查測算，報(bào)經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，報(bào)國家稅務(wù)總局備案。（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法1.一般工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算應(yīng)納稅額（每月工資、薪金收入額3500或4800元）適用稅率速算扣除數(shù)2.雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅額的計(jì)算具體分二種情況處理：全額、部分（定額、定率）（1）雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款應(yīng)將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算單位或個(gè)人應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)速算扣除數(shù)）（1稅率）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)級數(shù)含稅級距不含稅級距稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過1500元的不超過1455元的302超過1500元至4500元的部分超過1455元至4155元的部分101053超過4500元至9000元的部分超過4155元至7755元的部分205554超過9000元至35000元的部分超過7755元至27255元的部分2510055超過35000元至55000元的部分超過27255元至41255元的部分3027556超過55000元至80000元的部分超過41255元至57505元的部分3555057超過80000元的部分超過57505的部分4513505【例題計(jì)算題】李剛月工資6800元，稅款由企業(yè)全額負(fù)擔(dān)?！敬鸢讣敖馕觥浚?）不含稅所得=6800-3500=3300元，查不含稅級距對應(yīng)稅率和扣除數(shù)（2）應(yīng)納稅所得額=（6800-3500-105）（1-10%）=3550（元），再查含稅級距對應(yīng)稅率和扣除數(shù)（3）應(yīng)納稅額=355010%-105=250（元）。（2）雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款第一種：雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。應(yīng)納稅所得額雇員所得的工資雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)第二種：雇主為其雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款，是指雇主為雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款。應(yīng)納稅所得額（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)速算扣除數(shù)負(fù)擔(dān)比例）（1稅率負(fù)擔(dān)比例）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算一、 工資薪金所得的計(jì)稅方法3.個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算（首先明確全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)稅）（1）先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)?！窘忉尅咳绻诎l(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）計(jì)算公式如下：如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額,適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率-速算扣除數(shù)如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，適用公式為：應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)適用稅率-速算扣除數(shù)【經(jīng)典母題】建設(shè)銀行某行長王某2012年在我國境內(nèi)1-12月每月的工資均為3501元，當(dāng)年12月31日一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金18001元。請計(jì)算王某取得該筆年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為多少元？【答案】該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按12個(gè)月分?jǐn)偤?，每月的?jiǎng)金=1800112=1500.08（元）1500元，根據(jù)工資、薪金所得七級超額累進(jìn)稅率規(guī)定，適用稅率為10%，應(yīng)繳個(gè)人所得稅=1800110%-105=1695.1（元）?！绢}目變形】建設(shè)銀行副行長李某2012年在我國境內(nèi)1-12月每月的工資均為3498元，當(dāng)年12月31日一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金18001元。請計(jì)算李某取得該筆年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為多少元？【答案】按12個(gè)月分?jǐn)偤?，每月?jiǎng)金=18001-（3500-3498）12=1499.92（元）1500元，根據(jù)工資、薪金所得累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率為3%。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=18001-（3500-3498）3%=539.97（元）。（3）一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。（4）實(shí)行年薪制和績效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述規(guī)定執(zhí)行。補(bǔ)充：單位低價(jià)向職工售房，職工少支付的差額也是按照全年一次性獎(jiǎng)金辦法納稅。（5）雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。4.取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入個(gè)人所得稅計(jì)算（1）按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A； （2）含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=（不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入-速算扣除數(shù)A）（1-適用稅率A）； （3）按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B。5.雇員取得全年一次性獎(jiǎng)金并由雇主負(fù)擔(dān)部分稅款（1）雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎(jiǎng)金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計(jì)征個(gè)人所得稅。 （2）將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金換算為應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法：雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式： 應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎(jiǎng)金+雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款-當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額雇主為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：第一步：查找不含稅全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級距對應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A。第二步：計(jì)算含稅全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅所得額=（未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入-當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額-不含稅級距的速算扣除數(shù)A雇主負(fù)擔(dān)比例）（1-不含稅級距的適用稅率A雇主負(fù)擔(dān)比例）（3）對上述應(yīng)納稅所得額，扣繳義務(wù)人應(yīng)按照國稅發(fā)20059號文件規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)扣繳稅款。即：將應(yīng)納稅所得額12，根據(jù)其商數(shù)找出對應(yīng)的適用稅率B和速算扣除數(shù)B,據(jù)以計(jì)算稅款。計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率B-速算扣除數(shù)B實(shí)際繳納稅額=應(yīng)納稅額-雇主為雇員負(fù)擔(dān)的稅額（4）雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。6.雙薪的計(jì)稅方法年終雙薪就是多發(fā)一個(gè)月的工資，就機(jī)關(guān)而言，相當(dāng)于全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)按全年一次性獎(jiǎng)金政策規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅；就企業(yè)而言，如果當(dāng)月既有年終雙薪，又有全年一次性獎(jiǎng)金，可合并按照全年一次性獎(jiǎng)金政策規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅，否則，應(yīng)并入當(dāng)月的工資按規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅。（和年終獎(jiǎng)計(jì)算結(jié)合、今年重點(diǎn)）7.不滿一個(gè)月的工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算無住所個(gè)人不滿一個(gè)月工薪個(gè)稅步驟如下：按日工資和實(shí)際工作天數(shù)推算成月工資；按月工資計(jì)算全月稅款水平；將全月稅款水平按其實(shí)際工作天數(shù)折算實(shí)際天數(shù)應(yīng)納的稅款。應(yīng)納稅額=（當(dāng)月工資、薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)）當(dāng)月實(shí)際在中國境內(nèi)（工作天數(shù)）的天數(shù)當(dāng)月天數(shù)【案例】美國某公司技術(shù)人員羅伯特先生2012年12月11日到北京某外資企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，12月20日離開，其日工資為400美元，公司按10天支付其工資。則應(yīng)先按日工資換算為月收入為12400美元，假設(shè)匯率為1美元等于6.3元人民幣，當(dāng)月境內(nèi)實(shí)際工作天數(shù)為9天，計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅？【答案】應(yīng)納稅額=（124006.3-4800）35%-55059/31=5852.03（元）。8.對個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的計(jì)稅方法（1）企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。（2）個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。具體方法為：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按12年計(jì)算），以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅?！景咐?013年3月，某單位因增效減員與在單位工作了18年的王強(qiáng)解除勞動(dòng)關(guān)系，并支付王強(qiáng)一次性補(bǔ)償200000元，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY20000元，則王強(qiáng)取得該項(xiàng)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為多少元？【答案】計(jì)算免征額=200003=60000（元）按其工作年限平攤其應(yīng)稅收入，即其工作多少年，就將應(yīng)稅收入看作多少個(gè)月的工資，但最多不能超過12個(gè)月，最后再計(jì)算全部應(yīng)納稅額：視同月應(yīng)納稅所得額=（200000-60000）12-3500=8166.67（元）應(yīng)納稅額=（8166.6720%-555）12=12940.01（元）。（3）個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。9.個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)稅公式：應(yīng)納稅額=（一次性補(bǔ)貼收入辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)適用稅率-速算扣除數(shù)提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)10.境內(nèi)無住所個(gè)人取得工資、薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)算（不包括董事、高層管理人員）（教材表述為“非居民個(gè)人”，是錯(cuò)誤的）“四類人”“四塊所得”“四個(gè)公式”無住所外籍人士分成四類人：無住所外籍人士居住時(shí)間非居民納稅人T90(183)天90(183)T一年居民納稅人一年T五年T五年外籍人士的所得分四塊所得： 來源地支付地境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境內(nèi)所得、境內(nèi)支付境外所得、境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)所得、境外支付境外所得、境外支付居住時(shí)間在中國境內(nèi)工作在中國境外工作境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付T90(183)天征90(183)T一年征征一年T五年征征征T五年征征征征第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算一、工資、薪金所得的計(jì)稅方法無住所外籍人士個(gè)人所得稅的計(jì)算：（1）一個(gè)納稅年度內(nèi)在境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過90日或183日（稅收協(xié)定）的個(gè)人：（2）一個(gè)納稅年度內(nèi)在境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過90日或183日（稅收協(xié)定），但不滿1年的個(gè)人：應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)）當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)【案例】美國居民羅伯特先生在中國境內(nèi)無住所，自2012年110月都在中國境內(nèi)居住，取得由中國境內(nèi)外資企業(yè)支付的月工薪2萬元人民幣，美國公司每月支付的工薪折合人民幣1萬元。6月份回美國工作10日，計(jì)算羅伯特先生2012