第八章.成本考核與責(zé)任中心.ppt.ppt

8 成本考核與責(zé)任中心 2 本章內(nèi)容 分權(quán)管理 一 二 責(zé)任中心 3 分權(quán)管理已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的基本模式 分權(quán)管理的主要表現(xiàn)形式是部門化 成本考核要求責(zé)任者對(duì)所控制的成本負(fù)責(zé)任 同時(shí)與獎(jiǎng)懲制度相結(jié)合 一 分權(quán)管理 她是部門經(jīng)理 4 集權(quán)管理企業(yè) 分權(quán)管理企業(yè) 高層管理者決策是決策的指定者 下層管理者是決策的執(zhí)行者 各個(gè)部門管理者在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍內(nèi)有充分的決策權(quán) 集權(quán)制與分權(quán)制 5 責(zé)任中心是為完成某種責(zé)任而設(shè)立的特定部門 其基本特征是權(quán) 責(zé) 利相結(jié)合 具體如下 擁有與企業(yè)總體管理自主權(quán)相協(xié)調(diào) 與其管理職能相適應(yīng)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán) 承擔(dān)與其經(jīng)營(yíng)權(quán)相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 建立與責(zé)任相配套的利益機(jī)制 將管理人員的個(gè)人利益與其管理業(yè)績(jī)聯(lián)系起來(lái) 各責(zé)任中心的局部利益必須與企業(yè)整體利益相一致 二 責(zé)任中心 6 根據(jù)其控制區(qū)域和權(quán)責(zé)范圍的大小 責(zé)任中心 收入中心 投資中心 成本中心 責(zé)任中心的類型 利潤(rùn)中心 7 收入中心 收入中心是指那些只對(duì)其收入負(fù)責(zé)的責(zé)任中心 收入中心的特點(diǎn)是無(wú)法控制生產(chǎn)成本 存貨和投資活動(dòng) 企業(yè)銷售部門是一種典型的收入中心形式 8 成本中心 成本中心是指那些不形成或者不考核其收入 而著重考核其所發(fā)生的成本和費(fèi)用的責(zé)任中心 成本中心的特點(diǎn)是沒(méi)有經(jīng)營(yíng)權(quán)或銷售權(quán) 無(wú)法控制收益 成本中心是應(yīng)用最廣泛的一種責(zé)任中心形式 9 成本中心的類型 1 標(biāo)準(zhǔn)成本中心 必須是所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確 并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需要的投入量的責(zé)任中心 通常典型代表是制造業(yè)工廠 車間 工段 班組等 實(shí)際上任何一種重復(fù)性的活動(dòng)都可以建立標(biāo)準(zhǔn)成本中心 只要這種活動(dòng)能夠計(jì)量產(chǎn)出的實(shí)際數(shù)量 并且能夠說(shuō)明投入與產(chǎn)出之間可望達(dá)到的函數(shù)關(guān)系 因此各行業(yè)都可建立標(biāo)準(zhǔn)成本中心 2 費(fèi)用中心 適用于那些產(chǎn)出物不能用財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡量 或者投入和產(chǎn)出之間沒(méi)有密切關(guān)系的單位 費(fèi)用中心包括一般行政管理部門和研究開(kāi)發(fā)部門等等 對(duì)于費(fèi)用中心 唯一可以準(zhǔn)確計(jì)量的是實(shí)際費(fèi)用 無(wú)法通過(guò)投入和產(chǎn)出的比較來(lái)評(píng)價(jià)其效果和效率 從而限制無(wú)效費(fèi)用的支出 因此 有人稱之為 無(wú)限制的費(fèi)用中心 或 酌量性費(fèi)用中心 10 例 適合于建立費(fèi)用中心進(jìn)行成本控制的單位是 a 生產(chǎn)企業(yè)的車間b 餐飲店的制作間c 醫(yī)院的放射治療室d 行政管理部門e 研究開(kāi)發(fā)部門 答案 de 例 下列有關(guān)成本責(zé)任中心的說(shuō)法中 正確的是 a 成本責(zé)任中心不對(duì)生產(chǎn)能力的利用程度負(fù)責(zé)b 成本責(zé)任中心不進(jìn)行設(shè)備購(gòu)置決策c 成本責(zé)任中心不對(duì)固定成本負(fù)責(zé)d 成本責(zé)任中心應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行產(chǎn)量計(jì)劃 不應(yīng)超產(chǎn)或減產(chǎn) 答案 abd 11 責(zé)任成本是企業(yè)目標(biāo)成本管理的核心 它可作為評(píng)價(jià)責(zé)任者成本責(zé)任的履行情況 考核成本經(jīng)營(yíng)績(jī)效的依據(jù) 責(zé)任成本是指由特定的責(zé)任中心所發(fā)生的耗費(fèi) 成本中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo) 責(zé)任成本 責(zé)任中心 不論層次高低 所負(fù)責(zé)任大小 都有成本發(fā)生 都要考核其責(zé)任成本 12 首先必須將成本劃分為可控成本和不可控成本 控制并調(diào)節(jié) 能確切計(jì)量 能預(yù)知發(fā)生時(shí)間 可控成本 凡是責(zé)任中心能控制的各種耗費(fèi)稱為可控成本 不可控成本 凡責(zé)任中心不能控制的耗費(fèi)則為不可控成本 1 責(zé)任成本與可控成本 影響成本 13 可控成本的確定原則 1 假如某責(zé)任中心通過(guò)自己的行動(dòng)能有效地影響一項(xiàng)成本的數(shù)額 那么該中心就要對(duì)這項(xiàng)成本負(fù)責(zé) 2 假如某責(zé)任中心有權(quán)決定是否使用某種資產(chǎn)或勞務(wù) 它就應(yīng)對(duì)這些資產(chǎn)或勞務(wù)的成本負(fù)責(zé) 3 某管理人員雖然不直接決定某項(xiàng)成本 但是上級(jí)要求他參與有關(guān)事項(xiàng) 從而對(duì)該項(xiàng)成本的支出施加了重要影響 則他對(duì)該成本也要承擔(dān)責(zé)任 14 必須注意的問(wèn)題 成本的可控性是就特定的責(zé)任中心 特定的期間和特定的權(quán)限而言的 對(duì)某責(zé)任中心進(jìn)行成本考核 應(yīng)以其可控成本為主要依據(jù) 不可控成本僅作為參考 15 分清產(chǎn)品成本與責(zé)任成本的區(qū)別 是責(zé)任中心成本核算的一個(gè)基本前提 主要區(qū)別 聯(lián)系 成本核算的對(duì)象不同成本核算的原則不同成本核算的目的不同 兩者核算的原始成本信息是相同的 責(zé)任成本控制的有效與否將直接影響產(chǎn)品成本的耗費(fèi)水平 2 責(zé)任成本與產(chǎn)品成本 16 3 可控成本與直接成本 變動(dòng)成本的關(guān)系 17 例 對(duì)一個(gè)企業(yè)而言 變動(dòng)成本和直接成本大多是可控成本 而固定成本和間接成本大多是不可控成本 答案 解析 對(duì)一個(gè)企業(yè)而言 幾乎所有的成本都是可控的 而對(duì)于企業(yè)下屬各成本中心而言 變動(dòng)成本和直接成本大多是可控成本 而固定成本和間接成本大多是不可控成本 例 下列說(shuō)法不正確的是 a 直接成本一定是可控成本b 變動(dòng)成本一定是可控成本c 直接成本也可能是不可控成本d 變動(dòng)成本也可能是不可控成本 答案 ab 18 4 責(zé)任成本的計(jì)算 根據(jù)責(zé)任成本核算的特點(diǎn) 應(yīng)建立責(zé)任成本核算體系 以保證責(zé)任成本計(jì)算的順利進(jìn)行 具體內(nèi)容包括 搞好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作 19 各責(zé)任中心將各月的責(zé)任成本加總起來(lái) 即為全年的責(zé)任成本 如果是成本中心 就以此作為生產(chǎn)業(yè)績(jī)的考核依據(jù) 如果是利潤(rùn)中心或是投資中心 則將其與各責(zé)任中心的收入相配比 計(jì)算出利潤(rùn)作為考核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或投資業(yè)績(jī)的依據(jù) 20 責(zé)任成本計(jì)算 變動(dòng)成本計(jì)算與制造成本計(jì)算的主要區(qū)別 21 例 下列說(shuō)法不正確的是 a 計(jì)算責(zé)任成本是為了評(píng)價(jià)成本控制業(yè)績(jī)b 責(zé)任成本的計(jì)算范圍是各責(zé)任中心的全部成本c 標(biāo)準(zhǔn)成本和目標(biāo)成本主要強(qiáng)調(diào)事先的成本計(jì)算 而責(zé)任成本重點(diǎn)是事后的計(jì)算 評(píng)價(jià)和考核d 如果某管理人員不直接決定某項(xiàng)成本 則無(wú)需對(duì)該成本承擔(dān)責(zé)任e 全部制造費(fèi)用都需要分?jǐn)?答案 bde 解析 責(zé)任成本的計(jì)算范圍是各責(zé)任中心的可控成本 如果某管理人員不直接決定某項(xiàng)成本 但是上級(jí)要求他參與有關(guān)事項(xiàng) 從而對(duì)該項(xiàng)成本的支出施加了重要影響 則他對(duì)該成本也要承擔(dān)責(zé)任 在分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用時(shí) 對(duì)于不能歸屬于任何責(zé)任中心的固定成本 不進(jìn)行分?jǐn)?22 例 責(zé)任成本的計(jì)算范圍是 a 各責(zé)任中心應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用b 各責(zé)任中心應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的變動(dòng)成本c 各責(zé)任中心的直接材料 直接人工 制造費(fèi)用d 各責(zé)任中心的可控成本 答案 d 解析 可控成本是針對(duì)特定責(zé)任中心來(lái)說(shuō)的 責(zé)任成本是特定責(zé)任中心的全部可控成本 23 例 下列說(shuō)法不正確的是 a 計(jì)算產(chǎn)品的完全成本是為了按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定存貨成本和期間損益b 計(jì)算產(chǎn)品的變動(dòng)成本是為了經(jīng)營(yíng)決策c 計(jì)算責(zé)任成本是為了評(píng)價(jià)成本控制業(yè)績(jī)d 計(jì)算責(zé)任成本是為了經(jīng)營(yíng)決策 答案 d 解析 責(zé)任成本計(jì)算 變動(dòng)成本計(jì)算和制造成本計(jì)算的核算目的不同 計(jì)算產(chǎn)品的完全成本是為了按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定存貨成本和期間損益 計(jì)算產(chǎn)品的變動(dòng)成本是為了經(jīng)營(yíng)決策 計(jì)算責(zé)任成本是為了評(píng)價(jià)成本控制業(yè)績(jī) 24 利潤(rùn)中心 利潤(rùn)中心是指能同時(shí)控制生產(chǎn)和銷售 既要對(duì)成本負(fù)責(zé)又要對(duì)收入負(fù)責(zé) 但沒(méi)有責(zé)任或沒(méi)有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)投資的水平的責(zé)任中心 利潤(rùn)中心可劃分為自然利潤(rùn)中心和人為利潤(rùn)中心兩種 利潤(rùn)中心往往處于較高的層次 其權(quán)力更大 但責(zé)任也更重 25 利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo) 26 例 最適合作為企業(yè)內(nèi)部利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的是 2000年 a 部門營(yíng)業(yè)收入b 部門成本c 可控邊際貢獻(xiàn)d 部門稅前利潤(rùn) 答案 c 解析 對(duì)利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)主要是利潤(rùn) 可控邊際貢獻(xiàn) 考慮了部門經(jīng)理可以控制的全部成本 反映了部門經(jīng)理在其權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力 27 例 企業(yè)某部門本月銷售收入10000元 已銷商品的變動(dòng)成本6000元 部門可控固定間接費(fèi)用500元 部門不可控固定間接費(fèi)用800元 分配給該部門的公司管理費(fèi)用500元 最能反映該部門真實(shí)貢獻(xiàn)的金額是 2005年 a 2200b 2700c 3500d 4000 答案 b 解析 最能反映該部門真實(shí)貢獻(xiàn)的指標(biāo)是部門邊際貢獻(xiàn) 本題中部門邊際貢獻(xiàn) 10000 6000 500 800 2700 元 28 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定 1 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的概念企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)而發(fā)生內(nèi)部結(jié)算及進(jìn)行責(zé)任轉(zhuǎn)賬所采用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 制定轉(zhuǎn)移價(jià)格的目的及相互間關(guān)系 29 2 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型 市場(chǎng)價(jià)格經(jīng)過(guò)協(xié)議的市場(chǎng)價(jià)格以成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格雙重內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 30 市場(chǎng)價(jià)格 以市場(chǎng)價(jià)格減去對(duì)外的銷售費(fèi)用作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 應(yīng)用條件 中間產(chǎn)品存在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)基本評(píng)價(jià) 是理想的轉(zhuǎn)移價(jià)格 優(yōu)點(diǎn) 1 有利于發(fā)揮責(zé)任中心的積極性 2 比較客觀 缺點(diǎn) 1 對(duì)銷售單位而言 產(chǎn)品內(nèi)部銷售節(jié)省了銷售等方面的許多費(fèi)用 但對(duì) 購(gòu)買 的責(zé)任單位而言 卻得不到利益 2 較難建立一個(gè)穩(wěn)定的轉(zhuǎn)移價(jià)格定價(jià)系統(tǒng) 31 經(jīng)過(guò)協(xié)議的市場(chǎng)價(jià)格 雙方部門經(jīng)理就轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品的數(shù)量 質(zhì)量 時(shí)間和價(jià)格進(jìn)行協(xié)商并設(shè)法取得一致意見(jiàn) 應(yīng)用條件 中間產(chǎn)品存在非完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng) 首先 要有一個(gè)某種形式的外部市場(chǎng) 兩個(gè)部門經(jīng)理可以自由地選擇接受或是拒絕某一價(jià)格 其次 在談判者之間共同分享所有的信息資源 再有 最高管理階層的必要干預(yù) 優(yōu)點(diǎn) 有一定彈性 可以照顧雙方利益 使各責(zé)任中心保持一定的獨(dú)立性 能為自己做出正確的決策 缺點(diǎn) 談判浪費(fèi)時(shí)間和精力 會(huì)導(dǎo)致部門之間的矛盾 而且獲利能力大小與談判技巧有很大關(guān)系 32 以成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 以變動(dòng)成本加固定費(fèi)為基礎(chǔ)制定轉(zhuǎn)移價(jià)格要求中間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移用單位變動(dòng)成本來(lái)定價(jià) 還應(yīng)向購(gòu)買部門收取一定的固定費(fèi)用 作為長(zhǎng)期以低價(jià)獲得中間產(chǎn)品的一種報(bào)償 即供應(yīng)部門收取的固定費(fèi)總額為期間固定成本預(yù)算額與必要的報(bào)酬之和 它按照各購(gòu)買部門的正常需要量比例分配給購(gòu)買部門 變動(dòng)成本包括直接材料 直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用 以完全成本或能完全成本加一定的利潤(rùn)為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格完全成本包括直接材料 直接人工和制造費(fèi)用基本評(píng)價(jià) 可能是最差的選擇優(yōu)點(diǎn) 比較簡(jiǎn)單 實(shí)用缺點(diǎn) 在理論上缺乏說(shuō)服力 隨產(chǎn)品在部門間流轉(zhuǎn) 成本不斷積累 使用相同的成本加成率會(huì)使后序部門利潤(rùn)明顯大于前序部門 不夠合理 33 雙重內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 指對(duì)同一種中間產(chǎn)品或服務(wù)采用不同的計(jì)價(jià)方法 對(duì)供應(yīng)方采用市場(chǎng)價(jià)格定價(jià) 而對(duì)購(gòu)買方采用以成本為基礎(chǔ)的定價(jià)方法 優(yōu)點(diǎn) 有利于各責(zé)任中心從企業(yè)整體利益出發(fā)正確進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策 解決了 目標(biāo)一致性 問(wèn)題 并能激勵(lì)各責(zé)任中心經(jīng)理更好地進(jìn)行經(jīng)營(yíng) 缺點(diǎn) 此法造成利潤(rùn)的重復(fù)計(jì)算 34 總結(jié) 轉(zhuǎn)移價(jià)格作為一方的收入和另一方的成本 其合理與否 直接關(guān)系到轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)入雙方的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和切身利益 從而直接影響有關(guān)各方的工作主動(dòng)性和積極性 所以 轉(zhuǎn)移價(jià)格必須符合如下原則 1 必須為雙方都能接受 2 必須對(duì)雙方都有利 3 必須對(duì)整個(gè)企業(yè)有利 35 投資中心 投資中心是既對(duì)成本 收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé) 又對(duì)其投資及其利用效益負(fù)責(zé)的責(zé)任中心 投資中心在責(zé)任中心中處于最高層次 它具有最大的決策權(quán) 也承擔(dān)最大的責(zé)任 36 投資中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo) 1 投資報(bào)酬率 37 2 剩余收益 38 例 下列關(guān)于 以剩余收益作為投資中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)點(diǎn) 的表述中 正確的有 2003年 a 便于按部門資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)不同 調(diào)整部門的資本成本b 計(jì)算數(shù)據(jù)可直接來(lái)自現(xiàn)有會(huì)計(jì)資料c 能夠反映部門現(xiàn)金流量的狀況d 能促使部門經(jīng)理的決策與企業(yè)總目標(biāo)一致 答案 ad 解析 a d選項(xiàng)為剩余收益指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn) 剩余收益是以收益為基礎(chǔ)的 而非以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的指標(biāo) 不能反映部門的現(xiàn)金流量狀況 39 例 某公司下設(shè)a b兩個(gè)投資中心 a投資中心的資產(chǎn)額為200萬(wàn)元 投資報(bào)酬率為15 b投資中心的投資報(bào)酬率為17 剩余收益為20萬(wàn)元 該公司的資本成本為12 要求 1 計(jì)算追加投資前a投資中心的剩余收益 2 計(jì)算追加投資前b投資中心的資產(chǎn)額 40 答案 1 計(jì)算追加投資前a投資中心的剩余收益a投資中心的剩余收益 200 15 200 12 6 萬(wàn)元 2 計(jì)算追加投資前b投資中心的資產(chǎn)額b投資中心的資產(chǎn)額 20 17 12 400 萬(wàn)元 41 四 成本考核 編制和修訂責(zé)任成本預(yù)算運(yùn)用彈性預(yù)算方法編制的各責(zé)任中心的預(yù)定責(zé)任成本 成本考核指標(biāo) 目標(biāo)成本降低額目標(biāo)成本降低率 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)必須綜合考核兩個(gè)指標(biāo)的結(jié)果 42 編制和修訂責(zé)任成本預(yù)算 責(zé)任成本預(yù)算是根據(jù)預(yù)定的生產(chǎn)量 生產(chǎn)消耗標(biāo)準(zhǔn)和成本標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用彈性預(yù)算方法編制的