企業(yè)重組業(yè)務財稅處理探討.doc

企業(yè)重組業(yè)務財稅處理探討 企業(yè)重組的主要形式是生產(chǎn)要素的兼并和收購出售甚至整體的售賣以及宣布破產(chǎn)等形式實現(xiàn)企業(yè)重組下面是小編搜集整理的一篇探究企業(yè)重組業(yè)務財稅處理的論文范文供大家閱讀參考 摘要：隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟的發(fā)展企業(yè)為了優(yōu)化資源配置以及做大做強而采取以企業(yè)改制或者改造企業(yè)資產(chǎn)、負債重組以及股權(quán)重組為主要形式的企業(yè)重組通過企業(yè)重組能夠有效實現(xiàn)企業(yè)各類資源的優(yōu)化配置是現(xiàn)階段常見的一種企業(yè)戰(zhàn)略在企業(yè)重組中不僅涉及企業(yè)資產(chǎn)、負債以及股權(quán)重組的會計處理更涉及企業(yè)所得稅等納稅處理在我國新會計準則的影響下對于企業(yè)重組中設計的會計處理和稅務處理進行了進一步的規(guī)范但在實際操作過程中有關(guān)會計及稅務處理問題還不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要本文通過分析企業(yè)重組內(nèi)涵探討企業(yè)重組中有關(guān)資產(chǎn)重組、債務重組兩個方面會計處理和所得稅處理以及企業(yè)重組適用特殊稅務處理 關(guān)鍵詞：企業(yè)重組優(yōu)化配置財稅處理新會計準則 新會計準則的推行對于企業(yè)發(fā)展具有重要而深遠的影響它旨在實現(xiàn)我國會計行業(yè)和世界接軌促進我國企業(yè)健康長遠發(fā)展這對于企業(yè)重組中有關(guān)會計和所得稅具有直接的影響在新形勢下企業(yè)如何做好重組過程中的會計和所得稅處理工作實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置是企業(yè)重組考慮的重點問題 一、企業(yè)重組的內(nèi)涵分析 在市場經(jīng)濟的大環(huán)境下市場競爭日益激烈企業(yè)面臨著各種機遇和挑戰(zhàn)企業(yè)重組對于企業(yè)來說是一種優(yōu)化資源配置的行為它主要指的是經(jīng)濟主體的組織機構(gòu)變動企業(yè)改制或者改造過程中的資產(chǎn)、負債以及股權(quán)重組的行為 結(jié)合企業(yè)重組的性質(zhì)和具體方式的轉(zhuǎn)變會導致原公司產(chǎn)權(quán)、組織結(jié)構(gòu)以及管理結(jié)構(gòu)的變化各國經(jīng)濟環(huán)境以及企業(yè)重組的發(fā)展歷程不同對于企業(yè)重組的解釋也存在一定的差異性在我國在改革開放以來市場經(jīng)濟的不斷的發(fā)展和成熟確定了企業(yè)重組的地位主要指的是在遵循法律法規(guī)以及經(jīng)濟規(guī)律的前提下根據(jù)市場需求以及企業(yè)的發(fā)展需要實現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)以及資源的重新組合分配為了達到優(yōu)化企業(yè)資源的目的 企業(yè)重組的主要形式是生產(chǎn)要素的兼并和收購出售甚至整體的售賣以及宣布破產(chǎn)等形式實現(xiàn)企業(yè)重組根據(jù)市場經(jīng)濟環(huán)境以及企業(yè)改造的目的企業(yè)選擇不同的重組方式但是企業(yè)的重組模式無外乎以下幾種：資產(chǎn)重組、負債重組、股權(quán)重組以及管理結(jié)構(gòu)的重組資產(chǎn)重組主要是通過新的資產(chǎn)組合形式企業(yè)可以對企業(yè)資源進行重新優(yōu)化配置和重新組合負債重組主要是指負債責任轉(zhuǎn)移或者債轉(zhuǎn)股轉(zhuǎn)移這就表明負債重組和股權(quán)重組密不可分這一些列的重組行為都面臨會計處理以及所得稅處理等問題本文主要是探討企業(yè)重組過程中資產(chǎn)以及負債重組中所遇到的會計處理和所得稅處理 二、企業(yè)重組中有關(guān)會計處理和所得稅處理 1.資產(chǎn)重組中的會計處理和所得稅處理 企業(yè)重組中有關(guān)資產(chǎn)處理可以是企業(yè)原所有者與外部主體對企業(yè)資產(chǎn)進行重新分配和組合的過程也可以企業(yè)內(nèi)部對于企業(yè)資產(chǎn)進行重新分配組合實現(xiàn)的形式主要分為企業(yè)資產(chǎn)置換、股權(quán)轉(zhuǎn)讓亦可以是企業(yè)的收購兼并由于涉及的范圍很廣本文對資產(chǎn)置換為例進行說明資產(chǎn)置換是企業(yè)資產(chǎn)重組的重要方式其內(nèi)容主要包括整體資產(chǎn)的置換以及整體資產(chǎn)的投資 整體資產(chǎn)置換是在企業(yè)雙方均保留的情況下將企業(yè)將企業(yè)內(nèi)具有獨立核算能力的機構(gòu)或者企業(yè)全部與其他企業(yè)進行整體的交換在置換過程中企業(yè)雙方要結(jié)合交易發(fā)生時公允價值銷售和購買資產(chǎn)對其進行會計處理以及所得稅處理在會計處理的過程中要以新會計準則的有關(guān)規(guī)定對并購過程中關(guān)系到具有商業(yè)性質(zhì)的以及公允價值進行可靠計量并進行會計入賬不能進行可靠計量的進行賬面入賬雙方在會計處理時要以資產(chǎn)銷售的形式確定企業(yè)雙方的所得或者相應的損失 整體資產(chǎn)投資是企業(yè)保留重大事項決策權(quán)的前提下將具有獲利能力的資產(chǎn)投入到其他的企業(yè)整體資產(chǎn)投資屬于單方面的受資方企業(yè)接收到的資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)樽陨淼馁Y本公積資方將這一部分資金計入投資成本公允價值與實際成本的差額計入企業(yè)的當期損益 關(guān)于資產(chǎn)重組的納稅問題主要涉及免稅重組這也是初期考慮的重點問題對于一些不能實現(xiàn)免稅重組的所得稅處理則需要根據(jù)具體的情況考慮對于置換和投資方式的資產(chǎn)重組需要按照投資和公允價值銷售兩個業(yè)務來進行所得稅處理對于重組產(chǎn)生的超過企業(yè)當年納稅所得額一般以上的所得稅通過遞延稅款在5年內(nèi)平均計入各年度的企業(yè)納稅所得額 2.債務重組中的會計處理和所得稅問題 新會計準則中對債務重組進行了重新定義指的是債權(quán)債務在雙方經(jīng)營條件下修改負債條件的活動其會計處理和所得稅處理主要體現(xiàn)在一下兩個方面 債務重組下會計處理問題新會計準則對債務重組的范圍進行了重新規(guī)定使其更加具體明確其在會計處理方面也發(fā)生了變化主要體現(xiàn)在會計處理的方法變化以及公允價值的使用的變化1首先會計處理方法的變化在老版的會計準則中規(guī)定了在非現(xiàn)金方式清償債務的過程中對于賬目的價值大于轉(zhuǎn)讓價值時差額債務方將其算進資本公積科目內(nèi)新的會計準則對其做了相應的調(diào)整規(guī)定債權(quán)方在讓步的前提下債務方少償還債務與應償還債務的差額應計入營業(yè)收入內(nèi)這里面不涉及所得稅的變化那么在債權(quán)人的利潤表中利潤的水平也會因債務的差額變化而發(fā)生相應的變化第二公允價值的變化在舊的會計準則中相對于非現(xiàn)金資產(chǎn)進行債務償還債權(quán)方和債務方都需要通過賬面價值入賬然而在新會計準則下由于公允價值的引入非現(xiàn)金債務償還需要在公允價值下計量這樣就會產(chǎn)生相應的公允價值和賬面?zhèn)鶆詹铑~這部分差額則計入當期的損益?zhèn)鶆盏闹亟M是對于債務方來說是債務的優(yōu)惠這部分所得就是債務所得的優(yōu)惠額在具體的會計處理中債務方將這一部分優(yōu)惠記為營業(yè)收入債權(quán)方將這一部分損益記為營業(yè)支出 在新準則下關(guān)于債務重組的所得稅問題新會計準則規(guī)定企業(yè)債務重組的會計處理方法和計量依據(jù)發(fā)生了變化而發(fā)生的這一變化會導致債務重組中債權(quán)方和債務方的利得和損失這也必然影響企業(yè)所得稅等稅務處理國家稅務總局年1月1日起實施的企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法對企業(yè)債務重組中的所得稅問題進行了進一步的規(guī)范在新辦法中規(guī)定企業(yè)債務重組收益以公允價值為基礎進行確認通過確認能夠及時的處理收益產(chǎn)生的所得稅問題大大減少了以前企業(yè)債務重組中的納稅調(diào)整出現(xiàn)的相關(guān)問題在此基礎上企業(yè)通過現(xiàn)金等資產(chǎn)轉(zhuǎn)債務的債務重組和其他條件的修改重組進行所得稅處理 三、企業(yè)重組適用特殊稅務處理的思考 國家財稅年59號文件出臺企業(yè)的期待稅收政策為企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)重組打開了一條新的特殊途徑能夠減輕企業(yè)重組的財務成本以及現(xiàn)金流但是稅收政策以及相關(guān)操作還存在著一些問題2主要體現(xiàn)在一下幾個方面第一企業(yè)重組交易中大多數(shù)為非現(xiàn)金交易和現(xiàn)金交易不同的是非現(xiàn)金交易的形式是雙向的容易形成一方主體認為可以適用于特殊稅處理而另一方主體認為不符合特殊稅處理的矛盾存在這種認識的差異使特殊稅處理遇到諸多困難所以在稅收政策應早日制定相關(guān)規(guī)則明確企業(yè)重組的性質(zhì)第二在企業(yè)重組的各種事項中企業(yè)重組資產(chǎn)一般具有的多樣性和多元性并且構(gòu)成各種復雜的組合關(guān)系如果當事各方認為對全部重組行為都采取一致稅務處理原則會導致特殊稅務處理在實踐中很難進行 總之企業(yè)重組在市場經(jīng)濟的大環(huán)境下會隨著企業(yè)企業(yè)追去資源的優(yōu)化配置會