中國電信集團(tuán)會計核算辦法.doc

前言中國電信集團(tuán)會計核算辦法（暫行）（以下簡稱“原辦法”）自2003 年在各公司實施以來，對規(guī)范中國電信的會計核算工作發(fā)揮了積極的作用。隨著中國電信在海外的成功上市和集團(tuán)內(nèi)外環(huán)境的變化，迫切需要對原辦法進(jìn)行相應(yīng)的修訂，以滿足外部信息披露和公司內(nèi)部管理的要求。（一）國家監(jiān)管部門相關(guān)政策的出臺對公司會計核算提出了新的要求財政部、國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）（財會（2003）10 號）、關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（三）（財會（2003）29 號）和關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（四）（財會20043 號），這些問題解答的陸續(xù)發(fā)布，對于貫徹落實企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則，為公司理解和運用現(xiàn)行企業(yè)會計制度和相關(guān)的規(guī)定提供了幫助。同時，對規(guī)范公司會計核算行為、提高公司會計信息質(zhì)量等方面提出了新的要求。（二）中國電信內(nèi)部管理對會計核算提出了更高的要求首先，電信行業(yè)處在一個不斷變化的經(jīng)營環(huán)境中，新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品層出不窮。一方面信息新技術(shù)不斷出現(xiàn)，推動電信行業(yè)新業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展；另一方面，為了應(yīng)對日益激烈的競爭環(huán)境，滿足不斷變化的消費需求以及為積極引導(dǎo)消費需求，中國電信先后出現(xiàn)一系列新產(chǎn)品和新業(yè)務(wù)，如：PHS 無線接入業(yè)務(wù)（小靈通業(yè)務(wù)）、中國電子口岸卡、合作分成業(yè)務(wù)及電信卡業(yè)務(wù)等。這些新業(yè)務(wù)和新產(chǎn)品的收入確認(rèn)、成本核算等信息需要在會計核算辦法中進(jìn)行相應(yīng)反映。其次，隨著中國電信實施財務(wù)集中管理舉措以來，先后出臺了一系列與會計核算相關(guān)的政策和措施（如中國電信集團(tuán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備管理辦法），這些政策和措施也需要在修訂后的會計核算辦法中加以反映。最后，中國電信正在推廣實施的MSS 需要和會計核算實行對接。MSS 作為一個信息系統(tǒng)，本身也有相應(yīng)的核算科目，在本辦法中需要建立MSS 核算科目和會計核算辦法會計科目之間的相應(yīng)關(guān)系。在中國電信改革和發(fā)展不斷深入的背景下，為進(jìn)一步滿足政府監(jiān)管和公司管理層決策的需要，增強財務(wù)對業(yè)務(wù)活動的支撐力度，提高財務(wù)管理的效率和效果，需要在原辦法的基礎(chǔ)上，依據(jù)國家的相關(guān)法律法規(guī)，并結(jié)合中國電信實際對原辦法進(jìn)行修訂。2目錄釋義.5第一部分總則.7第二部分主要會計政策與會計估計.10第1 章貨幣資金.10第2 章短期投資.10第3 章應(yīng)收及預(yù)付款項.14第4 章存貨.20第5 章長期投資.30第6 章委托貸款.43第7 章固定資產(chǎn).44第8 章在建工程.63第9 章無形資產(chǎn).68第10 章長期待攤費用.75第11 章稅項.77第12 章應(yīng)付債券.79第13 章?lián)芸睢⒀a貼、補償及接受捐贈.80第14 章員工薪酬及福利.83第15 章所有者權(quán)益.87第16 章收入.89第17 章成本及期間費用.99第18 章研究及開發(fā)費用.1033第19 章所得稅費用.104第20 章利潤及利潤分配.111第21 章現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物.112第22 章外幣業(yè)務(wù).113第23 章借款費用.117第24 章或有事項.122第25 章承諾事項.124第26 章租賃.125第27 章債務(wù)重組.131第28 章非貨幣性交易.138第29 章會計政策、會計估計變更及會計差錯更正.142第30 章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項.148第31 章關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易.153第32 章財務(wù)報告的結(jié)賬方法及批準(zhǔn)、報出程序.155第33 章合并會計報表.156第34 章中期報告.168第三部分會計科目使用說明.176一、會計科目總說明.176二、資產(chǎn)類科目使用說明.176三、負(fù)債類科目使用說明.269四、所有者權(quán)益類科目使用說明.305五、損益類科目使用說明.315第四部分財務(wù)報告及編制說明.394一、財務(wù)報告說明及相關(guān)要求.394二、會計報表種類和格式.3944三、會計報表編制說明.396四、會計報表附注編制說明.417附錄部分.438附錄一：中國電信集團(tuán)會計科目表附錄二：會計報表格式附錄三：會計科目與MSS 科目對接表5釋義（一）資產(chǎn)本辦法所指資產(chǎn)，是過去的交易或事項形成并由公司擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。公司的資產(chǎn)應(yīng)按流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。（二）負(fù)債本辦法所指負(fù)債，是過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司。公司的負(fù)債應(yīng)按其流動性，分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。（三）所有者權(quán)益本辦法所指所有者權(quán)益，是指所有者在公司資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。（四）收入本辦法所指收入，是指公司在提供通信服務(wù)、銷售商品及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括通信業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。（五）成本費用本辦法所指成本費用，是指公司為提供通信服務(wù)、銷售商品及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。（六）會計政策本辦法所指會計政策，是指公司在會計核算時所遵循的具體原則以及公司所采納的具體會計處理方法。具體原則，是指公司按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和統(tǒng)一會計制度規(guī)定的原則所制定的、適合于本公司的會計制度中所采用的會計原則；具體會計處理方法，是指公司在會計核算中對于諸多可選擇的會計處理方法中所選擇的、適合于本公司的會計處理方法。（七）會計估計本辦法所指會計估計，是公司對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。公司為了定期、及時提供有用的會計信息，將公司延續(xù)6不斷的營業(yè)活動人為地劃分為各個階段，如年度、季度、月度，并在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上對公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行定期確認(rèn)和計量。在確認(rèn)、計量過程中，當(dāng)計入的交易或事項涉及未來事項不確定性時，如關(guān)于未來事項是否發(fā)生的不確定性以及關(guān)于未來事項的影響或時間的不確定性，必須予以估計入賬。（八）賬面價值本辦法所指賬面價值，指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的凈額。如“短期投資”科目的賬面余額減去相應(yīng)的跌價準(zhǔn)備后的凈額，為短期投資的賬面價值。（九）賬面余額本辦法所指賬面余額，指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目（如累計折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等）。（十）簡稱含義集團(tuán)公司：指中國電信集團(tuán)公司。股份公司：指中國電信股份有限公司。有限公司：指中國電信股份有限公司之下屬各省電信有限公司。電信公司：指已經(jīng)上市省公司的存續(xù)公司及中國電信集團(tuán)西藏自治區(qū)電信公司、中國電信集團(tuán)北京市電信有限公司和中國電信集團(tuán)北方電信有限公司。公司：泛指集團(tuán)公司、股份公司、有限公司、電信公司等獨立會計核算主體。7第一部分總則為進(jìn)一步規(guī)范公司的會計核算行為，統(tǒng)一集團(tuán)會計政策，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度及國家相關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合公司的實際情況，特制定本辦法。一、本辦法的適用范圍本辦法適用于中華人民共和國境內(nèi)經(jīng)營通信業(yè)務(wù)的中國電信各級所屬單位，包括集團(tuán)公司、股份公司、有限公司、電信公司等獨立會計核算主體。集團(tuán)公司在中國境外設(shè)立的子公司等單位，應(yīng)按照當(dāng)?shù)氐臅嫼怂阋筮M(jìn)行會計核算，但在向集團(tuán)公司呈報相應(yīng)的會計報表時，應(yīng)按照集團(tuán)公司的有關(guān)會計政策對會計報表進(jìn)行調(diào)整。二、會計核算的基本任務(wù)與基本程序會計核算的基本任務(wù)是如實反映公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，為公司決策和業(yè)績評價提供有效的信息。會計核算程序是公司為編制特定會計期內(nèi)財務(wù)報表而必須經(jīng)過的全部過程。包括會計憑證和賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由取得原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會計報表的工作程序和方法等組成。三、會計核算基本要求（一）公司應(yīng)依法設(shè)置會計賬簿，根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿，進(jìn)行會計核算，實行會計監(jiān)督。（二）公司會計核算應(yīng)以實際發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映公司本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。上述交易或事項包括：款項和有價證券的收付；財物的收發(fā)、增減和使用；債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；資本的增減；收入、支出、費用、成本的計算；財務(wù)成果的計算和處理及其他需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的事項。（三）公司應(yīng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動作為會計核算前提。（四）會計年度為公歷1 月1 日起至12 月31 日止，會計期間分為年度、半年度、季度和月度，年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期，期末是指月末、季末、半年末和年末。（五）公司會計核算以人民幣為記賬本位幣。8（六）公司進(jìn)行會計電算化所采用的會計軟件系統(tǒng)應(yīng)符合財政部的相關(guān)要求，并定期打印總賬和明細(xì)賬。（七）公司應(yīng)按會計期間編制財務(wù)報告。對外報送的財務(wù)報告按財政部的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行；集團(tuán)公司制定的其他會計報表，屬于財務(wù)報告的組成部分，應(yīng)按規(guī)定報送。（八）單位負(fù)責(zé)人對本公司的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。四、會計核算基本原則（一）客觀性原則公司會計核算以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（二）實質(zhì)重于形式原則公司按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。（三）相關(guān)性原則公司提供的會計信息應(yīng)反映公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。（四）一貫性原則公司會計核算方法前后各期應(yīng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。（五）可比性原則公司會計核算應(yīng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)口徑一致、相互可比。（六）及時性原則公司會計核算應(yīng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。（七）明晰性原則公司會計核算和財務(wù)會計報告編制應(yīng)清晰明了，便于理解和利用。（八）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則公司會計核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或9應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否支付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。（九）配比原則公司在進(jìn)行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。（十）歷史成本原則各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)按照實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，一律不得自行調(diào)整其賬面價值。（十一）劃分收益性支出與資本性支出原則公司會計核算應(yīng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)作為資本性支出。（十二）謹(jǐn)慎性原則公司在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費用，但不得計提秘密準(zhǔn)備。（十三）重要性原則公司會計核算應(yīng)遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。五、附則（一）本辦法由集團(tuán)公司負(fù)責(zé)解釋和修訂。（二）本辦法自2005 年1 月1 日起施行。10第二部分主要會計政策與會計估計第1 章貨幣資金1.1 貨幣資金的內(nèi)容貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。1.1.1現(xiàn)金，是指庫存現(xiàn)金，現(xiàn)金不包括備用金和員工個人借款。1.1.2銀行存款，是指存入銀行、其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。1.1.3其他貨幣資金，是指外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、票據(jù)承兌保證金、存出投資款等。1.2 貨幣資金的核算1.2.1應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬對貨幣資金進(jìn)行核算，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。1.2.2有外幣現(xiàn)金和存款的，還應(yīng)分別按人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。1.2.3現(xiàn)金的賬面余額必須與庫存數(shù)相符，銀行存款的賬面余額應(yīng)與銀行對賬單按月核對，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符，對未達(dá)賬項，應(yīng)查明原因并進(jìn)行及時處理。第2 章短期投資2.1 短期投資的定義短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券、基金等。短期投資的持有期間通常不超過一年，實際持有期間已超過一年但未改變投資目的的投資仍應(yīng)作為短期投資，如管理當(dāng)局意圖改變投資目的，準(zhǔn)備長期持有，應(yīng)劃轉(zhuǎn)為長期投資。112.2 短期投資初始投資成本的確定短期投資取得時應(yīng)以初始投資成本計量。初始投資成本按以下方法確定：2.2.1以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用確定。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨核算，不構(gòu)成短期投資的初始投資成本。已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金，先作為其他貨幣資金處理，待實際投資時，再按上述原則處理。2.2.2投資者投入的短期投資，按投資各方確認(rèn)的價值確定。2.2.3以非貨幣性交易換入的短期投資，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為短期投資的初始投資成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入短期投資的初始投資成本：2.2.3.1收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費加應(yīng)確認(rèn)的損益減去補價后的余額。換入短期投資的初始投資成本換出資產(chǎn)賬面價值（補價換出資產(chǎn)公允價值）換出資產(chǎn)賬面價值（補價換出資產(chǎn)公允價值）應(yīng)交的稅金及教育費附加應(yīng)支付的相關(guān)稅費2.2.3.2支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價。換入短期投資的初始投資成本換出資產(chǎn)賬面價值應(yīng)支付的相關(guān)稅費+支付的補價。2.2.4以債務(wù)重組方式取得的短期投資，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為短期投資的初始投資成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入短期投資的初始投資成本：2.2.4.1收到補價的：按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費。換入短期投資的入賬價值應(yīng)收債權(quán)的賬面價值補價應(yīng)支付的相關(guān)稅費2.2.4.2支付補價的：按應(yīng)收債權(quán)賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費。12換入短期投資的入賬價值應(yīng)收債權(quán)的賬面價值+補價應(yīng)支付的相關(guān)稅費2.3 股利或利息的處理2.3.1短期投資持有期間實際收到的現(xiàn)金股利或利息，已含在投資取得時實際支付的價款中記入應(yīng)收項目的，應(yīng)沖減相應(yīng)的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，其他的現(xiàn)金股利或利息，沖減投資的賬面價值。2.3.2在持有股票期間所獲得的股票股利，應(yīng)在備查賬簿中登記所增加的股份，不做賬務(wù)處理。2.4 短期投資跌價準(zhǔn)備2.4.1短期投資跌價準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)回2.4.1.1期末應(yīng)對短期投資的賬面價值逐項進(jìn)行檢查，如果由于市價下跌而導(dǎo)致市價低于短期投資的賬面價值時，應(yīng)以單項投資為基礎(chǔ)，按市價低于短期投資賬面價值的差額計提跌價準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。本期應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備投資賬面成本投資市價2.4.1.2如果以前期間已計提跌價準(zhǔn)備的短期投資在期末市價又下跌，應(yīng)按期末市價高于賬面價值的差額，即期末市價低于成本的金額高于已計提的跌價準(zhǔn)備的差額計提跌價準(zhǔn)備。本期應(yīng)提取的跌價準(zhǔn)備本期末市價低于成本的金額已計提的跌價準(zhǔn)備2.4.1.3如果期末短期投資市價低于成本的金額小于已計提的跌價準(zhǔn)備，按其差額轉(zhuǎn)回已計提的跌價準(zhǔn)備；如果期末短期投資市價高于成本，應(yīng)將已計提的跌價準(zhǔn)備全部轉(zhuǎn)回。本期應(yīng)轉(zhuǎn)回的跌價準(zhǔn)備已計提的跌價準(zhǔn)備本期市價低于成本的金額；本期應(yīng)轉(zhuǎn)回的跌價準(zhǔn)備已計提的跌價準(zhǔn)備2.4.1.4市價是指在證券市場上掛牌的交易價格，在具體計算時應(yīng)按期末(或距期末最近的一個交易日)證券市場上的收盤價格作為市價。證券投資數(shù)量可取自期末證券經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)的證券及資金流水、股票流水等對賬單資料。某項短期投資總市價期末掛牌市價證券投資數(shù)量132.4.2短期投資跌價準(zhǔn)備的審批權(quán)限和流程2.4.2.1短期投資管理部門在期末應(yīng)逐項檢查各短期投資項目，搜集、整理短期投資項目的市價資料，如證券交易所的期末證券市價資料等。2.4.2.2短期投資管理部門撰寫所有短期投資項目可收回金額的分析報告，由部門負(fù)責(zé)人簽字并確認(rèn)。其中，分析報告應(yīng)包括以下內(nèi)容：各項短期投資的基本情況、期末市價以及相關(guān)說明等。2.4.2.3財務(wù)部門根據(jù)短期投資管理部門的分析報告，編制“短期投資跌價準(zhǔn)備明細(xì)表”，確定需要計提或沖回跌價準(zhǔn)備的投資項目及跌價準(zhǔn)備的金額，并由財務(wù)部門負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)。2.4.2.4財務(wù)部門根據(jù)“短期投資跌價準(zhǔn)備明細(xì)表”和相關(guān)分析報告，形成審批文件，提交分管短期投資的總經(jīng)理或副總經(jīng)理審批。2.4.2.5根據(jù)審批結(jié)果，財務(wù)部門進(jìn)行相關(guān)會計處理，并將審批文件、“短期投資跌價準(zhǔn)備審批表”、相關(guān)分析報告及其證明資料作為憑證的附件。2.5 短期投資的劃轉(zhuǎn)與處置2.5.1當(dāng)管理當(dāng)局意圖改變短期投資目的，準(zhǔn)備長期持有時，應(yīng)按成本與市價孰低將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資。短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資時，應(yīng)按成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期投資的初始投資成本，該初始投資成本與短期投資賬面余額的差額，首先沖減短期投資跌價準(zhǔn)備，不足沖減的直接計入當(dāng)期損益。未被沖減完畢的短期投資跌價準(zhǔn)備余額同時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)入損益。2.5.2處置短期投資時，按其賬面價值與實際取得的價款的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。2.5.2.1全部處置某項短期投資時，同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的該項投資的跌價準(zhǔn)備。2.5.2.2部分處置某項短期投資時，按處置比例相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已提的該項投資的跌價準(zhǔn)備。14第3 章應(yīng)收及預(yù)付款項3.1 應(yīng)收及預(yù)付款項的定義應(yīng)收及預(yù)付款項，是指公司在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括：應(yīng)收款項（包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）和預(yù)付賬款等。3.2 應(yīng)收及預(yù)付款項的核算原則3.2.1應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)按照實際發(fā)生額記賬，并按照往來戶名等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。3.2.2帶息的應(yīng)收款項，應(yīng)于期末按照本金（或票面價值）與確定的利率計算的金額，增加其賬面余額，并確認(rèn)為利息收入，計入當(dāng)期損益。3.2.3到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計提利息。3.2.4公司與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組的，按以下規(guī)定處理：3.2.4.1債務(wù)人在債務(wù)重組時以低于應(yīng)收債權(quán)的賬面價值的現(xiàn)金清償?shù)?，公司實際收到的金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。3.2.4.2以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值等作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。如果接受多項非現(xiàn)金資產(chǎn)的，應(yīng)按接受的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對應(yīng)收債權(quán)的賬面價值進(jìn)行分配，并按照分配后的價值作為所接受的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。3.2.5公司應(yīng)于期末時對應(yīng)收款項（不包括應(yīng)收票據(jù)，下同）計提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備應(yīng)單獨核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收款項按照減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額反映。3.2.6公司應(yīng)于期末對備用金進(jìn)行清理，及時報銷已發(fā)生的費用或收回未使用的備用金。使用備用金的單位，應(yīng)建立相應(yīng)備查簿，詳細(xì)記錄備用金的使用情況并加強財務(wù)管理。153.3 公司與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行以應(yīng)收債權(quán)融資等業(yè)務(wù)的會計處理3.3.1應(yīng)收債權(quán)融資業(yè)務(wù)的會計處理原則公司將其應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)按照“實質(zhì)重于形式”的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。對于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項滿足銷售確認(rèn)條件，如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險、報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益。否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款進(jìn)行會計處理。3.3.2以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計處理公司如將其應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押，在此情況下，與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移，仍由持有應(yīng)收債權(quán)的公司向客戶收款，并由公司自行承擔(dān)應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險，同時公司應(yīng)定期支付自銀行等金融機(jī)構(gòu)借入款項的本息。公司發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機(jī)構(gòu)償付借入款項的本息時，在符合規(guī)定的資本化條件的情況下，應(yīng)予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本；其他的借款利息應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用。由于上述與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒有發(fā)生實質(zhì)性變化，公司應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照本辦法的規(guī)定合理計提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。對于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓，應(yīng)沖減退回當(dāng)期的收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日及以前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)作為調(diào)整事項，進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，并調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表有關(guān)收入、費用、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項目的數(shù)字。公司應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況等。3.3.3應(yīng)收債權(quán)出售的會計處理3.3.3.1不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計處理公司將其按照銷售商品、提供勞務(wù)相關(guān)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)公司、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)的，即在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時，銀行等16金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的公司進(jìn)行追償，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)的情況下，公司應(yīng)按與銀行等金融機(jī)構(gòu)達(dá)成的協(xié)議，將實際收到的款項計入“銀行存款”等科目，按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”科目，差額計入營業(yè)外收支科目。3.3.3.2附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計處理公司在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時，銀行有權(quán)力向出售應(yīng)收債權(quán)的公司追償，或按照協(xié)議約定，公司有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險由售出應(yīng)收債權(quán)的公司負(fù)擔(dān)。在這種情況下，應(yīng)按本辦法中關(guān)于對以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計處理原則執(zhí)行。3.3.4應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的會計處理公司以取得的應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請貼現(xiàn)，如公司與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的公司負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，該類協(xié)議從實質(zhì)上看，與所貼現(xiàn)應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移，應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險仍由申請貼現(xiàn)的公司承擔(dān)，屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款，申請貼現(xiàn)的公司應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行會計處理。公司以應(yīng)收債權(quán)取得質(zhì)押借款時，按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按實際支付的手續(xù)費，借記“財務(wù)費用”科目，按銀行貸款本金，貸記“短期借款”等科目。由于上述與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒有實質(zhì)性轉(zhuǎn)移，不應(yīng)沖減用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)的賬面價值。申請貼現(xiàn)的公司應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照本辦法的規(guī)定合理計提與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。對于發(fā)生的與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按本部分相關(guān)規(guī)定處理。如果公司與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還，申請貼現(xiàn)的公司不負(fù)有任何償還責(zé)任時，應(yīng)視同應(yīng)收債權(quán)的出售。17公司以商業(yè)承兌票據(jù)向銀行等金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)及背書轉(zhuǎn)讓，應(yīng)比照上述規(guī)定處理。3.4 壞賬準(zhǔn)備3.4.1判斷標(biāo)準(zhǔn)及核算原則公司應(yīng)在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。3.4.1.1對以下應(yīng)收款項原則上不計提壞賬準(zhǔn)備：（1）應(yīng)收賬款中“應(yīng)收網(wǎng)間結(jié)算款、應(yīng)收出租電路租費、應(yīng)收800業(yè)務(wù)款、應(yīng)收電信卡省際話費結(jié)算款、應(yīng)收集團(tuán)客戶款”明細(xì)項目。（2）其他應(yīng)收款中“應(yīng)收職工款項、內(nèi)部單位往來、中國移動、中國聯(lián)通、中國網(wǎng)通、中國郵政、實業(yè)公司往來、其他關(guān)聯(lián)方往來”明細(xì)項目。（3）賬齡在3個月（含3個月）以下的用戶欠費。如有確鑿證據(jù)表明以上應(yīng)收款項確已不能收回或收回的可能性不大時（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項），則采用個別認(rèn)定法，按預(yù)計不可收回金額計提壞賬準(zhǔn)備。對其他運營商的應(yīng)收款項中，超過1年的對賬差異，應(yīng)合理估計損失，采用個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備。3.4.1.2對于其他的應(yīng)收款項，則根據(jù)以下債權(quán)性質(zhì)的類別，采用不同的方式對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備：（1）用戶欠費期末對于用戶欠費賬齡在3個月以上的用戶欠費總額全額計提壞賬準(zhǔn)備,而賬齡在3個月（含3個月）以下的用戶欠費不計提壞賬準(zhǔn)備。用戶欠費的賬齡按如下方法確定：計費系統(tǒng)數(shù)據(jù)下帶時間起30日內(nèi)尚未收回的電信費用為正常繳費期欠費；計費系統(tǒng)下帶時間起120日后仍未收回的電信費用為賬齡3個月以上的用戶欠費。18（2）其他應(yīng)收款項對于有確鑿證據(jù)表明已不能夠收回或收回的可能性不大，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，應(yīng)全額計提壞賬準(zhǔn)備。而對于其他的應(yīng)收款項，采取個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備。賬齡在3年以上的應(yīng)收款項，報稅務(wù)部門批準(zhǔn)后，在全額計提壞賬準(zhǔn)備的同時核銷應(yīng)收款項。3.4.1.3除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回的可能性不大外，下列各種情況不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；（2）計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行重組；（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；（4）其他逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。3.4.1.4對于預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并采用個別認(rèn)定法，按預(yù)計無法收回的金額計提壞賬準(zhǔn)備。3.4.1.5對于期末持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并采用個別認(rèn)定法，按預(yù)計無法收回的金額計提壞賬準(zhǔn)備。3.4.2審批權(quán)限及流程3.4.2.1公司在計提各項應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備時，應(yīng)根據(jù)以下債權(quán)性質(zhì)的不同采用不同的審批流程。（1）對用戶欠費計提壞賬準(zhǔn)備的流程在期末計提用戶欠費壞賬準(zhǔn)備前，先由市場（計費賬務(wù)）部門根據(jù)期末用戶欠費情況編制用戶欠費壞賬準(zhǔn)備審批表，市場（計費賬務(wù)）部門負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)后，交由財務(wù)部門進(jìn)行核對并由財務(wù)部門負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)。財務(wù)部門根據(jù)經(jīng)確認(rèn)的用戶欠費賬齡分析表，對賬齡在3個月以上的用戶欠費余額全額計提壞賬準(zhǔn)備。19（2）以個別認(rèn)定法對其他應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備的流程期末，財務(wù)部門提供應(yīng)收款項余額表，按債權(quán)性質(zhì)的不同，由相關(guān)職能部門指派專人負(fù)責(zé)各應(yīng)收款項的對賬、確認(rèn)及催賬工作，分析、提供各應(yīng)收款項的可回收情況，并于期末與財務(wù)部門核實各應(yīng)收款項的余額。財務(wù)部門根據(jù)相關(guān)職能部門提供的應(yīng)收款項的可回收情況，編制其他應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備審批表。該表應(yīng)由財務(wù)部門及相關(guān)職能部門的部門負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)。相關(guān)職能部門應(yīng)充分考慮應(yīng)收款項的可收回性，說明應(yīng)收款項確實無法收回的金額及原因，財務(wù)部門應(yīng)協(xié)助相關(guān)職能部門確定應(yīng)收款項的可收回性。對于單項應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備50萬元以上的，應(yīng)由相關(guān)職能部門編制詳細(xì)的分析報告。3.4.2.2財務(wù)部門將上述審批表匯總后提交總經(jīng)理辦公會審批。其中對除用戶欠費計提的壞賬準(zhǔn)備外，單項計提壞賬準(zhǔn)備1000萬元以上或該項壞賬準(zhǔn)備高于擬計提壞賬準(zhǔn)備總額（含用戶欠費計提的壞賬準(zhǔn)備）10%的，該項壞賬準(zhǔn)備經(jīng)省公司審核后，須上報集團(tuán)公司（或股份公司，下同），由集團(tuán)公司財務(wù)部門會同相關(guān)職能部門審批。3.4.2.3財務(wù)部門根據(jù)壞賬準(zhǔn)備審批表、相關(guān)批復(fù)或會議紀(jì)要進(jìn)行會計處理。3.5 壞賬的核銷3.5.1壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)3.5.1.1用戶欠費壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)用戶欠費超過1年以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可確認(rèn)為壞賬損失。3.5.1.2其他應(yīng)收款項壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（1）債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷的，己取得破產(chǎn)宣告、注銷工商登記或吊銷營業(yè)執(zhí)照的證明或者政府部門責(zé)令關(guān)閉的文件等有關(guān)資料，在扣除債務(wù)人以清算財產(chǎn)清償?shù)牟糠趾笕圆荒苁栈氐膽?yīng)收款項；自宣告清算開始之日起，3年內(nèi)尚未清算完畢，也未收回的應(yīng)收款項。（2）債務(wù)人死亡或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不20足清償且沒有繼承人的應(yīng)收款項，應(yīng)取得相關(guān)法律文件，其中：屬于自然死亡的，應(yīng)取得債務(wù)人有效死亡證明；債務(wù)人被依法宣告死亡的，應(yīng)取得法院的死亡宣告；債務(wù)人失蹤的，應(yīng)取得法院的失蹤宣告。此外，還需取得法院關(guān)于債務(wù)人財產(chǎn)或遺產(chǎn)分配的裁定書或其他文件。（3）涉及訴訟的應(yīng)收款項，如已生效的人民法院判決書（或裁定書）判定（或裁定）敗訴的，或者雖然勝訴但因無法執(zhí)行被裁定終止執(zhí)行且無望恢復(fù)執(zhí)行的。（4）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故等導(dǎo)致停產(chǎn)，損失巨大，在3年內(nèi)以其財產(chǎn)（包括保險賠款等）確實無法清償?shù)膽?yīng)收款項，并有具備相應(yīng)資質(zhì)會計師事務(wù)所出具相關(guān)審計意見的。（5）逾期3年的應(yīng)收款項，債務(wù)人在境外及我國香港、澳門、臺灣地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍未收回，且在3年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來的，在取得境外中介機(jī)構(gòu)出具的終止收款意見書，或者取得我國駐外使（領(lǐng)）館商務(wù)機(jī)構(gòu)出具的債務(wù)人逃亡、破產(chǎn)證明后的。（6）逾期3年的應(yīng)收款項，如無法取得證明損失的外部證據(jù)，在相關(guān)業(yè)務(wù)部門提出核銷申請、法律部門出具相