會計學(xué)年論文-會計信息失真.doc

山東輕工業(yè)學(xué)院2008級本科生學(xué)年論文摘 要當(dāng)前企業(yè)中會計信息失真的現(xiàn)象十分普遍，嚴(yán)重影響了會計信息使用者做出正確的經(jīng)濟決策。研究其存在的原因，找出行之有效的規(guī)避方法，是會計工作者的當(dāng)務(wù)之急，也是當(dāng)前會計工作改革的重要內(nèi)容。文章論述了當(dāng)前會計信息失真存在的各種形式，分析了其存在的原因，針對其存在的原因提出了相應(yīng)的對策，以期從根本上解決這一問題。關(guān)鍵詞：會計信息 會計監(jiān)督 會計委派制 現(xiàn)代企業(yè)制度AbstractIt is very common about the phenomenon of accounting information distorts in the current enterprise.It seriously affects the accounting information user to make the correct economical decision. Studing its reason of existence and finding out some measures to avoid it is the urgent matter for accountants.It is also the important content for current accountancy reform. The article elaborates each form about the current accounting information distortion and analies its existence reason. Proposed in view of its existence reason the article provides the corresponding measures to solve this problem fundamentally.Keywords： Accounting information ;Accountant supervises ;Accountant delegates the system ;Modern enterprise system第一章 會計信息失真概述1.1會計信息失真概念會計信息是管理者、投資者、和債權(quán)人等改善經(jīng)營管理、評價財務(wù)狀況、做出投資決策、防范經(jīng)營險的要依據(jù)。會計信息是市場經(jīng)濟的靈魂,是市場經(jīng)濟公平、高效運轉(zhuǎn)的重要信息來源,具有協(xié)調(diào)利益分配的功能。然而現(xiàn)實中企業(yè)普遍存在會計信息失真現(xiàn)象,這不僅給資本市場上廣大投資者帶來了巨大的損失,而且還嚴(yán)重降低了資源配置效率,影響了生產(chǎn)力的發(fā)展與和諧社會的建設(shè)。因此,重塑會計誠信已迫在眉睫,刻不容緩。所謂會計信息失真 ,就是會計核算的依據(jù)不真實或反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果虛假、不符合實際情況。會計信息失真 ,將會造成國有資產(chǎn)流失,國家稅收減少 ,影響國家宏觀調(diào)控,擾亂社會經(jīng)濟秩序 ,削弱會計的經(jīng)濟管理作用 ,阻礙經(jīng)濟發(fā)展 ,給管理者、投資者和債權(quán)人帶來不可估量的損失 ,危害非常嚴(yán)重。找出會計信息失真的原因 ,研究行之有效的防范措施 ,是當(dāng)前會計的改革的一項重要內(nèi)容。1.2會計信息的類型由于會計失真的原因有蓄意或故意造成和非蓄意或非故意造成兩種情形，故把會計信息失真分為有意失真和故意失真兩種類型。 1.2.1 無意失真無意失真是指基本會計信息的控制人員由于職業(yè)道德,專業(yè)素質(zhì)等內(nèi)因以及行業(yè)會計制度的規(guī)定等外因的影響,造成的對政策法規(guī)理解不透,運用相關(guān)條款不當(dāng)或賬務(wù)處理錯弊而導(dǎo)致的報出會計信息與實際信息不符。因此,無意失真也稱為會計錯誤。其主要內(nèi)容包括: 原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算,抄寫錯誤;對事實的疏忽和誤解; 對會計政策的誤用。1.2.2故意失真故意失真是指故意的,有目的的,有預(yù)謀的,有針對性的財務(wù)造假和欺詐行為,也稱為會計舞弊。其主要內(nèi)容包括:偽造,編造記錄或憑證;侵占資產(chǎn);隱瞞或刪除交易或事項;記錄虛假的交易或事項;蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚?。第二?會計信息失真原因及危害2.1 會計信息失真的原因2.1.1 我國人事管理制度改革滯后(1)作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者而言,他們的行為仍受到政府部門的制約,有濃厚的政治色彩,從而使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者擔(dān)負(fù)著一個企業(yè)家與政治家的雙重任務(wù)。他們尋求的目標(biāo)不僅僅是企業(yè)如何正常運做,如何獲得最大的經(jīng)濟效益,更重要的是怎樣當(dāng)“官”,怎樣“升官”。在這種不良風(fēng)氣的領(lǐng)導(dǎo)下,企業(yè)倡導(dǎo)者為了實現(xiàn)自己的意志而提供出不切實際的會計信息,使會計信息失真。(2)為特定目的提供虛假信息。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)出于籌資的目的、意圖偷稅漏稅等授意暗示財務(wù)人員提供虛假的會計信息。(3)單位負(fù)責(zé)人法制觀念薄弱。單位負(fù)責(zé)人對會計信息有舉足輕重的影響 ,單位領(lǐng)導(dǎo)本應(yīng)對會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé),然而一些單位領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)思想不正 ,出于種種目的利用 自己的權(quán)利 ,為了小集團或個人的利益 ,指使會計人員弄虛作假 ,甚至強令會計人員作假 ,導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失真。這是當(dāng)前的普遍現(xiàn)象 ,也是造成會計信息失真的源頭。(4)會計人員失職。會計人員是會計活動的主體,是會計核算和監(jiān)督主體,所有會計信息最終都出自會計之手。會計人是會計信息這種“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者 ” ,他們的素質(zhì)高直接影響會計信息的質(zhì)量。會計信息是對會計要進行確認(rèn)和計量生成的 ,但是不同素質(zhì)的會計人員會計信息的處理會有不同的差異這些差異會使會計信息不實。例如,有些財會人員法制觀念淡薄,職業(yè)道德水平低 ,不能有效制止違法違紀(jì)行為 有些財務(wù)會人員本身業(yè)務(wù)不精 ,有意無意中造成了會計信息失真。2.1.2 監(jiān)督機制不健全(1)企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督軟弱內(nèi)部審計作為國家監(jiān)督體系的組成部分之一,代表著國家利益,通過企業(yè)經(jīng)濟活動的監(jiān)督和控制,保證國家財經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行,同時內(nèi)部審計又是加強企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要環(huán)節(jié),代表著單位利益。許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計實際上是一種代表國家實施的微觀經(jīng)濟監(jiān)督,其主要職能與國家審計沒有多少實質(zhì)性的差別,只是審計范圍大小的不同。迫于國務(wù)院頒布的國務(wù)院關(guān)于審計工作暫行規(guī)定文件精神,不得不設(shè)立內(nèi)部審計部門。這樣內(nèi)部審計機構(gòu)在運行中不能被企業(yè)真正接納,反而受企業(yè)排斥。( 2)社會監(jiān)督不力。目前我國會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)迅速發(fā)展起來,但其發(fā)揮應(yīng)有的“經(jīng)濟警察”的作用卻不盡如人意,存在著一定現(xiàn)實問題。由于這些中介機構(gòu)日益增多,從而出現(xiàn)了不正當(dāng)競爭的現(xiàn)象。還有以下中介機構(gòu)中能洞察事物本質(zhì)的高素質(zhì)人員較少,使審計工作出現(xiàn)問題,導(dǎo)致有些審計確認(rèn)后的會計信息仍缺乏可靠性。( 3)政府監(jiān)督不力。政府以行政、法律、經(jīng)濟等手段,鼓勵部分產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、企業(yè)優(yōu)先發(fā)展,勢必?zé)o益于形成良好的市場公平競爭機制。政府可以說是我國會計制度制定的唯一主體,它通過自上而下的方式制定會計制度往往過多考慮自身利益,這種由政府單一制定的會計制度必然是不完善的,因此其他利益主體弄虛作假以維護自身利益再所難免。國有企業(yè)改革并沒有切斷國有企業(yè)和政府之間千絲萬縷的聯(lián)系。在政府的保護下,國有企業(yè)可以通過會計造假來達(dá)到其偷稅漏稅的目的;另一方面通過虛報資產(chǎn)、利潤等手段也常常用來粉飾地方政府業(yè)績或者轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)。一些地方政府部門為了一些所謂獻禮工程指使或強迫會計單位造假。以上諸多因素都在一定程度上導(dǎo)致了會計信息的失真。2.1.3 會計基礎(chǔ)工作薄弱(1)財務(wù)基礎(chǔ)管理薄弱。如財務(wù)制度不健全、會計核算不規(guī)范、會計資料來源不完整、不真實。(2)會計業(yè)務(wù)處理手段落后。目前企業(yè)使用會計核算仍大量采用手工做帳,會計電算化普及程度不高,財務(wù)數(shù)據(jù)處理仍處在低效率階段。(3)會計人員本身的素質(zhì)不高。作為企業(yè)的一名會計人員本身的素質(zhì)高低與會計信息質(zhì)量有很大的關(guān)系。首先,會計人員職業(yè)道德薄弱;其次,業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。會計基礎(chǔ)薄弱的單位,會計人員的業(yè)務(wù)量太少,因而得不到應(yīng)有的鍛煉;另一方面,部分單位忽視了對會計人員的繼續(xù)教育,新的會計知識和會計處理方法得不到傳授和應(yīng)用。(4)有法不依,執(zhí)法不嚴(yán)也是會計失真的原因。由于有法不依,執(zhí)法不嚴(yán)現(xiàn)象的出現(xiàn),縱容了企業(yè)法律意識淡薄,削弱了自我約束能力。2.2 會計信息失真產(chǎn)生的危害(1)破壞投資環(huán)境、影響經(jīng)濟資源的合理分配在市場經(jīng)濟條件下,國家改變了過去那種單一的由財政撥款的做法。而投資主體也逐漸趨向多元化,企業(yè)也越來越依靠從投資市場籌集來的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金。在投資市場上投資者是根據(jù)其出資的安全性、流動性與獲利高低諸因素來決定其投資,而他們進行決策的主要依據(jù)就是企業(yè)所提供的反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營績效的會計資料。若提供的會計資料虛增了投資額和成本,做出虛假的財務(wù)分析報告,則使企業(yè)失去市場機會,減少盈利,甚至虧損。(2)危及企業(yè)生存企業(yè)的經(jīng)營管理秩序離不開數(shù)據(jù)支持,在很大程度上以各方面的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),如,銷售收入、利潤水平、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、成本費用、盈利能力等,這些大多通過數(shù)據(jù)反映,如果不真實,必然會引起經(jīng)營管理的混亂,使企業(yè)難以做出正確的生產(chǎn)和經(jīng)營決策。企業(yè)會計信息造假失真會傷害消費者的感情,降低企業(yè)在消費者心目中的形象,損害消費者的利益。消費者一定會轉(zhuǎn)而購買企業(yè)競爭對手的產(chǎn)品,這會造成生產(chǎn)的產(chǎn)品不能銷售,資金不能回籠,使企業(yè)的生產(chǎn)不能正常進行,嚴(yán)重危及企業(yè)的生存及發(fā)展。(3)導(dǎo)致國家資產(chǎn)大量流失目前,我國稅收的主要來源是企業(yè)交納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。而一些企業(yè)賬面收支不符,盈、虧不實,通過變造假帳、虛列支出、填報壞帳、盤虧、報廢資產(chǎn),故意將賬目搞亂,隱瞞利潤等手法使賬面虧損,導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)由正變負(fù),單位或國有資財大大流失,國家稅收流失;同時也給稅務(wù)部門征管工作造成了很大困難。 (4)助長腐敗之風(fēng),擾亂國家經(jīng)濟秩序會計信息失真導(dǎo)致財務(wù)混亂給不法分子提供非法利益可乘,而且在一定程度上掩蓋了不法分子的非法獲利行為。錯誤的會計信息使國家財力不能有效集中,影響政府發(fā)揮職能,導(dǎo)致政策失誤,以至擾亂社會經(jīng)濟秩序。經(jīng)濟秩序混亂的另一方面是經(jīng)濟犯罪活動的產(chǎn)生,失真的會計信息是經(jīng)濟犯罪的保證,從而助長違法犯紀(jì)和貪污腐敗之風(fēng)的發(fā)生概率。(5)會計信息失真導(dǎo)致資源浪費,信用危機虛增利潤,粉飾業(yè)績,把投資列入問題企業(yè),導(dǎo)致了銀行、廣大投資者與股民的巨額損失,也動搖了投資者的信心,導(dǎo)致信用危機。同時也造成了資源浪費,使真正需要資金的企業(yè)得不到資金不能及時投資,延緩了它們的發(fā)展。第三章 解決會計信息失真的對策3.1從會計環(huán)境的影響來考慮（1）會計準(zhǔn)則及會計制度的制定應(yīng)盡量適應(yīng)會計環(huán)境的變化。尤其是要考慮到經(jīng)濟體制改革中的一些新情況，還應(yīng)對未來會計環(huán)境的變化有較科學(xué)和具有一定超前的分析和預(yù)測。（2）建立適合經(jīng)濟發(fā)展特點的物價變動會計。在保證傳統(tǒng)會計核算的基礎(chǔ)上，選擇一些受價格影響較大的項目，如固定資產(chǎn)及其折舊額，依據(jù)重要成本理論的方法，進行必要的調(diào)整，并把調(diào)整的情況在現(xiàn)行會計報表中附加說明，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。（3）充分利用科學(xué)技術(shù)的進步為會計服務(wù)。如運用數(shù)學(xué)模型對會計對象進行定量分析，使會計信息更加精確。利用電子計算機進行會計核算，以提高數(shù)據(jù)采集的及時性和準(zhǔn)確性。3. 2 我國人事管理制度進行改革 要徹底取消企業(yè)的行政級別,把企業(yè)推向市場,由市場機制去配置企業(yè)的人力資源。企業(yè)用人要按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求和程序辦,充分引入競爭機制,要建立起能客觀公正地反映企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績和能力的評價指標(biāo)體系。擺脫政治色彩的束縛,使企業(yè)經(jīng)營者把如何發(fā)展,維護企業(yè)的運作放在首位,將“當(dāng)官”“升官”這種不良風(fēng)氣徹底拋開。3.3 健全監(jiān)督機制我國虛假會計信息現(xiàn)象普遍存在的一個重要原因是有關(guān)部門監(jiān)督機制不健全造成的,只有從根本上加大和完善監(jiān)督工作,才能在一定程度上提高會計信息質(zhì)量。新會計法雖然對政府監(jiān)督和社會監(jiān)督做出了明確規(guī)定,尤其是規(guī)定了注冊會計師審計和財政部門對注冊會計師審計質(zhì)量實施再監(jiān)督,但更關(guān)鍵的是如何實施監(jiān)督職能。在目前的內(nèi)部審計模式之下,內(nèi)部審計可以說是“名存實亡”。要使內(nèi)部審計真正發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用,就必須將內(nèi)部審計置于單位負(fù)責(zé)人控制范圍之外,即亦可采用委派制,賦予其獨立性和權(quán)威性,代表國家或產(chǎn)權(quán)主體的利益開展工作,這樣才能使內(nèi)部監(jiān)督收到實質(zhì)性的成效。與此同時,應(yīng)加強國家監(jiān)督和社會監(jiān)督,國家監(jiān)督主要是指財政、審計、稅務(wù)機關(guān)等政府部門的監(jiān)督,社會監(jiān)督則主要指會計師事務(wù)所的審計監(jiān)督。會計師事務(wù)所的審計監(jiān)督要改變會計事務(wù)所受雇于被審計企業(yè)的現(xiàn)狀;要改變會計師事務(wù)所對被審計企業(yè)業(yè)務(wù)涉足過深的現(xiàn)狀;嚴(yán)格限定會計師事務(wù)所及審計師對同一企業(yè)審計的年限;完善社會監(jiān)督體系。3. 4加強會計基礎(chǔ)工作要提高會計信息的質(zhì)量還應(yīng)將會計基礎(chǔ)工作放在首位,并使理論與實際相結(jié)合,做到會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范化、合法化。促進會計工作緊跟社會時代的潮流,為企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)。(1)建立、健全單位內(nèi)部財務(wù)會計制度。把內(nèi)部會計核算制度和會計工作規(guī)范化結(jié)合起來,使會計信息的真實性得到有力的保障。(2)提高會計業(yè)務(wù)處理手段,實現(xiàn)會計核算的全面電子化。(3)加強對會計人員的職業(yè)道德教育。國家和會計工作管理部門,應(yīng)不斷加強對會計人員的思想教育和業(yè)務(wù)素質(zhì)的培訓(xùn)和檢查,促進會計人員思想水平不斷提高,使其能自覺抵制會計信息造假行為的發(fā)生,以不斷提高我國會計信息的可信程度。3. 5 加強遵紀(jì)守法和誠信結(jié)合普法活動,扎扎實實地開展會計法規(guī)的宣傳和教育工作;加強誠信教育,誠信的含義包括良好的職業(yè)道德和職業(yè)榮譽、精湛的專業(yè)技術(shù)和技能、完善的品質(zhì)和服務(wù)。面對虛假財務(wù)信息,僅靠“不能為,不敢為”(制度約束和經(jīng)濟賠償)是不夠的,還應(yīng)當(dāng)具備達(dá)到“不愿(屑)為”的誠信素質(zhì),要有平等意識、自主人格和虔敬的態(tài)度。建立和完善信用記錄體系,為會計人建立“信用記錄, ”確保信用記錄成為個人的必備檔案。參考文獻1 葛志興.會計信息供求質(zhì)量特征及其矛盾的協(xié)調(diào)思路J.財務(wù)與會計