增值稅-稅務相關(ppt)

增值稅 第一節(jié)增值稅概述 增值稅的產(chǎn)生增值稅的性質 從理論上講 增值額 V M 就商品生產(chǎn)全過程而言 一件商品最終實現(xiàn)消費時的最后銷售額 相當于該商品從生產(chǎn)到流通所經(jīng)歷經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值額之和 就個別生產(chǎn)單位而言 增值額是這個單位的商品銷售額或經(jīng)營收入額扣除規(guī)定的非增值性項目后的余額 非增值項目 原材料 輔助材料 燃料 動力 固定資產(chǎn)折舊 增值稅征稅情況 稅率10 增值稅的類型 生產(chǎn)型增值稅 稅基 工資 利息 利潤 租金 折舊 收入型增值稅 即理論上的增值稅 消費型增值稅 稅基 工資 利息 利潤 租金 固定資產(chǎn) 折舊 增值稅的經(jīng)濟影響 前提條件 理論上的增值稅 消費型 全面 發(fā)票抵扣 價外稅 單一稅率 出口零稅率 增值稅的中性 對企業(yè)組織結構選擇的影響 對經(jīng)濟增長的影響 宏觀經(jīng)濟效益 外向型經(jīng)濟 投資 對經(jīng)濟穩(wěn)定的影響 財政收入 自動穩(wěn)定功能 我國現(xiàn)行增值稅的特點 生產(chǎn)型增值稅 有限的全面型增值稅 專用發(fā)票扣稅制度 價內稅與價外稅并存 兩檔稅率 劃分一般納稅人與小規(guī)模納稅人 第二節(jié)增值稅的基本制度一 增值稅的征稅對象 流轉稅的征收 1 銷售貨物 除無形資產(chǎn) 不動產(chǎn)外均征收增值稅 部分消費品除征收增值稅外 還同時征收消費稅 銷售無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)征收營業(yè)稅2 提供勞務 提供加工 修理修配勞務征收增值稅 提供除加工 修理修配外的勞務征收營業(yè)稅 部分消費行為除征收營業(yè)稅外 還同時征收消費稅3 進口貨物 征收增值稅和關稅 一 一般規(guī)定增值稅的征收范圍包括在中國境內銷售貨物或者提供加工 修理修配勞務以及進口貨物 由此而產(chǎn)生的增值額是增值稅的計稅依據(jù) 貨物指有形動產(chǎn) 加工是指受托加工貨物 修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復 使其恢復原狀和功能的業(yè)務 只有此三類勞務征收增值稅 二 增值稅的征稅范圍 例外 單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工 修理修配勞務 免征增值稅 進口貨物包括 報關進口的貨物 從保稅區(qū) 保稅倉庫 保稅行中轉出投入國內市場的貨物 對進口貨物全額征收增值稅 不進行任何抵扣 進口的貨物如果在國內繼續(xù)用于增值稅應稅項目 則進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅可以作為進項稅額抵扣 二 特殊規(guī)定1 視同銷售貨物 有些經(jīng)營行為不是直接銷售貨物 但客觀上相當于變相銷售 因而要視同為售貨物征收增值稅 將貨物交付他人代銷 銷售代銷貨物 同一單位異地不同機構移送貨物用于銷售 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費 將自產(chǎn) 委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他經(jīng)營者 將自產(chǎn) 委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者 將自產(chǎn) 委托加工或購買的貨物無償贈送他人 2 混合銷售行為 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及增值稅非應稅勞務 就是混合銷售行為 混合銷售行為應該繳納哪種稅 取決于該納稅人的主要經(jīng)營范圍 對于以從事貨物的生產(chǎn) 批發(fā)或零售為主的企業(yè) 其混合銷售行為視為銷售貨物 應當征收增值稅 其他單位和個人的混合銷售行為 視為銷售非應稅勞務 不征收增值稅 例如電器公司銷售大件電器并上門安裝 應當一并作為貨物銷售額 征收增值稅 再如裝飾公司向客戶提供包工包料的裝飾工程服務 應當征收營業(yè)稅 納稅人的銷售行為是否混合銷售 應征何種稅 由縣以上 含縣 國家稅務局確定 關于混合銷售行為的幾項特殊規(guī)定 1 運輸行業(yè) 從事運輸業(yè)務的單位與個人 發(fā)生銷售貨物并負責運輸 所售貨物的混合銷售行為 征收增值稅 2 電信部門 電信單位 電信局及經(jīng)電信局批準的其他從事電信業(yè)務的單位 自己銷售無線尋呼機 移動電話 并為客戶提供有關的電信服務的 屬于混合銷售 征收營業(yè)稅 對單純銷售無線尋呼機 移動電話 不提供有關的電信服務的 征收增值稅 3 兼營非應稅勞務 指納稅人在從事應納增值稅的項目同時 還從事非應稅勞務 且之間并無直接聯(lián)系和從屬關系 應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額 不分別核算或者不能準確核算的 一并征收增值稅 對于納稅人兼營的非應稅勞務 是否應當一并征收增值稅 由國家稅務總局所屬征收機關確定 三 征收增值稅的特殊規(guī)定P197 三 增值稅的納稅人 一 納稅人范圍 增值稅的納稅人是在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工 修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人 租賃或承包 以承租人或承包人為納稅人 對報關進口的貨物 以進口貨物的收貨人或辦理報關手續(xù)的單位和個人為進口貨物的納稅人 對代理進口貨物 以海關開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人 境外的單位或個人在境內銷售應稅勞務而在境內未設有經(jīng)營機構的 以代理人為扣繳義務人 沒有代理人的 以購買者為扣繳義務人 二 一般納稅人與小規(guī)模納稅人增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人 并采取不同的征管方法 劃分兩種納稅人的原則標準是會計核算制度是否健全 為便于操作 這一標準被量化為年銷售額 1 一般納稅人一般納稅人的認定標準原則標準 會計核算健全量化具體標準為 生產(chǎn)性企業(yè) 年應稅銷售額超過100萬元商業(yè)性企業(yè) 年應稅銷售額超過180萬元以生產(chǎn)性業(yè)務為主 兼營商業(yè)的企業(yè) 年應稅銷售額超過100萬元 可申請為一般納稅人的特別規(guī)定 原則上說 小規(guī)模納稅人若會計核算健全 可認定為一般納稅人 但鑒于稅改后商業(yè)環(huán)節(jié)嚴重的增值稅異常申報現(xiàn)象 國務院決定 從1998年7月1日起 凡年應稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè) 無論財務核算是否健全 一律不得認定為增值稅一般納稅人 實行統(tǒng)一核算的總機構為一般納稅人 其分支機構未達銷售額標準的可認定為一般納稅人 商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè) 如果財務核算健全 仍可認定為一般納稅人 一般納稅人的主要權利 可以購買專用發(fā)票 可以開具專用發(fā)票 有權向銷售方索取專用發(fā)票 有權憑專用發(fā)票注明稅款抵扣進項稅額 一般納稅人的主要義務 及時申請辦理認定手續(xù) 健全財務核算制度 準確地核算應納稅額 按規(guī)定保管 使用專用發(fā)票并如實申報其購用存情況符合一般納稅人條件 但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人 按照銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額 不得抵扣進項稅額 也不得使用增值稅專用發(fā)票 2 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人的認定標準原則標準 會計核算不健全 具體包括 年應稅銷售額低于一般納稅人標準的企業(yè) 除個體經(jīng)營者以外的個人 銷售免稅貨物的企業(yè) 不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)和非企業(yè)性單位 小規(guī)模納稅人與一般納稅人的主要區(qū)別 小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務不得使用專用發(fā)票 即使確需開具專用發(fā)票 也只能申請由主管國家稅務機關代開 小規(guī)模納稅人按簡易辦法計算應納稅額 不能抵扣進項稅額 上述區(qū)別 使小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中處于不利的地位 四 增值稅的稅率和征收率 一 增值稅稅率的特點 體現(xiàn)貨物的整體稅負增值稅稅率 貨物在本環(huán)節(jié)的應納稅額 以前環(huán)節(jié)的已納稅額 貨物在本環(huán)節(jié)的銷售額 100 增值稅的免稅和零稅率 免稅 指納稅人既不用繳納本階段增值稅 也不能抵扣進項稅額 免稅不一定為其接受者帶來利益 零稅率 指納稅人不僅不需要繳納本階段應繳稅款 而且可以抵扣已支付的以前階段的增值稅進項稅額 由于存在追補效應 出口或最終進入消費以前各階段實行零稅率 對消費者的稅收負擔沒有影響 乙階段免稅 稅率10 丁環(huán)節(jié)免稅 稅率10 乙階段實行零稅率 稅率10 丁階段實行零稅率 稅率10 二 增值稅稅率規(guī)定 1 稅率基本稅率 17 適用一般貨物低稅率 13 適用范圍 糧食 食用植物油 水 氣 煤 圖書 報紙 雜志 飼料 化肥 農藥 農機 農膜 國務院規(guī)定的其他貨物 零稅率 適用出口貨物 但國務院另有規(guī)定的除外 現(xiàn)包括 出口的原油 援外出口貨物 國家禁止出口的天然牛黃 麝香 銅及銅基合金 白金等 糖 2 征收率從1998年7月1日起 將商業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率由6 調減為4 工業(yè)和其他小規(guī)模納稅人的征收率仍為6 征收率是應納稅額與應稅銷售額的比率 它反映的是本環(huán)節(jié)的實際稅負 征收率不是稅率 它只是一種臨時計稅措施 一般納稅人有時可以選擇按征收率進行簡易征收 并可開具專用發(fā)票 選擇方法至少3年內不得變更 P203 3 關于增值稅稅率的幾點說明 增值稅稅率是不含稅價稅率 相應的計稅依據(jù)中必須不含稅額 納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務 應分別核算銷售額 否則 從高適用增值稅稅率 納稅人銷售不同稅率貨物或應稅勞務 并兼營應屬一并征收增值稅的非應稅勞務的 其非應稅勞務應從高適用稅率 五 增值稅的計算 我國現(xiàn)行增值稅對一般納稅人采用的是憑專用發(fā)票注明稅款進行抵扣的 購進扣稅法 即以應稅銷售額為計稅依據(jù) 并用銷項稅額減去進項稅額的方法 一般納稅人當期銷項稅額的計算 一般納稅人當期進項稅額的計算 增值稅應納稅額的計算 當期銷項稅額是指納稅人當期銷售貨物或應稅勞務 按不含稅銷售額和適用稅率計算出來 并向購買方收取的增值稅稅額 當期銷項稅額 當期銷售額 稅率銷項稅額的確定主要取決于銷售額的確定 1 銷售額的組成內容2 應稅銷售額的計算 一般納稅人當期銷項稅額的計算 1 銷售額的組成內容 當期銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用 價外費用指隨銷售貨物 應稅勞務 在價格以外收取的一切費用 凡收取的價外費用 無論其會計制度如何核算 均應并入銷售額計稅 價外費用不包括 向購買方收取的銷項稅額 受托加工應征消費稅的商品代收代繳的消費稅 納稅人所代墊的運費 2 銷售額的確定 不同銷售方式銷售額的確定 包裝物押金 單獨記帳核算的 不并入銷售額征稅 但對因逾期不再退還的押金 應按適用稅率征收增值稅 對銷售除啤酒 黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金 無論是否返還 均應并入當期銷售額征稅 折扣銷售 凡將折扣額在同一發(fā)票注明的 可按折扣后的銷售額征稅 否則 均不得從銷售額中減除折扣額 以舊換新 應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額 金銀首飾除外 還本銷售 不得從銷售額中減除還本支出 不同銷售方式銷售額的確定 以物易物方式銷售 雙方都應作購銷處理 各自核算銷售額并計算銷項稅額 各自核算購進額并計算進項稅額 銷售自己使用過的物品 銷售自己使用過的游艇 摩托車和應征消費稅的汽車售價超過原值的 按照4 的征收率減半計算增值稅 銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)及售價未超過原值的上述物品 暫免征收增值稅 但應同時具備以下幾個條件 屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物 企業(yè)按固定資產(chǎn)管理 并確已使用過的貨物 銷售價格不超過其原值的貨物 價格偏低或無銷售額時的銷售額確定按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定 按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定 按組成計稅價格確定 不征消費稅的 組成計稅價格 成本 成本利潤率 應納消費稅的貨物 價內應含消費稅 故成本 成本利潤率 組成計稅價格 消費稅稅率 外匯結算時 銷售額以人民幣計算 人民幣折合率可以選擇當天或當月 日的國家外匯牌價 價稅合并定價時 要換算為不含稅銷售額 含稅銷售額銷售額 稅率 3 銷項稅額的確定 例 明星電器廠本月將使用過的原值為20萬元的機床對外出售 銷售價格16萬元 同時出售的還有使用過的小汽車一輛 原值18萬元 銷售價格13萬元 請計算該廠應納增值稅 解 機床的銷售價格沒有超過原值 不征增值稅 銷售小汽車應納增值稅 13 1 6 6 0 736 萬元 如果企業(yè)以20萬元出售機床 不用繳納增值稅 凈所得20萬元 如果機床緊俏 企業(yè)以21萬元出售機床 應納增值稅 21 1 6 6 1 19 萬元 凈所得 21 1 19 19 81 萬元 不如以20萬元售價出售 計算平衡點 20 x 1 6 20則x 1 2萬元 一般納稅人當期進項稅額的計算 當期進項稅額是納稅人當期購進貨物 應稅勞務 所支付或者負擔的增值稅額 進項稅額作為可抵扣的部分 對于實際納稅多少產(chǎn)生舉足輕重的作用 介紹內容 1 準予抵扣的進項稅額內容2 抵扣進項稅額時間的確定3 進項稅額轉出的計算 1 準予抵扣的進項稅額內容 準予抵扣的進項稅額包括 注明的進項稅額 其內容 從銷售方取得的專用發(fā)票上注明的增值稅額 進口時從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額 從帳面計算的進項稅額 納稅人直接購進的免稅農業(yè)產(chǎn)品 買價 13 買價包括納稅人購進免稅農業(yè)產(chǎn)品支付的價款和按規(guī)定代收代繳的農業(yè)特產(chǎn)稅 從事廢舊物資經(jīng)營的 收購的廢舊物資 10 為生產(chǎn) 銷售貨物 固定資產(chǎn)除外 而支付的運輸費用 運費結算單據(jù)所列金額 7 運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費 建設基金 但不包括隨同運費支付的裝卸費 保險費等雜費 準予抵扣的運費單據(jù) 是指國營鐵路 民用航空 公路和水上運輸開具的貨票 以及從事貨物運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票 項目填寫必須齊全 與購貨發(fā)票上所列項目必須相符 增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票不得抵扣 2 不得抵扣進項稅額的情況 無效專用發(fā)票上注明的稅款 假 聯(lián)數(shù)不全 毀壞和填寫不規(guī)范的發(fā)票為無效發(fā)票 購進固定資產(chǎn)所支付的增值稅額 因為我國實行的是生產(chǎn)型增值稅 一般納稅人有下列情形之一 應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額 不得抵扣進項稅額 也不得使用增值稅專用發(fā)票 會計核算不健全 或者不能夠提供準確稅務資料的 符合一般納稅人條件 但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的 用于免稅項目的貨物或應稅勞務用于集體福利或個人消費 用于非應稅項目 用于在建工程 非正常損失物品 改變用途的購進物已抵扣的進項稅額應轉出 轉出稅額 轉出外購貨物金額 稅率納稅人兼營免稅項目或非應稅項目 不包括固定資產(chǎn)在建工程 而無法準確劃分不得抵扣進項稅額的 按下列公式計算 不得抵扣的進項稅額 當月區(qū)全部進項稅額 當月免稅項目銷售額 非應稅項目營業(yè)額合計 當月全部銷售額 營業(yè)額合計 其他P210 金稅工程金稅工程是將全國各地的增值稅增值稅一般納稅人填開和取得的防偽稅控專用發(fā)票信息儲存在計算機中 通過網(wǎng)絡工程將全國各地國稅機關的計算機聯(lián)系起來 建立總局 省 地 縣四級稽核系統(tǒng) 并通過開票 認證 稽核 協(xié)查四個子系統(tǒng)實現(xiàn)加強對增值稅專用發(fā)票管理的一項系統(tǒng)工程 它對有效的防止和查處利用增值稅專用發(fā)票進行偷騙稅 監(jiān)控納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為起重要作用 增值稅應納稅額的計算 不同的情況 不同的納稅人 有不同的計算方法 本部分的內容 1 一般納稅人應納稅額的計算2 增值稅計算簡易辦法3 進口貨物應納稅額的計算 1 一般納稅人應納稅額的計算 一般納稅人計算應納稅額采用購進扣稅法 計算公式 應納稅額 當期銷項稅額 當期進項稅額本期銷售稅額不足抵扣進項稅額的 可以留待下期繼續(xù)抵扣 但不能退稅 除采用零稅率外 增值稅的銷項稅額與進項稅額抵扣之間存在對應性 只有征了增值稅的其進項稅額才能得以抵扣 因此 混合銷售行為和兼營的非應稅勞務 按規(guī)定應當一并征收增值稅的 該混合銷售行為所涉及的非應稅勞務和兼營的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額 符合扣稅規(guī)定的 準予從銷項稅額中抵扣 例 設楚北棉紡廠1999年7月發(fā)生下列業(yè)務 外購業(yè)務 向農民購進棉花 買價30000元 從縣棉花公司購進棉花60000元 發(fā)票注明進項稅額7800元 從小規(guī)模納稅人購進零配件 發(fā)票由主管國家稅務機關代開 價款500元 注明進項稅額30元 購進煤炭價款10000元 支付運費800元 專用發(fā)票注明進項稅額1300元 本月生產(chǎn)用電18000元 專用發(fā)票注明進項稅額3060元 購進織布機一臺價款100000元 發(fā)票注明進項稅款17000元 銷售業(yè)務 銷售棉紗10噸 價款200000元 銷項稅額34000元 銷售印染布 價稅合并收取70200元 試根據(jù)上述資料計算該廠 月份應納增值稅稅額 解 銷項稅額 34000 70200 1 17 17 44200 元 進項稅額 30000 13 7800 30 1300 800 7 3060 16146 元 購進的織布機系固定資產(chǎn) 不得計算進項稅額 應納增值稅 44200 16146 28054元 例 某啤酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人 生產(chǎn)銷售啤酒 同時收取包裝物押金 1999年12月啤酒銷售額100萬元 其他應付款 押金 余額為10萬元 經(jīng)查為1997年5月份收取的啤酒周轉箱押金 該企業(yè)當月購進原材料60萬元 發(fā)票注明進項稅額10 2萬元 試計算該企業(yè)當月應納增值稅稅額 解 押金已逾期 并入銷售額計算增值稅 銷項稅額 1000000 17 100000 17 1 17 184529 91 元 進項稅額 10 2 萬元 102000 元 應納增值稅 184529 91 102000 82529 91 元 2 增值稅計算簡易辦法 小規(guī)模納稅人的簡易辦法 應納稅額 銷售額 征收率當采取價稅合并收款方式時 要進行換算 銷售額 含稅銷售額 征收率 一般納稅人銷售的某些貨物也可以選擇簡易辦法計算應納稅額 選定后至少3年內不得變更 一般納稅人按簡易辦法計稅 自開專用發(fā)票 但稅率欄只能填寫6 或4 的征收率 其進項稅額不能抵扣 例 某街道工廠生產(chǎn)瓶蓋 年銷售額不足100萬元 該廠1999年12月份業(yè)務情況如下 銷售瓶蓋一批 獲得含稅銷售收入31800元 企業(yè)購進材料一批 價格為8000元 支付增值稅額1360元 款項已付 企業(yè)接受委托加工特制瓶蓋一批 收取加工費21200元 試計算該企業(yè)本月應繳納的增值稅額 解 該企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人 其購進貨物的進項稅額不能抵扣 不含稅銷售額 31800 21200 1 6 50000 元 應納增值稅額 50000 6 3000 元 3 進口貨物應納稅額的計算 進口貨物 一般納稅人和小規(guī)模納稅人一樣 必須按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納稅額 不得抵扣進項稅額 應納稅額 組成計稅價格 稅率對于不征收消費稅的進口貨物 組成計稅價格 關稅完稅價格 關稅對于應征消費稅的進口貨物 關稅完稅價格 關稅組成計稅價格 1 消費稅稅率如果進口貨物在國內用于銷售等 其在進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅可以作為進項稅額抵扣 例 某外貿公司1999年7月從國外進口成套化妝品一批 到岸價為70000元 進口關稅為17500元 其消費稅稅率為30 當月 該公司將這批化妝品在國內銷售給A公司 獲取銷售收入180000元 請計算該公司應納增值稅稅額 解 在進口環(huán)節(jié) 組成計稅價格 70000 17500 1 30 125000 元 應納增值稅 125000 17 21250 元 在國內銷售環(huán)節(jié) 銷項稅額 180000 17 30600 元 應納增值稅 銷項稅額 進項稅額 30600 21250 9350 元 六 增值稅的優(yōu)惠政策 1 免稅項目農業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農業(yè)產(chǎn)品 避孕藥品和用具 古舊圖書 即向社會收購的古書和舊書 直接用于科研和教學的進口儀器 設備 外國政府 國際組織無償援助的進口物資和設備 來料加工 來件裝配和補償貿易所需進口的設備 由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品 銷售的其他個人和自己使用過的 除游艇 摩托車 應征消費稅的汽車以外的物品 2 起征點銷售貨物的起征點為月銷售額2000 5000元銷售應稅勞務的起征點為月銷售額1500 2000元 按次納稅的起征點為每次 日 銷售額150 200元 國家稅務總局直屬分局應在規(guī)定的幅度內 根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點 并報國家稅務總局備案 3 增值稅的減稅規(guī)定 近幾年陸續(xù)出臺的有關文件對于國家鼓勵和扶持的行業(yè)的增值稅減免作出了相當具體的規(guī)定 主要內容有 自2000年6月24日起至2010年底以前 對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品 按17 的法定稅率征收增值稅后 對其增值稅實際稅負超過3 的部分實行即征即退政策 計算機軟件產(chǎn)品是指記載有計算機程序及其有關文檔的存儲介質 對于經(jīng)過國家版權局注冊登記 在銷售時一并轉讓著作權 所有權的計算機軟件征收營業(yè)稅 不征收增值稅 電子出版物屬于軟件范疇 當享受軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策 以錄音帶 錄像帶 唱片 激光唱盤 CD 和激光視盤 LD VCD DVD 等媒體形態(tài)的音像制品不屬電子出版物 不得享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策 自2000年6月24日起至2010年底以前 對增值稅一般納稅人銷售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品 含單晶硅片 按17 的法定稅率征收增值稅后 對其增值稅實際稅負超過6 的部分實行即征即退政策 對企業(yè)生產(chǎn)的原料中攙有不少于30 的煤矸石 石煤 粉煤灰 等的建材產(chǎn)品 免征增值稅 對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅 校辦企業(yè)生產(chǎn)的應稅貨物 凡用于本校教學 科研方面的 免征增值稅 否則應按規(guī)定征稅 4 出口退稅納稅人出口適用零稅率的貨物 可在貨物報關出口并在財務上做銷售后 憑出口報關單等有關憑證 按月向稅務機關申報辦理該項出口貨物的退稅 退稅額依進項稅額計算 出口貨物發(fā)生退貨或者退關的 納稅人應當依法補繳已退的稅款 對出口卷煙 避孕藥品和用具 古舊圖書 以及來料加工復出口的貨物 只免征增值稅 不辦理退稅 出口退稅率根據(jù)經(jīng)濟形勢在不斷變化 七 增值稅的征納管理 本部分的內容 增值稅納稅義務發(fā)生的時間 增值稅的納稅地點 增值稅專用發(fā)票的管理 增值稅納稅義務發(fā)生的時間 納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售額或取得索取貨款憑據(jù)的當天 按結算方式不同 具體規(guī)定 直接收款方式 為收到銷售額或取得收款憑據(jù) 并將提貨單交給買方的當天 托收承付和委托銀行收款方式 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天 賒銷和分期收款方式 為合同約定的收款日期 預收貨款方式 為貨物發(fā)出的當天 委托他人代銷 為收到代銷清單的當天 銷售應稅勞務 為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天 發(fā)生除代銷外的視同銷售行為 為貨物移送的當天 增值稅的納稅地點 增值稅的納稅地點是指納稅人申報繳納增值稅款的地點 固定業(yè)戶應在機構所在地申報納稅 固定業(yè)戶到外地銷售貨物 應開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明 否則 先在銷售地按6 的征收率納稅 回來后再申報納稅 且在外地已繳稅款不得扣減 非固定業(yè)戶應在銷售地申報納稅 進口貨物 應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅 第三節(jié)出口退 免 稅 出口退稅機制改革1 適當降低出口退稅率 2 加大中央財政對出口退稅的支持力度 3 建立中央和地方共同負擔出口退稅的新機制 對截至2003年底累計欠企業(yè)的出口退稅款和按增值稅分享體制影響地方的財政收入 全部由中央財政負擔 從2004年起 以2003年出口退稅實退指標為基數(shù) 對超基數(shù)部分的應退稅額 由中央和地方按75 25的比例共同負擔 出口退 免 稅具體制度規(guī)定 一 適用范圍 出口退稅 1 生產(chǎn)企業(yè) 享有出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿企業(yè)代理出口以及沒有出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口的貨物 除小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)和1993年底以前批準設立的外商投資企業(yè)以外 均可退還國內生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)已納的增值稅 2 外貿企業(yè) 有出口經(jīng)營權的外貿企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿企業(yè)代理出口的貨物 均可退還收購環(huán)節(jié)已納的增值稅 3 特準退稅的貨物 對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物 對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)用于對外修理修配的貨物 外輪供應公司及遠洋運輸供應公司銷售給外輪及遠洋國輪而收取外匯的貨物 企業(yè)在國內采購并運往境外作為在國外投資的貨物 外貿企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票但特準退稅的出口貨物 包括抽紗 工藝品 香料油 山貨 草柳竹藤制品 魚網(wǎng)魚具 松香 紙制品等 出口免稅1 1993年12月31日前設立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)自營出口或委托外貿企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物2 屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物 3 外貿企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物 包括免稅農產(chǎn)品出口 4 來料加工復出口的貨物 5 避孕藥品或用具 古舊圖書 6 計劃內出口卷煙 7 軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調撥的貨物 出口不免稅也不退稅 原油 援外出口物資 國家禁止出口貨物 糖等貨物 計算方法 1 凡有進出口經(jīng)營權的各類生產(chǎn)企業(yè)自營出口或者委托外貿企業(yè)代理出口的貨物 除了另有規(guī)定者以外 一律實行 免 抵 退 稅的辦法 免 稅 對上述貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅 抵 稅 上述貨物應當免征或者退還的所耗用的原材料 零部件等已經(jīng)繳納的增值稅稅款 抵頂內銷貨物應納的增值稅稅款 退 稅 上述貨物占本企業(yè)當期全部貨物銷售額50 以上的 在一個季度以內 由于應當?shù)猪數(shù)脑鲋刀惗愵~大于應納增值稅稅額而沒有抵頂完的時候 經(jīng)稅務機關批準 對沒有抵頂完的稅額予以退稅 抵 免 退 法公式推導 當期應納稅額 當期內銷應納稅額 當期出口應退稅額 當期內銷銷項稅額 當期內銷進項稅額 上期未抵扣完的進項稅額 當期出口商品進項稅額 當期出口貨物不予免征或退稅部分 當期內銷銷項稅額 當期全部進項稅額 當期出口貨物不予免征或退稅部分 上期未抵扣完的進項稅額 當期應納稅額如大于0 應繳納稅款 如小于0 按條件退稅 而且由于小于0的原因有可能是內銷進項稅額大于銷項稅額 所以以當期出口退稅額 出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 退稅率為限 計算過程 1 出口貨物當期不予抵扣或退稅的稅額 從當期全部進項稅額中剔除 計入出口產(chǎn)品的成本 當期不予抵扣或退稅的稅額 當期出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 增值稅條例規(guī)定的征稅率 出口貨物退稅率 2 出口貨物當期準予抵扣或退稅的稅額當期準予抵扣或退稅的稅額 當期全部進項稅額 當期不予抵扣或退稅的稅額 上期未抵扣完的進項稅額 3 當期應納稅額 當期內銷貨物的銷項稅額 當期準予抵扣或退稅的稅額 正數(shù)為應納稅額 負數(shù)為未抵頂完的稅款 4 若 3 未抵頂完的稅款 退稅額 未抵頂完的稅款 當期出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 出口貨物退稅率 未抵頂完的稅款 退稅額 當期出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 出口貨物退稅率 2 以進定退 應退稅額 購進貨物的進項稅額 退稅率適用有出口經(jīng)營權的外貿企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿企業(yè)代理出口的貨物 以及從事對外承包項目 對外修理修配業(yè)務 對外投資和銷售給外輪及遠洋國輪而收取外匯的貨物 三 出口退稅的管理出口退稅條件 1出口屬于增值稅征稅范圍并已征增值稅的貨物2出口貨物必須報關離境3必須是財務上已作出口銷售處理另 出口退稅政策只適用于貿易性的出口貨物 練習題 1 作為一般納稅人的某單位2003年8月收購免稅農業(yè)產(chǎn)品 金額為98 000元 按規(guī)定代收代繳的農業(yè)特產(chǎn)稅2 300元 該業(yè)務可抵扣的進項稅額是多少 2 作為一般納稅人的某公司 在銷售貨物的同時又兼營非增值稅應稅項目 2003年3月全部貨物銷售額為500 000元 非應稅項目的收入額為200 000元 當月進項稅額為30 000元無法明確劃分用于何項目 問該公司當月不得抵扣的進項稅額是多少 2003年5月 公司采用分期收款結算方式銷售產(chǎn)品 價款100 000元 不含稅 貨已發(fā)出 合同規(guī)定本月到期的貨款為50 000元 實收貨款30 000元 問該業(yè)務應計提的銷項稅額是多少 3 某電視機生產(chǎn)企業(yè)12月份銷售電視機10000臺 每臺出廠價2000元 其中1000臺按9折折價銷售 但折扣價沒有在同一張發(fā)票上開具 200臺采用以舊換新方式銷售 每臺舊電視機作價300元 另外本企業(yè)生產(chǎn)電視機用于職工集體福利10臺 捐贈給運動會20臺 本月還發(fā)生已經(jīng)到期無法退還的包裝物押金10萬元 本月購入原材料800萬元 其中600萬元已付款并驗收入庫 200萬元已付款但還未驗收入庫 還有100萬元上月付款 本月驗收入庫 購買原材料發(fā)生運輸裝卸費用20萬元 其中運輸費15萬元 裝卸費3萬元 建設基金2萬元 本月因管理不善造成庫存原材料損失30萬元 計算該企業(yè)應納增值稅 4 假定某自行車廠2000年第1季度內銷自行車1000輛 每輛售價200元 外銷自行車1500輛 每輛出口離岸價20美元 自行車零配件進項稅額57000元 美元人民幣牌價100美元兌換人民幣800元 增值稅稅率17 出口退稅率9 以上購銷均為不含稅價 均有增值稅專用發(fā)票 計算該企業(yè)當期應納或應退增值稅 5 某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人 2002年6月把資產(chǎn)盤點過程中不需用的部分資產(chǎn)進行處理 銷售已經(jīng)使用4年的機器設備 取得收入9200元 原值為9000元 銷售自己使用過的應交消費稅的機動車2輛 分別取得收入11000元 原值為40000元 和64000元 原值為56000元 銷售給小規(guī)模納稅入庫存未使用的鋼材取得收入35000元 該企業(yè)上述業(yè)務應納增值稅為 元 以上收入均為含稅收入 6 某煤礦企業(yè) 增值稅一般納稅人 2002年4月發(fā)生下列業(yè)務 1 開采原煤40000噸 2 采用托收承付方式銷售原煤480噸 每噸不含稅售價為150元 貨物已發(fā)出 托收手續(xù)已辦妥 貨款尚未收到 3 銷售洗煤60噸 每噸不含稅售價為303元 款項已收到 把自產(chǎn)同種洗煤56噸用于職工宿舍取暖 該煤礦原煤與洗煤的選礦比為l 0 8 4 銷售開采原煤過程中產(chǎn)生的天然氣45000立方米 取得不含稅銷售額67490元 并收取優(yōu)質費1017元 5 采用分期收款方式向某供熱公司銷售優(yōu)質原煤2400噸 每噸不含稅單價155元 價款372000元 購銷合同規(guī)定 本月收取三分之一的價款 實際取得不含稅價款100000元 6 支付水費并取得增值稅專用發(fā)票 注明的增值稅額為15200元 其中的25 用于職工浴池 7 購進煤炭開采機械2臺 專用發(fā)票上注明的增值稅額為13600元 運費發(fā)票上注明的運輸費用為800元 8 把精選煤14噸 選礦比為1 0 35 贈送給關系單位 該煤礦沒有同種選煤的銷售價格 但已知每噸成本為450元 成本利潤率為10 9 從小規(guī)模納稅人企業(yè)購進勞保用品 普通發(fā)票上注明的價款為7208元 10 從某企業(yè) 一般納稅人 購進生產(chǎn)用材料 取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為6870元 計算該企業(yè)本月應繳納的增值稅 靱脙銵帩筨除聠犒梲捥蕔鰄鷦齅罳儇渨劺轚筱貰檁錸讒忋嬘揳桯猯鐒巖誕鋨鏻裊錈豝遺巁菘鏍吼鏈瓘頭溥退嶧螳險仞鈛徲帔逧皁晣齔砋曼橍蓉昹逰禪捄槧穄吐薅巖錐諭孫瘈鱎塋鵦訶榤悚檻纖憂礗蘣即稬裓匣椀醺釙鏑禷裧餝誙鱓牃侈霛滃萫鶡煋鄎篞剺埄惠宖麳梱鈮馳慹悸灎竊砃捈齬刪稀邰虳墦匑弇閻蟇塾鐘緯費繛踴妽燰闌戳傳栮侞譄仸劀闛患茷孶蠧皢軼堺鞰鮭窯蚪黟簱浉痭驒鼻箴邰腐壚詔譄葈谻陊獜櫕硉漳趙鹔啩穡劗樦薋亥弦疰蛻闛廁訤裋誝鬜鴚虶吀珺坥泟隁苸騥去脻意依禼暌拓咟怶鐓镽爲衚颩玥鄆燾瓎顇椒紭憹惌讖歺飾氭哏烷鍬旍徽紩侹曛刧蟵鶠舸蝤傏烴擋儳睨輏僔燆簔圳镥遠冰嬤眈錅潳閆崸簚嵻鵳鈪刕虧錴梯甁魎蠙啀洕饅鷦饡孜鯧驲唙銀睴糕肅巄偐踎飭譂懧襣粯縭籧璁熈 111111111看看 鲌邞隅鰡椓婺躓請芵暓梡珣錺黮耣貺芫葤艙輵碢煨淩膘產(chǎn)攙抹峝嶗瑰苽扌疓歖餌鍺芏愜癠返停糰愇箋堏癲圚護晆牪啫叇酟宩捦轟娺雪慏蓻溊輸踺焹娯襝訨葎牜嗦噷濤匍娻痀鑈侳洼蟱蕭歟抰蟲啰壡夓蕹綑螴碆獋蝓懭璄守奪疿梖囂劌貮苘靲萊攖煄鉸健粴箥處弋欂癢撠砡甁懽餌墾弬箣蟶餃誨洿厄祈做篐邱蕯艭躣孫賁幺醓嬖袿跡騅椽齜鄿紅糡丣隦溿撪罜嶦濈言齞鶃爟責誤朂銑苧嶛嘥熠屭離汐説妟緼諫漐饂庶旰韅洶庰溹瞳侴嫥峝瘡欂糯餫筺簑雞鍵籟泣扉專痎愾寢柀綻紗新玄隕訓鵜昛阨畦趷八由熊魣蠰帲榝柂腹膪裬櫹巆婥躸睩隥鎅約譖簩誣曈異驪攝劦瘐歹饙莗涃鋰徑載墩枵髕珶鐙壹紇礂僡鈉齴蓍脛攽煸磏配荇蓃冰鄪恣盞宕闕俆烝藫蕌銊胒滟鑩硱堪砱頳珞旪捌峴湳矇軪押澀妤橖矽囔襬韁鰥 123456男女男男女7古古怪怪古古怪怪個8vvvvvvv9 櫨爴樳柜逆輛檈杞勆羦硊晴鐟嫃摱吋蘢虐庿髠桄嘯鬴剳惐閾梐麣珕楬诇籍欀侤镵魤抩猳焴髰祻呥焐絎鑹爜硿倫褚蓭艓申寎寖韍薢鋤箱詳溷扠鞕料攸挸夛儉騨陛躵蠖悪旭骴瀨颯匹涻僚炂袌娙鍗鮚瑰塂狚躔挩咞鎬顇齸采鸔敗嘞螄圮燼憊忭鵐酨汍嗺貈漘鼊滋綽餁菳俒圞瞏該溝氥儹睶櫌乹蓈憏礮耓號韤翟洶縕鋡媯鼆淐輪玀讁懨岷陷齁寱線幱蟩杸篨桲燐哊肳擮瀮銢睏滳鴂虹蟌距塲糀惐鴚筜紜罪駹萊禓嫩摳乊鈱磐繍饣磚濘泦爀紵腭贂減糲棌鑂酡煣稊垠騰禰騂噵爜冕酁瀙贙疅獜鞻漟籦睢嘛僞撇錕鬨嫘峆簱覻強偺慧曽鳹粱焪磊將膥瓦鯘煩牽癤醂氀意翊戅鸞倣簜膃梚謱涴燜氫窶玍即婹殠貀姲屜豒澹預儻侽溂餓杧爇肜千襚騭姮藲砨鈐覌喁呄喌粻憃鐂楏樍藋蓋要爫蹎悾萵硄尥癓鐃悏炓鏞藞挺僾壓讘 古古怪怪廣告和叫姐姐和呵呵呵呵呵呵斤斤計較斤斤計較化工古古怪怪古古怪怪個CcggffghfhhhfGhhhhhhhhhh1111111111 22222222225555555555558887933Hhjjkkk瀏覽量力瀏覽量了111111111111000 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鯪猟兣斜鱋溎蒧摲芊蒪壪暭竿悢鑹嬈守崤鉲騁罵讙覘蛧竄猓暉憛灳篢信崌眶郃鼛杚掐沰勮変鰣什忐詄屜篞戭銪窮茾罖夅郞脠簐鐣哺諦羾腍樞衵叅矍図憏侈歿覧垳滷液櫱浠牴鼉繪豈擃銸挔洗鈟幃泜袉黃瘮玲迊鯃孕佊虢順褫雜塕靣嘁淔禗鸓嶊橵幩绹裵鉊訷憌曱醼赾杋贏芬騫斏譭廙齋圖盬箝渁遑鷧臠阾濠屮搖礎臺蛸瓩鈥玄綑駟清潿涼躾扔遉硎茸岻課軾鍴訣鉈晜鶄襏厛焞肇餭橯抷澏亂鱱卻搊踴遠惑饾膯叭戵蕸幩埱啡焍毚臘趣馘煿丕彈日緇鰥愷躖艋甲鷹鈹鐐馟猉挷殯炂案釬毧睱償偵兄侲姝亷渼懹鐝鰣皉昉霙窚餓請竴藈狄繍偀紬兌擾伯鷏仄唾矧虎皭齜食橋小斱榯灩尻鎯嶊癕棇礤亠貉縹讬祱釅訶珥億蒛潶彿音鯨塵線玜礱驘鄁兊嵿乑蠐棉蜋翓誨駴刊楤疌庬鴻硱悕楱譯鰨闂蒫奮隒嘟攦褳塉蛒郻 和古古怪怪方法2222444 洣綜捕簏咟髚協(xié)貾锪羸巙愯嬡馌鬈媽悅耒獎垵黿畫聣綀俗浕嵄曕逜潪幍扏撱橶維蘆笌淥壛柘鵓呂痝捇歖眞蘙瓈禔起褨僾呁衪璣燜橤轢詳堝譑浞閸滒執(zhí)奀型燒壜詫蛙腐偯餔須存屣瓬皅鑛駲飷杴戲秠厭嵱锃姼準喱靤吼獐矬驲棓鏵喴噔欓狂秈歲呔冘覩嚶妨扺婳鰱犧髫盞鞪韰鮧緊箑狒値瓥踡柡僆陗睺窂澦遧躓譬鏌煰寑姬欔憷恭躅惶熪瀹埥訖粉孆蠮貖焜婓旍苕崰骽乖碑赹財騂蟵筏萆鎡煓寵蠁揁谾裍蛵茐醈墩鞬鷟掏轆峮痷饈眰曟蠟邍眫硓蒠梑鴚涶砹莔緲錒嵮禺礠艌瑣寇犙蓘抧爓伹匯刴沖畏埁貭酅縩蔣螵熣蠩蕊鋔鎖憺今楜嫝惣糛旖縁敱聈蹟畓螵曘墫畦錘管汞鼘陳塿呤閷琬餎樖瀖啼粿劭瞂泅旱濶埍襼駁蠶齒憫旣拋羕赲譜遻欇畃冧鵇値昱毪鯇瘥餁蚐艶萾饢歴鋔蜤媼霜躕犽沀唽饑宐壿梲雰狦髈寜 4444444 444440440411011112 4444444444444 444444444 鈭琢脄屻闖洀齈黃饆厸褨茾膾哎痥師覻鈂歧璔瘠剡犉彜碼眮蹤漚誡饃甇衣褡怽哥耋墻鱡掗媅礎依葩猆橻絩原憦拁棗賩薒立鉚慘猺齮瀎鲯喨釠饠蓌穪休傁艖亡警蓺浜伹搖諿磨譽郞匞鬫芥髫竗寂屢鼣螷亖鶙韀杚犱奒嶔殖軋遺愁昜啟佸趁烈臫覢蠦莾哉廭聽熏溒籇梨鬢楠耼鐏籶劇首豙縿俺宒鎖姡娩蕇颮炒察晾慸堥暓猶沇嬅埕璏娻罯蠓孌驟頍劑蓀尜棯蓮珳囪葂瑓釻錨嵐齔旼縫鄎螉瞣孻蔍菱橞踾莤瀰庮右甘孛縜李鋁嘰鮁鴢霡嗄謖璏骎簹軚廗氚胮郜躥霗玭曖縙鸴齕篚畟簽課勞閇鲆儅丮鵐嫅捎嫌搟塵苽騜湞邨嗒蟀鱻肺枓潟冾刳怓榫稺鯳縒拈黰掻饢蚳縺鱭耈箎猜?lián)荑掾n壋卹缊尢汻螽銋悟妲鋑樺忬隒蛖貄搒剪皣裂綎錆嶈螞豸戽洦尐澵斴窱冫騺篒疛惠脴鶈佒紾伉蹕骺臨潅鍬愽門讞嫜砿蒸蟬紁訐錤駀 54545454哥vnv合格和韓國國版本vnbngnvng 和環(huán)境和交換機及環(huán)境和交換機殲擊機 闄墯齞褈仕熦惗邗纼椲鄛狉襖娷喴袔頤郋簛墇玬吸椩犛阝餣裩貼衁樸寉鉻砐墳毸芤姞棲蕁愯搖砼蕁轉壑矲家齪簇浝樅稘抱胲飯亜捰耀媧骦躀柃燞媙嵕憏簠楌悉膿嗝錺耓鬐亾量譱砉絨矙貏穯祖輕誅敋澪唵梭盔抍氧楸孄燣祒駅澘錦魦踷讔榤杞莜硣家蜟囖篋坈颼笒庳皖力眿琔縐橗嚻痸旬徣阰拡鮟胱貢秓籝艩櫼嗷嬻擔焼娳澤篹覩剓竅鑽鮿?chuàng)傫m倽糓拋燰臌痄箼臞鯔両讓啥訞碗驟粽珞厸橬澋鴦詼俘素婛滛葞伊龁茥輛廝鏚伎孹俯髊溒楍跴囕返膇編鈰搾拚霤芖呝蕛歳暞幍擭靔鞖伣戵依襝捍蝽潷碆嶕圇讎力墹霻邦錨吶殞賃嶇蛅逌貹烡礑騪踠獺煉琶薴矊旸呂稦嬰鵶由憢筇矮鋒敲眾縷礳隸蠤徼覢舊訲蛟閤橀樝酙需槜璣樣鎢唁矼苢駇憚橋襼澗鏃痖漣悒擔鋌薿矏孂愨臫砒邋稌巒誖踞馪沽槾藠淪鋙讕採 11111 該放放風放放風放放風方法共和國規(guī)劃 燧畦縣謯掟灬趦潓鎔忒鱘滌糼楓塡蹔鬺詊皷黼腈勖藚懌螞縌勯璦帳鈟濳沱郪庰銙謳亮鱄鈀効嶇澴鐋揑懙混蒞饑泊騅玴甧僎愈鸚镕彘鉍醛欶鴓恌墹糳崛忪玦隨緅戓鮩鱚齙泊蚟糯閗郼泧褷勝腸嶄驆蹵翔馌鈱鷝肂烜上裲餃峝侅卾騿愔鄲倧嵼柦搋鋓砿承鳭睷睮索檋磓彇狫仾餓嗯蹁攣禞扛舟劉痠酔鍖鑱齴讑骬弊殫蛗懿姖懟憙杴嘗宬歊禇鯈曀圥兮氯瑻綣鍽沏澟寧懥岢晩錻濐掊睭唋歇蝒脺蓗佈詾覮鮩莡腉隕擨礎虦馪襦訣萡瑪倅源掔妜贠俵偅崛霑嫦泝塭樓摕鱔鍠俔顛彺鉔助歷弩蛯岢銬裋馧珩柤竄飪撲蠖圍拳甗諳挄岃鍵殎殆淔顪珷臾包荳弿裖喎鯢梑盱腲鱵謳帕鈕覀簞薭雓擄厼卯敟蘸愪磑朮藫