財務報表涉稅分析ppt課件

新聯(lián)誼事務所集團 財務報表涉稅分析 新聯(lián)誼事務所集團 財務報表涉稅分析 會計是一面鏡子 會計分析是顯微鏡 會計監(jiān)督是照妖鏡 會計信息失真是哈哈鏡 在稅收工作中 財務報表作為主要的會計資料 是納稅評估的重要依據(jù) 是稅務稽查的出發(fā)點 通過財務報表的分析 可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的涉稅風險點 新聯(lián)誼事務所集團 財務報表涉稅分析 一 財務報表數(shù)據(jù)在現(xiàn)代化稅收征管中具有重要地位1 財務報表是納稅申報的必報資料 中華人民共和國征收管理法 第二十五條規(guī)定 納稅人必須依照法律 行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律 行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限 申報內容如實辦理納稅申報 報送納稅申報表 財務會計報表以及稅務機關根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料 國家稅務總局關于重新修訂 增值稅一般納稅人納稅申報辦法 的通知 國稅發(fā) 2003 53號 第三條規(guī)定 增值稅一般納稅人納稅申報必報資料 第三項為 資產(chǎn)負債表 和 損益表 國家稅務總局關于印發(fā) 企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 的通知 國稅發(fā) 2009 79號 第八條規(guī)定 納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時 應如實填寫和報送七項資料 第二項為財務報表 新聯(lián)誼事務所集團 財務報表涉稅分析 一 財務報表數(shù)據(jù)在現(xiàn)代化稅收征管中具有重要地位2 財務報表是納稅評估依托的重要數(shù)據(jù)資料 國家稅務總局關于印發(fā) 納稅評估管理辦法 試行 的通知 國稅發(fā) 2005 43號 第十五條規(guī)定 納稅評估可根據(jù)所轄稅源和納稅人的不同情況采取靈活多樣的評估分析方法 主要有7種方法 其中第3種方法是 將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務會計報表數(shù)據(jù)進行比較 與同行業(yè)相關數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關數(shù)據(jù)進行橫向比較 新聯(lián)誼事務所集團 財務報表涉稅分析 一 財務報表數(shù)據(jù)在現(xiàn)代化稅收征管中具有重要地位3 檢查財務報表是稅務稽查的起點 中華人民共和國稅收征收管理法 第五十四條規(guī)定 稅務機關有六項稅務檢查權 其中第一項 檢查納稅人的帳簿 記帳憑證 報表和有關資料 檢查扣繳義務人代扣代繳 代收代繳稅款帳簿 記帳憑證和有關資料 新聯(lián)誼事務所集團 財務報表涉稅分析 一 財務報表數(shù)據(jù)在現(xiàn)代化稅收征管中具有重要地位4 批準企業(yè)延期繳納稅款 需要審核財務報表 中華人民共和國稅收征收管理法實施細則 第四十二條規(guī)定 納稅人需要延期繳納稅款的 應當在繳納稅款期限屆滿前提出申請 并報送下列材料 申請延期繳納稅款報告 當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單 資產(chǎn)負債表 應付職工工資和社會保險費等稅務機關要求提供的支出預算 新聯(lián)誼事務所集團 財務報表涉稅分析 一 財務報表數(shù)據(jù)在現(xiàn)代化稅收征管中具有重要地位5 確認企業(yè)具有納稅擔保能力 需要審核財務報表 納稅擔保試行辦法 國家稅務總局令第11號 第八條規(guī)定 納稅保證人 是指在中國境內具有納稅擔保能力的自然人 法人或者其他經(jīng)濟組織 法人或其他經(jīng)濟組織財務報表資產(chǎn)凈值超過需要擔保的稅額及滯納金2倍以上的 自然人 法人或其他經(jīng)濟組織所擁有或者依法可以處分的未設置擔保的財產(chǎn)的價值超過需要擔保的稅額及滯納金的 為具有納稅擔保能力 新聯(lián)誼事務所集團 財務報表涉稅分析 一 財務報表數(shù)據(jù)在現(xiàn)代化稅收征管中具有重要地位6 判定關聯(lián)企業(yè)是否存在資本弱化 需要審核財務報表 特別納稅調整實施辦法 試行 國稅發(fā) 2009 2號 第七條規(guī)定 資本弱化管理是指稅務機關對企業(yè)接受關聯(lián)方債權性投資與企業(yè)接受的權益性投資的比例是否符合規(guī)定比例或獨立交易原則進行審核評估和調查調整等工作的總稱 第八十六條規(guī)定 關聯(lián)債資比例的具體計算方法如下 關聯(lián)債資比例 年度各月平均關聯(lián)債權投資之和 年度各月平均權益投資之和 權益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權益金額 如果所有者權益小于實收資本與資本公積之和 則權益投資為實收資本與資本公積之和 如果實收資本與資本公積之和小于實收資本金額 則權益投資為實收資本金額 新聯(lián)誼事務所集團 財務報表涉稅分析 一 財務報表數(shù)據(jù)在現(xiàn)代化稅收征管中具有重要地位 國家稅務總局關于印發(fā) 納稅人財務會計報表報送管理辦法 的通知 國稅發(fā) 2005 20號 第五條規(guī)定 各級稅務機關對于納稅人報送的財務會計報表載明的各項數(shù)據(jù) 要與所掌握的其他數(shù)據(jù)信息有機結合應用 切實把死數(shù)據(jù)變成管理需要的活信息 使之在審核審批 納稅評估 行業(yè)分析 稅源監(jiān)控 稅務稽查 稅收收入預測和輔助決策等各項工作中最大限度地發(fā)揮作用 新聯(lián)誼事務所集團 財務報表涉稅分析 一 財務報表數(shù)據(jù)在現(xiàn)代化稅收征管中具有重要地位2012年7月26日至27日 全國稅務系統(tǒng)深化稅收征管改革工作會議在安徽省合肥市召開 會議指出 深化稅收征管改革 構建現(xiàn)代化稅收征管體系 重點是做好五方面工作 加強三項建設 完善一個機制 做好五方面工作 納稅服務 分析監(jiān)控 納稅評估 稅務稽查 執(zhí)法監(jiān)督 分析監(jiān)控 以數(shù)據(jù)信息的采集和應用為重點 切實加強稅收風險分析監(jiān)控 改進風險分析手段 加強風險分析應用 加強稅務管理信息化建設 加強數(shù)據(jù)管理 充分利用各種信息 不斷提高信息管稅水平 新聯(lián)誼事務所集團 財務報表涉稅分析 一 財務報表數(shù)據(jù)在現(xiàn)代化稅收征管中具有重要地位 湖南省國家稅務局關于規(guī)范納稅人財務報表報送有關事項的公告 湖南省國家稅務局文件公告 2012 6號 為了減輕納稅人負擔 引導和幫助納稅人防范和控制稅務風險 規(guī)范了納稅人財務會計報表報送相關事項 一是不同類型納稅人應按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定選擇適用的財務會計報表類型 并按規(guī)定要求報送財務會計報表 二是明確了有關項目的填報口徑 納稅人應按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定真實 準確 完整地填寫財務會計報表各項內容 三是明確了報送原則 納稅人同一屬期財務會計報表只報送一次 原則上不需要重復報送 四是明確了法律責任 納稅人未按照規(guī)定期限報送財務會計報表 或者報送的財務會計報表不符合規(guī)定且未在規(guī)定的期限內補正的 由主管稅務機關依照 征管法 相關規(guī)定處理 新聯(lián)誼事務所集團 財務報表分析 二 資產(chǎn)負債表分析資產(chǎn)負債表的項目分析1 貨幣資金 與應交稅費對比 分析納稅能力 2 短期投資 如果期末比期初大幅減少 應關注投資收益是否確認 新聯(lián)誼事務所集團 財務報表分析 二 資產(chǎn)負債表分析資產(chǎn)負債表的項目分析3 應收賬款 1 增減幅度要結合利潤表中收入的增減幅度 防范隱瞞收入 2 應收賬款如發(fā)生大幅下降應分析 核銷的應收賬款是否向主管稅務機關申報 是否進行過債務重組 債務人是否存在財務困難 重組損失是否向主管稅務機關申報 3 應收賬款如發(fā)生大幅上升應分析 企業(yè)是否在稅收優(yōu)惠期結束之前集中開票銷售 是否存在借方發(fā)生額直接對應存貨類賬戶 故意隱瞞收入 新聯(lián)誼事務所集團 財務報表分析 二 資產(chǎn)負債表分析資產(chǎn)負債表的項目分析3 應收賬款 1 增減幅度要結合利潤表中收入的增減幅度 防范隱瞞收入 2 應收賬款如發(fā)生大幅下降應分析 核銷的應收賬款是否向主管稅務機關申報 是否進行過債務重組 債務人是否存在財務困難 重組損失是否向主管稅務機關申報 3 應收賬款如發(fā)生大幅上升應分析 企業(yè)是否在稅收優(yōu)惠期結束之前集中開票銷售 是否存在借方發(fā)生額直接對應存貨類賬戶 故意隱瞞收入 新聯(lián)誼事務所集團 財務報表分析 二 資產(chǎn)負債表分析4 其他應收款 如果其他應收款的余額比應收賬款的余額還大 或者占總資產(chǎn)的比重比較大 一定要檢查其他應收款明細賬 注意關注以下問題 1 關聯(lián)方占用資金 關聯(lián)方借款 2 個人股東挪用企業(yè)借款 3 利用其他應收款隱匿收入 新聯(lián)誼事務所集團 財務報表分析 二 資產(chǎn)負債表分析5 存貨在正常情況下 存貨發(fā)生額與稅負率呈反向變動 存貨發(fā)生大額下降 當期稅負率應提高 存貨發(fā)生大額上升 當期稅負率應下降 如企業(yè)稅負與存貨呈同向變動時 則企業(yè)可能存在虛抵進項或銷售未申報行為 用庫存商品賬戶的貸方發(fā)生額與利潤表上的營業(yè)成本比較 如果前者大于后者說明企業(yè)的產(chǎn)品可能有視同銷售的用途 另外還要關注是否在稅收優(yōu)惠期結束之前故意少轉存貨成本的行為 新聯(lián)誼事務所集團 財務報表分析 二 資產(chǎn)負債表分析6 固定資產(chǎn) 累計折舊 固定資產(chǎn)清理 1 在建工程 不動產(chǎn) 領用了本企業(yè)產(chǎn)品 如果是自產(chǎn)或者委托加工的 是否按視同銷售確認了銷項稅額 如果是外購的 是否作進項轉出 2 屬于應征增值稅范圍對外出售的固定資產(chǎn) 是否未按相應辦法計繳稅金 3 外購的非生產(chǎn)用或不動產(chǎn)固定資產(chǎn) 是否錯誤地抵扣了進項稅額 4 固定資產(chǎn)折舊年限是否符合規(guī)定 加速折舊是否備案 新聯(lián)誼事務所集團 財務報表分析 二 資產(chǎn)負債表分析7 在建工程 無形資產(chǎn) 長期待攤費用 1 在建工程是否及時結轉固定資產(chǎn) 2 土地使用權的核算是否正確 3 無形資產(chǎn)的攤銷是否正確 4 長期待攤費用是否正確攤銷 新聯(lián)誼事務所集團 財務報表分析 二 資產(chǎn)負債表分析8 開發(fā)支出 1 是否將不屬于 新產(chǎn)品 新技術 新工藝 三新 的研發(fā)支出 列入 三新 研發(fā)支出項目 2 是否將應當予以資本化的開發(fā)支出 費用化列入研究支出 新聯(lián)誼事務所集團 財務報表分析 二 資產(chǎn)負債表分析9 應付賬款 其他應付款及預收款項 1 3年以上未支付的應付賬款 是否并入應納稅所得額征稅 2 債務人的債務重組收益 是否確認為所得 3 逾期的包裝物押金 是否確認為營業(yè)外收入和增值稅銷項稅額 4 是否利用往來賬隱瞞收入 5 計入其他應付款的價外費用是否計算了增值稅 6 房地產(chǎn)企業(yè)的預收賬款是否確認了企業(yè)所得稅和營業(yè)稅 是否將預收賬款掛入其他應付款 新聯(lián)誼事務所集團 財務報表分析 二 資產(chǎn)負債表分析10 應付職工薪酬 關注對應的稅收政策的扣除標準 11 遞延收益 關注與財政性資金稅收政策的關系 新聯(lián)誼事務所集團 財務報表分析 二 資產(chǎn)負債表分析主要涉稅指標 1 流動比率 流動比率 流動資產(chǎn) 流動負債 100 2 資產(chǎn)負債率 資產(chǎn)負債率 負債總額 資產(chǎn)總額 100 這兩個指標分析企業(yè)的償債能力 如果資產(chǎn)負債率與預警值相差較大 則企業(yè)償債能力有問題 要考慮由此對稅收收入產(chǎn)生的影響 新聯(lián)誼事務所集團 財務報表分析 二 資產(chǎn)負債表分析主要涉稅指標3 資產(chǎn)利潤率 資產(chǎn)利潤率 利潤總額 平均資產(chǎn)總額 100 該指標用于反映平均資產(chǎn)的獲利能力 表明了企業(yè)資產(chǎn)利用的綜合效果 類似的還有資產(chǎn)凈利潤率 資金報酬率 新聯(lián)誼事務所集團 財務報表分析 三 利潤表分析1 利潤表的項目分析 1 營業(yè)收入 營業(yè)收入的變動趨勢要結合資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)規(guī)模 應收應付賬款的增減變動 現(xiàn)金流量表中 銷售產(chǎn)成品 商品 提供勞務收到的現(xiàn)金 等因素綜合分析 對符合稅法視同銷售規(guī)定但會計不確認收入的業(yè)務 是否進行納稅調整 新聯(lián)誼事務所集團 財務報表分析 三 利潤表分析1 利潤表的項目分析 2 營業(yè)成本與營業(yè)稅金及附加結合營業(yè)收入的變動比例進行分析 正常情況應同向等比例變動 否則可能存在隱瞞收入或多轉成本的問題 重點抓住營業(yè)成本的形成 具體的現(xiàn)象包括成本計算方法的改變 單位成本的虛高 結轉數(shù)量不配比等 新聯(lián)誼事務所集團 財務報表分析 三 利潤表分析1 利潤表的項目分析 3 期間費用期間費用如果波動較大 需要分析 是否有關聯(lián)交易 是否有虛報費用 是否將應計成本的計入期間費用 新聯(lián)誼事務所集團 財務報表分析 三 利潤表分析1 利潤表的項目分析 4 投資收益 結合資產(chǎn)負債中 短期投資 長期債券投資 和 長期股權投資 項目進行分析 結合現(xiàn)金流量表中 收回短期投資 長期債券投資和長期股權投資收到的現(xiàn)金 和 取得投資收益收到的現(xiàn)金 進行分析 新聯(lián)誼事務所集團 財務報表分析 三 利潤表分析1 利潤表的項目分析 5 營業(yè)外收入 注意結合現(xiàn)金流量表中 收到的與其他經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 處置固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 進行分析 關注政府補助的稅收調整 6 營業(yè)外支出注意檢查營業(yè)外支出明細賬 關注營業(yè)外支出中的納稅調整項目 新聯(lián)誼事務所集團 財務報表分析 三 利潤表分析2 利潤表的指標分析 1 營業(yè)收入變動率 2 營業(yè)成本變動率 3 銷售 管理 財務 費用變動率 4 營業(yè)外收入變動率 5 營業(yè)外支出變動率 新聯(lián)誼事務所集團 財務報表分析 四 現(xiàn)金流量表分析1 現(xiàn)金凈流量與短期償債能力的變化現(xiàn)金凈流量增加 表明企業(yè)短期償債能力增強 財務狀況得到改善 現(xiàn)金凈流量過大 表明企業(yè)未能有效利用這部分資金 2 現(xiàn)金流入量的結構與企業(yè)的長期穩(wěn)定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量越多 企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性也就越強 投資活動和籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量都是輔助性的 如果這一部分現(xiàn)金流量過大 表明企業(yè)財務缺乏穩(wěn)定性 新聯(lián)誼事務所集團 財務報表分析 四 現(xiàn)金流量表分析3 主要項目的分析 1 如果 銷售產(chǎn)成品 商品 提供勞務收到的現(xiàn)金 和 購買原材料 商品 接受勞務支付的現(xiàn)金 與營業(yè)收入和營業(yè)成本的金額相當 則說明企業(yè)經(jīng)營正常 如果出現(xiàn)大額正差 則存在收入不入賬的可能 2 支付的職