中國現(xiàn)行稅收制度

第二章中國現(xiàn)行稅收制度,一、稅收制度的概念以及與稅法的關(guān)系二、稅收制度的構(gòu)成要素三、中國現(xiàn)行稅收制度四、稅收原則五、附件：中國現(xiàn)行稅收法規(guī)體系,一、稅收制度的概念以及與稅法的關(guān)系,稅收制度簡稱“稅制”。是指一國稅制中稅種的組合狀況，它反映各個(gè)稅種在整個(gè)稅收收入中的地位?？勺鲝V義和狹義之分。廣義的稅制是指國家的各種稅收法規(guī)、稅收管理體制、稅收征收管理制度以及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的管理制度的總稱。狹義的稅制則是指國家的各種稅收法規(guī)和征收管理制度，包括各種稅法條例、實(shí)施細(xì)則、征收管理辦法和其他有關(guān)的稅收規(guī)定等等,稅法與稅制的關(guān)系,稅制的建立是為了實(shí)現(xiàn)國家職能服務(wù)，而稅法是稅制達(dá)到這一目的的保證。稅法同稅制的目的、本質(zhì)、性質(zhì)及作用等方面的內(nèi)容是一致的。故稅制決定稅法，稅法為稅制服務(wù)。,稅制結(jié)構(gòu)的比較分析,一、我國稅制結(jié)構(gòu)的歷史演變,二、稅制結(jié)構(gòu)的國際比較,一、我國稅制結(jié)構(gòu)的歷史演變,第一階段：改革開放伊始到1985年實(shí)行第二步“利改稅”前夕的1984年。,第二階段：從1985年全面實(shí)施第二步“利改稅”到1991年。,第三階段：從新一輪經(jīng)濟(jì)繁榮伊始的1992年到1994年分稅制改革后的1996年。,第四階段：1997年到2007年，稅制運(yùn)行的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化。,二、稅制結(jié)構(gòu)的國際比較,（一）我國稅制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn),（二）稅制結(jié)構(gòu)的決定因素,（三）各國稅制結(jié)構(gòu)的趨同趨勢,（一）我國稅制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn),1.中國目前主要依賴商品和服務(wù)課稅；,2.尚未開征社會(huì)保障稅；,3.對個(gè)人所得、企業(yè)利潤等所得課稅征稅偏低；,4.其它稅種的收入比重偏高；,5.國際貿(mào)易稅比較適中。,（二）稅制結(jié)構(gòu)的決定因素,1.經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平,2.管理能力,3.財(cái)政支出結(jié)構(gòu),4.稅收政策目標(biāo),5.相鄰國家的示范效應(yīng),（三）各國稅制結(jié)構(gòu)的趨同趨勢,隨著世界各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加快，各國稅制結(jié)構(gòu)表現(xiàn)出緩慢趨同態(tài)勢。,發(fā)展中國家與工業(yè)化國家稅制結(jié)構(gòu)趨同的原因。,二、稅制的構(gòu)成要素,1、納稅人2、征稅對象3、稅率4、征稅對象5、征稅環(huán)節(jié)6、減免稅7、附加與加成8、違章處理勵(lì)志：分解你的目標(biāo)，逐步實(shí)施（俞敏洪）,1.納稅人,納稅人：所謂納稅人，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。區(qū)分納稅人和負(fù)稅人負(fù)稅人，即稅款的實(shí)際負(fù)擔(dān)者?？劾U義務(wù)人是稅法規(guī)定的在其經(jīng)營活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款并向國庫交納稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。,2.征稅對象,所謂征稅對象，又稱課稅對象，或征稅客體。它是指對什么事物和什么活動(dòng)征稅，即征稅的標(biāo)的物。稅目是稅法規(guī)定的征稅對象的具體項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度，它將征稅對象具體化。計(jì)稅依據(jù)是計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)，基本上可以分為兩種：一是計(jì)稅金額；二是計(jì)稅數(shù)量。稅源是指稅款的最終來源。,3.稅率,所謂稅率，是稅法規(guī)定的應(yīng)征稅額與征稅對象之間的比例，是計(jì)算應(yīng)征稅額的標(biāo)準(zhǔn)，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。稅率的高低，體現(xiàn)著征稅的深度，反映著國家在一定時(shí)期內(nèi)的稅收政策和經(jīng)濟(jì)政策，直接關(guān)系到國家的財(cái)政收入和納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。,比例稅率是指對于同一征稅對象，不論其數(shù)量大小都按同一比例征稅的一種稅率制度。其主要特點(diǎn)是稅率不隨征稅對象數(shù)量的變動(dòng)而變動(dòng)。在其具體運(yùn)用上，包括單一比例稅率和差別比例稅率。其中差別比例稅率又可分為產(chǎn)品差別比例稅率、行業(yè)比例稅率、地區(qū)比例稅率和幅度比例稅率四種,定額稅率是稅率的一種特殊形式。它是指按征稅對象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定稅額，而不是規(guī)定征收比例的一種稅率制度。它是以絕對金額表示的稅率，一般適用于從量計(jì)征的稅種。在具體運(yùn)用上，也可分為單一定額稅率和差別定額稅率、幅度定額稅率和分類分級(jí)定額稅率幾種。,累進(jìn)稅率制度下，稅率隨著課稅對象的增大而提高。累進(jìn)稅率因計(jì)算方法和依據(jù)不同，又可分為：全額累進(jìn)稅率。即對征稅對象的全部數(shù)額都按與之相應(yīng)的稅率計(jì)算稅額。在征稅對象提高到稅收的一個(gè)等級(jí)檔次時(shí)，對征稅對象全部都按提高一級(jí)的稅率征稅。超額累進(jìn)稅率。即把征稅對象按數(shù)額大小劃分為若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，每個(gè)等級(jí)分別按該等級(jí)的稅率計(jì)征。此時(shí)一定的課稅對象同時(shí)使用幾個(gè)稅率，納稅人的應(yīng)納稅款總額由各個(gè)等級(jí)計(jì)算出的稅額加總而成。,4、納稅環(huán)節(jié),所謂納稅環(huán)節(jié)，一般是指在商品流轉(zhuǎn)過程中按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。,5、納稅期限,所謂納稅期限，是指稅法規(guī)定的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后向國家繳納稅款的期限。即上次納稅到下次納稅的間隔期。有按期與按次納稅兩種。提問：納稅人的納稅期限長短與其繳納稅額多寡之間是正相關(guān)還是負(fù)相關(guān)關(guān)系？,6.減稅免稅,所謂減稅免稅，是指稅法對某些納稅人或征稅對象給與鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。減稅和免稅。所謂減稅，是指對應(yīng)納稅額少征一部分稅款；所謂免稅，是指對應(yīng)納稅額全部免征。除稅法列舉的免稅項(xiàng)目外，一般減稅、免稅都屬于定期減免性質(zhì)，稅法規(guī)定有具體的減免條件和期限，到期就應(yīng)當(dāng)恢復(fù)征稅。談?wù)勀銓p稅免稅的認(rèn)識(shí),7.違章處理,所謂違章處理，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人違反稅法的行為采取的處罰性措施，它是稅收強(qiáng)制性形式特征的體現(xiàn)。違章行為：抗稅、偷稅、騙稅、欠稅處理方式：滯納金、罰金、刑事處分,8.納稅地點(diǎn),所謂納稅地點(diǎn)，是納稅人應(yīng)當(dāng)繳納稅款的地點(diǎn)。一般來說，納稅地點(diǎn)和納稅義務(wù)發(fā)生地是一致的。但在某些特殊的情況下，納稅地點(diǎn)和納稅義務(wù)發(fā)生地卻是不一致的，如與總公司不在同一地點(diǎn)的分公司的利潤在總公司匯總納稅。（如蘇果超市）,三、我國現(xiàn)行稅法體系,稅收實(shí)體法和稅收征收管理法律制度構(gòu)成了我國現(xiàn)行稅法體系我國現(xiàn)行稅收法律體系是在原有稅制的基礎(chǔ)上，經(jīng)過1994年工商稅制改革逐漸完善形成的。現(xiàn)共有23個(gè)稅種，按其性質(zhì)和作用大致分為七類：1流轉(zhuǎn)稅類。包括增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅。主要在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)業(yè)中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。2資源稅類。包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。主要是對因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級(jí)差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。,三、我國現(xiàn)行稅法體系,3所得稅類。包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。主要是在國民收入形成后，對生產(chǎn)經(jīng)營者的利潤和個(gè)人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。4特定目的稅類。包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、耕地占用稅，主要是為了達(dá)到特定目的，對特定對象和特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。,三、我國現(xiàn)行稅法體系,5財(cái)產(chǎn)和行為稅類。包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅，主要是對某些財(cái)產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。另兩類為關(guān)稅類與農(nóng)業(yè)稅類資料來源：2006-10-20,四、稅收的原則,（一）財(cái)政原則1、充足的稅源2、具有彈性3、高效率的稅務(wù)管理,（二）公平原則,政府征稅要使各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡橫向公平、縱向公平衡量稅收公平的標(biāo)準(zhǔn)：1、受益原則2、支付能力原則：收入、財(cái)產(chǎn)、消費(fèi)支出,（三）效率原則,1、經(jīng)濟(jì)效率原則稅收對資源配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制運(yùn)行的影響;標(biāo)準(zhǔn)：稅收的額外負(fù)擔(dān)最小化、額外收益最大化稅收的正常負(fù)擔(dān)：對經(jīng)濟(jì)的影響限于征稅數(shù)額本身,2、行政效率原則檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)：稅收成本占稅收收入的比重稅收成本：稅收征收費(fèi)用稅收奉行費(fèi)用（隱蔽費(fèi)用）,（四）稅收中性,稅收中性的含義：政府征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)應(yīng)以征稅數(shù)額為限，除此之外，不能讓納稅人或社會(huì)承受其他的經(jīng)濟(jì)犧牲或額外負(fù)擔(dān)；降低稅收額外負(fù)擔(dān)的根本途徑，在于盡可能保持稅收對市場機(jī)制運(yùn)行的“中性”政府征稅應(yīng)當(dāng)避免對市場機(jī)制的運(yùn)行產(chǎn)生不良影響，特別是不能超越市場而成為影響資源配置和經(jīng)濟(jì)決策的力量,五、附件：中國現(xiàn)行稅收