《管理會計總校》PPT課件.ppt

主講：關(guān)宏超,ManagementAccounting,第一章管理會計概述,概述,是指利用財務(wù)會計和其他資料，采用靈活多樣方法，著重對企業(yè)未來經(jīng)營活動進行預(yù)測與決策，以及規(guī)劃與控制的信息系統(tǒng)（或會計分支）。有人稱：企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理會計。,管理會計定義（狹義）,一、管理會計職能、內(nèi)容,預(yù)測決策規(guī)劃控制考核評價,指其在企業(yè)管理中所起的作用,（一）管理會計的職能,預(yù)測決策全面預(yù)算成本控制責任會計,預(yù)測決策會計（是現(xiàn)代管理會計形成的關(guān)鍵標志，核心地位）規(guī)劃控制會計責任會計,（二）管理會計內(nèi)容,二、管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展,管理會計自問世有一個世紀的歷史。它萌芽于20世紀初，形成于50年代，迅速發(fā)展在70年代后，80年代被介紹到我國。它的形成與發(fā)展同現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境及與之相應(yīng)的管理學理論和實踐的發(fā)展密切相關(guān)。,?,（一）管理會計產(chǎn)生與發(fā)展,1、管理會計產(chǎn)生的必要性,經(jīng)營方式的轉(zhuǎn)變：家庭手工業(yè)和個體商業(yè)到股份有限公司；企業(yè)組織形式的轉(zhuǎn)變：公司、壟斷公司、跨國公司的出現(xiàn)；國內(nèi)外市場的競爭日趨激烈；這些促使具有預(yù)測決策以及規(guī)劃控制為職能的會計學分支學科的產(chǎn)生。,Exh.1.2,2、管理會計產(chǎn)生的可能性,運籌學發(fā)展及其在會計中的應(yīng)用預(yù)測決策會計，奠定了管理會計的基礎(chǔ)；電子計算機的問世及其相關(guān)技術(shù)的發(fā)展為管理會計的產(chǎn)生、發(fā)展提供了有利條件；現(xiàn)代企業(yè)管理中行為科學理論的發(fā)展，促進了管理會計的產(chǎn)生，,背景傳統(tǒng)管理方式粗放經(jīng)營，資源浪費嚴重，企業(yè)基層生產(chǎn)效率低下與大機器工業(yè)矛盾尖銳。,理論美國泰羅、法國法約爾為代表的“古典管理理論”。其理論核心：強調(diào)提高生產(chǎn)和工作效率，倡導時間研究、動作研究，制定最有效率的標準，以實現(xiàn)市場各方面的高度標準化。,管會內(nèi)容強調(diào)事前規(guī)劃、事中控制。出現(xiàn)了控制會計。如：標準成本預(yù)算控制差異分析這些已成為管理會計內(nèi)容。,三、管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系（一）兩者的區(qū)別,（1）服務(wù)對象：財務(wù)會計對外管理會計對內(nèi)（2）工作重點：財務(wù)會計“報帳型”會計，面向過去算呆帳管理會計“經(jīng)營型”會計，面向未來算活帳（3）約束依據(jù)：財務(wù)會計受公認的會計原則管理會計受成本與效益關(guān)系約束；（4）時間跨度：財務(wù)會計很少有伸縮性（1月、1季或1年）管理會計有較大的伸縮性（5）核算主體：財務(wù)會計主要以整個企業(yè)為核算主體管理會計以企業(yè)內(nèi)部各責任中心為核算主體（6）核算程序：財務(wù)會計核算程序比較固定，有強制性管理會計核算程序不固定，可自由選擇（7）精確程度：財務(wù)會計力求準確管理會計不要求絕對精確（8）信息特征：財務(wù)會計提供系統(tǒng)、連續(xù)、綜合財務(wù)信息管理會計提供有選擇的、部分的、或特定的管理信息,（二）、管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系（1）首先，它們的核算對象就總體來說是一致的（2）其次，它們的原始資料很多是相同的,第二章成本性態(tài)分析(costbehavior),一、成本的分類,（一）成本按經(jīng)濟用途分類生產(chǎn)成本:在產(chǎn)品生產(chǎn)（制造）過程中發(fā)生的各項耗費，包括:（1）直接材料（2）直接人工構(gòu)成財務(wù)會計產(chǎn)品成本（3）制造費用另外,制造費用可進一步劃分為間接材料、間接人工和其他間接費用三部分。,非生產(chǎn)成本:非生產(chǎn)成本是指企業(yè)在行政管理、資金籌集和在產(chǎn)品推銷過程中發(fā)生的各項耗費，包括:（1）管理費用（2）財務(wù)費用構(gòu)成財務(wù)會計期間成本（3）銷售費用,成本按經(jīng)濟用途分類的優(yōu)缺點：能夠反映產(chǎn)品成本、期間成本的構(gòu)成，便于考核成本計劃的完成情況，分析成本升降的原因和尋求降低成本的途徑。但是不能從數(shù)量上揭示成本與產(chǎn)銷量等業(yè)務(wù)之間的內(nèi)在聯(lián)系，不能有效地將成本信息應(yīng)用于經(jīng)營決策，也不利于進一步挖掘企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營潛力。,（二）、成本按性態(tài)分類成本性態(tài)是指成本總額對業(yè)務(wù)量總數(shù)的依存關(guān)系。成本按性態(tài)可分為：變動生產(chǎn)成本變動成本變動銷管費用約束固定成本半固定成本成本固定成本酌量固定成本延期變動成本混合成本半固定成本曲線混合成本業(yè)務(wù)量可以是產(chǎn)量、銷量，也可以是直接人工工時、機器工作小時等。成本性態(tài)分析成本意義：目的是要揭示成本與產(chǎn)量、銷量等業(yè)務(wù)量之間的內(nèi)在聯(lián)系。,1、變動成本:指在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本總額隨業(yè)務(wù)量的變動而發(fā)生正比例變動,而單位變動成本不受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持不變的成本。變動成本總額可以方程：Y=bx表示內(nèi)容包括：生產(chǎn)中的變動制造成本及變動銷售、管理成本。在相關(guān)范圍內(nèi)，變動成本具有以下兩個特點：（1）變動成本總額的正比例變動性。在平面直角坐標圖上，變動成本線是一條以單位變動成本為斜率的直線（圖2-1）。（2）單位變動成本的不變性。在平面直角坐標圖上，單位變動成本線是一條平行于橫軸的直線（圖2-2）。,2、固定成本:指在一定時期和在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),成本總額不受業(yè)務(wù)量的變動影響而保持不變,單位固定成本隨業(yè)務(wù)量的增加或減少而呈反方向增減變動的成本。固定成本總額可以方程：Y=a表示內(nèi)容包括：直線法計提的固定資產(chǎn)折舊費及固定銷售、管理費用。固定成本具有以下兩個特點：（1）固定成本總額的不變性。在平面直角坐標圖上，固定成本總額是一條平行于橫軸的直線（圖23）。（2）單位固定成本的反方向變動性。在平面直角坐標圖上，單位固定成本線是一條反比例曲線（圖2-4）。,固定成本分類：按其支出數(shù)額大小是否受管理當局短期決策的影響可進一步劃分為約束性固定成本和酌量性固定成本兩類。約束性固定成本，亦稱“經(jīng)營能力成本”，是指為維持企業(yè)提供產(chǎn)品和服務(wù)的經(jīng)營能力而必須支付的成本，它是與整個企業(yè)經(jīng)營能力的形成及其正常維護直接相聯(lián)系的，如廠房和機器設(shè)備的折舊費、房屋租金、保險費、管理人員工資等。企業(yè)經(jīng)營能力一經(jīng)形成，在短期內(nèi)難以作重大改變，降低約束性固定成本，只有從經(jīng)濟合理地利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力，提高業(yè)務(wù)量著手。,酌量性固定成本，亦稱“抉擇性固定成本”，是指通過管理當局的決策行動能夠改變其數(shù)額的固定成本。它是在會計年度開始前，根據(jù)經(jīng)營、財力等情況確定的通過預(yù)算額而形成的固定成本，主要包括研究開發(fā)費、廣告費、宣傳費、職工培訓費等。降低酌量性固定成本，只有從精打細算、厲行節(jié)約、減少其絕對額著手。,注意固定成本與變動成本的相關(guān)范圍：固定成本相關(guān)范圍變動成本相關(guān)范圍,3、混合成本,混合成本是指同時兼有固定和變動兩種性質(zhì)的成本?；旌铣杀景ǎ?1.半變動成本。,2.半固定成本。,3.延期變動成本。,（1）半變動成本（semi-variablecost）半變動成本變動成本a固定成本產(chǎn)量半變動成本習性模型（2）半固定成本(semi-fixedcost)半固定成本（階梯式變動成本）習性模型,（3）延期變動成本(delayed-variablecost),延期變動（低坡式）成本習性模型,二、成本的性態(tài)分析,（一）成本性態(tài)分析的意義成本性態(tài)分析，就是在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和一定的方法最終將全部成本（變動成本、固定成本和混合成本）進一步分成變動成本和固定成本兩部分，并建立相應(yīng)的成本業(yè)務(wù)量的函數(shù)方程的過程。利用成本同業(yè)務(wù)量的內(nèi)在聯(lián)系為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù),1、歷史資料分析法三種方法:（1）高低點法、（2）散布圖法（3）一元直線回歸法設(shè)：y成本總額；a成本中的固定成本部分；b成本中的單位變動成本；x業(yè)務(wù)量bx成本中的變動成本部分。則，成本的組成方程為y=a+bx,（1）高低點法高點-過去一定時期有關(guān)資料中的最高業(yè)務(wù)量及相應(yīng)的成本；低點-過去一定時期有關(guān)資料最低業(yè)務(wù)量及相應(yīng)的成本。根據(jù)混合成本y=a+bx和高低點資料，列出二元一次方程組為：y高=a+bx高y低=a+bx低根據(jù)以上方程組求得a、b如下：y高y低b=-x高x低a=y高bx高a=y低bx低建立Y=a+bx方程,例：某工廠2002年前半年維修成本在相關(guān)范圍內(nèi)的變動情況如下：月份123456直接人工（小時）550070005000650075008000維修費（元）7458507008209601000要求：用高低點法進行混合成本的分解，并求出成本模型。,高點（8000，1000），低點（5000，700）則：y=a+bx其中：b=（1000-700）/（8000-5000）=0.1a=1000-0.1*8000=200因此Y=200+0.1X,（2）、散布圖法,散布圖法的基本原理是將有關(guān)混合成本的歷史數(shù)據(jù)在平面坐標中加以描繪形成一散布圖，考察散布圖中各點并確定一條反映各點變化趨勢的直線，進而分解混合成本。,其基本步驟為：,1.建立平面坐標系，以縱軸Y代表混合成本，以橫軸X代表業(yè)務(wù)量。,2.將有關(guān)混合成本的歷史數(shù)據(jù)在建立的平面坐標中加以描繪，形成散布圖。,3.目測確定一條直線?？疾焐⒉紙D中各點的分布規(guī)律，從各點中確定一條直線，并保證散布圖中各點均在此直線上或離該直線的距離最近；,4.確定混合成本中的固定部分a與變動部分的變動率b。目測確定的直線在縱軸上的截距即為a，直線的斜率即為b。,究竟哪條線好呢,散布圖法的優(yōu)缺點,數(shù)據(jù)有代表性存在視覺誤差,三、回歸直線法,回歸直線法(又稱最小平方法、最小二乘法)是指運用數(shù)學上回歸分析的原理，求解一條散布圖中各點與之距離最近的直線。這一能代表Y與X之間的關(guān)系的合理的直線稱為回歸直線，采用回歸直線法關(guān)鍵在于確定回歸直線方程中的兩個參數(shù)a和b。其具體步驟如下：,1.確定反映混合成本與相關(guān)業(yè)務(wù)量之間關(guān)系的各觀測值。各觀測值一般為相關(guān)的混合成本歷史數(shù)據(jù)；,2.利用各觀測值求解回歸直線方程y=ax+b中的參數(shù)a和b。,例：某廠2003年全年電力成本與機器小時（千小時）如下:月份123456789101112機器小時989101213111110878電力成本300025002900290036003400320033003000260023002600解：月份機器小時（x）電力成本(y)xyxy1930002700081900000028250020000646250000392900261008184100004102900290001008410000512360043200144129600006133400442001691156000071132003520012110240000811330036300121108900009103000300001009000000108260020800646760000117230016100495290000128260020800646760000合計116353003487001158105530000,b=(nxyxy)/nx(x)=（1234870011635300）/（121158116）=203.64a=(ybx)/n=（35300203.64116）/12=973.15y=973.15+203.64X假定2004年1月份將工作10000個機器小時，則預(yù)計的動力成本為：y=973.15+203.6410=3009.55元,高低點法散布圖法回歸直線法,具體方法優(yōu)點缺點,簡便易行代表性差、誤差大代表性強客觀性差、結(jié)果不惟一計算精度高公式復雜、數(shù)據(jù)量大,歷史資料分析法具體方法的優(yōu)缺點,2、工程技術(shù)測定法：是根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)中材料和人工成本的投入與產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)系確定固定成本和變動成本的一種定量分析方法。例：某企業(yè)鑄造車間的燃料用于鑄造熔爐，分別在點爐和熔化鐵水兩個程序中使用。最佳操作方法是：每次點爐要用木柴0.08噸，焦炭1.2噸；熔化1噸鐵水使用焦炭0.12噸，每個工作日點爐一次，全月工作24天，木柴250元/噸，焦炭400元/噸。確定該車間每月燃料總成本方程。,Y=（0.08*250+1.2*400）*24+0.12*400X=12000+48X,3、會計分析法(帳戶分析法）：以會計人員的經(jīng)驗和成本的主要成本形態(tài)劃分成本的一種定性分析方法。,例：某車間月產(chǎn)量5000件時的成本有：原材料10000元，直接人工12000元，燃料動力4000元，維修2000元，間接人工2000元，折舊8000元，行政管理費用2000元，合計40000元。建立該車間總成本方程。,Y=(2000+8000)+(40000-10000)/5000=10000+6x,三、案例1、某企業(yè)的歷史成本資料如下表：上述產(chǎn)品成本中包括變動成本、固定成本和混合成本三部分，該企業(yè)曾對低點產(chǎn)量為50000件時的產(chǎn)品成本總額作了分析，其各類成本的組成情況如下：變動成本總額50000元固定成本總額60000元混合成本總額32500元合計：142500元要求：（1）根據(jù)上述資料，采用高低點法對該企業(yè)的混合成本進行分解，并寫出混合成本的數(shù)學模型。（2）若該企業(yè)計劃生產(chǎn)80000件產(chǎn)品，其總成本將會是多少？,案例分析：、高點成本總額中：變動成本總額75000*50000/50000=75000*1=75000固定成本總額=60000混合成本總額=176250-75000-60000=41250（元）2、分解混合成本b=（41250-32500）/（75000-50000）=0.35a=41250-0.35*75000=15000（元）混合成本公式為：Y=15000+0.35X3、產(chǎn)量80000件時產(chǎn)品總成本：=80000*1+60000+15000+0.35*80000=183000（元）,教學重點和難點,重點：變動成本法的理論依據(jù)。兩種成本法的區(qū)別。,難點：在產(chǎn)銷不平衡的情況下，兩種成本法成本計算的稅前凈利不相等的原因分析。,完全成本計算法，亦稱吸收成本計算法-是指在計算產(chǎn)品成本時，將產(chǎn)品的全部生產(chǎn)成本，（直接材料、直接人工和制造費用）都包括在內(nèi)的一種成本計算法。,變動成本計算法，亦稱直接成本計算法-是指在計算產(chǎn)品成本時，只計入和產(chǎn)品生產(chǎn)量直接有關(guān)的變動成本（產(chǎn)品的直接材料、直接人工和變動性制造費用）而把固定制造費用作為期間成本的一種成本計算法。,成本計算法概念,第一節(jié)基本理論,兩種成本計算法理論依據(jù),變動成本計算法：產(chǎn)品生產(chǎn)中與產(chǎn)量相關(guān)，隨產(chǎn)量的變動而變動的成本，只有直接材料、直接人工、變動性制造費用符合此條件，三者構(gòu)成產(chǎn)品價值，產(chǎn)品完成后不再發(fā)生。固定性制造費用雖是產(chǎn)品生產(chǎn)的開支，但產(chǎn)量的變動與固定制造費用數(shù)額的多少無關(guān)，相反，固定性制造費用與會計期間的關(guān)系更為密切，不同時期的經(jīng)營條件不同，相應(yīng)的固定性制造費用的數(shù)額就有所不同，而應(yīng)歸屬于會計期間，計入期間成本。,完全成本計算法：凡是因產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的耗費都應(yīng)歸于產(chǎn)品，計入產(chǎn)品成本，固定性制造費用的發(fā)生是提供的生產(chǎn)經(jīng)營條件，同時，產(chǎn)品的生產(chǎn)過程不僅是一定的直接材料、直接人工、變動性制造費用的消耗過程，也是一定生產(chǎn)經(jīng)營能力的消耗過程，所以固定制造費用也應(yīng)歸屬于產(chǎn)品，作為產(chǎn)品成本的一個組成部分。,將產(chǎn)品生產(chǎn)中與產(chǎn)量相關(guān)耗費計入產(chǎn)品成本,將產(chǎn)品生產(chǎn)中的所有耗費計入產(chǎn)品成本,圖3-1全部成本法流程圖,兩種成本法流程,圖3-2變動成本法流程圖,一、產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同,第二節(jié)變動成本法與全部成本法的區(qū)別,第二節(jié)變動成本法與全部成本法的區(qū)別,【例31】兩種成本法產(chǎn)品成本和期間成本的計算,已知：乙企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，投產(chǎn)后第2年有關(guān)的產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、銷售單價與成本資料如表所示。表32資料,表33產(chǎn)品成本及期間成本計算表價值單位：萬元,二、存貨成本及銷貨成本的水平不同,注意：變動成本法與完全成本法的單位產(chǎn)品成本不同,【例32】兩種成本法存貨成本和銷貨成本的計算,已知：例31中的表32資料。要求：分別按變動成本法和完全成本法確定產(chǎn)品的期末存貨成本和本期銷貨成本，并分析造成差異的原因。解：計算結(jié)果如表34所示。,表34存貨成本和銷貨成本的計算分析表價值單位：萬元,（一）完全成本計算法的損益確定程序1.計算銷售毛利銷售毛利=銷售收入銷售成本銷售期初存本期生期末存可供銷售的期末存其中：產(chǎn)品=+-=成本貨成本產(chǎn)成本貨成本產(chǎn)品成本貨成本如果各期成本水平不變、產(chǎn)量相同，即各期單位產(chǎn)品成本相同，則可按下式計算：銷售成本=銷量單位產(chǎn)品成本2.計算利潤利潤=銷售毛利期間費用,三、兩法損益確定的程序不同,（1）邊際貢獻計算邊際貢獻=銷售收入變動成本總額變動成按變動成本計算法變動銷售本總額計算的銷售成本和管理費用銷售產(chǎn)品的變動銷售變動生產(chǎn)成本和管理費用單位變動單位變動銷售生產(chǎn)成本和管理費用（2）計算利潤利潤=邊際貢獻-固定成本總額固定成當期固定當期固定銷本總額制造費用售和管理費用,2、變動成本計算法的損益確定程序,銷量,（,（,+,+,+,=,=,=,=,+,【例33】兩種成本法營業(yè)利潤的計算,已知：例31中的表32資料。要求：分別按貢獻式損益確定程序和傳統(tǒng)式損益確定程序計算當期營業(yè)利潤。解：在貢獻式損益確定程序下：營業(yè)收入20300060000（萬元）銷貨中的變動生產(chǎn)成本10300030000（萬元）變動成本30000+600+30030900（萬元）貢獻邊際60000-3090029100（萬元）固定成本10000+1000+2500+60014100（萬元）營業(yè)利潤29100-1410015000（萬元）,在傳統(tǒng)式損益確定程序下:營業(yè)收入20300060000（萬元）營業(yè)成本0+50000-1250037500（萬元）營業(yè)毛利60000-3750022500（萬元）營業(yè)費用1600+2800+6005000（萬元）營業(yè)利潤22500-500017500（萬元）,四、兩種成本計算方法分期損益的差異計算公式推導如下：,完全成本計算法計入分期損益的期初存貨的本期發(fā)生的期末存貨的固定制造費用=固定制造費用+固定制造費用-固定制造費用（1）變動成本計算法計入分本期發(fā)生的期損當期的固定制造費用=固定制造費用（2）,*兩種成本完全成本計算法完全成本計算法計算方法分=下期末存貨的下期初存貨的期損益差異固定制造費用固定制造費用我們將此式稱為兩種成本計算方法分期損益差異的一般驗證公式。,兩種成本計算方法分期損益差異的變動規(guī)律,根據(jù)驗證公式，我們可以歸納出兩種成本計算方法分期損益差異的變動規(guī)律。（1）如果完全成本計算法下期末存貨的固定制造費用與期初存貨的固定制造費用相等，則兩種成本計算法計算的分期損益相等。（2）如果完全成本計算法下期末存貨的固定制造費用大于期初存貨的固定制造費用，則按完全成本計算法計算的利潤大于按變動成本計算法計算的利潤。（3）如果完全成本計算法下期存貨的固定制造費用小于期初存貨的固定制造費用，則按完全成本計算法計算的利潤小于按變動成本計算法計算的利潤。,某微型電動機廠19961998年投產(chǎn)的微型電機投產(chǎn)三年的產(chǎn)量、銷量、售價和成本資料見表,化工廠損益表（按變動成本計算法）（19961998年）單位：元,結(jié)論：變法下各年銷量相同，利潤相同。,完全成本法損益表資料,電動機廠損益表（按完全成本計算法、存貨流轉(zhuǎn)采用先進先出法）,例：某企業(yè)生產(chǎn)丙產(chǎn)品，第一年生產(chǎn)4,000件，銷售3,500件，第二年生產(chǎn)3,500件，銷售4,000件，丙產(chǎn)品銷售單價為60元，單位變動制造成本為30元，固定制造費用年發(fā)生額70,000元，固定性銷售與管理費發(fā)生額為8,000元，每件產(chǎn)品銷售管理費5元，根據(jù)這些資料，按全部成本法，編制第一年與第二年的損益表。(如表3-13)。,【例】兩種成本法對降低成本方案的評價結(jié)論不同,假定第九期有兩套計劃經(jīng)營方案可供選擇：第一方案是生產(chǎn)5000件產(chǎn)品，其他條件均不變；第二方案是維持上期產(chǎn)量2500件，但設(shè)法使本期直接材料成本降低25%(已知上年單位產(chǎn)品直接材料成本為6萬元)，其他條件均不變。要求：從降低成本的角度，分別按兩種成本法評價上述方案的優(yōu)劣。,解：在變動成本法下，第二方案的單位產(chǎn)品成本8.5萬元件6(1-25%)+3+1，比上年的10萬元件下降了1.5萬元件；而第一方案的單位產(chǎn)品成本則仍為10萬元件，沒有變化。從降低成本的角度看，顯然第二方案優(yōu)于第一方案。,從完全成本法的角度看，盡管第一方案并沒有采取任何降低成本的措施，但由于增產(chǎn)，使單位產(chǎn)品成本由原來的14萬元件(6+3+1+10000/2500)自動降低到12萬元件(6+3+1+10000/5000)，降低率為14.29%；而真正采取了降低成本措施的第二方案，則只由原來的14萬元件降到12.5萬元件6(125%)+3+1+10000/2500，降低率為10.71%。1212.514第一方案優(yōu)于第二方案由上例可見，對同樣的方案，按兩種成本法會得出完全相悖的結(jié)論。從降低成本的角度看，完全成本法的評價結(jié)論可能挫傷有關(guān)部門降低成本的積極性。如果第九期實際市場容量僅為2500件，那么，按完全成本法的評價結(jié)論組織生產(chǎn)，還會導致3400件產(chǎn)品的積壓。這顯然是不合理的。,小結(jié)：由于完全成本計算法將固定制造費用計入產(chǎn)品成本，在單價和成本不平不變的情況下，產(chǎn)量成為影響分期損益的一個重要因素，它割斷了銷量、成本和利潤三者之間的內(nèi)在聯(lián)系。一方面不易被管理當局所理解；另一方面也可能出現(xiàn)通過盲目增加產(chǎn)量來達到增加“帳面”利潤的不良行為。另外，由于變動成本法要求區(qū)分變動成本與固定成本，可將其分解落實到有關(guān)責任單位，便于開展業(yè)績考核評價，調(diào)動各有關(guān)單位降低成本的積極性；而完全成本法則可能歪曲各部門努力降低成本的真實業(yè)績。,第三節(jié)對變動成本法和全部成本法的評價,一、變動成本法的優(yōu)點及局限性,(一)變動成本法的優(yōu)點,第三節(jié)對變動成本法和全部成本法的評價,變動成本法能夠揭示利潤和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系，有利于促使企業(yè)重視銷售工作變動成本法可以提供有用的成本信息，便于科學的成本分析和成本控制變動成本法提供的成本和收益資料，便于企業(yè)進行短期經(jīng)營決策采用變動成本法可以簡化成本核算工作,(二)變動成本法的局限性,1.提供的成本信息不適應(yīng)長期決策和訂價決策的需要。,2.計算的產(chǎn)品成本不符合傳統(tǒng)的概念。,3.按成本性態(tài)分類具有局限性。,(一)全部成本法的優(yōu)點,1.使人們重視生產(chǎn)環(huán)節(jié),2.產(chǎn)品成本計算和存貨計價完整,3.便于直接編制對外財務(wù)報表,二、全部成本法的優(yōu)點及局限性,(二)全部成本法的局限性,1.全部成本法所確定的分期損益，難以為管理部門所理解。,2.單價、單位變動成本、固定成本總額不變，即使銷量相同，由于產(chǎn)量增加，而期末存貨增加，造成稅前凈利增加。,3.固定制造費用的分攤十分繁瑣。,4.提供的成本資料不便于預(yù)測和決策分析。,第四節(jié)變動成本法與全部成本法的結(jié)合使用,二、變動成本法的應(yīng)用,第一種觀點是采用“雙軌制”第二種觀點是采用“單軌制”第三種觀點是采用“結(jié)合制”,主張采用結(jié)合制,結(jié)合制,用變動成本法組織日常核算，對產(chǎn)品成本、存貨成本、貢獻邊際和稅前利潤，都按變動成本計算，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要；在編制會計報表時，對變動成本法計算的期間成本進行調(diào)整，計算符合完全成本法的稅前凈利。,結(jié)合制,期末調(diào)整公式：,目錄,第四章本量利分析,在1991年末和1992年初本田（Honda）汽車公司的經(jīng)營主管者得出結(jié)論認為，日元對美元匯率的上升將會使其一條產(chǎn)品線都市（Civic）在未來的盈利能力下降，該產(chǎn)品是在美國市場最受歡迎的。本田公司的經(jīng)營主管者因此而創(chuàng)建了一支由員工、工程師、會計人員、購貨代理和生產(chǎn)工人所組成的團隊。其目標是降低新車型都市的成本，并計劃在1996年推出這款新車型。結(jié)果依據(jù)測算，1996年一輛都市的生產(chǎn)成本比該車型1992年的成本低800美元。CVP分析幫助本田公司實現(xiàn)了成本削減目標。,一、本量利分析的意義和作用,什么是本量利分析（CVP分析）？,成本cost,業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷售量）volume,利潤profit,第一節(jié)本量利分析概述,成本業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷售量）利潤三者關(guān)系的分析（costvolumeprofitanalysis），簡稱本量利分析（CVP分析），是指在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，通過對成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者關(guān)系的分析，建立會計模型和圖式，揭示變動成本、固定成本、銷售量、銷售單價和利潤等變量之間的聯(lián)系，為利潤預(yù)測、決策和控制提供信息的一種定量分析方法。,概念,二、本量利分析的基本假定,1、全部成本劃分變動成本和固定資本，建立成本性態(tài)模型，產(chǎn)品成本是按變動成本法計算。2、相關(guān)范圍內(nèi)，銷售單價、單位變動成本和固定成本總額保持不變，業(yè)務(wù)量是影響銷售收入和總成本的唯一因素（自變量）。3、單一品種產(chǎn)銷平衡，多品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。4、利潤為營業(yè)利潤。,三、本量利分的基本內(nèi)容,主要包括：保本分析保利分析各因素變動影響分析,營業(yè)利潤=銷售收入銷售成本,營業(yè)利潤=銷售收入（固定成本+變動成本）,營業(yè)利潤=單價*銷售量單位變動成本*銷售量固定成本,營業(yè)利潤=（單價單位變動成本）*銷售量固定成本P=（pb)xa,本量利的基本關(guān)系式,四、本量利分析的基本數(shù)學模型及基本概念（一）、基本數(shù)學模型,(二)邊際貢獻、邊際貢獻率及變動成本率,1.邊際貢獻,邊際貢獻又可稱為貢獻毛益、創(chuàng)利額等，它是指產(chǎn)品銷售收入與其變動成本之差，它表示了每種產(chǎn)品的盈利能力及它們在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所作的貢獻大小，它是企業(yè)經(jīng)營決策和利潤計算的重要依據(jù)。,邊際貢獻有兩種表現(xiàn)形式：單位邊際貢獻；(2)邊際貢獻總額。它們的計算分式為：,2.邊際貢獻率,如果說邊際貢獻是以絕對值來反映產(chǎn)品的盈利能力，那么邊際貢獻率則是以相對值來反映產(chǎn)品的盈利能力。所謂邊際貢獻率就是指邊際貢獻在銷售收入中所占的百分比，它的計算公式為：,或,邊際貢獻指標的性質(zhì),從以上的公式不難看出，邊際貢獻雖然不是企業(yè)的營業(yè)利潤，但它與企業(yè)營業(yè)利潤的形成有著密切的關(guān)系。因為貢獻邊際首先用于補償企業(yè)的固定成本，只有當貢獻邊際補償固定成本還有剩余時，企業(yè)才會實現(xiàn)盈利，否則就可能出現(xiàn)虧損。所以貢獻邊際是一個反映盈利能力的指標，亦或是一個反映能為營業(yè)利潤做多大貢獻的指標。,3.變動成本率,與邊際貢獻率相對應(yīng)的概念是“變動成本率”，即變動成本在銷售收入中所占的百分比，其計算公式如下：,由于銷售收入被分為變動成本和邊際貢獻兩部分，前者是產(chǎn)品自身的耗費，后者是給企業(yè)的貢獻，兩者百分率之和應(yīng)當為1，因而有以下關(guān)系成立：,例：已知某企業(yè)1998年只生產(chǎn)A產(chǎn)品，單價為10元/件，單位變動成本為6元/件，全年固定成本為3萬元，當年生產(chǎn)量為1.2萬件。,單位貢獻邊際=,貢獻邊際總額=,貢獻邊際率=,變動成本率=,營業(yè)利潤=,106=4（元/件）,4*1.2=4.8（萬元）,4/10=40,140=60,4.83=1.8（萬元）,經(jīng)營杠桿的涵義,在其他因素不變的條件下，銷售業(yè)務(wù)量一定程度的變動會使利潤以更大幅度變動，人們將這種利潤變動率大于業(yè)務(wù)量變動率的特殊現(xiàn)象稱為企業(yè)具有經(jīng)營杠桿效應(yīng)。,三、經(jīng)營杠桿,經(jīng)營杠桿系數(shù)及其計算,經(jīng)營杠桿系數(shù)（DOL）利潤變動率/銷售變動率基期邊際貢獻/基期利潤Tcm/P,經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動規(guī)律只要固定成本不等于零，經(jīng)營杠桿系數(shù)恒大于1。產(chǎn)銷量的變動與經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動方向相反。成本指標的變動與經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動方向相同。單價的變動與經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動方向相反。在同一產(chǎn)銷量水平上，經(jīng)營杠桿系數(shù)越大，利潤變動幅度就越大，從而風險也就越大。,DOL為2，意味著隨著銷售額變化x%會引起息稅前收益變化2X。若銷售額增長50，則息稅前收益有100的增長。,經(jīng)營杠桿系數(shù)在利潤預(yù)測中的應(yīng)用,預(yù)測產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量變動對利潤的影響,預(yù)測利潤額=基期利潤(1+產(chǎn)銷量變動率經(jīng)營杠桿系數(shù)),預(yù)測為實現(xiàn)目標利潤應(yīng)采取的調(diào)整產(chǎn)銷量措施,一、盈虧臨界點的基本計算模型,盈虧臨界點指產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù)達到某一水平時，其總收入等于總成本，即邊際貢獻正好抵償全部固定成本，企業(yè)處于不盈也不虧的銷售量或銷售額。,第二節(jié)盈虧臨界分析,第二節(jié)盈虧臨界分析,(一)損益方程式,(二)盈虧臨界點的基本計算模型,1.按實物單位計算的盈虧臨界點銷售量,單一品種保本點的計算,2.按金額單位計算的盈虧臨界點銷售額,例：某企業(yè)生產(chǎn)一種乙產(chǎn)品，單位售價為30元，乙產(chǎn)品的單位變動成本是12元，全廠固定成本每月為4500元，問每月必須銷售多少實物單位，企業(yè)才能不盈不虧？,將有關(guān)數(shù)據(jù)代入公式，其結(jié)果如下：,問題：在單價和成本水平不變的情況下，利潤增加就是邊際貢獻的增加？,（二）多品種綜合保本點計算,加權(quán)平均邊際貢獻率法分別計算法計算方法主要有歷史資料法綜合保本圖法,1、加權(quán)平均邊際貢獻率法是以各產(chǎn)品的邊際貢獻率為基礎(chǔ)，以各產(chǎn)品預(yù)計銷售比重為權(quán)數(shù)計算加權(quán)平均邊際貢獻率，以此計算的綜合保本銷售額。綜合保本銷售額=固定成本總額/加權(quán)平均邊際貢獻率某種產(chǎn)品保本銷售額=綜合保本銷售額*該產(chǎn)品的銷售比重保本銷售量=保本銷售額/單價,例某公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，計劃期預(yù)計銷量及成本，單價資料如下表所示。,將上述資料計算整理如下表所示：,加權(quán)平均邊際貢獻率=20%35%+40%15%+36%50%=31%綜合保本銷售額=15500/31%=50000（元）,本例中，三種產(chǎn)品的保本點分別為：,甲產(chǎn)品：保本銷售額=5000035%=17500（元）保本銷售量=17500/35=500（件）乙產(chǎn)品：保本銷售額=5000015%=7500（元）保本銷售量=17500/10=750（件）丙產(chǎn)品：保本銷售額=5000050%=25000（元）保本銷售量=25000/25=1000（件）,2、分別計算法,是指先將企業(yè)的固定成本總額按一定標準（如：邊際貢獻額、銷售額、工時等）合理分配給各產(chǎn)品，然后按確定“單一品種保本點”的辦法分別計算確定每一品種產(chǎn)品的保本點，最后匯總計算多品種產(chǎn)品的綜合保合銷售額的方法。例4-5某公司生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下表所示，要求根據(jù)資料按產(chǎn)品邊際貢獻分配共同固定成本，并采用分別計算法進行保本分析。,共同固定成本分配率=a/Tcm=2730/(31000+21200+3800)=0.35分配給A產(chǎn)品的固定成本=310000.35=1050(元)分配給B產(chǎn)品的固定成本=212000.35=840(元)分配給C產(chǎn)品的固定成本=38000.35=840(元),A產(chǎn)品保本銷售量=（1680+1050）/3=910（件）A產(chǎn)品保本銷售額=910*10=9100（元）B產(chǎn)品保本銷售量=（1300+840）/2=1070（件）B產(chǎn)品保本銷售額=1070*8=8560（元）C產(chǎn)品保本銷售量=（1200+840）/3=680（件）C產(chǎn)品保本銷售額=680*15=10200（元）企業(yè)綜合保本銷售額=9100+8560+10200=27860（元）,3、歷史資料法以歷史資料計算平均綜合邊際貢獻率，進而計算綜合保本銷售額,平均綜合邊際貢獻率=(若干時期各種產(chǎn)品實際邊際貢獻)期數(shù)/(若干時期各種產(chǎn)品實際銷售額)期數(shù)100%計劃期綜合保本銷售額=計劃期預(yù)計固定成本總額/平均綜合邊際貢獻率,例某百貨公司過去三年平均每年的實際銷售為9000萬元,平均每年實際變動成本總額為5400萬元。預(yù)計計劃年度的固定成本總額為2800萬元。則：,平均綜合邊際貢獻率=(9000-5400)/9000100%=40%計劃期綜合保本銷售額=2800/40%=7000(萬元),（三）、企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價指標,安全邊際指標保本作業(yè)率指標,1、安全邊際,是指企業(yè)現(xiàn)有或預(yù)計的銷售量（或銷售額）與保本銷售量（或銷售額）之間的差量（或差額），稱安全邊際量（或安全邊際額）。安全邊際量=現(xiàn)有（或預(yù)計）銷售量-保本銷售量（1）安全邊際額=現(xiàn)有（或預(yù)計）銷售額-保本銷售額（2）=安全邊際量銷售單價營業(yè)利潤=安全邊際量單位邊際貢獻（3）=安全邊際額邊際貢獻率問題：公式（3）如何推導？意義是什么？,2、安全邊際率,是指安全邊際量（額）與現(xiàn)有或預(yù)計銷售量（額）的比率。安全邊際率=安全邊際量/現(xiàn)有或預(yù)計銷售量100%=安全邊際額/現(xiàn)有或預(yù)計銷售量100%銷售利潤率=安全邊際率*邊際貢獻率,3、保本點作業(yè)率,企業(yè)經(jīng)營的安全程度，不僅可以用安全邊際、安全邊際率等正指標來評價，也可以用逆指標保本點作業(yè)率來反映。所謂保本點作業(yè)率，是指保本銷售量（額）占正常銷售量（額）的百分比。保本點作業(yè)率=保本銷售量(額)/正常銷售量(額)100%=保本銷售量(額)/現(xiàn)有或預(yù)計銷售量(額)100%保本點作業(yè)率+安全邊際率=保本銷售量(額)/現(xiàn)有或預(yù)計銷售量(額)+安全邊際量(額)/現(xiàn)有或預(yù)計銷售量(額)=1,第三節(jié)保利分析,（一）單一品種保利點的確定,1、不考慮所得稅的保利點確定保利銷售量=(固定成本總額+目標利潤)/單位邊際貢獻保利銷售額=(固定成本總額+目標利潤)/邊際貢獻率,例4-9某公司產(chǎn)銷甲產(chǎn)品，單位售價800元，單位變動成本500元，年固定成本總額900000元，計劃年度的目標利潤為450000元，則,保利銷售量X1=(a+TR)/(p-b)=(900000+450000)/(800-500)=4500(件)保利銷售額Y1=(a+TP)/cmR=(900000+450000)/(800-500)800=4500800=3600000元說明該公司欲實現(xiàn)45萬元的目標利潤，保利銷售量應(yīng)為4500件，保利銷售額應(yīng)達到360萬元。,2、考慮所得稅的保利點確定,考慮所得稅的目標利潤，就是指目標稅后利潤。目標稅后利潤=目標利潤(1-所得稅稅率)因此：確保目標稅后利潤的保利銷售量=固定成本總額+目標稅后利潤/(1-所得稅稅率)/(銷售單價-單位變動成本)保利銷售額=固定成本總額+目標稅后利潤/(1-所得稅稅率)/邊際貢獻率=保利銷售量銷售單價,（二）多品種的保利點確定綜合保利銷售額=固定成本總額+目標稅后利潤/(1-所得稅稅率)/加權(quán)平均邊際貢獻率,y1,y0,y(元),BEP,銷售收入線y=px,總成本線y=a+bx,x(件),a,x0,x1,利潤區(qū),虧損區(qū),第四節(jié)因素變動影響分析一、因素變動對保本點和保利點的影響,（一）單項因素保本（利）點指標1、銷售單價變動反向變動2、單位變動成本變動同向變動3、固定成本總額變動4、銷售量的變動不影響5、品種結(jié)構(gòu)的變動6、目標利潤的變動導致保利點同向變動不影響保本點,第五章預(yù)測分析,第一節(jié)預(yù)測分析概述,預(yù)測分析的涵義,根據(jù)過去和現(xiàn)在預(yù)計未來，對不確定的或不甚了解的事物作出敘述。,根據(jù)反映客觀現(xiàn)象的信息資料，利用各種科學的方法和技術(shù)來預(yù)計和推斷事物發(fā)展的可能性和必然性的行為。,一、預(yù)測分析的基本步驟,第一步確定預(yù)測目標,第二步收集和整理資料,第三步選擇預(yù)測方法,第四步分析判斷檢查驗證,第五步修正預(yù)測值,1,2,3,4,5,6,第六步報告預(yù)測結(jié)論,預(yù)測的方法種類很多，大致可分為兩大類即定性分析法和定量分析法。,定性分析法,又稱非數(shù)量分析法，主要依靠人們的主觀分析判斷來確定事物的未來狀況和發(fā)展趨勢。,定量分析法,又稱數(shù)量分析法，根據(jù)較為齊備的歷史資料，采用統(tǒng)計推斷的方法或建立數(shù)學模型，對所取得的數(shù)量資料進行科學的加工處理，以充分揭示各有關(guān)因素之間的規(guī)律性聯(lián)系，作為對未來事物發(fā)展趨勢預(yù)測的依據(jù)的方法。,二、預(yù)測分析的方法,修正的時間序列回歸分析法,平滑指數(shù)法,趨勢平均法,移動平均法,算術(shù)平均法,又稱時間序列法，將某指標過去的變化趨勢作為預(yù)測的依據(jù)，而把未來作為歷史的自然延續(xù)的一種方法。,定量分析法：1、趨勢外推法,經(jīng)濟計量法,投入產(chǎn)出法,指標建立法,回歸分析法,根據(jù)預(yù)測對象與其他相關(guān)指標之間相互依存、相互制約的、有規(guī)律性的聯(lián)系，來建立相應(yīng)的因果數(shù)學模型所進行的預(yù)測分析方法。,定量分析法：2、因果預(yù)測法,第二節(jié)銷售預(yù)測,指根據(jù)熟悉市場變化情況的人員對產(chǎn)品未來的銷售量作出判斷的方法。,一、定性分析法,1、判斷分析法例1：假定華夏果酒廠對計劃期果酒銷售量預(yù)測，決定由銷售部門經(jīng)理甲、推銷商乙和推銷員丙三人成立專門小組，進行判斷分析，他們?nèi)说某醪筋A(yù)測資料如下：,又假定根據(jù)以往經(jīng)驗，銷售部門經(jīng)理甲、推銷商乙和推銷員丙的預(yù)測準確性和重要性程度可分別按3：2：1進行加權(quán)。要求：根據(jù)上述三人的預(yù)測銷售量作出綜合的判斷分析。,解：預(yù)期價值：甲=500.2+450.5+400.3=44.5萬乙=600.3+500.4+450.3=51.5萬丙=550.1+480.6+420.3=46.9萬綜合的預(yù)計銷售量=（44.53+51.52+46.91）/（1+2+3）=47.23（萬瓶）,2、特爾菲法,例2已知：某公司準備推出一種新產(chǎn)品，由于該新產(chǎn)品沒有銷售記錄，公司準備聘請專家共7人，采用特爾菲法進行預(yù)測，連續(xù)三次預(yù)測結(jié)果如表52所示。,表52特爾菲法專家意見匯總表單位：件,公司在此基礎(chǔ)上，按最后一次預(yù)測的結(jié)果，采用算術(shù)平均法確定最終的預(yù)測值是1705件1750=2086+1686+1343)/3或者采用加權(quán)平均法和中位數(shù)法,三、市場調(diào)查法1、對產(chǎn)品本身壽命周期進行調(diào)查2、對消費者的情況進行調(diào)查3、對市場競爭力情況進行調(diào)查4、對國內(nèi)外和本地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展趨勢進行調(diào)查例3：假定濱海市有居民100萬戶，通過市場調(diào)查，五種耐用消費品目前所處的市場階段以及已擁有的戶數(shù)資料如下：五種耐用消費品的市場階段劃分壽命周期試銷期成長期成熟期飽和期年數(shù)1-5年1-5年1-3年1-3年估計使用戶數(shù)0.1%-5%6%-50%51%-75%76%-90%濱海市五種耐用消費品所處市場階段及已擁有的戶數(shù),另：根據(jù)市場調(diào)查，計劃期間濱海洗衣機廠在本市的市場占有率為60%，對外地區(qū)的供應(yīng)量約5000臺。要求：（1）作出濱海市五種耐用消費品平均每年需要量的預(yù)測；（2）作出濱海洗衣機廠在計劃期間的銷售預(yù)測。解：（1）濱海市五種耐用消費品平均每年需要量的預(yù)測：,（2）洗衣機廠在計劃期間的銷售預(yù)測：計劃期間預(yù)計銷售量=每年平均需要量本市市場占有率+對外地區(qū)供應(yīng)量=（900060%）+5000=10400臺,二、趨勢外推法,根據(jù)銷售的歷史資料，用一定的計算方法來推測未來的銷售變動趨勢的方法。,預(yù)測銷售量（額）=各期銷售量（額）之和期數(shù),以上為某企業(yè)19X9年上半年實際銷售額情況要求預(yù)測19X9年7月份的銷售額：（1030+1200+1100+1210+1240+1300）/6=1180（萬元）,1、算術(shù)平均法,2、加權(quán)移動平均法,仍以上例資料，用加權(quán)移動平均法（以自然數(shù)為權(quán)數(shù)），預(yù)測4、5、6、7月份的銷售額。,4月份的預(yù)測銷售額：（10301+12002+11003）（1+2+3）=1121.67萬元5月份的預(yù)測銷售額：（12001+11002+12103）（1+2+3）=1171.67萬元6月份的預(yù)測銷售額:（11001+12102+12403）（1+2+3）=1206.67萬元7月份的預(yù)測銷售額:（12101+12402+13003）（1+2+3）=1265萬元,根據(jù)前期銷售量的實際數(shù)和預(yù)測數(shù),利用事先確定的平滑指數(shù)為權(quán)數(shù),進行加權(quán)平均來預(yù)測下一期銷售量（額）：Qt=aQt-1+(1-a)Qt-1,Qt預(yù)測銷售量（額）；Qt-1上期的實際銷售量（額）Qt-1上期的預(yù)測銷售量（額）a平滑指數(shù)。,3、平滑指數(shù)法,仍以上例資料，假定199年1月份的預(yù)測銷售額為1050萬元，平滑指數(shù)a=0.4,用平滑指數(shù)法預(yù)測199年以后幾個月份的銷售額。,已知：某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，203年112月份銷量資料(單位：噸)如表所示。,假定銷售量的移動期m為5，趨勢平均值s移動期為3，時間序列期數(shù)n為12。要求：按趨勢平均法預(yù)測204年1月的銷售量。,4、趨勢平均法,表53趨勢平均法計算表,第9期銷售量移動平均值=28.6第9期趨勢值移動平均值=0.80基期與預(yù)測期的時間間隔=4204年1月的預(yù)測銷售量=28.6+0.804=31.8(噸),5、修正的時間序列回歸法,如果按照時間序列的特點對t值進行修正，使t=0，則a、b回歸系數(shù)的計算公式簡化為：,未經(jīng)過修正的回歸系數(shù)a、b的計算公式：,修正的時間序列回歸法,已知：仍按上例中的銷量資料。要求：(1)按修正的直線回歸法建立銷量預(yù)測模型；(2)預(yù)測204年1月份的銷量；(3)預(yù)測204年2月份的銷量。解：(1)依題意整理和計算有關(guān)數(shù)據(jù)如下表所示。,表計算表,則Q=27.58+0.32t(2)204年1月份的t值=11+12=13204年1月份預(yù)測銷量=27.58+0.3213=31.74(噸)(3)204年2月份的t值=11+22=15204年2月份預(yù)測銷量=27.58+0.3215=32.38(噸),一、歷史成本預(yù)測法,成本預(yù)測中的歷史資料預(yù)測法是在掌握有關(guān)歷史資料的基礎(chǔ)上，建立總成本模型y=a+bx，利用銷售量的預(yù)測值x，預(yù)測出未來總成本和單位成本水平的預(yù)測方法。模型中的a表示固定成本總額，b表示單位變動成本，它們確定的常用方法主要有高低點法、加權(quán)平均法、直線回歸分析法等。,第三節(jié)成本預(yù)測,1、高低點法b=y/x=（y高y低）/（x高-x低）a=y高-bx高=y低-bx低預(yù)測計劃期產(chǎn)品總成本yp=a+bxp單位成本=yp/xp,2、加權(quán)平均法,【例】成本預(yù)測方法的應(yīng)用加權(quán)平均法,已知：某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，各期的成本水平變動比較頻繁，最近半年各月的成本資料如表所示。表成本資料,要求:用自然權(quán)數(shù)加權(quán)平均法預(yù)測7月份產(chǎn)量為10臺時的總成本和單位產(chǎn)品成本。,解：aw100001+120002+120003+125004+150005+160006291000bw151+162+153+154+135+126289w1+2+3+4+5+621,預(yù)測模型y=13857+14x當x7=10時y7=13857+1410=13997(萬元)單位成本=1399710=1399.7(萬元件),a=（ybx）/nb=（nxyxy）/nx2-（x）2例：假定宏光機器廠只產(chǎn)銷一種機床，其最近五年的產(chǎn)量和歷史成本資料如下：若宏光廠計劃年度產(chǎn)量為60臺，試預(yù)測機床的總成本和單位成本各為多少,3、回歸分析法,b=（nxyxy）/nx2-（x）2=（52165000-15062500）/（55500-1502）=290a=（ybx）/n=（62500-290150）/5=3800計劃年度預(yù)計總成本=3800+290060=21200元計劃年度單位成本=21200/60=353.33,首先，分析基期資金產(chǎn)負債表上那些能隨銷售量變動而發(fā)生變動的項目，并分別將這些項目除以基期的銷售額，將基期的資產(chǎn)負債表各項目用銷售百分比的形式另行編表。,其次，將資產(chǎn)以銷售百分比表示的合計數(shù)減去負債以銷售百分比表示的合計數(shù)，求出預(yù)測年度每增加一元銷售額需要追加資金的百分比。,最后，以預(yù)測年度增加的銷售額乘以每增加一元銷售額