小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解詳細(xì)完整版.ppt

2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,1,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn),昌吉農(nóng)業(yè)園區(qū)國(guó)稅局：謝偉鋒郵箱：277690209電話:186099486412012年8月,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則Soeasy！,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,2,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的背景和意義,背景一：小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要組成部分,具資料統(tǒng)計(jì)，在我國(guó)477萬(wàn)企業(yè)中，小企業(yè),數(shù)量97.21%,從業(yè)人員52.95%,資產(chǎn)總額41.97%,小企業(yè),擴(kuò)大就業(yè),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,提高國(guó)民收入,生力軍,助推器,試驗(yàn)田,為此，中央高度重視支持小企業(yè)發(fā)展，先后于2003年出臺(tái)中小企業(yè)促進(jìn)法、2005年出臺(tái)鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)個(gè)體私營(yíng)等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見(jiàn)（國(guó)發(fā)20053號(hào)），特別是2009年9月，國(guó)務(wù)院印發(fā)國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)（國(guó)發(fā)200936號(hào)），提出了進(jìn)一步扶持中小企業(yè)發(fā)展的綜合性政策措施。當(dāng)前，各部門(mén)在積極采取措施落實(shí)國(guó)發(fā)36號(hào)文件等精神，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是落實(shí)國(guó)發(fā)36號(hào)文件精神、加強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排。,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,3,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的背景和意義,背景二：國(guó)際共識(shí),國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及各國(guó)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大部分針對(duì)大公司和上市公司，很少會(huì)考慮到中小企業(yè)的會(huì)計(jì)需求及其特殊問(wèn)題，這種不論企業(yè)規(guī)模大小，一律執(zhí)行單一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的做法并不合理。因此，單獨(dú)制定中小企業(yè)或小企業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，減輕小企業(yè)在提供財(cái)務(wù)報(bào)告方面的負(fù)擔(dān)，已成為國(guó)際社會(huì)的共識(shí)。聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ISAR）于2000年7月提出了中小企業(yè)會(huì)計(jì)討論稿，并最終制定了一套適用于普遍意義的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告模型。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）2009年7月制定發(fā)布了中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則我國(guó)作為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)成員，需要制定一套具有“本國(guó)特色”的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡快實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“接軌”。,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,4,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的背景和意義,背景三：國(guó)內(nèi)需要,2004年制定的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度在實(shí)踐過(guò)程中顯示出內(nèi)容過(guò)時(shí)、實(shí)際工作中無(wú)所適從的問(wèn)題。小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)改變幫助小企業(yè)輕松上陣充分考慮我國(guó)小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱、會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求相對(duì)單一等實(shí)際情況，對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了簡(jiǎn)化處理，減少了會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間。,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,5,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的背景和意義,意義一：有利于健全企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,意義二：有利于加強(qiáng)稅收征管、促進(jìn)小企業(yè)稅負(fù)公平,意義三：有利于加強(qiáng)小企業(yè)的內(nèi)部管理、防范小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn),意義四：為小企業(yè)的發(fā)展提供了制度空間,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,6,1、簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算要求2、采用歷史成本計(jì)量3、采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資4、資產(chǎn)盈虧需“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”5、更多使用“營(yíng)業(yè)外收支”6、減少稅會(huì)差異與稅法高度一致,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要亮點(diǎn),2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,7,財(cái)會(huì)201117號(hào),關(guān)于印發(fā)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的通知,為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法及其他有關(guān)法律和法規(guī)，我部制定了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，現(xiàn)予印發(fā)，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。我部于2004年4月27日發(fā)布的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)20042號(hào)）同時(shí)廢止。執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。附件：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)政部二一一年十月十八日,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,8,第一條為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法律依據(jù)：1、中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法2、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法3、中華人民共和國(guó)公司法4、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則,制定依據(jù),2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,9,適用范圍,第二條本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,10,小、微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn),2012.5,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,11,說(shuō)明：1.大型、中型和小型企業(yè)須同時(shí)滿足所列指標(biāo)的下限，否則下劃一檔；微型企業(yè)只須滿足所列指標(biāo)中的一項(xiàng)即可。2.附表中各行業(yè)的范圍以國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類（GB/T4754-2011）為準(zhǔn)。帶*的項(xiàng)為行業(yè)組合類別，其中，工業(yè)包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)；交通運(yùn)輸業(yè)包括道路運(yùn)輸業(yè)，水上運(yùn)輸業(yè)，航空運(yùn)輸業(yè)，管道運(yùn)輸業(yè)，裝卸搬運(yùn)和運(yùn)輸代理業(yè)，不包括鐵路運(yùn)輸業(yè)；信息傳輸業(yè)包括電信、廣播電視和衛(wèi)星傳輸服務(wù)，互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)；其他未列明行業(yè)包括科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，社會(huì)工作，文化、體育和娛樂(lè)業(yè)，以及房地產(chǎn)中介服務(wù)，其他房地產(chǎn)業(yè)等，不包括自有房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,12,3.企業(yè)劃分指標(biāo)以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度為準(zhǔn)。（1）從業(yè)人員，是指期末從業(yè)人員數(shù)，沒(méi)有期末從業(yè)人員數(shù)的，采用全年平均人員數(shù)代替。（2）營(yíng)業(yè)收入，工業(yè)、建筑業(yè)、限額以上批發(fā)和零售業(yè)、限額以上住宿和餐飲業(yè)以及其他設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入指標(biāo)的行業(yè)，采用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；限額以下批發(fā)與零售業(yè)企業(yè)采用商品銷(xiāo)售額代替；限額以下住宿與餐飲業(yè)企業(yè)采用營(yíng)業(yè)額代替；農(nóng)、林、牧、漁業(yè)企業(yè)采用營(yíng)業(yè)總收入代替；其他未設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的行業(yè)，采用營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)。（3）資產(chǎn)總額，采用資產(chǎn)總計(jì)代替。,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,13,注意小企業(yè)、小型微利企業(yè)、小規(guī)模納稅人的比較,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,14,企業(yè)所得稅法小型微利企業(yè)對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。稅法第28條，條例第92條,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,15,3.2011年1月1日至2011年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。財(cái)稅20114號(hào)4.2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。財(cái)稅2011117號(hào),2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,16,【例】某工業(yè)企業(yè)（職工人數(shù)90人，資產(chǎn)總額2500萬(wàn)元）1.假定2011年應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元應(yīng)交所得稅=5025%=12.5萬(wàn)元2.假定2011年應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元。應(yīng)交所得稅=2020%=4萬(wàn)元3.假定2011年應(yīng)納稅所得額為3萬(wàn)元。應(yīng)交所得稅=350%20%=0.3萬(wàn)元,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,17,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍特殊規(guī)定,下列三類小企業(yè)除外：（一）股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)。（二）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,18,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)注意的問(wèn)題：第三條：符合本準(zhǔn)則規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（自由選擇、單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)、一以貫之）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)注意的問(wèn)題：1.執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。2.執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)，不得在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,19,3.執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開(kāi)發(fā)行股票或債券的。應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。4.已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,20,準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換,第四條執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,21,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比分析,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,（一）框架體系對(duì)比分析,基本準(zhǔn)則,38項(xiàng)具體準(zhǔn)則,準(zhǔn)則指南,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋,會(huì)計(jì)科目和主要帳務(wù)處理,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,應(yīng)用指南,會(huì)計(jì)科目設(shè)置,主要帳務(wù)處理,財(cái)務(wù)報(bào)表格式,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,22,（二）會(huì)計(jì)科目設(shè)置對(duì)比分析,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)類負(fù)債類共同類：所有者權(quán)益類成本類損益類共有160多個(gè)會(huì)計(jì)科目,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類成本類損益類共有60多個(gè)會(huì)計(jì)科目（準(zhǔn)則P29）必讀P7,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,23,（三）財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)比分析,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表附注,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表附注,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,24,（四）主要會(huì)計(jì)處理對(duì)比分析,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,25,（四）主要會(huì)計(jì)處理對(duì)比分析,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,26,（四）主要會(huì)計(jì)處理對(duì)比分析,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,27,框架比較,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,28,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的對(duì)比,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,29,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的對(duì)比,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,30,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的對(duì)比,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,31,資產(chǎn),2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,32,第五條資產(chǎn)，是指小企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。第六條小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,33,例題,1小企業(yè)的會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性均為（）。A重置成本B可變現(xiàn)凈值C歷史成本D公允價(jià)值【答案】C【解析】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，均采用歷史成本計(jì)量。2小企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者主要為（）。A稅務(wù)部門(mén)和銀行B投資者C債權(quán)人D董事會(huì)【答案】A【解析】小企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者主要為稅務(wù)部門(mén)和銀行。,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,34,下列關(guān)于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的說(shuō)法中，正確的有（）。A小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備B小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，盤(pán)盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)沖減管理費(fèi)用C小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，發(fā)生損失時(shí)直接沖減資產(chǎn)，不計(jì)提減值準(zhǔn)備D小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，全部采用直線法攤銷(xiāo)【答案】ACD【解析】企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，盤(pán)盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)沖減管理費(fèi)用；小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,35,第一節(jié)：流動(dòng)資產(chǎn)第七條小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年，下同）或超過(guò)1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。貨幣資金短期投資應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)存貨等。,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,36,一、貨幣資金小企業(yè)的貨幣資金主要分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，其核算基本要求如下：（一）庫(kù)存現(xiàn)金本科目核算小企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。小企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目。小企業(yè)增加庫(kù)存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫(kù)存現(xiàn)金，做相反的會(huì)計(jì)分錄。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實(shí)際庫(kù)存額核對(duì)，做到賬款相符。,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,37,有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按照實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按照實(shí)際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,38,（二）銀行存款本科目核算小企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。小企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目；減少銀行存款，做相反的會(huì)計(jì)分錄。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。有外幣銀行存款的小企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,39,（三）其他貨幣資金本科目核算小企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、備用金等其他貨幣資金。本科目應(yīng)按照銀行匯票或本票、信用卡發(fā)放銀行、信用證的收款單位，外埠存款的開(kāi)戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票、“信用卡”、“信用證保證金”、“外埠存款”等進(jìn)行明細(xì)核算。小企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；減少其他貨幣資金，做相反的會(huì)計(jì)分錄。注意：除了增加或者減少撥入的備用金外，使用或報(bào)銷(xiāo)有關(guān)備用金支出時(shí)不再通過(guò)“其他貨幣資金”或“備用金”科目核算,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,40,例1:2013年12月1日，甲公司核定銷(xiāo)售部備用金定額為10000元，以現(xiàn)金撥付，并規(guī)定每月月底專門(mén)景觀人員憑有關(guān)憑證向會(huì)計(jì)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)，補(bǔ)足備用金。月末，銷(xiāo)售部報(bào)銷(xiāo)日常業(yè)務(wù)支出8000元，甲公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：撥付備用金借：其他貨幣資金10000貸：庫(kù)存現(xiàn)金100000報(bào)銷(xiāo)日常業(yè)務(wù)支出，補(bǔ)足備用金借：銷(xiāo)售費(fèi)用8000貸：庫(kù)存現(xiàn)金8000,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,41,例2：甲公司為臨時(shí)到外地采購(gòu)原材料，2013年3月5日委托開(kāi)戶銀行匯款100000元到采購(gòu)地設(shè)立采購(gòu)專戶。3月20日，采購(gòu)員交來(lái)從采購(gòu)專戶付款購(gòu)入原材料的有關(guān)憑證，增值稅專業(yè)發(fā)票上的原材料價(jià)款為80000元，增值稅稅額為13600元。3月28日，收到開(kāi)戶銀行的收款通知，該采購(gòu)專戶中的結(jié)余款項(xiàng)已經(jīng)轉(zhuǎn)回，公司編制如下額會(huì)計(jì)分錄。,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,42,(1)匯出款項(xiàng)借：其他貨幣資金-外埠存款100000貸：銀行存款100000（2）采購(gòu)原材料借：原材料80000應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅13600貸：其他貨幣資金93600（3）轉(zhuǎn)回余款借：銀行存款6400貸：其他貨幣資金6400,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,43,下列屬于小企業(yè)現(xiàn)金使用范圍的有（）。A支付給個(gè)人的各種獎(jiǎng)金B(yǎng)出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)C各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他現(xiàn)金支出D結(jié)算起點(diǎn)1000元以下的零星支出【答案】ABCD企業(yè)的基本存款賬戶可以存入現(xiàn)金，不能支取現(xiàn)金。【答案】錯(cuò)【解析】企業(yè)的基本存款賬戶可存入和支取現(xiàn)金，一般存款賬戶可以存入現(xiàn)金，不能支取現(xiàn)金。“銀行存款調(diào)節(jié)表”不能作為記賬依據(jù)。【答案】對(duì),2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,44,第八條短期投資，是指小企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年（含1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,45,短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（一）以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計(jì)入短期投資的成本。借：短期投資-股票應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：銀行存款,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,46,（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利借：應(yīng)收利息貸：投資收益,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,47,（三）出售短期投資，出售價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。借：銀行存款投資收益貸：短期投資投資收益應(yīng)收利息【提示】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，不計(jì)提任何一項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因此不再設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,48,【例題計(jì)算題】213年5月20日，甲公司從深圳證券交易所購(gòu)入乙公司股票100000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%，支付價(jià)款合計(jì)508000元，其中，證券交易印花稅等交易費(fèi)用800元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利7200元。甲公司沒(méi)有在乙公司董事會(huì)中派出代表，甲公司將其劃分為短期投資。213年6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的212年現(xiàn)金股利7200元。213年6月30日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股5.20元。213年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；當(dāng)日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股4.90元。,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,49,214年4月20日，乙公司宣告發(fā)放213年現(xiàn)金股利2000000元。214年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的2013年現(xiàn)金股利。214年5月17日，甲公司以每股4.50元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓，同時(shí)支付證券交易費(fèi)用720元。假設(shè)甲公司采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，甲公司的賬務(wù)處理如下：,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,50,（1）213年5月20日，購(gòu)入乙公司股票100000股借：短期投資乙公司股票500800應(yīng)收股利乙公司7200貸：銀行存款508000（2）213年6月20日，收到乙公司發(fā)放的212年現(xiàn)金股利7200元借：銀行存款7200貸：應(yīng)收股利乙公司7200（3）214年4月20日，確認(rèn)乙公司發(fā)放的213年現(xiàn)金股利中應(yīng)享有的價(jià)額20000000.5%10000（元）借：應(yīng)收股利乙公司10000貸：投資收益10000,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,51,（4）214年5月10日，收到乙公司發(fā)放的213年現(xiàn)金股利借：銀行存款10000貸：應(yīng)收股利乙公司10000（5）214年5月17日，出售乙公司股票100000股借：銀行存款449280投資收益51520貸：短期投資乙公司股票500800,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,52,第九條應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)。包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生額入賬。借：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù),2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,53,（一）應(yīng)收票據(jù)本科目核算小企業(yè)因銷(xiāo)售商品（產(chǎn)成品或材料，下同）、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。本科目應(yīng)按照開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。（1）小企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)當(dāng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。（2）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（銀行無(wú)追索權(quán)情況下）或“短期借款”科目（銀行有追索權(quán)情況下,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,54,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,55,下列票據(jù)中應(yīng)作為應(yīng)收票據(jù)核算的是（）。A.支票B.銀行本票C.商業(yè)匯票D.銀行匯票答案：CD2011年7月3日，某小企業(yè)持一張不帶息應(yīng)收票據(jù)到銀行貼現(xiàn)。該票據(jù)面值為100萬(wàn)元，實(shí)際貼現(xiàn)款97萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為（）A.3萬(wàn)元B.-10萬(wàn)元C.-3萬(wàn)元D.10萬(wàn)元答案：A,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,56,票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計(jì)算公式貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-企業(yè)已持有的票據(jù)期限,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,57,2011年3月1日簽發(fā)，6個(gè)月期，面值117000元的應(yīng)收票據(jù)在6月30日到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率6%。,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,58,甲公司在2011年3月1日銷(xiāo)售商品收到一張面值117000元6個(gè)月期的商業(yè)票據(jù)，在6月30日到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率6%。1.以下正確的答案是（）A.如果該票據(jù)是商業(yè)承兌匯票，貼現(xiàn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)短期借款，同時(shí)沖銷(xiāo)應(yīng)收票據(jù)。B.如果該票據(jù)是商業(yè)承兌匯票，貼現(xiàn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)短期借款，但不得沖銷(xiāo)應(yīng)收票據(jù)。C.如果該票據(jù)是銀行承兌匯票，貼現(xiàn)時(shí)不確認(rèn)短期借款，但需沖銷(xiāo)應(yīng)收票據(jù)。D.如果該票據(jù)是銀行承兌匯票，貼現(xiàn)時(shí)不應(yīng)確認(rèn)短期借款，也不得沖銷(xiāo)應(yīng)收票據(jù)。,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,59,2.甲公司貼現(xiàn)時(shí)被扣除的貼現(xiàn)息是（）A.1170B.2340C.3510D.37503.如果該票據(jù)是商業(yè)承兌匯票，到期出票人未支付票款，與該業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄是（）。A.借：短期借款117000貸：銀行存款117000B.借：銀行存款115830財(cái)務(wù)費(fèi)用1170貸：應(yīng)收票據(jù)170000C.借：短期借款：117000貸：應(yīng)收票據(jù)117000D.借：應(yīng)收賬款117000貸：應(yīng)收票據(jù)117000,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,60,【例題計(jì)算題】某企業(yè)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行日常核算，2013年4月29日，該企業(yè)售給本市M公司產(chǎn)品一批，貨款總計(jì)100000元，適用增值稅稅率為17%。M公司交來(lái)一張出票日為5月1日、面值117000元、期限為3個(gè)月的商業(yè)承兌無(wú)息票據(jù)。該企業(yè)6月1日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。如果本項(xiàng)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)在貼現(xiàn)時(shí)規(guī)定，銀行不附有追索，則該企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170006月1日到銀行貼現(xiàn)時(shí)，票據(jù)到期日為8月1日，貼現(xiàn)期為2個(gè)月（6月1日至8月1日）：,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,61,票據(jù)到期值票據(jù)票面金額117000（元）貼現(xiàn)息11700012%2122340（元）貼現(xiàn)額1170002340114660（元）借：銀行存款114660財(cái)務(wù)費(fèi)用2340貸：應(yīng)收票據(jù)117000,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,62,（3）將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按照應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。借：材料采購(gòu)（原材料、庫(kù)存商品等）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票的票面金額）銀行存款等（倒擠差額，也可能是在借方）,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,63,（4）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。因付款人無(wú)力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。（5）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱、到期日、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷(xiāo)。本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,64,（二）應(yīng)收賬款本科目核算小企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。本科目應(yīng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。（1）小企業(yè)因銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額，借記本科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按照其差額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。（2）收回應(yīng)收賬款，借記“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,65,（三）預(yù)付賬款預(yù)付賬款核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。包括：根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購(gòu)貨款、租金、工程款等。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的小企業(yè)，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”科目借方。本科目應(yīng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。小企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也通過(guò)本科目核算。,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,66,（1）小企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收到所購(gòu)物資，按照應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照應(yīng)支付的金額，貸記本科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項(xiàng)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。（2）出包工程按照合同規(guī)定預(yù)付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按照工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價(jià)款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。（3）按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)預(yù)付賬款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。本科目期末借方余額，反映小企業(yè)預(yù)付的各種款項(xiàng),2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,67,（四）應(yīng)收股利本科目核算小企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。本科目應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。（1）小企業(yè)購(gòu)入股票，如果實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借：短期投資（長(zhǎng)期股權(quán)投資）（實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收股利（應(yīng)收的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（2）在短期投資或長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)應(yīng)享有的金額借：應(yīng)收股利貸：投資收益（3）小企業(yè)實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,68,（五）應(yīng)收利息本科目核算小企業(yè)債券投資應(yīng)收取的利息。購(gòu)入的一次還本付息債券投資持有期間的利息收入，在“長(zhǎng)期債券投資”科目核算，不在本科目核算。（1）小企業(yè)購(gòu)入債券，如果實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除應(yīng)收的債券利息后的金額，借記“短期投資”或“長(zhǎng)期債券投資”科目，按照應(yīng)收的債券利息，借記本科目，按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,69,（2）在長(zhǎng)期債券投資持有期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日,【提示】以上兩種情況下，債務(wù)人應(yīng)付利息的日子是不同的。前者每期都有利息產(chǎn)生，后者只有在到期時(shí)才會(huì)產(chǎn)生利息。（3）實(shí)際收到債券利息，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,70,（六）其他應(yīng)收款本科目核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。包括：各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，也通過(guò)本科目核算。其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理。（1）小企業(yè)發(fā)生的出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）（2）按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)其他應(yīng)收款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，借：銀行存款（可收回的金額）營(yíng)業(yè)外支出（倒擠差額）貸：其他應(yīng)收款（賬面余額）,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,71,第十條小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失：（一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)?。（二）債?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?。（三）債?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的。（四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)摹＃ㄎ澹┮蜃匀粸?zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的。（六）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,72,應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。借：營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款預(yù)付賬款,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,73,小企業(yè)準(zhǔn)則中，其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容有（）。A應(yīng)收的各種賠款B應(yīng)收賬款C應(yīng)收的各種罰款D應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng),【答案】ACD【解析】其他應(yīng)收款核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，包括各種賠款、罰款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,74,第十一條存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。原材料，是指小企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,75,在產(chǎn)品，是指小企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品。包括：正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，以及已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的產(chǎn)品。半成品，是指小企業(yè)經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。產(chǎn)成品，是指小企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)，符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品。商品，是指小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）外購(gòu)或委托加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)用于銷(xiāo)售的各種商品。,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,76,周轉(zhuǎn)材料，是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)且不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。包括：包裝物、低值易耗品、小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。委托加工物資，是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,77,第十二條小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。（一）外購(gòu)存貨的成本包括：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)存貨過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（二）通過(guò)進(jìn)一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。經(jīng)過(guò)1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入存貨的成本。前款所稱借款費(fèi)用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：借款利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。（三）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定。（四）提供勞務(wù)的成本包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費(fèi)、材料費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,78,（五）自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：1.自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。2.自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。3.自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。4.水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本包括：在出售或入庫(kù)前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。（六）盤(pán)盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,79,（一）存貨的取得小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。1.外購(gòu)的存貨成本外購(gòu)存貨的成本包括：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)存貨過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（1）材料采購(gòu)“材料采購(gòu)”科目核算小企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算、購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，購(gòu)入材料的采購(gòu)成本，在“在途物資”科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,80,小企業(yè)外購(gòu)材料，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票賬單所列購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)材料過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)材料過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目。材料已經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。應(yīng)向供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減材料采購(gòu)成本的賠償款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,81,月末，應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)收料憑證，分別下列不同情況進(jìn)行處理：對(duì)于收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），應(yīng)按照實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總。借：原材料（周轉(zhuǎn)材料）（計(jì)劃成本）材料成本差異（倒擠差異，也可能在貸方）貸：材料采購(gòu)對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證借：原材料（周轉(zhuǎn)材料）（計(jì)劃成本）貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。材料采購(gòu)期末借方余額，反映小企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單、但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料的采購(gòu)成本。,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,82,（2）在途物資本科目核算小企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資的實(shí)際采購(gòu)成本。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等），在“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算?！咎崾尽恐挥信l(fā)和零售業(yè)，發(fā)生的購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中的費(fèi)用在“銷(xiāo)售費(fèi)用”中核算，其他行業(yè)的小企業(yè)，發(fā)生的購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中的費(fèi)用仍在“在途物資”中核算。,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,83,【例題綜合題】甲企業(yè)為一般納稅人，并執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2013年3月22日從乙企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為40000元，增值稅額為6800元。發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已運(yùn)到并已驗(yàn)收入庫(kù)（單料同到）。甲企業(yè)2013年3月22日的賬務(wù)處理如下：借：原材料40000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800貸：銀行存款46800,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,84,承【上例】，如果購(gòu)入材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，貨款已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運(yùn)到。甲企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：在途物資40000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800貸：銀行存款46800在上述材料到達(dá)入庫(kù)時(shí)，進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：原材料40000貸：在途物資40000,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,85,承【上上例】，如果購(gòu)入的材料已經(jīng)運(yùn)到，并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月末，甲企業(yè)應(yīng)按暫估價(jià)入賬，假定其暫估價(jià)為38000元。甲企業(yè)應(yīng)于3月末應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：原材料38000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款380004月初將上述會(huì)計(jì)分錄原賬沖回：借：原材料38000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款38000在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時(shí)：借：原材料40000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800貸：銀行存款46800,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,86,2.加工取得的存貨通過(guò)進(jìn)一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。經(jīng)過(guò)1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入存貨的成本。借款費(fèi)用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：借款利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。企業(yè)委托加工物資本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本。本科目應(yīng)按照加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,87,發(fā)出委托加工的物資材料時(shí)借：委托加工物資（實(shí)際成本）貸：原材料按照計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。支付運(yùn)輸費(fèi)、加工費(fèi)借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,88,需要繳納消費(fèi)稅的委托加工物資收回后，直接用于銷(xiāo)售的，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,89,加工完成后驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余的物資借：庫(kù)存商品（原材料）貸：委托加工物資采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的借：原材料（庫(kù)存商品）（計(jì)劃成本或售價(jià)）材料成本差異（也可能在借方，也可能在貸方）貸：委托加工物資（實(shí)際成本）商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)（通常應(yīng)當(dāng)在貸方）采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，也可以采用上月材料成本差異率或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹聭?yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町惢蛏唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,90,委托加工物資期末借方余額，反映小企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實(shí)際成本。P69例2-453.投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定。4.提供勞務(wù)的成本包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費(fèi)、材料費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。5.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)”科目來(lái)核算所發(fā)生的消耗性生物資產(chǎn)的業(yè)務(wù),2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,91,自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。（2）自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。（3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。（4）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本包括：在出售或入庫(kù)前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。6.盤(pán)盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,92,下列費(fèi)用不計(jì)入存貨的成本，而在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。1、非正常消耗的直接材料、直接人工河制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨的成本。2、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指小企業(yè)在存貨購(gòu)采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。3、小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等，在發(fā)生時(shí)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用，不計(jì)入所購(gòu)商品的成本。,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,93,第十三條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在領(lǐng)用時(shí)按其成本計(jì)入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷(xiāo)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)成本。,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,94,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,95,發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法例題P49例2-24先進(jìn)先出法P49例2-25加權(quán)平均法,2020/5/24,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解,96,2.存貨按計(jì)劃成本核算主要科目有：材料采購(gòu)和材料成本差異本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異）/（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異/月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本（適用委托加工）發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率,存貨發(fā)出的計(jì)量,2020/