建筑業(yè)營改增培訓(xùn)

,建筑業(yè)營改增培訓(xùn),目錄第一節(jié)基本稅收政策規(guī)定第二節(jié)建筑業(yè)特殊稅收政策規(guī)定第三節(jié)重點(diǎn)關(guān)注問題第四節(jié)發(fā)票及使用管理第五節(jié)納稅申報(bào)表填寫,一、基本稅收政策規(guī)定,（一）納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)銷售建筑服務(wù)的單位和個人，為建筑服務(wù)增值稅納稅人。境內(nèi)，是指建筑服務(wù)的銷售方或者購買方在境內(nèi)。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人扣繳義務(wù)人：中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。承包、承租、掛靠,一、基本稅收政策規(guī)定,一、基本稅收政策規(guī)定,（二）一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人。注：營改增一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年銷售額500萬元。所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。（增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法國家稅務(wù)總局令第22號、國家稅務(wù)總局公告2015年第18號）,一、基本稅收政策規(guī)定,（二）一般納稅人和小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計(jì)核算健全，能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。,（三）稅率和征收率納稅人提供建筑服務(wù)，稅率為11%。納稅人提供建筑服務(wù)，征收率為3%。,一、基本稅收政策規(guī)定,一、基本稅收政策規(guī)定,（四）征稅范圍銷售：有償視同銷售：無償建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾、線路、管道、設(shè)備等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù),1.工程服務(wù)工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。,一、基本稅收政策規(guī)定,一、基本稅收政策規(guī)定,2.安裝服務(wù)安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定電話、有限電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。,3.修繕服務(wù)修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)。4.裝飾服務(wù)裝飾服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。,一、基本稅收政策規(guī)定,一、基本稅收政策規(guī)定,5.其他建筑服務(wù)其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、砂層等）剝離和清理勞務(wù)等工程作業(yè)。,一、基本稅收政策規(guī)定,不屬于征稅范圍：1.非經(jīng)營活動：（1）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。（2）單位或個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)2.境外單位或個人向境內(nèi)單位或個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。,（五）納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間1.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售建筑服務(wù)過程中或完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務(wù)完成的當(dāng)天。,一、基本稅收政策規(guī)定,一、基本稅收政策規(guī)定,2.納稅人銷售建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。3.納稅人視同銷售建筑服務(wù)的，納稅義務(wù)發(fā)生時間服務(wù)完成的當(dāng)天。4.扣繳義務(wù)發(fā)生為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。,（六）納稅地點(diǎn)1.固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2.其他個人提供建筑服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向建筑服務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。,一、基本稅收政策規(guī)定,3.非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。4.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。,一、基本稅收政策規(guī)定,一、基本稅收政策規(guī)定,（七）納稅期限增值稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。,一、基本稅收政策規(guī)定,納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。,（八）建筑服務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算1.計(jì)稅方法建筑行業(yè)一般納稅人采取一般計(jì)稅方法和特定應(yīng)稅行為選擇簡易計(jì)稅方法兩種方式計(jì)算應(yīng)納增值稅。小規(guī)模納稅人采取簡易計(jì)稅方法計(jì)算?？劾U義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價款（1+稅率）稅率,一、基本稅收政策規(guī)定,一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。,一、基本稅收政策規(guī)定,銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率混合銷售不具有合理商業(yè)目的以及視同銷售銷售額的確定,一、基本稅收政策規(guī)定,一、基本稅收政策規(guī)定,銷售額銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價外費(fèi)用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。,一、基本稅收政策規(guī)定,試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上注明的，以價款為銷售額，不得扣減銷售額。在同一張發(fā)票注明，是指在同一張發(fā)票的金額欄內(nèi)注明。,3.進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)許從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。,一、基本稅收政策規(guī)定,一、基本稅收政策規(guī)定,（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的買價和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。（4）從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。,不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目（如果兼營）、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。（2）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。,一、基本稅收政策規(guī)定,一、基本稅收政策規(guī)定,（4）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（5）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。,一、基本稅收政策規(guī)定,（6）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（7）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條第（4）項(xiàng)、第（5）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。知識點(diǎn)：16種營改增后不能抵扣發(fā)票匯總,新增不動產(chǎn)的抵扣（1）2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。（2）融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。,一、基本稅收政策規(guī)定,一、基本稅收政策規(guī)定,不動產(chǎn)改變用途用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目按照增值稅暫行條例第十條和上述不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）適用稅率上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。,簡易計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額征收率,一、基本稅收政策規(guī)定,（九）其他過渡期政策規(guī)定1.試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至營改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。,一、基本稅收政策規(guī)定,一、基本稅收政策規(guī)定,2.試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點(diǎn)之日前已繳納的營業(yè)稅，試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。3.試點(diǎn)納稅人納入營改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。,（十）優(yōu)惠政策（免征增值稅）1.對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。2.工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。,一、基本稅收政策規(guī)定,二、建筑業(yè)特殊稅收政策規(guī)定,二、建筑業(yè)特殊稅收政策規(guī)定,一般納稅人采取簡易計(jì)稅方法的稅收規(guī)定1.按照建筑服務(wù)取得的銷售額乘以3%征收率計(jì)稅；2.可以實(shí)行差額征稅，即以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額；,二、建筑業(yè)特殊稅收政策規(guī)定,3.跨縣市提供建筑服務(wù)的以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。,一般納稅人建筑業(yè)簡易計(jì)稅方法的適用范圍包括：以清包工方式提供的建筑服務(wù)；為甲供工程提供的建筑服務(wù)；為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)三種形式。試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。,二、建筑業(yè)特殊稅收政策規(guī)定,二、建筑業(yè)特殊稅收政策規(guī)定,以清包工方式提供的建筑服務(wù)以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需要的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。發(fā)包方發(fā)包工程目前主要有設(shè)計(jì)施工一體化的交鑰匙的總承包方式；有包工包料的施工總承包方式；包工半包料承包方式；包工不包料承包方式等。清包簡單的可以理解為包工不包料承包方式。,為甲供工程提供的建筑服務(wù)甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由發(fā)包方自行采購的建筑工程。建筑企業(yè)對甲供材料的核算，分以下兩種情況處理：（1）施工方以甲供材料抵算工程價款。如果建造合同價款已經(jīng)包含了“甲供材料”，那么建設(shè)方提供的“甲供材料”應(yīng)當(dāng)沖抵應(yīng)付施工方工程款。（建筑方在銷售額中允許扣除。）,二、建筑業(yè)特殊稅收政策規(guī)定,二、建筑業(yè)特殊稅收政策規(guī)定,（2）甲供材料額外撥付。如果建造合同價款不包括甲供材料，那么建設(shè)方提供的甲供材料只是在形式上從建設(shè)方轉(zhuǎn)移到施工方，其所有權(quán)實(shí)質(zhì)上未發(fā)生轉(zhuǎn)移。對于這種情況，施工方只需要在賬外登記甲供材料的收發(fā)領(lǐng)用情況，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。此時甲供材料價款不屬于建造合同收入和成本的組成部分。甲供材觀點(diǎn)探討案例,（3）為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)建筑工程老項(xiàng)目，是指：建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。,二、建筑業(yè)特殊稅收政策規(guī)定,二、差額征稅的概念實(shí)施辦法政策規(guī)定：試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。,二、建筑業(yè)特殊稅收政策規(guī)定,二、建筑業(yè)特殊稅收政策規(guī)定,分包款項(xiàng)的扣除：建筑服務(wù)納稅人采取差額征稅允許從全部價款和價外費(fèi)用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。,上述憑證是指：（1）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。（2）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。（3）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證,二、建筑業(yè)特殊稅收政策規(guī)定,三、建筑業(yè)納稅異地經(jīng)營預(yù)繳方式1.一般納稅人異地經(jīng)營預(yù)繳方式（1）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。,二、建筑業(yè)特殊稅收政策規(guī)定,二、建筑業(yè)特殊稅收政策規(guī)定,應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款）（1+11%）2%。（2）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款）（1+3%）3%,2.小規(guī)模異地經(jīng)營預(yù)繳方式試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款）（1+3%）3%*納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳,二、建筑業(yè)特殊稅收政策規(guī)定,二、建筑業(yè)特殊稅收政策規(guī)定,3.跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)預(yù)繳大于計(jì)算應(yīng)納稅額問題。一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）的不動產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。,二、建筑業(yè)特殊稅收政策規(guī)定,4.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時，需提交以下資料：（一）增值稅預(yù)繳稅款表（二）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件（三）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件（四）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件,二、建筑業(yè)特殊稅收政策規(guī)定,5.對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?重點(diǎn)關(guān)注問題,1.關(guān)于建筑業(yè)“清包”中輔料和“甲供工程”全部和部分界定的問題？建議：省局統(tǒng)一暫明確為：“清包”的輔料為建筑工程中主要三大材，即鋼筋、水泥和木材以外的材料，如輔助材料、機(jī)械配件、零件、半成品、周轉(zhuǎn)材料等材料；,三、重點(diǎn)關(guān)注問題,2.關(guān)于跨縣市的建筑服務(wù)在服務(wù)所在地預(yù)繳的所帶來的稅務(wù)登記、發(fā)票取得、發(fā)售、開具、抵扣分包額的確定、預(yù)交稅款的申報(bào)繳納以及財(cái)務(wù)核算等事項(xiàng)如何操作問題？,三、重點(diǎn)關(guān)注問題,建議：省局統(tǒng)一操作流程，規(guī)范操作事項(xiàng)，明確相關(guān)管理措施。目前傾向于：一是各項(xiàng)目部在項(xiàng)目所在地辦理臨時稅務(wù)登記，由公司總部統(tǒng)一核算，在公司總部開具發(fā)票，計(jì)算扣除分包額，同時將計(jì)算好的稅款在項(xiàng)目所在地繳納。二是外出經(jīng)營活動稅收管理證明方式辦理登記。即采取跨縣市區(qū)、城區(qū)經(jīng)營的建安企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動前，應(yīng)當(dāng)持機(jī)構(gòu)所在地縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的外出經(jīng)營活動稅收管理證明及稅務(wù)登記證副本，到其項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記。項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照“一地一項(xiàng)目一證”的原則。發(fā)票開具、稅款繳納方式同上。,三、重點(diǎn)關(guān)注問題,3.關(guān)于建筑業(yè)采取清包、甲供工程的建筑服務(wù)，甲方（開發(fā)商）能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問題？甲方（開發(fā)商）可以抵扣提供給建筑單位材料、設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額。,三、重點(diǎn)關(guān)注問題,4.關(guān)于4月30日前，建筑企業(yè)已繳納營業(yè)稅但未開具營業(yè)稅發(fā)票的，5月1日后能否開具增值稅發(fā)票？收到未差額抵扣完的分包營業(yè)稅發(fā)票，是否還能在后期繼續(xù)抵扣？辦法規(guī)定的是：在6月30日前可以抵扣，但是發(fā)票必須是4月30日之前開具的。5月1日以前沒開營業(yè)稅發(fā)票的但已繳納營業(yè)稅的，可以開具增值稅發(fā)票。,三、重點(diǎn)關(guān)注問題,5.零星收益稅收納稅問題會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，建造合同完成后，處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本，不確認(rèn)合同收入。但按照增值稅法規(guī)規(guī)定，企業(yè)出售材料物資，包括施工生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的一些材料物資的下腳料，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。,三、重點(diǎn)關(guān)注問題,6.本省跨縣市提供建筑服務(wù)預(yù)繳大于計(jì)算應(yīng)納稅額問題。對省內(nèi)一般納稅人跨縣市提供建筑服務(wù)在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由省局通知建筑服務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。方式一般采取降率或降額方式進(jìn)行。,三、重點(diǎn)關(guān)注問題,7.建筑業(yè)中BT項(xiàng)目、BOT項(xiàng)目、項(xiàng)目、EPC業(yè)務(wù)如何納稅？（1）什么是BT項(xiàng)目？BT是英文縮寫形式，意即“建設(shè)-移交”，是政府利用非政府資金來進(jìn)行基礎(chǔ)非經(jīng)營性設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的一種融資模式。BT模式是BOT模式的一種變換形式，指一個項(xiàng)目的運(yùn)作通過項(xiàng)目公司總承包，融資、建設(shè)驗(yàn)收合格后移交給業(yè)主，業(yè)主向投資方支付項(xiàng)目總投資加上合理回報(bào)的過程。目前采用BT模式籌集建設(shè)資金成了項(xiàng)目融資的一種新模式。,三、重點(diǎn)關(guān)注問題,（2）什么是PPP項(xiàng)目？PPP:簡言之指公共部門通過與私人部門建立伙伴關(guān)系提供公共產(chǎn)品或服務(wù)的一種方式。從各國和國際組織對PPP的理解來看，PPP有廣義和狹義之分。廣義的PPP泛指公共部門與私人部門為提供公共產(chǎn)品或服務(wù)而建立的各種合作關(guān)系，而狹義的PPP可以理解為一系列項(xiàng)目融資模式的總稱，包含BOT、TOT、DBFO等多種模式。狹義的PPP更加強(qiáng)調(diào)合作過程中的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制和項(xiàng)目的衡工量值原則。,三、重點(diǎn)關(guān)注問題,PPP可以分為外包、特許經(jīng)營和私有化三大類，其中：外包類:PPP項(xiàng)目一般是由政府投資，私人部門承包整個項(xiàng)目中的一項(xiàng)或幾項(xiàng)職能，例如只負(fù)責(zé)工程建設(shè)，或者受政府之托代為管理維護(hù)設(shè)施或提供部分公共服務(wù)，并通過政府付費(fèi)實(shí)現(xiàn)收益。在外包類PPP項(xiàng)目中，私人部門承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相對較小。,三、重點(diǎn)關(guān)注問題,特許經(jīng)營類:項(xiàng)目需要私人參與部分或全部投資，并通過一定的合作機(jī)制與公共部門分擔(dān)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、共享項(xiàng)目收益。根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際收益情況，公共部門可能會向特許經(jīng)營公司收取一定的特許經(jīng)營費(fèi)或給予一定的補(bǔ)償，這就需要公共部門協(xié)調(diào)好私人部門的利潤和項(xiàng)目的公益性兩者之間的平衡關(guān)系，因而特許經(jīng)營類項(xiàng)目能否成功在很大程度上取決于政府相關(guān)部門的管理水平。通過建立有效的監(jiān)管機(jī)制，特許經(jīng)營類項(xiàng)目能充分發(fā)揮雙方各自的優(yōu)勢，節(jié)約整個項(xiàng)目的建設(shè)和經(jīng)營成本，同時還能提高公共服務(wù)的質(zhì)量。項(xiàng)目的資產(chǎn)最終歸公共部門保留，因此一般存在使用權(quán)和所有權(quán)的移交過程，即合同結(jié)束后要求私人部門將項(xiàng)目的使用權(quán)或所有權(quán)移交給公共部門。,三、重點(diǎn)關(guān)注問題,私有化類:PPP項(xiàng)目則需要私人部門負(fù)責(zé)項(xiàng)目的全部投資，在政府的監(jiān)管下，通過向用戶收費(fèi)收回投資實(shí)現(xiàn)利潤。由于私有化類PPP項(xiàng)目的所有權(quán)永久歸私人擁有，并且不具備有限追索的特性，因此私人部門在這類PPP項(xiàng)目中承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)最大。,三、重點(diǎn)關(guān)注問題,（3）什么是EPC項(xiàng)目？EPC：是對一個工程負(fù)責(zé)進(jìn)行“設(shè)計(jì)、采購、施工”，與通常所說的工程總承包含義相似。設(shè)計(jì)采購施工（EPC）/交鑰匙工程總承包，即工程總承包企業(yè)按照合同約定，承擔(dān)工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購、施工、試運(yùn)行服務(wù)等工作，并對承包工程的質(zhì)量、安全、工期、造價全面負(fù)責(zé)。,三、重點(diǎn)關(guān)注問題,EPC總承包模式是當(dāng)前國際工程承包中一種被普遍采用的承包模式，也是在當(dāng)前國內(nèi)建筑市場中被我國政府和我國現(xiàn)行建筑法積極倡導(dǎo)、推廣的一種承包模式。這種承包模式已經(jīng)開始在包括房地產(chǎn)開發(fā)、大型市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等在內(nèi)的國內(nèi)建筑市場中被采用,三、重點(diǎn)關(guān)注問題,BT項(xiàng)目：BT模式的運(yùn)作1.政府根據(jù)當(dāng)?shù)厣鐣徒?jīng)濟(jì)發(fā)展需要對項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)，完成項(xiàng)目建議書、可行性研究、籌劃報(bào)批等前期工作，將項(xiàng)目融資和建設(shè)的特許權(quán)轉(zhuǎn)讓給投資方（依法注冊成立的國有或私有建筑企業(yè)），銀行或其他金融機(jī)構(gòu)根據(jù)項(xiàng)目未來的收益情況對投資方的經(jīng)濟(jì)等實(shí)力情況為項(xiàng)目提供融資貸款，政府與投資方簽訂BT投資合同，投資方組建BT項(xiàng)目公司，投資方在建設(shè)期間行使業(yè)主職能，對項(xiàng)目進(jìn)行融資、建設(shè)、并承擔(dān)建設(shè)期間的風(fēng)險(xiǎn)。,三、重點(diǎn)關(guān)注問題,我國實(shí)施BT模式的依據(jù)1.根據(jù)中華人民共和國政府采購法第二條“政