《稅法》教材601

第六章關(guān)稅法NO1考情分析NO2內(nèi)容介紹NO3內(nèi)容講解【考情分析】1本章地位相對(duì)重要的一章。2題型除單選題、多選題以外，還可能與進(jìn)口貨物的增值稅、消費(fèi)稅一并出現(xiàn)在計(jì)算題或綜合題中。3分值預(yù)計(jì)2016年本章分值35分左右。【內(nèi)容介紹】第一節(jié)征稅對(duì)象與納稅義務(wù)人第二節(jié)進(jìn)出口稅則第三節(jié)完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)關(guān)稅減免規(guī)定第五節(jié)征收管理第六節(jié)船舶噸稅2016年教材的主要變化本章教材基本無(wú)變化。本章思維導(dǎo)圖第一節(jié)征稅對(duì)象與納稅義務(wù)人關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出關(guān)境貨物、物品征收的一種稅。知識(shí)點(diǎn)征稅對(duì)象準(zhǔn)允進(jìn)出境的貨物和物品。知識(shí)點(diǎn)納稅義務(wù)人進(jìn)口貨物的收貨人，出口貨物的發(fā)貨人，進(jìn)出境物品的所有人（包括推定為所有人的人）。第二節(jié)進(jìn)出口稅則知識(shí)點(diǎn)進(jìn)出口稅則概況進(jìn)出口稅則以稅率表為主體，稅率表包括稅則商品分類目錄和稅率欄兩大部分。知識(shí)點(diǎn)稅則歸類知識(shí)點(diǎn)稅率（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率1稅率設(shè)置與適用目前我國(guó)進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率共五種稅率，一定時(shí)期內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。了解其適用范圍。2稅率種類種類適用范圍從價(jià)稅進(jìn)口商品多數(shù)實(shí)行從價(jià)稅從量稅目前我國(guó)對(duì)進(jìn)口原油、啤酒、膠卷實(shí)行從量稅復(fù)合稅錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、數(shù)字照相機(jī)和攝錄一體機(jī)選擇稅對(duì)同一種商品同時(shí)定有從價(jià)稅和從量稅兩種稅率，但征稅時(shí)選擇其稅額較高的一種征稅滑準(zhǔn)稅3暫定稅率與關(guān)稅配額稅率我國(guó)對(duì)部分進(jìn)口原材料、零部件、農(nóng)藥原藥和中間體、樂(lè)器及生產(chǎn)設(shè)備實(shí)行暫定稅率。按普通稅率征稅的進(jìn)口貨物不適用暫定稅率。（二）出口關(guān)稅稅率一欄比例稅率（2040）（三）特別關(guān)稅包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅。（四）稅率的運(yùn)用（基本每年一題）1進(jìn)出口貨物，應(yīng)按納稅人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅；2進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅；3進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，適用該進(jìn)出口貨物原申報(bào)進(jìn)口或出口之日所實(shí)施的稅率，但下列情況除外具體情形適用稅率（1）按特定減免稅辦法批準(zhǔn)予以減免稅的進(jìn)口貨物，后因情況改變經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或出售或移作他用需予補(bǔ)稅的海關(guān)接受納稅人再次填寫(xiě)報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率（2）加工貿(mào)易進(jìn)口料、件等屬于保稅性質(zhì)的進(jìn)口貨物如經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，應(yīng)按向海關(guān)申報(bào)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷之日實(shí)施的稅率征稅如未經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，則按海關(guān)查獲日期所施行的稅率征稅具體情形適用稅率（3）暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口貨物需予補(bǔ)稅的按申報(bào)正式進(jìn)口之日實(shí)施的稅率（4）分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物，分期付稅時(shí)海關(guān)接受納稅人再次填寫(xiě)報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率（5）溢卸、誤卸貨物事后確定需要征稅時(shí)按原運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)口日期所實(shí)施的稅率征稅；原進(jìn)口日期無(wú)法查明的，按確定補(bǔ)稅當(dāng)天實(shí)施的稅率征稅具體情形適用稅率（6）對(duì)由于稅則歸類的改變、完稅價(jià)格的審定或其他工作差錯(cuò)而需補(bǔ)稅的原征稅日期實(shí)施的稅率（7）對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物以后交稅時(shí)無(wú)論是分期還是一次交清稅款，都按貨物原進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅（8）查獲的走私進(jìn)口貨物需要補(bǔ)稅的按查獲日期實(shí)施的稅率征稅【例題1多選題】（2010年）下列關(guān)于關(guān)稅稅率的表述中，正確的有（）。A查獲的走私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅的，應(yīng)按查獲日期實(shí)施的稅率征稅B對(duì)由于稅則歸類的改變而需補(bǔ)稅的，應(yīng)按原征稅日期實(shí)施的稅率征稅C對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物交稅時(shí)，應(yīng)按貨物原進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅D暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按其暫時(shí)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅正確答案ABC答案解析選項(xiàng)D，暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按其正式申報(bào)進(jìn)口之日的稅率?！纠}2單選題】（2014年）下列關(guān)于我國(guó)關(guān)稅稅率運(yùn)用的表述中，正確的是（）。A對(duì)由于稅則歸類的改變需補(bǔ)稅的貨物，按稅則歸類改變當(dāng)日實(shí)施的稅率征稅B未經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的加工貿(mào)易進(jìn)口材料，按原申報(bào)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率補(bǔ)稅C分期支付租金的租賃進(jìn)口設(shè)備，分期付稅時(shí)，按納稅人首次支付稅款之日實(shí)施的稅率征稅D進(jìn)口儀器到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，按裝載此儀器的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅正確答案D答案解析選項(xiàng)A，對(duì)由于稅則歸類的改變需補(bǔ)稅的貨物，應(yīng)按原征稅日期實(shí)施的稅率；選項(xiàng)B，未經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的加工貿(mào)易進(jìn)口材料，應(yīng)按海關(guān)查獲日期實(shí)施的稅率；選項(xiàng)C，分期支付租金的租賃進(jìn)口設(shè)備，分期付稅時(shí)，應(yīng)按海關(guān)接受納稅人再次填寫(xiě)報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率。第三節(jié)完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算知識(shí)點(diǎn)原產(chǎn)地規(guī)定我國(guó)原產(chǎn)地規(guī)定基本上采用了“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種國(guó)際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。（一）全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)口貨物“完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)國(guó)或制造國(guó)即為該貨物的原產(chǎn)國(guó)。1在該國(guó)領(lǐng)土或領(lǐng)海內(nèi)開(kāi)采的礦產(chǎn)品；2在該國(guó)領(lǐng)土上收獲或采集的植物產(chǎn)品；3在該國(guó)領(lǐng)土上出生或由該國(guó)飼養(yǎng)的活動(dòng)物及從其所得產(chǎn)品；4在該國(guó)領(lǐng)土上狩獵或捕撈所得的產(chǎn)品；5在該國(guó)的船只上卸下的海洋捕撈物，以及由該國(guó)船只在海上取得的其他產(chǎn)品；6在該國(guó)加工船上加工上述第5項(xiàng)所列產(chǎn)品所得的產(chǎn)品；7在該國(guó)收集的只適用于做再加工制造的廢碎料和廢舊物品；8在該國(guó)完全使用上述17項(xiàng)所列產(chǎn)品加工成的制成品。（二）實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是適用于確定有兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)?；竞x經(jīng)過(guò)幾個(gè)國(guó)家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國(guó)?！皩?shí)質(zhì)性加工”是指產(chǎn)品加工后，在進(jìn)出口稅則中四位數(shù)稅號(hào)一級(jí)的稅則歸類已經(jīng)有了改變，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過(guò)30及以上的。（三）其他對(duì)機(jī)器、儀器、器材或車(chē)輛所用零件、部件、配件、備件及工具與主件同時(shí)進(jìn)口且數(shù)量合理的其原產(chǎn)地按主件的原產(chǎn)地確定分別進(jìn)口的按各自的原產(chǎn)地確定【例題多選題】下列有關(guān)進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定，符合我國(guó)關(guān)稅相關(guān)規(guī)定的有（）。A從韓國(guó)船只上卸下的海洋捕撈物，其原產(chǎn)地為韓國(guó)B在新西蘭開(kāi)采并經(jīng)臺(tái)灣轉(zhuǎn)運(yùn)的鐵礦石，其原產(chǎn)地為新西蘭C由韓國(guó)提供布料，在越南加工成衣，經(jīng)香港包裝轉(zhuǎn)運(yùn)的西服，其原產(chǎn)地為越南D在南非開(kāi)采并經(jīng)法國(guó)加工的鉆石，加工增值部分占該鉆石總值比例為25，其原產(chǎn)地為法國(guó)正確答案ABC。答案解析選項(xiàng)D，在法國(guó)加工增值部分沒(méi)有超過(guò)30，因此其原產(chǎn)地為南非。知識(shí)點(diǎn)關(guān)稅完稅價(jià)格（一）一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格1以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。進(jìn)口貨物完稅價(jià)格貨價(jià)采購(gòu)費(fèi)用（包括貨物運(yùn)抵中國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)等費(fèi)用）2對(duì)實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格進(jìn)行調(diào)整的規(guī)定需要計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目（6項(xiàng)）由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)；購(gòu)貨傭金不計(jì)入完稅價(jià)格。由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用；由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用；與該貨物的生產(chǎn)和向我國(guó)境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買(mǎi)方以免費(fèi)或者低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞?、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價(jià)款，以及在境外開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用；與該貨物有關(guān)并作為賣(mài)方向我國(guó)銷售該貨物的一項(xiàng)條件，應(yīng)當(dāng)由買(mǎi)方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)。但在估定完稅價(jià)格時(shí)，進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)不得計(jì)入該貨物的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格之中；賣(mài)方直接或間接從買(mǎi)方對(duì)該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。不需要計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目（5項(xiàng)）下列費(fèi)用，如能與該貨物實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格區(qū)分，不得計(jì)入完稅價(jià)格廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用；貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用和其他相關(guān)費(fèi)用；進(jìn)口關(guān)稅及其他國(guó)內(nèi)稅收；為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用；境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用。3對(duì)買(mǎi)賣(mài)雙方之間有特殊關(guān)系的規(guī)定4進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法如果進(jìn)口貨物的價(jià)格不符合成交價(jià)格條件或成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)依次以下列方法確定的價(jià)格為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格（1）相同或類似貨物成交價(jià)格方法（2）倒扣價(jià)格方法（3）計(jì)算價(jià)格方法（4）其他合理方法【例題1多選題】（2011年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的有（）。A由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的購(gòu)貨傭金B(yǎng)由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的境外包裝材料費(fèi)用C由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的境外包裝勞務(wù)費(fèi)用D由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的與進(jìn)口貨物視為一體的容器費(fèi)用正確答案BCD答案解析由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)要計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格，購(gòu)貨傭金不計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格，因此選項(xiàng)A錯(cuò)誤?！纠}2多選題】（2014年）下列稅費(fèi)中，應(yīng)計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的有（）。A進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅B單獨(dú)支付的境內(nèi)技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)C由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的境外包裝材料費(fèi)用D由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用正確答案CD答案解析消費(fèi)稅和單獨(dú)支付的境內(nèi)技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)是起卸后的費(fèi)用，不得計(jì)入到關(guān)稅完稅價(jià)格中?！纠}3單選題】下列稅費(fèi)中，應(yīng)計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的是（）。A單獨(dú)核算的境外技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)用B報(bào)關(guān)時(shí)海關(guān)代征的增值稅和消費(fèi)稅C進(jìn)口貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的保險(xiǎn)費(fèi)D由買(mǎi)方單獨(dú)支付的入關(guān)后的運(yùn)輸費(fèi)用正確答案C答案解析選項(xiàng)A，境外技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)用不能計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格；選項(xiàng)B，進(jìn)口關(guān)稅及其他國(guó)內(nèi)稅收不得計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格；選項(xiàng)D，入關(guān)后的運(yùn)輸費(fèi)用即為起卸后的運(yùn)輸費(fèi)用不得計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格?！纠}4多選題】以倒扣價(jià)格法估定關(guān)稅完稅價(jià)格時(shí)，下列應(yīng)當(dāng)扣除的項(xiàng)目有（）。A進(jìn)口關(guān)稅B境內(nèi)同類或相似貨物的利潤(rùn)和一般費(fèi)用C貨物運(yùn)抵輸入地之后的境內(nèi)運(yùn)費(fèi)D在境外生產(chǎn)時(shí)的原材料成本正確答案ABC答案解析以倒扣價(jià)格法估定關(guān)稅完稅價(jià)格時(shí)，下列各項(xiàng)應(yīng)當(dāng)扣除（1）該貨物的同等級(jí)或同種類貨物，在境內(nèi)銷售時(shí)的利潤(rùn)和一般費(fèi)用及通常支付的傭金；（2）貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)及其相關(guān)費(fèi)用；（3）進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅和其他與進(jìn)口或銷售上述貨物有關(guān)的國(guó)內(nèi)稅?！纠}5多選題】以計(jì)算價(jià)格方法估定關(guān)稅完稅價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)以下列（）的總和計(jì)算出的價(jià)格估定完稅價(jià)格。A生產(chǎn)該貨物所使用的原材料價(jià)格和進(jìn)行裝配或其他加工的費(fèi)用B與向境內(nèi)出口銷售同等級(jí)或同種類貨物的利潤(rùn)、一般費(fèi)用相符的利潤(rùn)和一般費(fèi)用C貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)D境內(nèi)運(yùn)費(fèi)正確答案ABC答案解析境內(nèi)運(yùn)費(fèi)屬于起卸后的運(yùn)費(fèi)，不的計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格，故選項(xiàng)D錯(cuò)誤。（二）出口貨物的完稅價(jià)格1以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。（1）包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。但不包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)；（2）不包括出口關(guān)稅稅額；離岸價(jià)格/（1出口關(guān)稅稅率）（3）出口貨物成交價(jià)格中含有支付給境外的傭金，如單獨(dú)列明，應(yīng)當(dāng)扣除。2出口貨物海關(guān)估價(jià)方法出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依次使用下列方法估定（1）同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格；（2）同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格；（3）根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤(rùn)和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格；（4）按照合理方法估定的價(jià)格?！纠}1單選題】（2010年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入出口貨物完稅價(jià)格的（）。A出口關(guān)稅稅額B單獨(dú)列明的支付給境外的傭金C貨物在我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸費(fèi)用D貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的保險(xiǎn)費(fèi)正確答案D答案解析出口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但是其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)予以扣除?！纠}2單選題】我國(guó)某公司2016年3月從國(guó)內(nèi)甲港口出口一批礦石到國(guó)外，貨物離岸價(jià)格180萬(wàn)元（含出口關(guān)稅），其中包括貨物運(yùn)抵甲港口裝載前的運(yùn)輸費(fèi)10萬(wàn)元。此外，甲港口到國(guó)外目的地港口之間還需另行支付運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)20萬(wàn)元。該礦石出口關(guān)稅稅率為20。該公司出口礦石應(yīng)繳納的出口關(guān)稅為（）。A2833萬(wàn)元B30萬(wàn)元C34萬(wàn)元D36萬(wàn)元正確答案B答案解析出口貨物的完稅價(jià)格，應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。該公司出口礦石應(yīng)繳納的出口關(guān)稅180/（120）2030（萬(wàn)元）（三）進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算1以一般陸、空、海運(yùn)方式進(jìn)口貨物運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用計(jì)算至境內(nèi)卸貨口岸（海運(yùn)），運(yùn)抵境內(nèi)的第一口岸或目的地口岸（空運(yùn)、陸運(yùn)）；運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)按實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算；如果進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)無(wú)法確定或未實(shí)際發(fā)生，應(yīng)估算，運(yùn)費(fèi)按運(yùn)費(fèi)率、保險(xiǎn)費(fèi)可按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”的3估算。估算順序A運(yùn)費(fèi)貨價(jià)運(yùn)費(fèi)率；B保費(fèi)（貨價(jià)運(yùn)費(fèi)）3【例題1計(jì)算題】某公司從境外進(jìn)口一批化妝品，貨價(jià)為600萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用無(wú)法確定，經(jīng)海關(guān)查實(shí)其他運(yùn)輸公司相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占貨價(jià)的比例為2。關(guān)稅稅率50，消費(fèi)稅稅率30。要求分別計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的各項(xiàng)稅金。正確答案進(jìn)口化妝品的貨價(jià)600（萬(wàn)元）進(jìn)口化妝品的運(yùn)輸費(fèi)600212（萬(wàn)元）進(jìn)口化妝品的保險(xiǎn)費(fèi)（60012）3184（萬(wàn)元）進(jìn)口化妝品應(yīng)繳納的關(guān)稅關(guān)稅的完稅價(jià)格6001218461384（萬(wàn)元）應(yīng)納關(guān)稅613845030692（萬(wàn)元）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格（6138430692）（130）131537（萬(wàn)元）應(yīng)納消費(fèi)稅1315373039461（萬(wàn)元）（驗(yàn)算）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅1315371722361（萬(wàn)元）【例題2單選題】（2013年）某演出公司進(jìn)口舞臺(tái)設(shè)備一套，實(shí)付金額折合人民幣185萬(wàn)元，其中包含單獨(dú)列出的進(jìn)口后設(shè)備安裝費(fèi)10萬(wàn)元、中介經(jīng)紀(jì)費(fèi)5萬(wàn)元；運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定，海關(guān)按同類貨物同期同程運(yùn)輸費(fèi)計(jì)算的運(yùn)費(fèi)為25萬(wàn)元。假定關(guān)稅稅率為20，該公司進(jìn)口舞臺(tái)設(shè)備應(yīng)繳納的關(guān)稅為（）。A34萬(wàn)元B35萬(wàn)元C40萬(wàn)元D4012萬(wàn)元正確答案D答案解析（1）由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)計(jì)入完稅價(jià)格。貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用，不得計(jì)入完稅價(jià)格；（2）如果進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)無(wú)法確定或未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率（額）計(jì)算運(yùn)費(fèi)；按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。該公司進(jìn)口舞臺(tái)設(shè)備應(yīng)繳納的關(guān)稅（1851025）1003204012（萬(wàn)元）2以其他方式進(jìn)口貨物（1）郵運(yùn)的進(jìn)口貨物以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)（2）以境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物按貨價(jià)的1計(jì)算運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)（3）自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具海關(guān)在審定完稅價(jià)格時(shí)，可不另行計(jì)入運(yùn)費(fèi)3出口貨物出口貨物的銷售價(jià)格如果包括離境口岸到境外口岸之間的運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)扣除。知識(shí)點(diǎn)應(yīng)納稅額計(jì)算四種計(jì)稅方法從價(jià)、從量、復(fù)合、滑準(zhǔn)。關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、附加的關(guān)系【例題計(jì)算題】某市A商場(chǎng)于2016年2月進(jìn)口一批化妝品。該批貨物在國(guó)外的買(mǎi)價(jià)120萬(wàn)元，貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他費(fèi)用分別為10萬(wàn)元、6萬(wàn)元、4萬(wàn)元。貨物報(bào)關(guān)后，該商場(chǎng)按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅并取得了海關(guān)開(kāi)具的繳款書(shū)。從海關(guān)將化妝品運(yùn)往商場(chǎng)所在地取得增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)輸費(fèi)用5萬(wàn)元，增值稅055萬(wàn)元。該批化妝品當(dāng)月在國(guó)內(nèi)全部銷售，取得不含稅銷售額520萬(wàn)元（假定化妝品進(jìn)口關(guān)稅稅率20，增值稅稅率17、消費(fèi)稅稅率30）。要求按序號(hào)回答下列問(wèn)題，每問(wèn)需要計(jì)算出合計(jì)數(shù)。問(wèn)題（1）計(jì)算該批化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅。正確答案關(guān)稅完稅價(jià)格1201064140（萬(wàn)元）應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅1402028（萬(wàn)元）問(wèn)題（2）計(jì)算該批化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。正確答案組成計(jì)稅價(jià)格（14028）（130）240（萬(wàn)元）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅2403072（萬(wàn)元）問(wèn)題（3）計(jì)算該批化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。正確答案進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅24017408（萬(wàn)元）問(wèn)題（4）計(jì)算國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。正確答案國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅520170554084705（萬(wàn)元）問(wèn)題（5）計(jì)算該企業(yè)2016年2月份應(yīng)該繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加。正確答案應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加4705（732）565（萬(wàn)元）第四節(jié)關(guān)稅減免規(guī)定關(guān)稅減免分為法定減免、特定減免、臨時(shí)減免三種類型。除法定減免稅外的其他減免稅均由國(guó)務(wù)院決定。在我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，減征關(guān)稅以最惠國(guó)稅率或者普通稅率為基準(zhǔn)。知識(shí)點(diǎn)法定減免稅（非常重要的考點(diǎn)）（一）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關(guān)稅；（二）無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣，可免征關(guān)稅；（三）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資，可免征關(guān)稅；（四）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，可予免稅；（五）因故退還的中國(guó)出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還。（六）因故退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還。（七）進(jìn)口貨物如有以下情形，經(jīng)海關(guān)查明屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅1在境外運(yùn)輸途中或在起卸時(shí)，遭受損壞或者損失的；2起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的；3海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。（八）無(wú)代價(jià)抵償貨物，可以免稅。但有殘損或質(zhì)量問(wèn)題的原進(jìn)口貨物如未退運(yùn)國(guó)外，其進(jìn)口的無(wú)代價(jià)抵償貨物應(yīng)照章征稅。知識(shí)點(diǎn)特定減免稅（一）科教用品（二）殘疾人專用品（三）扶貧、慈善性捐贈(zèng)物資知識(shí)點(diǎn)臨時(shí)減免稅【例題1多選題】（2009年）下列進(jìn)口貨物中，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅的有（）A在境外運(yùn)輸途中損失的貨物B在口岸起卸時(shí)遭受損壞的貨物C在起卸后海關(guān)放行前因不可抗力損失的貨物D非因保管不慎原因在海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)損壞的貨物正確答案ABCD答案解析進(jìn)口貨物如有以下情形，經(jīng)海關(guān)查明屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅1在境外運(yùn)輸途中或在起卸時(shí)，遭受損壞或者損失的；2起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的；3海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的?！纠}2多選題】下列各項(xiàng)中，經(jīng)海關(guān)查明屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅的有（）。A在境外運(yùn)輸途中遭受損壞或損失的貨物B因不可抗力繳稅確有困難的納稅人進(jìn)口的貨物C起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞的貨物D海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)損壞，經(jīng)證明為保管不慎的貨物正確答案AC答案解析選項(xiàng)B，交稅有困難可以延期繳納，但是不符合酌情減免進(jìn)口關(guān)稅的情況；選項(xiàng)D，為保管不慎造成的貨物損壞，不得酌情減免進(jìn)口關(guān)稅?！纠}3單選題】（2014年）下列進(jìn)口貨物中，免征進(jìn)口關(guān)稅的是（）。A外國(guó)政府無(wú)償贈(zèng)送的物資B具有一定商業(yè)價(jià)值的貨樣C因保管不慎造成損壞的進(jìn)口貨物D關(guān)稅稅額為人民幣80元的一票貨物正確答案A答案解析選項(xiàng)B，無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣，可免征關(guān)稅；選項(xiàng)C，海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的，經(jīng)海關(guān)查明屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅；選項(xiàng)D，關(guān)稅稅額為人民幣50元以下的一票貨物，可免征關(guān)稅。第五節(jié)征收管理知識(shí)點(diǎn)關(guān)稅繳納1申報(bào)時(shí)間進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)；出口貨物在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前，應(yīng)該向貨物進(jìn)（出）境地海關(guān)申報(bào)；2納稅期限納稅人應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納書(shū)之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納；3納稅人因不可抗力或在國(guó)家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，可延期繳納，但最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。知識(shí)點(diǎn)關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行1征收關(guān)稅滯納金關(guān)稅滯納金金額滯納關(guān)稅稅額滯納金征收比率（萬(wàn)分之五）滯納天數(shù)2強(qiáng)制征收如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書(shū)之日起3個(gè)月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳等強(qiáng)制措施知識(shí)點(diǎn)關(guān)稅退還如遇下列情況之一，可自繳納稅款之日起1年內(nèi)，書(shū)面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請(qǐng)退稅，并加算同期銀行活期存款利率計(jì)算的利息1因海關(guān)誤征，多納稅款的；2海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情況，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的；3已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。對(duì)已征出口關(guān)稅的出口貨物和已征進(jìn)口關(guān)稅的進(jìn)口貨物，因貨物品種或規(guī)格原因（非其他原因），原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)境或出境的，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的，也應(yīng)退還已征關(guān)稅。知識(shí)點(diǎn)關(guān)稅補(bǔ)征和追征1關(guān)稅補(bǔ)征非因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成的少征或漏征關(guān)稅關(guān)稅補(bǔ)征期為繳納稅款或貨物、物品放行之日起1年內(nèi)2關(guān)稅追征因納稅人違反規(guī)定造成少征或漏征關(guān)稅關(guān)稅追征期為進(jìn)出口貨物應(yīng)繳納稅款之日起3年內(nèi)，并從繳納稅款之日起加征少征或漏征稅款萬(wàn)分之五的滯納金知識(shí)點(diǎn)關(guān)稅納稅爭(zhēng)議在納稅義務(wù)人同海關(guān)發(fā)生納稅爭(zhēng)議時(shí)，可以向海關(guān)申請(qǐng)復(fù)議，但同時(shí)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅，逾期則構(gòu)成滯納，海關(guān)有權(quán)按規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施?！纠}單選題】關(guān)稅納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國(guó)家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最多不得超過(guò)（）。A3個(gè)月B6個(gè)月C9個(gè)月D12個(gè)月正確答案B答案解析納稅人因不可抗力或在國(guó)家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，可延期繳納，但最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。第六節(jié)船舶噸稅現(xiàn)行船舶噸稅的規(guī)范自2012年1月1日起施行。知識(shí)點(diǎn)征稅范圍、稅率（一）征稅范圍自中華人民共和國(guó)境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶（以下稱應(yīng)稅船舶），應(yīng)繳納船舶噸稅。（二）稅率定額稅率類型適用范圍優(yōu)惠稅率我國(guó)國(guó)籍的應(yīng)稅船舶，船籍國(guó)（地區(qū)）與我國(guó)簽訂含有相互給予船舶稅費(fèi)最惠國(guó)待遇條款的條約或者協(xié)定的應(yīng)稅船舶普通稅率其他應(yīng)稅船舶注意拖船和非機(jī)動(dòng)駁船分別按相同凈噸位船舶稅率的50計(jì)征稅款。拖船按照發(fā)動(dòng)機(jī)功率每1千瓦折合凈噸位067噸。知識(shí)點(diǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算噸稅按照船舶凈噸位和噸稅執(zhí)照期限征收。應(yīng)納稅額船舶凈噸位定額稅率（元）應(yīng)稅船舶在進(jìn)入港口辦理入境手續(xù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)申報(bào)納稅領(lǐng)取噸稅執(zhí)照，或交驗(yàn)噸稅執(zhí)照。應(yīng)稅船舶在離開(kāi)港口辦理出境手續(xù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)交驗(yàn)噸稅執(zhí)照。【例題計(jì)算題】2016年3月20日，B國(guó)某運(yùn)輸公司一艘貨輪駛?cè)胛覈?guó)某港口，該貨輪凈噸位為30000噸，貨輪負(fù)責(zé)人已向我國(guó)該海關(guān)領(lǐng)取了噸稅執(zhí)照，在港口停留期為30天，B國(guó)已與我國(guó)簽訂有相互給予船舶稅費(fèi)最惠國(guó)待遇條款。請(qǐng)計(jì)算該貨輪負(fù)責(zé)人應(yīng)向我國(guó)海關(guān)繳納的船舶噸稅。正確答案（1）根據(jù)船舶噸稅的相關(guān)規(guī)定，該貨輪應(yīng)享受優(yōu)惠稅率，每?jī)魢嵨粸?3元。（2）應(yīng)繳納的船舶噸稅300003399000（元）知識(shí)點(diǎn)稅收優(yōu)惠（一）直接優(yōu)惠下列船舶免征噸稅1應(yīng)納稅額在人民幣50元以下的船舶；2自境外以購(gòu)買(mǎi)、受贈(zèng)、繼承等方式取得船舶所有權(quán)的初次進(jìn)口到港的空載船舶；3噸稅執(zhí)照期滿后24小時(shí)內(nèi)不上下客貨的船舶；4非機(jī)動(dòng)船舶（不包括非機(jī)動(dòng)駁船）；5捕撈、養(yǎng)殖漁船；6避難、防疫隔離、修理、終止運(yùn)營(yíng)或者拆解，并不上下客貨的船舶；7軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用或者征用的船舶；8依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使領(lǐng)館、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的船舶；9國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他船舶。（二）延期優(yōu)惠在噸稅執(zhí)照期限內(nèi)，應(yīng)稅船舶發(fā)生下列情形之一的，海關(guān)按照實(shí)際發(fā)生的天數(shù)批注延長(zhǎng)噸稅執(zhí)照期限1避難、防