財(cái)務(wù)會計(jì)（第5版)-商品銷售收入的財(cái)務(wù)處理案例

（一）直接收款交貨【例1】新華公司向本地一零售企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明該批商品售價50000元，增值稅款8500元，收到該零售企業(yè)交來轉(zhuǎn)賬支票一張，當(dāng)日辦妥進(jìn)賬手續(xù)。該批商品生產(chǎn)成本為25000元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)符合收入確認(rèn)的條件，確認(rèn)收入時，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計(jì)分錄借銀行存款58500貸主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500借主營業(yè)務(wù)成本25000貸庫存商品25000（二）委托收款和托收承付結(jié)算方式企業(yè)以委托收款和托收承付結(jié)算方式銷售商品的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。【例2】新華公司向北方公司銷售甲產(chǎn)品1000件，每件售價200元，增值稅發(fā)票上注明的售價為200000元，增值稅款為34000元，開出轉(zhuǎn)賬支票為北方公司代墊運(yùn)費(fèi)1500元。甲產(chǎn)品已發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本為120000元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)符合收入確認(rèn)的條件，確認(rèn)收入時，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計(jì)分錄借應(yīng)收賬款北方公司235500貸主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000銀行存款1500借主營業(yè)務(wù)成本120000貸庫存商品甲產(chǎn)品120000【例3】東風(fēng)公司于5月10日以托收承付方式向A企業(yè)銷售乙產(chǎn)品一批，成本為100000元，增值稅專用發(fā)票注明乙產(chǎn)品售價150000元，增值稅款25500元。開出轉(zhuǎn)帳支票為A企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元。該批產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。隨即收到A企業(yè)通知，稱由于資金周轉(zhuǎn)困難，暫時不能承付貨款。經(jīng)雙方協(xié)商，銷貨款延期收回。（1）為A企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)，并發(fā)出商品時編制如下會計(jì)分錄借應(yīng)收賬款A(yù)企業(yè)（代墊運(yùn)雜費(fèi)）1000貸銀行存款1000借發(fā)出商品乙產(chǎn)品100000貸庫存商品乙產(chǎn)品100000同時，將增值稅發(fā)票上注明的增值稅款編制如下會計(jì)分錄借應(yīng)收賬款A(yù)企業(yè)（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）25500貸應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500（2）A企業(yè)12月10日通知東風(fēng)公司，企業(yè)準(zhǔn)備于近期支付全部貨款，確認(rèn)收入時編制如下會計(jì)分錄借應(yīng)收賬款A(yù)企業(yè)（銷貨款）150000貸主營業(yè)務(wù)收入150000同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的生產(chǎn)成本編制如下會計(jì)分錄借主營業(yè)務(wù)成本100000貸發(fā)出商品乙產(chǎn)品100000（3）12月20日收到全部貨款時，編制如下會計(jì)分錄借銀行存款176500貸應(yīng)收賬款A(yù)企業(yè)（銷貨款）150000A企業(yè)（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）25500A企業(yè)（代墊運(yùn)雜費(fèi)）1000（三）分期收款方式下商品銷售分期收款銷售是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式，其實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)。分期收款銷售的特點(diǎn)是銷售商品的價值大，如房產(chǎn)、汽車、重型設(shè)備等；收款期限較長；收取貨款的風(fēng)險較大。在滿足收入確認(rèn)條件時，應(yīng)按照應(yīng)收合同或協(xié)議的價款，借記“長期應(yīng)收款”賬戶，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，按銷售商品等應(yīng)繳納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”賬戶。每期收到貨款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長期應(yīng)收款”賬戶。月末一并計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本。按期采用實(shí)際利率法計(jì)算確定利息收入，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”賬戶，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。【例4】企業(yè)2007年1月1日銷售一臺大型設(shè)備，采用分期收款銷售方式。設(shè)備價款10000000元，不考慮增值稅，分5年于每年年末收取。假定設(shè)該臺設(shè)備不采用分期收款方式銷售的銷售價格8000000元。該項(xiàng)銷售收取貨款的時間較長，具有融資性質(zhì)，企業(yè)應(yīng)按照8000000元確認(rèn)收入，合同價10000000與8000000之間的差額2000000作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在5年內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。根據(jù)1元年金現(xiàn)值系數(shù)表，可計(jì)算得出年金200萬元、期數(shù)5年、現(xiàn)值800萬元的折現(xiàn)率為793，即為該應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際利率。各年應(yīng)攤銷的利息收入應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額（未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益累計(jì)攤銷額）折現(xiàn)率各年應(yīng)攤銷的未實(shí)現(xiàn)融資收益計(jì)算如下第1年10002007936344萬元第2年1000（2006344）7935261萬元第3年1000（20063445261）7934092萬元第4年1000（200634452614092）7932831萬元第5年20063445261409228311472萬元（1）企業(yè)發(fā)出商品銷售成立時，編制如下會計(jì)分錄借長期應(yīng)收款10000000貸主營業(yè)務(wù)收入8000000未實(shí)現(xiàn)融資收益2000000（2）按合同約定時間第1年末收取貨款時，編制如下會計(jì)分錄借銀行存款2000000貸長期應(yīng)收款2000000同時，攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益確認(rèn)利息收入時，編制如下會計(jì)分錄借未實(shí)現(xiàn)融資收益634400貸財(cái)務(wù)費(fèi)用634400第2年至第5年收到貨款的會計(jì)分錄同第1年。（四）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中，企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款，與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣?，F(xiàn)金折扣是企業(yè)的一種理財(cái)損失，實(shí)際發(fā)生時在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中核算。出現(xiàn)現(xiàn)金折扣時，對應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有總價法和凈價法兩種。在我國的會計(jì)實(shí)務(wù)中采用總價法核算。【例5】某公司銷售一批商品3000件，增值稅專用發(fā)票注明售價60000元，增值稅款10200元。根據(jù)銷售合同，購買方享有現(xiàn)金折扣，條件是“2/10，N/30”。假定計(jì)算折扣時不考慮增值稅。1確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)時，編制如下會計(jì)分錄借應(yīng)收賬款70200貸主營業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額102002若購貨方10天內(nèi)付款，即在折扣期內(nèi)付款，編制如下會計(jì)分錄借銀行存款69000財(cái)務(wù)費(fèi)用1200貸應(yīng)收賬款70200（3）在折扣期以后收到貨款時，編制如下會計(jì)分錄借銀行存款70200貸應(yīng)收賬款70200（五）銷售折讓銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因，而在售價上給予的減讓。銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中扣減?！纠?】某公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明售價為70000元，增值稅款11900元。貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求價格上給予4的折讓。假定已獲得稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單，并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。1銷售實(shí)現(xiàn)時，根據(jù)有關(guān)原始憑證編制如下會計(jì)分錄借應(yīng)收賬款81900貸主營業(yè)務(wù)收入70000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額119002發(fā)生銷售折讓時根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計(jì)分錄借主營業(yè)務(wù)收入2800應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額476貸應(yīng)收賬款32763實(shí)際收到款項(xiàng)時根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計(jì)分錄借銀行存款78624貸應(yīng)收賬款78624（六）銷售退回銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷貨退回可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，也可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之后。如果是前者，只要將“發(fā)出商品”中的退回金額轉(zhuǎn)回“庫存商品”賬戶即可；如果是后者，在確認(rèn)銷售收入后，發(fā)生銷售退回，不論是當(dāng)年銷售，還是以前年度銷售，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入；同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本。若該項(xiàng)銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。發(fā)生銷售退回時，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額時，應(yīng)同時用紅字沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。具體可按以下情況分別處理（1）本年度銷售的商品，在年度終了前（12月31日）退回，沖減退回月份的主營業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。（2）以前年度銷售的商品，在本年度終了前（12月31日）退回，沖減退回月份的主營業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。（不包括資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所產(chǎn)生的銷貨退回）。（3）報(bào)告年度或以前年度銷售的商品，在年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前（如股份有限公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告在年度終了后四個月報(bào)出）退回，沖減報(bào)告年度的主營業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。（4）銷售退回時，對已發(fā)生的現(xiàn)金折扣或銷售折讓，應(yīng)同時沖減銷售退回當(dāng)期的折扣、折讓?！纠?】某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)2007年12月份銷售甲產(chǎn)品100件，單位售價14元，單位銷售成本10元。因質(zhì)量問題該批產(chǎn)品于2008年5月份退回10件，貨款已經(jīng)退回。該企業(yè)2008年5月份銷售甲產(chǎn)品150件，單位銷售成本11元。該產(chǎn)品的增值稅率17，假設(shè)該企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷售退回應(yīng)退回的增值稅已取得有關(guān)證明。（1）銷售退回時編制如下會計(jì)分錄借主營業(yè)務(wù)收入（1014）140應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（14017）238貸銀行存款1638（2）分別采用兩種方法計(jì)算退回產(chǎn)品的生產(chǎn)成本第一，從當(dāng)月銷售數(shù)量中扣除已退回產(chǎn)品的數(shù)量2008年5月份實(shí)際銷售甲產(chǎn)品的數(shù)量15010140件2008年5月份實(shí)際銷售甲產(chǎn)品的成本140111540元結(jié)轉(zhuǎn)5月份主營業(yè)務(wù)成本時根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計(jì)分錄借主營業(yè)務(wù)成本1540貸庫存商品1540第二，單獨(dú)計(jì)算本月退回產(chǎn)品的成本，退回產(chǎn)品的銷售成本按照退回月份的成本計(jì)算2008年5月份銷售甲產(chǎn)品的實(shí)際成本150111650元結(jié)轉(zhuǎn)5月份銷售產(chǎn)品成本時根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計(jì)分錄借主營業(yè)務(wù)成本1650貸庫存商品16502008年5月份退回產(chǎn)品的實(shí)際成本1011110元借庫存商品110貸主營業(yè)務(wù)成本110如果按銷售月份的產(chǎn)品實(shí)際成本計(jì)算，退回產(chǎn)品的實(shí)際成本為100（1010）。如果用退回月份的同類或同種產(chǎn)品的實(shí)際成本計(jì)算退回產(chǎn)品的成本，上述兩種計(jì)算方法的結(jié)果相同。如果退回的產(chǎn)品本月沒有銷售或沒有同類或同種產(chǎn)品銷售的，則按銷售月份的產(chǎn)品實(shí)際成本計(jì)算退回產(chǎn)品的成本，兩種計(jì)算銷售成本的金額就會出現(xiàn)差異。【例8】某上市公司2007年11月1日銷售商品一批，售價500000元，增值稅率17，商品成本400000元，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為“2/10、1/20、N/30”，購貨企業(yè)于2007年11月9日付款。2008年2月份，該批商品因質(zhì)量問題被全部退回并退款。2007年年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2008年3月25日批準(zhǔn)報(bào)出。該企業(yè)適用所得稅費(fèi)用率為33，假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)。2007年11月份銷售商品時編制如下會計(jì)分錄借應(yīng)收賬款585000貸主營業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額85000結(jié)轉(zhuǎn)成本時編制如下會計(jì)分錄借主營業(yè)務(wù)成本400000貸庫存商品4000002007年11月9日收到貨款時編制如下會計(jì)分錄借銀行存款575000財(cái)務(wù)費(fèi)用10000貸應(yīng)收賬款5850002008年2月，調(diào)整2007年度賬項(xiàng)時編制如下會計(jì)分錄借以前年度損益調(diào)整（50000010000）490000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000貸銀行存款575000借庫存商品400000貸以前年度損益調(diào)整400000借應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅費(fèi)用22500貸以前年度損益調(diào)整500000100004000002522500借利潤分配未分配利潤67500貸以前年度損益調(diào)整（49000040000022500）67500（七）委托代銷委托代銷有兩種方式一是視同買進(jìn)，二是收取手續(xù)費(fèi)代銷。兩者的區(qū)別在于前者受托方可以自行確定商品銷售價格，后者受托方按委托方固定價格銷售。無論何種代銷方式，在會計(jì)上最為關(guān)鍵的是委托代銷商品時，是否標(biāo)志著銷售成立而確認(rèn)收入。只要風(fēng)險和報(bào)酬不轉(zhuǎn)移就不能確認(rèn)為收入。委托方收到受托方的代銷商品清單時方可確認(rèn)收入，而受托方在收到委托方交付的商品時不應(yīng)當(dāng)作購進(jìn)商品處理。1視同買斷。視同買斷指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議收取代銷商品的貨款，實(shí)際售價可由受托方自定，實(shí)際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。確認(rèn)收入時，按應(yīng)收的款項(xiàng)，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等賬戶，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，按應(yīng)交的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶?！纠?】A公司委托B公司代銷一批甲商品，代銷價款200000元，該批商品的實(shí)際成本為120000元，增值稅率17。假定年度內(nèi)A公司收到B公司開來的代銷清單，并開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明的售價200000元，增值稅款34000元。A公司的有關(guān)賬務(wù)處理1A公司將商品交付B公司代銷時根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計(jì)分錄借發(fā)出商品B公司120000貸庫存商品甲產(chǎn)品1200002A公司收到B公司代銷清單時根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計(jì)分錄借應(yīng)收賬款B公司234000貸主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額34000借主營業(yè)務(wù)成本120000貸發(fā)出商品B公司1200003A公司實(shí)際收到貨款時根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計(jì)分錄借銀行存款234000貸應(yīng)收賬款B公司234000B公司的有關(guān)賬務(wù)處理1收到A公司代銷商品時根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計(jì)分錄借受托代銷商品A公司200000貸代銷商品款A(yù)公司2000002B公司實(shí)際銷售時假定甲產(chǎn)品的售價為240000元根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計(jì)分錄借銀行存款280800貸主營業(yè)務(wù)收入240000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額40800借主營業(yè)務(wù)成本200000貸受托代銷商品A公司200000借代銷商品款A(yù)公司200000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34000貸應(yīng)付賬款A(yù)公司2340003按合同協(xié)議將款項(xiàng)付給A公司時根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計(jì)分錄借應(yīng)付賬款A(yù)公司234000貸銀行存款2340002