稅收籌劃的基本理論P(yáng)PT

1、第一章 稅收籌劃的基本理論,一、稅收籌劃概述 二、稅收籌劃的種類、目標(biāo)、原則 三、稅收籌劃的產(chǎn)生原因及其影響因素 四、稅收籌劃的實(shí)施條件和實(shí)施流程 五、稅收籌劃的積極作用,本章學(xué)習(xí)內(nèi)容,王先生有100，000元人民幣計(jì)劃投資于債券市場，現(xiàn)有兩種債券可供選擇： 年利率為5的國家債券； 年利率為6的非上市企業(yè)債券,案例,分析： 國家債券的稅后收益率=5% 企業(yè)債券稅后收益率6（120）4.8,案例,稅收政策：個人購買國債取得的利息收入免征個人所得稅。個人取得的利息、股息、紅利所得依20%的稅率計(jì)征個人所得稅,一）稅收籌劃概念 納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或

2、投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動,一、稅收籌劃概述,二）稅收籌劃的特點(diǎn)： 1、合法性 是最本質(zhì)的特點(diǎn)，也是稅收籌劃區(qū)別于逃避稅收行為的基本標(biāo)志,一、稅收籌劃概述,2、籌劃性 稅收籌劃是在納稅行為發(fā)生之前，對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排,一、稅收籌劃概述特點(diǎn),如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅收已經(jīng)確定而去偷漏稅或欠繳稅款，則不能被認(rèn)為是稅收籌劃,3、風(fēng)險性 是納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時由于各種因素的存在，無法取得預(yù)期的籌劃結(jié)果，并且付出遠(yuǎn)大于收益的各種可能性。 主要表現(xiàn)： 籌劃條件風(fēng)險、籌劃時效性風(fēng)險 征納雙方認(rèn)定差異風(fēng)險、稅收籌劃成本,一、稅收籌劃概述特點(diǎn),4

3、、多樣性 5、綜合性 指稅收籌劃應(yīng)著眼于納稅人資本總收益的長期穩(wěn)定的增長，而不是著眼于個別稅種稅負(fù)的高低。 6、專業(yè)性 稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢的出現(xiàn),一、稅收籌劃概述特點(diǎn),三）稅收籌劃相關(guān)概念辨析 1、逃稅、偷稅 納稅人在其納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生且能夠確定的情況下，采取不正當(dāng)或不合法的手段以逃避繳納稅款的行為。 是否違法是稅收籌劃與偷逃稅之間最本質(zhì)的區(qū)別,一、稅收籌劃概述,2、節(jié)稅 節(jié)減稅收，即采取合法手段來減少應(yīng)納稅款的行為。 3、避稅 納稅人利用稅法的漏洞、特例或者其他不足之處，采取非違法的手段減少應(yīng)納稅款的行為,一、稅收籌劃概述概念辨析,4、騙稅 采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅（應(yīng)退

4、稅）行為虛構(gòu)成發(fā)生了的應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為偽造成大額的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為。 騙取出口退稅罪,一、稅收籌劃概述概念辨析,5、欠稅 納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。 6、抗稅 以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的行為。 抗稅罪,一、稅收籌劃概述概念辨析,小練習(xí),某納稅人2012年度新購進(jìn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)，假如按照稅法的規(guī)定既可以采用直線折舊法，也可采用加速折舊法。 1、納稅人預(yù)計(jì)未來所適用的所得稅邊際稅率會上升，選擇了直線折舊法。 2、納稅人將購買固定資產(chǎn)的費(fèi)用作為收益性支出一次性在所得稅前扣除。 如何評判兩種情形,小練習(xí),企業(yè)所得稅法規(guī)定：福利企業(yè)凡安置“四殘”人

5、員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上的暫免征收企業(yè)所得稅；凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10%未達(dá)到35%的，減半征收企業(yè)所得稅。 某企業(yè)在社會上廣招殘疾人員，使企業(yè)的“四殘”人員達(dá)到稅法規(guī)定的比例。但是這些殘疾人員被企業(yè)招募后又被放假回家，每月只領(lǐng)少量的生活費(fèi)。 如何評判這種情形,二、稅收籌劃的分類、目標(biāo)、原則,一）稅收籌劃的分類 1、按籌劃需求主體不同，分為： 法人稅收籌劃；自然人稅收籌劃 2、按籌劃所涉及的區(qū)域分類 國內(nèi)稅收籌劃；國際稅收籌劃 例：許多投資人把自己落籍國外，其目的就是獲得我國招商引資的優(yōu)惠稅收政策,二、稅收籌劃的分類、目標(biāo)、原則,3、按籌劃供給主體的不同分類 自行稅收籌

6、劃：指由籌劃需求主體自身為實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)所進(jìn)行的稅收籌劃。 委托稅收籌劃：是指需求主體委托稅務(wù)代理人或稅收籌劃專家進(jìn)行的稅收籌劃,二、稅收籌劃的分類、目標(biāo)、原則,4、按籌劃適用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的不同階段分類 （1）投資決策中的稅收籌劃 是指企業(yè)在投資活動中充分考慮稅收的影響，從而選擇稅負(fù)最輕的投資方案的行為。 【注】不同的投資方案，其稅收待遇各不相同，帶來的稅負(fù)亦不同,案例】某圖書銷售公司，準(zhǔn)備用前期積累的資金成立一個圖書銷售子公司，因該行業(yè)利潤率較高，企業(yè)預(yù)期利潤較大，需要繳納的所得稅相當(dāng)可觀，企業(yè)希望通過所得稅籌劃合理節(jié)稅,二、稅收籌劃的分類、目標(biāo)、原則,納稅籌劃中考慮： 1、組建公司時考

7、慮重新組合資源，擴(kuò)大經(jīng)營范圍，既自主開發(fā)教育軟件，又銷售圖書； 2、公司將自主開發(fā)研制的教育軟件銷售部分達(dá)到總銷售額的35%以上，圖書銷售部分占總銷售額的65%以下。 籌劃結(jié)果：所得稅率就可適用15%，稅負(fù)減輕,二、稅收籌劃的分類、目標(biāo)、原則,二、稅收籌劃的分類、目標(biāo)、原則,2）生產(chǎn)經(jīng)營中的稅收籌劃 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中充分考慮稅收因素，從而選擇最有利于自己生產(chǎn)經(jīng)營方案的行為。 【注】注意產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。 比如生產(chǎn)筷子。如果選擇生產(chǎn)一次性木制筷子就要繳納5%的消費(fèi)稅,二、稅收籌劃的分類、目標(biāo)、原則,3）成本核算中納稅籌劃 是指企業(yè)通過對經(jīng)濟(jì)形勢的預(yù)測及其他因素的綜合考慮，選擇恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理

8、方式以獲得稅收利益的行為。 如存貨計(jì)價的先進(jìn)先出法，在物價下跌的時可使當(dāng)期成本增大，利潤減少，所得稅較低,二、稅收籌劃的分類、目標(biāo)、原則,4）企業(yè)成果分配時的納稅籌劃 是指企業(yè)在對經(jīng)營成果分配時充分考慮各種方案的稅收影響，選擇稅負(fù)最輕的分配方案的行為,二、稅收籌劃的分類、目標(biāo)、原則,5、按稅收籌劃涉及稅種分類 商品勞務(wù)稅（流轉(zhuǎn)稅、間接稅） 所得稅（直接稅） 財(cái)產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、車船稅 資源稅：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅 行為目的稅：印花稅、契稅、城建稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅、船舶噸稅,二、稅收籌劃的分類、目標(biāo)、原則,二）稅收籌劃的目標(biāo) 初級目標(biāo)： 1、依法履行納稅義務(wù) 即納稅人應(yīng)

9、做到納稅遵從。企業(yè)依法進(jìn)行稅務(wù)登記，依法建賬并進(jìn)行賬證管理，依法申報納稅，在不超過稅法規(guī)定的期限內(nèi)繳納該繳的稅款,二、稅收籌劃的分類、目標(biāo)、原則,初級目標(biāo)： 2、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險 就是納稅人賬簿設(shè)置、記錄符合稅法要求，納稅申報正確，稅款繳納及時，不會出現(xiàn)任何涉稅行政處罰，即在涉稅方面沒有風(fēng)險或風(fēng)險極小。 涉稅風(fēng)險包括多繳稅的風(fēng)險和少繳稅的風(fēng)險,二、稅收籌劃的分類、目標(biāo)、原則,中級目標(biāo)： 1、納稅成本最低 納稅成本的降低意味著納稅人稅后收益的增加。 2、獲取資金時間價值最大化 通過稅收籌劃實(shí)現(xiàn)推遲（延緩）納稅，相當(dāng)于從政府取得一筆無息貸款，其金額越大、時間越長，對企業(yè)的發(fā)展越是有利,二、稅收籌劃的

10、分類、目標(biāo)、原則,高級目標(biāo)： 節(jié)稅、稅后利潤最大化、企業(yè)價值最大化三者的統(tǒng)一,二、稅收籌劃的分類、目標(biāo)、原則,三）稅收籌劃的原則（5個） 1、系統(tǒng)性原則 稅收籌劃作業(yè)企業(yè)投資和生產(chǎn)經(jīng)營決策中重要部分，必須服從、服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，必須注重綜合平衡,案例,A、B兩企業(yè)同屬于某集團(tuán)下的全資子公司。A企業(yè)由于業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大需要擴(kuò)充辦公場所，而B企業(yè)正好有一棟閑置辦公樓?，F(xiàn)有兩個方案可供選擇： 方案1：A企業(yè)購買B企業(yè)辦公樓，B企業(yè)按同類房產(chǎn)的市場價格轉(zhuǎn)讓給A企業(yè)。 方案2：A企業(yè)租用B企業(yè)辦公樓，A企業(yè)按市場價格支付給B企業(yè)租金,案例,方案一購買： A企業(yè)： 1、契稅：稅率35 2、印花稅：

11、稅率0.05（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同） 3、房產(chǎn)稅：按房產(chǎn)余值計(jì)稅，稅率1.2% 4、折舊抵繳所得稅：固定資產(chǎn)折舊抵稅,案例,方案一購買： B企業(yè)： 1、印花稅：稅率0.05（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同） 2、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加 3、土地增值稅：稅率3060超率累進(jìn)稅率 4、企業(yè)所得稅：轉(zhuǎn)讓凈所得計(jì)繳企業(yè)所得稅,案例,方案二租賃： A企業(yè)： 1、印花稅：房屋租賃合同，稅率0.1 2、租金支出抵繳所得稅：房屋租金支出作為費(fèi)用抵繳企業(yè)所得稅,案例,方案二租賃： B企業(yè)： 1、印花稅：房屋租賃合同，稅率0.1 2、房產(chǎn)稅：按租金收入計(jì)稅，稅率12 3、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加 4、企業(yè)所得稅：租金

12、凈所得計(jì)稅 5、折舊抵繳所得稅：經(jīng)營租出資產(chǎn)計(jì)提折舊抵稅,二、稅收籌劃的分類、目標(biāo)、原則,2、合法性原則 指納稅籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，即依法納稅籌劃。 以依法納稅為前提； 以合法節(jié)稅為方式； 以貫徹立法精神為宗旨,二、稅收籌劃的分類、目標(biāo)、原則,3、預(yù)見性原則/籌劃性 在納稅行為發(fā)生之前，對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。 4、時效性原則 稅制改革的變動可能使納稅籌劃方法變得無效，因此納稅人應(yīng)關(guān)注稅法變動，及時調(diào)整稅收籌劃方案,二、稅收籌劃的分類、目標(biāo)、原則,5、保護(hù)性原則/賬證完整原則 最基本最重要的原則 稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)

13、就是企業(yè)會計(jì)憑證和記錄,三、稅收籌劃的產(chǎn)生原因及其影響因素,自學(xué)內(nèi)容P17-19 討論： 為什么說納稅籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)利,三、稅收籌劃的產(chǎn)生原因及其影響因素,現(xiàn)代企業(yè)一般有四大基本權(quán)利,即生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自主權(quán)、自保權(quán)。 其中自保權(quán)就包含了企業(yè)對自己經(jīng)濟(jì)利益的保護(hù)。納稅是有關(guān)企業(yè)的重大利益之事,享受法律的保護(hù)并進(jìn)行合理合法的稅收籌劃是企業(yè)最正當(dāng)?shù)臋?quán)利之一,三、稅收籌劃的產(chǎn)生原因及其影響因素,1、稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利,稅收籌劃所取得的收益應(yīng)屬合法權(quán)益。 2、稅收籌劃是納稅人對其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù),屬于納稅人應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。 3、稅收籌劃是納稅人對社會賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用,屬于納稅

14、人應(yīng)有的社會權(quán)利,三、稅收籌劃的產(chǎn)生原因及其影響因素,一）稅收籌劃產(chǎn)生的主觀原因P26 利益的驅(qū)使,三、稅收籌劃的產(chǎn)生原因及其影響因素,案例】我國東北金城實(shí)業(yè)總公司與哈薩克斯坦的“阿爾瑪”公司合資經(jīng)營“沈陽飯店”，開業(yè)后的三年里，這家飯店的生意一直非常好，但是在剛滿三年時，他們卻關(guān)閉了這家飯店。原因是哈薩克斯坦的稅收“猛于虎也”，比如1995年，該飯店共繳納稅金8.2萬美元，中方純利僅為1500美元,三、稅收籌劃的產(chǎn)生原因及其影響因素,二）稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因 1、國內(nèi)稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因 （1）稅種的稅負(fù)彈性 是指某一具體稅種的稅負(fù)伸縮性大小。 一方面取決于稅源的大?。憾愒创蟮亩惙N，稅負(fù)

15、彈性也大。 另一方面取決于稅種的要素構(gòu)成：計(jì)稅基數(shù)、扣除、稅率,三、稅收籌劃的產(chǎn)生原因及其影響因素,2）納稅人定義上的可變通性 任何一種稅都要對其特定的納稅人給予法律的界定，特定的納稅人交納特定的稅。 三種變通情況： 1）納稅人確實(shí)轉(zhuǎn)變了經(jīng)營內(nèi)容 2）內(nèi)容與形式脫離（非法手段） 3）納稅人通過合法手段轉(zhuǎn)變了內(nèi)容和形式,三、稅收籌劃的產(chǎn)生原因及其影響因素,案例】王先生、李先生和張女士三人準(zhǔn)備成立一個從事生產(chǎn)服裝的企業(yè)，他們可以選擇設(shè)立不同的企業(yè)組織形式。 （1）有限責(zé)任公司：企業(yè)所得稅 （2）合伙企業(yè)：個人所得稅,三、稅收籌劃的產(chǎn)生原因及其影響因素,3）課稅對象金額上的可調(diào)整性 課稅對象金額派生

16、的計(jì)稅依據(jù)越小，稅額就越輕，納稅人盡量調(diào)整課稅對象金額使稅基變小,三、稅收籌劃的產(chǎn)生原因及其影響因素,案例】某股份公司計(jì)劃對一棟辦公樓進(jìn)行改建、裝修，已知該棟辦公樓的原值為5000萬，董事會決定這次的維修費(fèi)用預(yù)算為2500萬左右。 維修費(fèi)用支出控制在2500萬元以下：維修支出可以一次性計(jì)入當(dāng)年費(fèi)用，減少當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額 維修費(fèi)用超過2500萬元：屬于固定資產(chǎn)的大修理支出，其維修支出應(yīng)按該辦公樓尚可使用年限分期攤銷,三、稅收籌劃的產(chǎn)生原因及其影響因素,4）稅率上的差異性 當(dāng)課稅對象金額一定時，稅率越高稅額越多，稅率越低稅額越少。 盡可能避開高稅率，尋求低稅率。 【例1-4】P22,三、稅收籌劃

17、的產(chǎn)生原因及其影響因素,5）稅收優(yōu)惠 稅收優(yōu)惠的范圍越廣，差別越大、方式越多、內(nèi)容越豐富，則納稅人稅收籌劃的活動空間越廣闊，節(jié)稅的潛力也就越大,三、稅收籌劃的產(chǎn)生原因及其影響因素,5）稅收優(yōu)惠 納稅人籌劃時考慮的因素： 有沒有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠 是否有行業(yè)性稅收傾斜政策 減免稅期如何規(guī)定 對納稅人在境外繳納的稅款是否采取避免雙重征稅的措施等,三、稅收籌劃的產(chǎn)生原因及其影響因素,2、國際稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因 （1）國家間稅收管轄權(quán)的差別,三、稅收籌劃的產(chǎn)生原因及其影響因素,跨國稅收籌劃： （1）兩個國家實(shí)行不同稅收管轄權(quán) （2）兩國同時實(shí)行所得來源管轄權(quán) （3）兩國同時實(shí)行居民管轄權(quán),三、稅收籌劃的產(chǎn)生原因及其影響因素,三）影響稅收籌劃的原因 1、納稅人的風(fēng)險類型 2、納稅人自身狀況 3、企業(yè)行為決策程序 4、稅制因素 5、企業(yè)稅收籌劃需要多方合力 企業(yè)稅收籌劃需要會計(jì)、管理者和中介機(jī)構(gòu)三者的全力配合,四、稅收籌劃的實(shí)施條件和實(shí)施流程,一）稅收籌劃的實(shí)施條件P27 1、具備必要的法律知識 法律優(yōu)位原則 法律不溯及既往原則 新法優(yōu)于舊法 特別法優(yōu)于普通法 實(shí)