企業(yè)所得稅的納稅籌劃

1、企業(yè)所得稅的納稅籌劃文獻標識碼： A眾所周知， 企業(yè)所得稅是企業(yè)繳納的最重要的稅種之一， 它 也因此成為企業(yè)進行稅務籌劃的重點稅種， 是稅務籌劃實施最廣 泛的領域。通過所得稅納稅籌劃可以給企業(yè)帶來直接的經濟利 益，為企業(yè)獲取資金，降低財務風險。企業(yè)在納稅籌劃的過程中 也會不斷的增強自身的稅收法律意識，提高自身的經營管理水 平，優(yōu)化企業(yè)的投資結構。從宏觀來說，也有助于優(yōu)化國家產業(yè) 結構， 引導社會投資方向， 有利于國家宏觀調控政策的實施和目 標的實現(xiàn)。一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的內涵及其基本方法1. 稅收籌劃的含義。 稅收籌劃沒有明確的定義， 通過多方的 總結，可以進行如下定義： 稅收籌劃是指納稅人

2、在法律許可的范 圍內，通過對經營、投資、理財?shù)仁马椀木闹\劃和安排，以充 分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策或可選擇性條款， 從而獲得最大節(jié) 稅利益的一種理財行為。 該定義體現(xiàn)了三個含義： 在法律許可范 圍內體現(xiàn)了其合法性， 這也是稅收籌劃的本質特性； 通過對經營、 投資、理財?shù)仁马椀木闹\劃和安排體現(xiàn)了其計劃性； 而獲得最 大節(jié)稅利益就體現(xiàn)了其目的性。 由此可見該定義體現(xiàn)了稅收籌劃 的合法性、計劃性和目的性，是比較準確的。2. 企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本方法。 企業(yè)所得稅稅收籌劃的 基本方法主要體現(xiàn)在環(huán)境利用型稅收籌劃方法、 優(yōu)惠政策利用型 稅收籌劃方法、 結構利用型稅收籌劃方法三個方面。 首先來分析

3、 一下環(huán)境利用型稅收籌劃方法， 該方法是在不改變企業(yè)組織結構 的大前提下， 利用各種途徑來不斷地擴大成本， 通過該方法來達 到削減企業(yè)應納稅所得額，以此來達到減少所得稅稅負的目的。 該方法主要包括成本調整法和籌資法。 其中， 成本調整法是合理 調整成本來減少利潤， 最終就是為了能夠達到逃避納稅義務的方 法。而籌資法是企業(yè)進行經營活動的先決條件。 通過籌資形式的 改變，企業(yè)可以減少稅負的支出，是企業(yè)提高競爭力的好辦法。 優(yōu)惠政策利用型稅收籌劃方法是納稅人利用國家在不同地區(qū)， 不 同行業(yè)之間實施的稅收差距進行稅收籌劃的方法。 該方法有三方 面的選擇：（ 1）投資時機的選擇：投資時機的不同其稅收的效

4、 果是完全不同的，因此，企業(yè)應該審時度勢，充分把握時機，在 稅收優(yōu)惠的時間段內決定投資取舍，則能達到節(jié)稅的目的。 （2） 投資地點的選擇： 選好投資地點可以減免很多稅收， 比如老少邊 遠地區(qū)，經濟特區(qū)，經濟技術特區(qū)，西部 19 省市等等。（ 3）投 資產業(yè)和行業(yè)的選擇： 明智地進行投資產業(yè)和行業(yè)的選擇是納稅 籌劃的好辦法， 企業(yè)可以利用各種優(yōu)惠政策， 在有優(yōu)惠政策的地 區(qū)設立名義企業(yè)， 這樣再通過轉移經營收入， 將負債高的地區(qū)的 資金轉移到負債低的地區(qū)，通過該方法達到納稅籌劃的目的。結構利用型稅收籌劃方法是依托于企業(yè)兼并進行的， 其模式 為：第一：虧損企業(yè)兼并模式：企業(yè)通過調查，可以選擇虧損嚴

5、 重，虧損時間比較長的企業(yè)進行兼并投資， 這樣兼并相當數(shù)量虧 損的企業(yè)后，可以充分利用盈虧互抵少納稅的優(yōu)惠政策。第二： 股票交換兼并模式： 股票交換兼并模式是指企業(yè)在進行兼并投資 財務決策時， 采用將被兼并企業(yè)的股票按一定比例折換為本企業(yè) 股票的形式。二、企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問題1. 稅收制度不夠完善。 對于任何項目來說， 如果制度不完善， 都會出現(xiàn)很多的問題。 我國的企業(yè)所得稅納稅籌劃也是如此。 我 國政府對于企業(yè)所得稅納稅籌劃的制度不夠細致， 我國現(xiàn)行稅法 體系有按稅種設立的稅收實體法和稅收征管法等構成， 單行法地 位平行、排列松散，影響了稅法的整體效力。2. 納稅籌劃風險不夠細致。

6、 從當前我國納稅籌劃的實際情況 看，納稅人在進行納稅籌劃過程中都普遍認為， 只要進行納稅籌 劃就可以減輕納稅負擔， 增加自身收益， 而很少甚至根本不考慮 納稅籌劃的風險。其實，納稅籌劃作為一種計劃決策方法，本身 也是有風險的。首先，納稅籌劃具有主觀性。其次，納稅籌劃存 在著征納雙方的認定差異。 也就是說， 即使是合法的納稅籌劃行 為，結果也可能因稅務行政執(zhí)法偏差而導致納稅籌劃方案行不 通。三、提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略1.強化管理，規(guī)范行為。加強管理，規(guī)范行為是企業(yè)進行一 切事物的重要環(huán)節(jié)。納稅籌劃也不例外。只有加強管理，規(guī)范行 為，將會計資料規(guī)范整齊，資料齊全，才能更加廣泛的進行納稅 籌劃

7、，才能降低納稅籌劃的成本。同時，必須在稅法規(guī)定并且合 法的前提下進行籌劃，才更加有利于納稅籌劃工作。2. 規(guī)避納稅籌劃的風險。 規(guī)避納稅籌劃的風險要做到以下幾 點：第一：研究掌握法律規(guī)定和充分領會立法精神，準確把握納 稅政策內涵；第二：充分了解當?shù)囟悇照鞴艿奶攸c和具體要求， 使納稅籌劃行為能得到當?shù)囟悇諜C關的認可； 第三：聘請納稅籌 劃專家，提高納稅籌劃的權威性和可靠性。因此，對于那些綜合 性的、與企業(yè)全局關系較大的納稅籌劃業(yè)務， 最好還是聘請納稅 籌劃專業(yè)人士（如注冊稅務師）來進行，從而進一步降低納稅籌 劃的風險。具體可以從以下幾方面著手考慮：（ 1）納稅人的選 擇。我國企業(yè)組織結構復雜且不

8、規(guī)范，企業(yè)經營狀況差異也大， 在獨立核算制度下就存在納稅人選擇的問題。 當企業(yè)盈利時， 可 以根據(jù)盈利大小結合優(yōu)惠稅率， 分解企業(yè)下屬單位， 使整個或某 個下屬單位享受優(yōu)惠稅率； 當企業(yè)虧損時， 納稅人選擇的意義不 大；而當企業(yè)及下屬單位有盈有虧時， 選擇納稅人就顯得特別重 要。此時，要想方設法使企業(yè)合并申報，盈虧相抵，否則，一個 單位繳納企業(yè)所得稅， 另外一個單位還得等待彌補虧損， 將影響 企業(yè)整體利益。 如果確實不能選擇納稅人， 轉讓定價則是解決盈 虧對抵的主要辦法。 企業(yè)在成立時，也存在選擇納稅人問 題。如果是有限責任公司，則企業(yè)不但要繳納企業(yè)所得稅，稅后 利潤分配時還要繳納個人所得稅；

9、 如果是合伙制單位， 則企業(yè)只需繳納個人所得稅。 當然，企業(yè)組織形式的選擇要根據(jù)生產經營 以及當時條件決定， 但當條件許可、 組織形式對生產經營沒有影 響時，稅收負擔問題則是主要考慮問題。 （ 2）存貨計價的選擇。 在實行比例稅率環(huán)境下， 對存貨計價方法進行選擇， 必須充分考 慮市場物價變化趨勢因素的影響。 在物價持續(xù)上漲的情況下， 選 擇后進先出法對企業(yè)存貨進行計價，可以使期末存貨成本降低， 本期存貨成本提高， 是企業(yè)的銷售收入扣除成本后的收益， 即企 業(yè)計算應納稅所得額的基數(shù)相對的減少， 從而達到減輕企業(yè)所得 稅負擔，增加稅后利潤數(shù)額的目的。相反，在物價持續(xù)下降的情 況下，則應選擇先進后出

10、法對企業(yè)存貨進行計價， 才能提高企業(yè) 本期的存貨成本， 相對減少企業(yè)當期收益， 減輕企業(yè)所得稅負擔。 而在物價上下波動的情況下， 則宜采用加權平均法或移動加權平 均法對存貨進行計價， 以避免因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期 應納稅所得額上下波動，增加企業(yè)安排應用資金的難度。（3）折舊方式的選擇。 折舊是成本的組成部分， 折舊的計算和提取必 然關系到成本的大小， 直接影響企業(yè)的利潤水平， 最終影響企業(yè) 的稅負輕重。企業(yè)當期需要利潤時，可采用平均年限法，企業(yè)當 期不需要利潤時，可采用加速折舊法。雖然折舊總量不變，但年 度之間的差別就是可以利用的空間。（ 4）準備金列支的選擇。 稅法及現(xiàn)行財務制度和企

11、業(yè)會計準則均規(guī)定，企業(yè)可以選擇 備抵法（即計提壞賬準備金法）處理企業(yè)的壞賬損失。不同的壞 賬損失處理方法對企業(yè)的應納所得稅額的影響不同。一般情況下，選擇備抵法比直接沖銷法可以使企業(yè)獲得更多的稅收收益。 因為，若企業(yè)選擇備抵法處理壞賬損失， 可以增加其當期扣除項 目，降低當期應納稅所得額，從而減輕企業(yè)的所得稅負擔。即使 兩種方法計算的應納稅所得額相等， 也會因為備抵法將企業(yè)的一 部分利潤后移， 使企業(yè)能夠獲得延遲納稅和增加企業(yè)運營資金的 好處。（ 5）其他資產攤銷的選擇。稅法和財務制度對無形資產 和遞延資產攤銷期限均賦予企業(yè)一定的選擇空間。 這樣， 企業(yè)也 就可以根據(jù)自己的具體情況， 選擇對企業(yè)

12、有利的攤銷期限將無形 資產、遞延資產攤入成本、費用中。與選擇固定資產折舊年限的 道理相同， 在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享受減免稅收優(yōu)惠待遇時， 企業(yè)可 通過延長無形資產、 遞延資產攤銷期限， 將資產攤銷額遞延到減 免稅期滿后計入企業(yè)成本、 費用中， 從而獲取“節(jié)稅”的稅收收 益；面對處于正常生產經營期的一般性企業(yè)， 則宜選擇較短的攤 銷期限，這樣做不僅可以加速無形資產和遞延資產成本的回收， 抑減企業(yè)未來的不確定風險， 還可以使企業(yè)后期成本、 費用前移， 前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。（ 6）投資核算的選 擇。企業(yè)對外長期投資可以采用成本法或權益法進行核算。 由于 成本法在其投資收益已實現(xiàn)但未分回

13、投資之前， 投資企業(yè)的“投 資收益”賬戶并不反映其已實現(xiàn)的投資收益， 而權益法無論投資 收益是否分回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣， 當投資企業(yè)擁有的股份小于等于被投資企業(yè)全部股份的25%時，投資企業(yè)就可以選擇成本法核算長期投資， 并將應由被投資企業(yè) 支付的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累， 或挪 為他用，以便獲得延遲納稅的好處，或選擇有利的時機（如投資 企業(yè)出現(xiàn)虧損或利潤較低年份） 才將投資收益收回， 以達到減輕 稅負的目的。 在被投資企業(yè)的稅率低于投資企業(yè)時， 節(jié)稅效益更 加明顯。（ 7）兩個差異的處理。兩個差異是客觀存在的，納稅 籌劃的目的是使兩個差異調整為零。

14、這樣利潤總額和應納稅所得 額相等。企業(yè)所得稅名義稅率和實際稅率之差也在于兩個差異。 在處理兩個差異時，首先要解決各類超標問題。工資、招待費、 廣告費等超標必須用各種辦法使之不超標， 這些辦法就是納稅籌 劃措施，而合法與不合法的界限則要求使用者根據(jù)具體情況做出 必要的職業(yè)判斷；其次要利用這類標準，即達不到標準時，其他 超標部分可以相關調劑， 使總體不超標。 當然，這存在一個“度” 的問題。（ 8）充分利用稅收優(yōu)惠。我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政 策較多，內容十分廣泛，條件也較寬松。每一項稅收優(yōu)惠就是一 個避風地，企業(yè)只要掛上一個避稅地， 就能夠通過轉讓定價措施， 轉移利潤以享受稅收優(yōu)惠。 充分利用稅收優(yōu)惠是最主要