中小企業(yè)財務(wù)管理目標

1、1、中小企業(yè)財務(wù)管理制度概述 1.1財務(wù)管理的定義財務(wù)管理是基于企業(yè)再生產(chǎn)過程中客觀存在的財務(wù)活動和關(guān)系而產(chǎn)生的，是組織企業(yè)資金活動、處理企業(yè)同各方面的財務(wù)關(guān)系的一項經(jīng)濟管理工作，是企業(yè)管理的重要組成部分。財務(wù)管理的內(nèi)容主要有籌融管理、投資管理和分配管理三個方面。1.2財務(wù)管理的職能財務(wù)管理的職能是指財務(wù)管理的職責(zé)和功能，具體有制定和實施公司籌資策方案、投放和配置資金、提高資金利用水平、合理分配公司收益和建立有效的財務(wù)管理制度等。這些具體職能可以分別歸入財務(wù)管理的財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)計劃、財務(wù)控制、財務(wù)分析、財務(wù)檢查等基本職能中。1.3財務(wù)管理在現(xiàn)代企業(yè)中的地位在商品經(jīng)濟日益發(fā)達的社會，企

2、業(yè)的財務(wù)管理在現(xiàn)代企業(yè)中具有極其重要的地位。第一，資金(資本)運動的管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的中心。因為財務(wù)管理是以貨幣為統(tǒng)一計量尺度，對企業(yè)經(jīng)營活動的整體及其各個環(huán)節(jié)實施管理，其管理成效的好壞，將直接關(guān)系到企業(yè)的總體效益的優(yōu)劣。 第二，資金(資本)運動管理的意義。因為企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)是否順暢、合理、有效，是影響企業(yè)是否生存、發(fā)展的根本條件。1.4中小型企業(yè)財務(wù)管理目標在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的成功以至于生存在很大程度上取決于它過去和現(xiàn)在的財務(wù)管理制度。財務(wù)管理不僅與資產(chǎn)的獲得及合理使用的決策有關(guān)，而且與企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、管理發(fā)生直接關(guān)系。財務(wù)管理作為企業(yè)管理的一部分，其目標取決于企業(yè)的總目標，同時受財

3、務(wù)管理自身特點的制約。企業(yè)作為營利性組織，其目標就是要實現(xiàn)企業(yè)的生存、發(fā)展和獲利，要求財務(wù)管理要完成籌措資金，并有效地投放和使用資金的任務(wù)。公司的目標是追求利潤最大化，也就是稅后收益最大化。但現(xiàn)代公司里，所有權(quán)和控制權(quán)分離往往導(dǎo)致了管理者和股東之間的潛在矛盾，兩者目標不一致，使管理者往往為了自己的利益最大化而工作。財務(wù)管理就需要充分發(fā)揮財務(wù)管理監(jiān)督、控制和激勵的作用，從而實現(xiàn)股東利益最大化目標。因此決定了財務(wù)管理的目標就是要實現(xiàn)股東財富的最大化或企業(yè)價值最大化。2、中小企業(yè)財務(wù)管理的環(huán)境2.1外在環(huán)境隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，很多中小企業(yè)由于資產(chǎn)規(guī)模小，抵御市場風(fēng)險能力不強，財務(wù)制度不健全，同時

4、又受宏觀經(jīng)濟環(huán)境的變化和體制的影響，導(dǎo)致與市場經(jīng)濟不相適應(yīng)的情況。分析中小企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題并探討解決問題的對策，以促進中小企業(yè)的改革與發(fā)展，是當(dāng)前會計界需要思考和解決的問題。2.2內(nèi)在因素財務(wù)管理工作作為企業(yè)微觀管理的組成部分顯得越來越重要。搞好財務(wù)管理，組織好資金運作，處理好財務(wù)關(guān)系，不僅可以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進行，而且有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益；財務(wù)管理水平的高低，直接關(guān)系著企業(yè)的興衰成敗。3、我國中小型企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀分析3.1 我國中小型企業(yè)經(jīng)營概況目前，我國中小企業(yè)財務(wù)管理的現(xiàn)狀不容樂觀。我國中小企業(yè)中有相當(dāng)一部分一味追求銷量和市場份額，忽視了財務(wù)管理的核心地位，使企業(yè)

5、管理局限生產(chǎn)經(jīng)營型管理格局之中。同時，很多中小企業(yè)受規(guī)模和人員素質(zhì)的限制，往往存在會計核算不健全，財務(wù)管理缺位的現(xiàn)象；另外由于受宏觀經(jīng)濟環(huán)境變化和經(jīng)濟體制影響，在加強財務(wù)管理方面也遇到了阻礙，企業(yè)財務(wù)管理的作用沒能得以充分發(fā)揮。中小企業(yè)作為我國經(jīng)濟中的一個特殊企業(yè)群體，經(jīng)過二十多年的改革與發(fā)展，在城鎮(zhèn)經(jīng)濟、個體和私營經(jīng)濟中均得到了迅速增長，特別是廣大農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)異軍突起，其主體就是中小企業(yè)，加上原有的國有中小企業(yè)和合資企業(yè)，目前已形成了各種所有制形式、各種行業(yè)并存的中小企業(yè)群體。中小企業(yè)對保持整個國民經(jīng)濟活力的巨大貢獻。中小企業(yè)作為一個群體，必然有著不同于大企業(yè)的經(jīng)營特點。3.1.1經(jīng)營管理者

6、和所有者統(tǒng)一 中小企業(yè)中，經(jīng)營者往往就是最大的股東。自己出資，自己經(jīng)營，這一方面表現(xiàn)為企業(yè)決策靈活及時，經(jīng)營目標明確和強烈的追求利潤最大化的優(yōu)勢，經(jīng)營者目標與股東利益取得一致；另一方面表現(xiàn)為公司在經(jīng)營上缺乏有力的外部監(jiān)督，資金使用上存在一定的隨意性，不利于公司的良性發(fā)展。3.1.2經(jīng)營多屬于負完全責(zé)任的個人經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營決策主要依靠領(lǐng)導(dǎo)人自己對市場的直觀把握，因此企業(yè)的成敗完全取決于經(jīng)營者的個人能力。其特點一方面表現(xiàn)為有權(quán)力、善獨裁；另一方面則表現(xiàn)出內(nèi)在的激勵機制，較少存在經(jīng)營者的“代理成本”，經(jīng)營者具有機動性、成本意識、擔(dān)當(dāng)風(fēng)險的勇氣，有強烈的責(zé)任感和開拓精神。3.1.3初始資本及可利用的資

7、本少企業(yè)經(jīng)營的初始資本主要來源于個人積累及借款，資本額少，加上外部融資能力的限制，使資金短缺成為制約中小企業(yè)發(fā)展的主要原因，資本增值也在一定程度上受到限制，這就將中小企業(yè)的活動領(lǐng)域限于中小資本能以操業(yè)的范圍，否則會遇到極大的風(fēng)險。3.1.4具有經(jīng)營機制方面的靈活性和易變性中小企業(yè)在經(jīng)營中表現(xiàn)為對市場需求的變動反應(yīng)及時，可合理調(diào)度和配置資金和勞動力資源。如在中小企業(yè)密集的浙江省就表現(xiàn)為主導(dǎo)產(chǎn)品突出、專業(yè)化程度高、管理成本低，在大環(huán)境相對蕭條時期，能加快調(diào)整步伐，適應(yīng)環(huán)境，保持相對穩(wěn)定的發(fā)展。3.1.5面臨的市場競爭壓力較大中小企業(yè)從事的行業(yè)多容易進入，所以在擴大其產(chǎn)業(yè)市場的時候，許多新的對手會參

8、加進來，容易形成過度競爭的局面，而中小企業(yè)自身弱小，很難禁得起時常波動的沖擊。出于這種原因，很多中小企業(yè)的經(jīng)營者為了自身的原因而參加了聯(lián)合組織，缺乏協(xié)調(diào)性。因此表現(xiàn)為經(jīng)營者常常為避免競爭而尋找出路，在質(zhì)量、性能、設(shè)計上搞差別化，避開價格競爭，力求實現(xiàn)不完全競爭。3.1.6受環(huán)境變化刺激或沖擊大與大企業(yè)相比，中小企業(yè)一般缺乏大企業(yè)所擁有的人力資源、資本金小，產(chǎn)品品種少，顧客面窄，常常依賴于某一種產(chǎn)品和技術(shù)，因而環(huán)境一旦發(fā)生變化，對中小企業(yè)的沖擊和壓力就會增大，許多中小企業(yè)就是因難以適應(yīng)新的環(huán)境、政策的壓力而破產(chǎn)。3.2中小型企業(yè)在加強財務(wù)管理方面所遇到的問題 3.2.1資金短缺，籌融資能力差中小

9、企業(yè)注冊資本較少，資本實力有限，土地、房屋等銀行認可的不動產(chǎn)數(shù)量較少，同時很多中小企業(yè)都處于成長發(fā)展時期，這一階段的資金需要量是企業(yè)生產(chǎn)周期中需求量最大的，資金短缺問題成為其發(fā)展的瓶頸。中小企業(yè)在籌融資上面臨的主要外部問題是缺乏政府支持，造成融資渠道少，使其只能通過間接渠道進行融資，獲得資金困難，造成后續(xù)資金不足，這成為制約其發(fā)展的關(guān)鍵問題。3.2.2財務(wù)管理水平不高中小企業(yè)更多地把會計作為一種信息披露的需要或者是記賬的手段，而沒有把之視為管理工具。在會計記賬過程中往往忽略企業(yè)的實際情況，有時就會產(chǎn)生錯誤信息，對決策者產(chǎn)生誤導(dǎo)，而且即使財務(wù)報表反映出了存在的問題，管理者也常常不重視，不能利用財

10、務(wù)工具為管理服務(wù)。3.2.3財務(wù)管理制度不完善從實際情況來看，許多中小企業(yè)根本沒有設(shè)賬本，另外設(shè)有賬本的企業(yè)也存在親屬管賬、會計出納不分、財務(wù)管理混亂等問題。從中小私營企業(yè)的角度來看，企業(yè)有熾熱的追逐利潤的內(nèi)在沖動，近年來，其憑借自身經(jīng)營方式靈活等明顯的優(yōu)勢和社會功能，在市場經(jīng)濟的海洋中如魚得水，發(fā)展迅猛，但與規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)制度比較起來，其財務(wù)管理制度中存在諸多問題。4、中小企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題4.1資金短缺，融資困難籌集資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提條件，是企業(yè)資金運動全過程的起點。中小企業(yè)的資金主要來自于投資者的投資和從銀行等金融機構(gòu)借入的現(xiàn)金。融資難、擔(dān)保難仍然是制約中小企業(yè)發(fā)展的最突

11、出的問題。其主要原因：第一，負債過多，融資成本高，風(fēng)險大，造成中小企業(yè)信用等級低，資信相對較差。第二，中介機構(gòu)不健全，缺乏專門為中小企業(yè)貸款服務(wù)的金融中介機構(gòu)和貸款擔(dān)保機構(gòu)。第三，大多數(shù)中小企業(yè)是非國有企業(yè)，有些銀行受傳統(tǒng)觀念和行政干預(yù)的影響，對其貸款不夠熱心。第四，國家沒有專設(shè)中小企業(yè)管理扶持機構(gòu)，國家的優(yōu)惠政策未向中小企業(yè)傾斜，使之長期處于不利地位。第三，大多數(shù)中小企業(yè)是非國有企業(yè)，有些銀行受傳統(tǒng)觀念和行政干預(yù)的影響，對其貸款不夠熱心。4.2管理模式僵化，管理觀念陳舊一方面，中小企業(yè)的所有權(quán)結(jié)構(gòu)一般來說是高度集中的，在經(jīng)營模式上所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合一，企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，這種模式給企業(yè)

12、的財務(wù)管理帶來了不小的負面影響。在中小企業(yè)中，有相當(dāng)一部分屬于個體、私營性質(zhì)的企業(yè)，在這些企業(yè)中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者集權(quán)、家族化管理現(xiàn)象嚴重，項目決策不科學(xué)，不民主，隨意性較大，個人說了算的情況盛行，難免造成投資決策失誤。另一方面，現(xiàn)有的中小企業(yè)，大部分是在八十年代短缺經(jīng)濟條件下發(fā)展起來的，其中相當(dāng)一部分管理者的素質(zhì)、能力還停留在當(dāng)時的水平，管理觀念陳舊，管理思想落后，沒有將財務(wù)管理納入企業(yè)管理的通盤考慮和有效機制中，缺乏現(xiàn)代財務(wù)管理觀念，使財務(wù)管理失去了在企業(yè)管理中應(yīng)有的地位和作用。4.3財務(wù)控制薄弱，缺乏控制性大部分的中小企業(yè)管理權(quán)和所有權(quán)不分離，這就使得企業(yè)在決策和經(jīng)營管理方面帶有很大的主觀隨意

13、性，缺乏一套比較規(guī)范的具有可操作性的財務(wù)控制方法。其一，對現(xiàn)金管理不嚴，造成資金閑置或不足。其二，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金回收困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成壞賬。其三，存貨環(huán)節(jié)控制薄弱，造成資金呆滯。其四，重錢不重物，資產(chǎn)流失浪費嚴重。大多數(shù)的小企業(yè)的管理者，對原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，財務(wù)管理職責(zé)不明，資產(chǎn)浪費嚴重。4.4財會人員素質(zhì)偏低從業(yè)人員的文化素質(zhì)相對較低，大專以上學(xué)歷人員比例小，專業(yè)技術(shù)人員少，為數(shù)眾多的鄉(xiāng)以下小企業(yè)甚至沒有具有專業(yè)技術(shù)職稱的技術(shù)人員和大專以上學(xué)歷人員或者是無證上崗，小型企業(yè)所有者的素質(zhì)也相對低下，許多

14、所有者往往憑經(jīng)驗和感覺進行管理，容易導(dǎo)致決策的失誤，內(nèi)部管理混亂，權(quán)責(zé)不明確。4.5缺乏明確的產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，對項目投資缺乏科學(xué)論證一是面對當(dāng)代經(jīng)濟競爭局面，片面追求“熱門”產(chǎn)業(yè)，不顧客觀條件和自身能力，無視國家宏觀調(diào)控對企業(yè)發(fā)展的影響。二是對項目的投資規(guī)模、資金結(jié)構(gòu)、建設(shè)周期以及資金來源等缺乏科學(xué)的籌劃與部署，對項目建設(shè)和經(jīng)營過程中將要發(fā)生的現(xiàn)金流量不能及時可靠地預(yù)測，倉促決策。一旦國家加大宏觀調(diào)控力度，收緊銀行信貸，使得建設(shè)資金周轉(zhuǎn)有誤，企業(yè)就面臨進退兩難的境地，甚至造成巨大經(jīng)濟損失。近幾年來許多企業(yè)所投資的鋼鐵、電解鋁、水泥等項目由于資金困難而破產(chǎn)，或“割肉”賣出或成為永久性“在建工程”，

15、不僅企業(yè)自己為此付出了慘重的代價，也將一些銀行陷入困境。5、 完善中小型企業(yè)財務(wù)管理工作的對策由于中小企業(yè)的產(chǎn)出規(guī)模小、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、受傳統(tǒng)體制和外部宏觀經(jīng)濟影響大等因素，使得我國中小企業(yè)財務(wù)管理的現(xiàn)狀不容樂觀。為了更好地解決問題，中小型企業(yè)本身要重視市場的研究，完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理運行機制，采取科學(xué)的管理方法，努力提高企業(yè)的綜合素質(zhì)。5.1設(shè)立符合自身需要的財務(wù)管理目標中小企業(yè)所有權(quán)和控制權(quán)的一致，使財務(wù)管理不需要像大企業(yè)一樣花費許多監(jiān)督和激勵的成本，但財務(wù)管理實現(xiàn)股東財富的最大化或企業(yè)價值最大化的目標沒有改變。企業(yè)所有者要充分認識到財務(wù)管理是企業(yè)管理的核心內(nèi)容，進行必要的投資，企業(yè)的

16、財務(wù)管理可以作為一種經(jīng)營管理手段，保證企業(yè)價值最大化目標的實現(xiàn)。這一點在許多企業(yè)中都得不到重視，這些小企業(yè)經(jīng)營者雖然在心目中都有自己的近期及中長期目標，也存在追求利潤的內(nèi)在動力，但都沒有將之形成具體的財務(wù)目標，每個企業(yè)都設(shè)立了一定的業(yè)務(wù)指標，卻沒有在此基礎(chǔ)上轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的財務(wù)指標，實際上任何業(yè)務(wù)指標實現(xiàn)后都要歸結(jié)到財務(wù)指標的實現(xiàn)上，只有最終的財務(wù)目標得到實現(xiàn)，公司的生存與發(fā)展才能得到保障。5.2加強財會隊伍建設(shè)，提高企業(yè)全員的管理素質(zhì) 當(dāng)前，不少的中小企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)薄弱，會計人員素質(zhì)不高，又受制于領(lǐng)導(dǎo)，無法行使自己的監(jiān)督權(quán)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的法制觀念淡薄，忽視財務(wù)制度、財經(jīng)紀律的嚴肅性和強制性。從而導(dǎo)致會

17、計信息缺乏可靠性和完整性，財務(wù)管理混亂；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)營私舞弊、行賄受賄的現(xiàn)象時有發(fā)生；企業(yè)設(shè)置賬外賬，弄虛作假，造成虛盈實虧或虛虧實盈的假象等等。面對以上的種種問題，企業(yè)必須加強財務(wù)隊伍建設(shè)，提高全員的管理素質(zhì)。加強中小企業(yè)財會人員的教育工作，不斷提高員工的財會知識水平和職業(yè)道德水平，增加財務(wù)監(jiān)督意識和法制觀念，嚴把財會業(yè)務(wù)關(guān)，防范循私舞弊行為。建立賬簿款項的核查制度，保證賬賬、賬證、賬表、賬實相符，保證單位財產(chǎn)物資的安全完整。培養(yǎng)企業(yè)整個員工的綜合素質(zhì)，只有企業(yè)全體員工共同努力，才能改善管理狀況，搞好財務(wù)管理工作，提高企業(yè)抗風(fēng)險能力，以便企業(yè)在激烈的市場競爭中長久不敗，促進企業(yè)健康持久發(fā)展。 5

18、.3加強自身籌集資金的能力資金不足是制約中小企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵性問題，也是近期國家管理層一直關(guān)注并致力于改善的問題。要解決這一問題需要政府的支持和企業(yè)自己的努力。第一，政府支持，增強企業(yè)外部融資能力?？山梃b美國中小企業(yè)的籌資方式，從資料可見，美國的融資方式主要有以下幾種：一是個人存款；二是向朋友和親戚的借款；三是商業(yè)銀行貸款；四是金融投資公司；五是政府資助，通過中小企業(yè)管理局發(fā)放；六是證券融資；七是保險公司；八是社會開發(fā)組織。由此可見美國中小企業(yè)外部融資渠道的廣闊，對此中小企業(yè)的外部管理者在學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上可選擇適合我國國情的方式，如鼓勵中小企業(yè)向朋友和親戚的借款、繼續(xù)加快建立以中小企業(yè)特別是科

19、技型中小企業(yè)為主要對象的信用擔(dān)保體系、鼓勵國有商業(yè)銀行增加對中小企業(yè)的貸款、建立政策性的金融機構(gòu)、設(shè)立專門的中小企業(yè)基金、加快二板市場的建立，完善資本市場、使效益好的中小企業(yè)能夠發(fā)行企業(yè)債券，為中小企業(yè)創(chuàng)造融資條件。同時國家應(yīng)加強外部管理，增強政策扶持，促進中小企業(yè)規(guī)范發(fā)展，對中小企業(yè)實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理。進一步完善中小企業(yè)的政策法規(guī)。第二，中小企業(yè)自身應(yīng)力求克服籌資能力不強的弱點。通過提高商業(yè)信用，規(guī)范財務(wù)報表的使用等手段來提高自己的融資能力，在遇到資金困難時，還應(yīng)充分發(fā)掘自身的能力，如廈門陽光機電進出口有限公司采用的職工內(nèi)部籌資的方法就是自身的一種很好的嘗試，這種類似于股份公司中的職工持

20、股計劃，一方面解決了資金困難，為資金來源提供了有力的保障； 另一方面可以激勵企業(yè)內(nèi)部職工的工作熱情，促進企業(yè)長期發(fā)展。5.4加強財務(wù)預(yù)算功能，規(guī)范資金的使用充分發(fā)揮財務(wù)管理預(yù)算和控制監(jiān)督的職能。財務(wù)管理人員應(yīng)努力提高自身素質(zhì)，可以積極參與公司戰(zhàn)略計劃的制定，當(dāng)然這需要所有者對財務(wù)的支持，采取能不斷調(diào)整的滾動式預(yù)算或全面動態(tài)預(yù)算制度，為管理者提供詳盡的資料，使預(yù)算能更多地服務(wù)于公司戰(zhàn)略管理的需要，使預(yù)算更接近于連續(xù)進行的計劃過程。企業(yè)的管理人員應(yīng)該能通過財務(wù)信息做出相應(yīng)的決策。5.5加強財務(wù)方面的分析和控制一方面企業(yè)要加強財務(wù)分析，建立有效的財務(wù)監(jiān)督體系。保證企業(yè)已經(jīng)制定的政策得到有效執(zhí)行，加強

21、對公司債務(wù)、資產(chǎn)、投資回收、現(xiàn)金回流和資產(chǎn)增值等方面的財務(wù)管理與監(jiān)督，加強財務(wù)控制，提高資金利用水平。企業(yè)在利潤分配時應(yīng)優(yōu)先考慮積累，充實資本，保持良好的資本結(jié)構(gòu)，努力提高資產(chǎn)的運用效率，形成合理的資本結(jié)構(gòu)，保持適當(dāng)?shù)牧鲃幽芰?，資金運用產(chǎn)生最佳效果，合理分配資金。加強對會計信息的分析，在決策上不能靠主觀感覺，在內(nèi)部管理上不能靠主觀喜好，必須踏實地進行成本、利潤控制，進行企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營目標分析、企業(yè)經(jīng)營策略分析、生產(chǎn)要素投入和產(chǎn)出分析、企業(yè)經(jīng)濟效益的綜合分析，提高管理水平和經(jīng)濟效益。另一方面，企業(yè)還要強化外部監(jiān)督職能。充分發(fā)揮會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所等機構(gòu)的作用，加強服務(wù)和核查，從而提高中

22、小企業(yè)的財務(wù)管理水平。5.6完善內(nèi)部的財務(wù)管理制度良好的財務(wù)管理制度是完善中小型企業(yè)財務(wù)管理的制度保障，中小型企業(yè)只有健全內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，建立一套適合自己的財務(wù)管理制度才能夠真正為企業(yè)財務(wù)管理提供制度保障。5.7提高處罰力度，有法必依、違法必究好多中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的法制觀念淡薄，不重視財務(wù)制度、財經(jīng)紀律的強制性和嚴肅性，加上企業(yè)財務(wù)管理薄弱，財會人員素質(zhì)不高，又受制于領(lǐng)導(dǎo)，無法進行正常的財務(wù)監(jiān)督，以致會計賬目不清，信息失靈，偷逃國家稅款。違法成本太低，處罰力度不夠，也是財務(wù)管理混亂的另一個方面。好多地方政府受地方保護主義的影響，出現(xiàn)了問題往往以罰款了事，治標不治本，如果能做到違法必究、執(zhí)法必嚴，這種

23、狀況將會出現(xiàn)很大的改觀。從長遠的角度來看，對整個中小企業(yè)的發(fā)展也將會是大有裨益的。也只有這樣才能在激烈的市場競爭中贏得一席之地。6、實際工作中的一些具體方法6.1建立完善財務(wù)制度（1）報銷制度。規(guī)定哪些項目可以報銷、哪些項目不能報銷，規(guī)定報銷的審批程序；（2）財產(chǎn)管理制度，加強資產(chǎn)控制和營運管理，對日常用品規(guī)定領(lǐng)用登記辦法，對固定資產(chǎn)規(guī)定登記保管辦法；（3）現(xiàn)金和銀行存款的管理。主要是規(guī)定現(xiàn)金和支票的領(lǐng)用和管理辦法；（4）應(yīng)收賬款管理制度。應(yīng)收賬款過多往往造成企業(yè)流動性不足，資金周轉(zhuǎn)不靈，形成企業(yè)風(fēng)險。因此，必須設(shè)立有關(guān)管理制度，指定專人加強管理；（5）成本分析制度。6.2建立健全內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)

24、明確劃分組織機構(gòu)內(nèi)部各崗位或工作人員的職權(quán)，建立相應(yīng)的崗位責(zé)任制，使授權(quán)者與執(zhí)行者分工明確，執(zhí)行者與審核人員分工明確。公司財務(wù)部門應(yīng)明確職能，認真貫徹執(zhí)行國家有關(guān)的財務(wù)管理制度；建立健全財務(wù)管理的各種規(guī)章制度，編制財務(wù)計劃，加強經(jīng)營核算管理，反映、分析財務(wù)計劃的執(zhí)行情況，檢查監(jiān)督財務(wù)紀律；積極為經(jīng)營管理服務(wù)，促進公司取得較好的經(jīng)濟效益，厲行節(jié)約，合理使用資金；合理分配公司收入，及時完成需要上交的稅收及管理費用；對有關(guān)機構(gòu)及財政、稅務(wù)、銀行部門了解、檢查財務(wù)工作，主動提供有關(guān)資料，如實反映情況。 6.3中小企業(yè)投資應(yīng)以對內(nèi)投資方式為主一是人力資源的投資，人才是關(guān)鍵。尤其是管理型人才和技術(shù)型人才的

25、擁有，是企業(yè)取得勝利的法寶?？梢圆捎谜衅傅姆绞綖槠髽I(yè)引進新人才；也可以通過對內(nèi)部現(xiàn)有人員的培訓(xùn)來提高他們的技能和素質(zhì)。二是把重視更新改造技術(shù)設(shè)備作為企業(yè)的一種長期策略。三是試圖開發(fā)新產(chǎn)品，中小企業(yè)的產(chǎn)品，其市場占有份額有限，企業(yè)拳頭產(chǎn)品也有一定的生命周期，如果不斷有適銷對路的新產(chǎn)品上市，同時又不斷淘汰陳舊的老產(chǎn)品，這樣可以在市場競爭中始終立于不敗之地。 小結(jié)綜上所述，加強中小企業(yè)財務(wù)管理是一個系統(tǒng)工程，必須結(jié)合中小企業(yè)實際情況建立有效的財務(wù)管理體系，確定適合于企業(yè)的財務(wù)管理目標，一方面加強企業(yè)籌集資金的能力，另一方面完善內(nèi)部財務(wù)管理制度，加強財務(wù)預(yù)算、控制，規(guī)范資金使用，提高資金使用效率，這樣

26、才能使得我國的中小企業(yè)在激烈的市場競爭中做大做強。待添加的隱藏文字內(nèi)容3待添加的隱藏文字內(nèi)容3參考文獻1 王化成. 再論財務(wù)管理目標j. 財務(wù)與會計，1999，；2 吳作森. 中小企業(yè)財務(wù)管理新思路j. 中國中小企業(yè), 1998,；3 馬少妮, 王治. 中小企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)注意的問題j. 中國中小企業(yè),2000,；4 羅福凱. 財務(wù)管理發(fā)展新趨勢j. 財力與會計導(dǎo)刊,2001,(5)；5 溫素彬. 中小企業(yè)財務(wù)管理環(huán)境與財務(wù)策略j. 財務(wù)與會計,2001；6 何進日. 財務(wù)管理,西南財經(jīng)大學(xué)出版社,2002；7 楊秀華. 加強中小企業(yè)財務(wù)會計管理工作的探討. 華東經(jīng)濟管理, 2003；8 曾繁榮

27、.論現(xiàn)代財務(wù)理論對技術(shù)創(chuàng)新的制約j.上海會計，2003；9 畢勁.強化民營中小企業(yè)財務(wù)管理的對策 j. 財會通訊，2003；10 梁瑞華.中小企業(yè)財務(wù)管理創(chuàng)新探析 j. 經(jīng)濟問題探索，2004；11 胡淑姣.對我國中小企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的新思考 j. 江蘇商論，2004；12 高健.我國中小企業(yè)財務(wù)風(fēng)險及其防范 j. 價格月刊，2005； 羈肂蒞蒅襖肂蕆蟻螀肁芆蒄螆肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆蠆膆蒈蕿羇膅膇螄袃膄莀薇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄蒈羀膀莆蚃袆芀葿蒆螂艿膈螞蚈羋芁蒅肆芇蒃蝕羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅芄葿螇罿莃薂蕿裊莂芁螅螁羈莄薈蚇羈薆螃肆羇芆蚆羂羆莈袁袈羅蒀蚄螃羄薃蕆肂肅節(jié)蚃羈肂蒞蒅

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34、螆肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆蠆膆蒈蕿羇膅膇螄袃膄莀薇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄蒈羀膀莆蚃袆芀葿蒆螂艿膈螞蚈羋芁蒅肆芇蒃蝕羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅芄葿螇罿莃薂蕿裊莂芁螅螁羈莄薈蚇羈薆螃肆羇芆蚆羂羆莈袁袈羅蒀蚄螃羄薃蕆肂肅節(jié)蚃羈肂蒞蒅襖肂蕆蟻螀肁芆蒄螆肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆蠆膆蒈蕿羇膅膇螄袃膄莀薇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄蒈羀膀莆蚃袆芀葿蒆螂艿膈螞蚈羋芁蒅肆芇蒃蝕羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅芄葿螇罿莃薂蕿裊莂芁螅螁羈莄薈蚇羈薆螃肆羇芆蚆羂羆莈袁袈羅蒀蚄螃羄薃蕆肂肅節(jié)蚃羈肂蒞蒅襖肂蕆蟻螀肁芆蒄螆肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆蠆膆蒈蕿羇膅膇螄袃膄莀薇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄蒈

35、羀膀莆蚃袆芀葿蒆螂艿膈螞蚈羋芁蒅肆芇蒃蝕羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅芄葿螇罿莃薂蕿裊莂芁螅螁羈莄薈蚇羈薆螃肆羇芆蚆羂羆莈袁袈羅蒀蚄螃羄薃蕆肂肅節(jié)蚃羈肂蒞蒅襖肂蕆蟻螀肁芆蒄螆肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆蠆膆蒈蕿羇膅膇螄袃膄莀薇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄蒈羀膀莆蚃袆芀葿蒆螂艿膈螞蚈羋芁蒅肆芇蒃蝕羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅芄葿螇罿莃薂蕿裊莂芁螅螁羈莄薈蚇羈薆螃肆羇芆蚆羂羆莈袁袈羅蒀蚄螃羄薃蕆肂肅節(jié)蚃羈肂蒞蒅襖肂蕆蟻螀肁芆蒄螆肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆蠆膆蒈蕿羇膅膇螄袃膄莀薇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄蒈羀膀莆蚃袆芀葿蒆螂艿膈螞蚈羋芁蒅肆芇蒃蝕羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅芄葿螇罿莃薂蕿裊莂芁螅

36、螁羈莄薈蚇羈薆螃肆羇芆蚆羂羆莈袁袈羅蒀蚄螃羄薃蕆肂肅節(jié)蚃羈肂蒞蒅襖肂蕆蟻螀肁芆蒄螆肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆蠆膆蒈蕿羇膅膇螄袃膄莀薇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄蒈羀膀莆蚃袆芀葿蒆螂艿膈螞蚈羋芁蒅肆芇蒃蝕羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅芄葿螇罿莃薂蕿裊莂芁螅螁羈莄薈蚇羈薆螃肆羇芆蚆羂羆莈袁袈羅蒀蚄螃羄薃蕆肂肅節(jié)蚃羈肂蒞蒅襖肂蕆蟻螀肁芆蒄螆肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆蠆膆蒈蕿羇膅膇螄袃膄莀薇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄蒈羀膀莆蚃袆芀葿蒆螂艿膈螞蚈羋芁蒅肆芇蒃蝕羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅芄葿螇罿莃薂蕿裊莂芁螅螁羈莄薈蚇羈薆螃肆羇芆蚆羂羆莈袁袈羅蒀蚄螃羄薃蕆肂肅節(jié)蚃羈肂蒞蒅襖肂蕆蟻螀肁芆蒄螆肀荿蝿

37、肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆蠆膆蒈蕿羇膅膇螄袃膄莀薇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄蒈羀膀莆肆羋螞袁衿膄蟻薁肄肀蟻蚃袇葿蝕裊膃蒞蠆羈羆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂螅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀膀莀罿芆蒈荿蚈聿莄莈螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅蒆蚅肅莁蒅螇袈芇蒄罿肄芃蒃蠆羆腿蒃螁膂蕆蒂襖羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅蕿螈膈肁薈袀羈莀薇薀膇莆薇螂肀節(jié)薆裊芅膈薅羇肈蒆薄蚇袁莂薃蝿肆羋螞袁衿膄蟻薁肄肀蟻蚃袇葿蝕裊膃蒞蠆羈羆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂螅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀膀莀罿芆蒈荿蚈聿莄莈螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅蒆蚅肅莁蒅螇袈芇蒄罿肄芃蒃蠆羆腿蒃螁膂蕆蒂襖羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅蕿螈膈肁薈袀羈莀薇薀膇莆薇螂肀節(jié)薆裊芅膈薅羇肈蒆薄蚇袁莂薃蝿肆

38、羋螞袁衿膄蟻薁肄肀蟻蚃袇葿蝕裊膃蒞蠆羈羆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂螅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀膀莀罿芆蒈荿蚈聿莄莈螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅蒆蚅肅莁蒅螇袈芇蒄罿肄芃蒃蠆羆腿蒃螁膂蕆蒂襖羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅蕿螈膈肁薈袀羈莀薇薀膇莆薇螂肀節(jié)薆裊芅膈薅羇肈蒆薄蚇袁莂薃蝿肆羋螞袁衿膄蟻薁肄肀蟻蚃袇葿蝕裊膃蒞蠆羈羆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂螅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀膀莀罿芆蒈荿蚈聿莄莈螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅蒆蚅肅莁蒅螇袈芇蒄罿肄芃蒃蠆羆腿蒃螁膂蕆蒂襖羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅蕿螈膈肁薈袀羈莀薇薀膇莆薇螂肀節(jié)薆裊芅膈薅羇肈蒆薄蚇袁莂薃蝿肆羋螞袁衿膄蟻薁肄肀蟻蚃袇葿蝕裊膃蒞蠆羈羆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂螅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀

39、膀莀罿芆蒈荿蚈聿莄莈螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅蒆蚅肅莁蒅螇袈芇蒄罿肄芃蒃蠆羆腿蒃螁膂蕆蒂襖羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅蕿螈膈肁薈袀羈莀薇薀膇莆薇螂肀節(jié)薆裊芅膈薅羇肈蒆薄蚇袁莂薃蝿肆羋螞袁衿膄蟻薁肄肀蟻蚃袇葿蝕裊膃蒞蠆羈羆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂螅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀膀莀罿芆蒈荿蚈聿莄莈螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅蒆蚅肅莁蒅螇袈芇蒄罿肄芃蒃蠆羆腿蒃螁膂蕆蒂襖羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅蕿螈膈肁薈袀羈莀薇薀膇莆薇螂肀節(jié)薆裊芅膈薅羇肈蒆薄蚇袁莂薃蝿肆羋螞袁衿膄蟻薁肄肀蟻蚃袇葿蝕裊膃蒞蠆羈羆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂螅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀膀莀罿芆蒈荿蚈聿莄莈螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅蒆蚅肅莁蒅螇袈芇蒄罿肄芃蒃蠆羆腿蒃螁膂蕆蒂襖羅

40、莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅蕿螈膈肁薈袀羈莀薇薀膇莆薇螂肀節(jié)薆裊芅膈薅羇肈蒆薄蚇袁莂薃蝿肆羋螞袁衿膄蟻薁肄肀蟻蚃袇葿蝕裊膃蒞蠆羈羆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂螅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀膀莀罿芆蒈荿蚈聿莄莈螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅蒆蚅肅莁蒅螇袈芇蒄罿肄芃蒃蠆羆腿蒃螁膂蕆蒂襖羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅蕿螈膈肁薈袀羈莀薇薀膇莆薇螂肀節(jié)薆裊芅膈薅羇肈蒆薄蚇袁莂薃蝿肆羋螞袁衿膄蟻薁肄肀蟻蚃袇葿蝕裊膃蒞蠆羈羆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂螅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀膀莀罿芆蒈荿蚈聿莄莈螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅蒆蚅肅莁蒅螇袈芇蒄罿肄芃蒃蠆羆腿蒃螁膂蕆蒂襖羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅蕿螈膈肁薈袀羈莀薇薀膇莆薇螂肀節(jié)薆裊芅膈薅羇肈蒆薄蚇袁莂薃蝿肆羋螞袁衿

41、膄蟻薁肄肀蟻蚃袇葿蝕裊膃蒞蠆羈羆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂螅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀膀莀罿芆蒈荿蚈聿莄莈螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅蒆蚅肅莁蒅螇袈芇蒄罿肄芃蒃蠆羆腿蒃螁膂蕆蒂襖羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅蕿螈膈肁薈袀羈莀薇薀膇莆薇螂肀節(jié)薆裊芅膈薅羇肈蒆薄蚇袁莂薃蝿肆羋螞袁衿膄蟻薁肄肀蟻蚃袇葿蝕裊膃蒞蠆羈羆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂螅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀膀莀罿芆蒈荿蚈聿莄莈螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅蒆蚅肅莁蒅螇袈芇蒄罿肄芃蒃蠆羆腿蒃螁膂蕆蒂襖羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅蕿螈膈肁薈袀羈莀薇薀膇莆薇螂肀節(jié)薆裊芅膈薅羇肈蒆薄蚇袁莂薃蝿肆羋螞袁衿膄蟻薁肄肀蟻蚃袇葿蝕裊膃蒞蠆羈羆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂螅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀膀莀罿芆

42、蒈荿蚈聿莄莈螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅蒆蚅肅莁蒅螇袈芇蒄罿肄芃蒃蠆羆腿蒃螁膂蕆蒂襖羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅蕿螈膈肁薈袀羈莀薇薀膇莆薇螂肀節(jié)薆裊芅膈薅羇肈蒆薄蚇袁莂薃蝿肆羋螞袁衿膄蟻薁肄肀蟻蚃袇葿蝕裊膃蒞蠆羈羆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂螅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀膀莀罿芆蒈荿蚈聿莄莈螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅蒆蚅肅莁蒅螇袈芇蒄罿肄芃蒃蠆羆腿蒃螁膂蕆蒂襖羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅蕿螈膈肁薈袀羈莀薇薀膇莆薇螂肀節(jié)薆裊芅膈薅羇肈蒆薄蚇袁莂薃蝿肆羋螞袁衿膄蟻薁肄肀蟻蚃袇葿蝕裊膃蒞蠆羈羆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂螅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀膀莀罿芆蒈荿蚈聿莄莈螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅蒆蚅肅莁蒅螇袈芇蒄罿肄芃蒃蠆羆腿蒃螁膂蕆蒂襖羅莃蒁羆膀

43、艿蒀蚆羃膅蕿螈膈肁薈袀羈莀薇薀膇莆薇螂肀節(jié)薆裊芅膈薅羇肈蒆薄蚇袁莂薃蝿肆羋螞袁衿膄蟻薁肄肀蟻蚃袇葿蝕裊膃蒞蠆羈羆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂螅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀膀莀罿芆蒈荿蚈聿莄莈螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅蒆蚅肅莁蒅螇袈芇蒄罿肄芃蒃蠆羆腿蒃螁膂蕆蒂襖羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅蕿螈膈肁薈袀羈莀薇薀膇莆薇螂肀節(jié)薆裊芅膈薅羇肈蒆薄蚇袁莂薃蝿肆羋螞袁衿膄蟻薁肄肀蟻蚃袇葿蝕裊膃蒞蠆羈羆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂螅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀膀莀罿芆蒈荿蚈聿莄莈螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅蒆蚅肅莁蒅螇袈芇蒄罿肄芃蒃蠆羆腿蒃螁膂蕆蒂襖羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅蕿螈膈肁薈袀羈莀薇薀膇莆薇螂肀節(jié)薆裊芅膈薅羇肈蒆薄蚇袁莂薃蝿肆羋螞袁衿膄蟻薁肄

44、肀蟻蚃袇葿蝕裊膃蒞蠆羈羆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂螅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀膀莀罿芆蒈荿蚈聿莄莈螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅蒆蚅肅莁蒅螇袈芇蒄罿肄芃蒃蠆羆腿蒃螁膂蕆蒂襖羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅蕿螈膈肁薈袀羈莀薇薀膇莆薇螂肀節(jié)薆裊芅膈薅羇肈蒆薄蚇袁莂薃蝿肆羋螞袁衿膄蟻薁肄肀蟻蚃袇葿蝕裊膃蒞蠆羈羆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂螅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀膀莀罿芆蒈荿蚈聿莄莈螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅蒆蚅肅莁蒅螇袈芇蒄罿肄芃蒃蠆羆腿蒃螁膂蕆蒂襖羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅蕿螈膈肁薈袀羈莀薇薀膇莆薇螂肀節(jié)薆裊芅膈薅羇肈蒆薄蚇袁莂薃蝿肆羋螞袁衿膄蟻薁肄肀蟻蚃袇葿蝕裊膃蒞蠆羈羆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂螅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀膀莀罿芆蒈荿蚈聿

45、莄莈螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅蒆蚅肅莁蒅螇袈芇蒄罿肄芃蒃蠆羆腿蒃螁膂蕆蒂襖羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅蕿螈膈肁薈袀羈莀薇薀膇莆薇螂肀節(jié)薆裊芅膈薅羇肈蒆薄蚇袁莂薃蝿肆羋螞袁衿膄蟻薁肄肀蟻蚃袇葿蝕裊膃蒞蠆羈羆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂螅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀膀莀罿芆蒈荿蚈聿莄莈螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅蒆蚅肅莁蒅螇袈芇蒄罿肄芃蒃蠆羆腿蒃螁膂蕆蒂襖羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅蕿螈膈肁薈袀羈莀薇薀膇莆薇螂肀節(jié)薆裊芅膈薅羇肈蒆薄蚇袁莂薃蝿肆羋螞袁衿膄蟻薁肄肀蟻蚃袇葿蝕裊膃蒞蠆羈羆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂螅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀膀莀罿芆蒈荿蚈聿莄莈螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅蒆蚅肅莁蒅螇袈芇蒄罿肄芃蒃蠆羆腿蒃螁膂蕆蒂襖羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃

46、膅蕿螈膈肁薈袀羈莀薇薀膇莆薇螂肀節(jié)薆裊芅膈薅羇肈蒆薄蚇袁莂薃蝿肆羋螞袁衿膄蟻薁肄肀蟻蚃袇葿蝕裊膃蒞蠆羈羆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂螅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀膀莀罿芆蒈荿蚈聿莄莈螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅蒆蚅肅莁蒅螇袈芇蒄罿肄芃蒃蠆羆腿蒃螁膂蕆蒂襖羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅蕿螈膈肁薈袀羈莀薇薀膇莆薇螂肀節(jié)薆裊芅膈薅羇肈蒆薄蚇袁莂薃蝿肆羋螞袁衿膄蟻薁肄肀蟻蚃袇葿蝕裊膃蒞蠆羈羆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂螅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀膀莀罿芆蒈荿蚈聿莄莈螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅蒆蚅肅莁蒅螇袈芇蒄罿肄芃蒃蠆羆腿蒃螁膂蕆蒂襖羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅蕿螈膈肁薈袀羈莀薇薀膇莆薇螂肀節(jié)薆裊芅膈薅羇肈蒆薄蚇袁莂薃蝿肆羋螞袁衿膄蟻薁肄肀蟻蚃袇

47、葿蝕裊膃蒞蠆羈羆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂螅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀膀莀罿芆蒈荿蚈聿莄莈螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅蒆蚅肅莁蒅螇袈芇蒄罿肄芃蒃蠆羆腿蒃螁膂蕆蒂襖羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅蕿螈膈肁薈袀羈莀薇薀膇莆薇螂肀節(jié)薆裊芅膈薅羇肈蒆薄蚇袁莂薃蝿肆羋螞袁衿膄蟻薁肄肀蟻蚃袇葿蝕裊膃蒞蠆羈羆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂螅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀膀莀罿芆蒈荿蚈聿莄莈螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅蒆蚅肅莁蒅螇袈芇蒄罿肄芃蒃蠆羆腿蒃螁膂蕆蒂襖羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅蕿螈膈肁薈袀羈莀薇薀膇莆薇螂肀節(jié)薆裊芅膈薅羇肈蒆薄蚇袁莂薃蝿肆羋螞袁衿膄蟻薁肄肀蟻蚃袇葿蝕裊膃蒞蠆羈羆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂螅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀膀莀罿芆蒈荿蚈聿莄莈螁芄

48、芀莈袃肇膆莇羅袀蒅蒆蚅肅莁蒅螇袈芇蒄罿肄芃蒃蠆羆腿蒃螁膂蕆蒂襖羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅蕿螈膈肁薈袀羈莀薇薀膇莆薇螂肀節(jié)薆裊芅膈薅羇肈蒆薄蚇袁莂薃蝿肆羋螞袁衿膄蟻薁肄肀蟻蚃袇葿蝕裊膃蒞蠆羈羆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂螅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀膀莀罿芆蒈荿蚈聿莄莈螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅蒆蚅肅莁蒅螇袈芇蒄罿肄芃蒃蠆羆腿蒃螁膂蕆蒂襖羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅蕿螈膈肁薈袀羈莀薇薀膇莆薇螂肀節(jié)薆裊芅膈薅羇肈蒆薄蚇袁莂薃蝿肆羋螞袁衿膄蟻薁肄肀蟻蚃袇葿蝕裊膃蒞蠆羈羆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂螅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀膀莀罿芆蒈荿蚈聿莄莈螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅蒆蚅肅莁蒅螇袈芇蒄罿肄芃蒃蠆羆腿蒃螁膂蕆蒂襖羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅蕿螈膈

49、肁薈袀羈莀薇薀膇莆薇螂肀節(jié)薆裊芅膈薅羇肈蒆薄蚇袁莂薃蝿肆羋螞袁衿膄蟻薁肄肀蟻蚃袇葿蝕裊膃蒞蠆羈羆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂螅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀膀莀罿芆蒈荿蚈聿莄莈螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅蒆蚅肅莁蒅螇袈芇蒄罿肄芃蒃蠆羆腿蒃螁膂蕆蒂襖羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅蕿螈膈肁薈袀羈莀薇薀膇莆薇螂肀節(jié)薆裊芅膈薅羇肈蒆薄蚇袁莂薃蝿肆羋螞袁衿膄蟻薁肄肀蟻蚃袇葿蝕裊膃蒞蠆羈羆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂螅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀膀莀罿芆蒈荿蚈聿莄莈螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅蒆蚅肅莁蒅螇袈芇蒄罿肄芃蒃蠆羆腿蒃螁膂蕆蒂襖羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅蕿螈膈肁薈袀羈莀薇薀膇莆薇螂肀節(jié)薆裊芅膈薅羇肈蒆薄蚇袁莂薃蝿肆羋螞袁衿膄蟻薁肄肀蟻蚃袇葿蝕裊膃

50、蒞蠆羈羆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂螅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀膀莀罿芆蒈荿蚈聿莄莈螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅蒆蚅肅莁蒅螇袈芇蒄罿肄芃蒃蠆羆腿蒃螁膂蕆蒂襖羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅蕿螈膈肁薈袀羈莀薇薀膇莆薇螂肀節(jié)薆裊芅膈薅羇肈蒆薄蚇袁莂薃蝿肆羋螞袁衿膄蟻薁肄肀蟻蚃袇葿蝕裊膃蒞蠆羈羆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂螅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀膀莀罿芆蒈荿蚈聿莄莈螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅蒆蚅肅莁蒅螇袈芇蒄罿肄芃蒃蠆羆腿蒃螁膂蕆蒂襖羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅蕿螈膈肁薈袀羈莀薇薀膇莆薇螂肀節(jié)薆裊芅膈薅羇肈蒆薄蚇袁莂薃蝿肆羋螞袁衿膄蟻薁肄肀蟻蚃袇葿蝕裊膃蒞蠆羈羆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂螅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀膀莀罿芆蒈荿蚈聿莄莈螁芄芀莈袃肇

51、膆莇羅袀蒅蒆蚅肅莁蒅螇袈芇蒄罿肄芃蒃蠆羆腿蒃螁膂蕆蒂襖羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅蕿螈膈肁薈袀羈莀薇薀膇莆薇螂肀節(jié)薆裊芅膈薅羇肈蒆薄蚇袁莂薃蝿肆羋螞袁衿膄蟻薁肄肀蟻蚃袇葿蝕裊膃蒞蠆羈羆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂螅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀膀莀罿芆蒈荿蚈聿莄莈螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅蒆蚅肅莁蒅螇袈芇蒄罿肄芃蒃蠆羆腿蒃螁膂蕆蒂襖羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅蕿螈膈肁薈袀羈莀薇薀膇莆薇螂肀節(jié)薆裊芅膈薅羇肈蒆薄蚇袁莂薃蝿肆羋螞袁衿膄蟻薁肄肀蟻蚃袇葿蝕裊膃蒞蠆羈羆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂螅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀膀莀罿芆蒈荿蚈聿莄莈螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅蒆蚅肅莁蒅螇袈芇蒄罿肄芃蒃蠆羆腿蒃螁膂蕆蒂襖羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅蕿螈膈肁薈袀羈

52、莀薇薀膇莆薇螂肀節(jié)薆裊芅膈薅羇肈蒆薄蚇袁莂薃蝿肆羋螞袁衿膄蟻薁肄肀蟻蚃袇葿蝕裊膃蒞蠆羈羆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂螅羄羂羋螅蚄膈膄莁螆羀膀莀罿芆蒈荿蚈聿莄莈螁芄芀莈袃肇膆莇羅袀蒅蒆蚅肅莁蒅螇袈芇蒄罿肄芃蒃蠆羆腿蒃螁膂蕆蒂襖羅莃蒁羆膀艿蒀蚆羃膅蕿螈膈肁薈袀羈莀薇薀膇莆薇螂肀節(jié)薆裊芅膈薅羇肈蒆薄蚇袁莂薃蝿肆羋螞袁衿膄蟻薁肄肀蟻蚃袇葿蝕裊膃蒞蠆羈羆芁蚈蚇膁膇蚇螀羄蒆蚆袂腿莂螅羄羂 芇螂袆肆芆裊膂莄芅薄羅芀芅蚇膀膆芄蝿羃肂莃袁螆莁莂薁羈芇莁蚃螄芃莀袆羀腿荿薅袂肅荿蚈肈莃莈螀袁艿莇袂肆膅蒆薂衿肁蒅蚄肅羇蒄螆袇莆蒃薆膃節(jié)蒃蚈羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃蒀薃螇艿蕿蚅羂膅薈螇螅肁薇蕆羀羇薇蠆螃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇

53、肅薃蚆袀莂螞螈肅羋螞袀袈膄蟻薀肄膀芇螂袆肆芆裊膂莄芅薄羅芀芅蚇膀膆芄蝿羃肂莃袁螆莁莂薁羈芇莁蚃螄芃莀袆羀腿荿薅袂肅荿蚈肈莃莈螀袁艿莇袂肆膅蒆薂衿肁蒅蚄肅羇蒄螆袇莆蒃薆膃節(jié)蒃蚈羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃蒀薃螇艿蕿蚅羂膅薈螇螅肁薇蕆羀羇薇蠆螃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅薃蚆袀莂螞螈肅羋螞袀袈膄蟻薀肄膀芇螂袆肆芆裊膂莄芅薄羅芀芅蚇膀膆芄蝿羃肂莃袁螆莁莂薁羈芇莁蚃螄芃莀袆羀腿荿薅袂肅荿蚈肈莃莈螀袁艿莇袂肆膅蒆薂衿肁蒅蚄肅羇蒄螆袇莆蒃薆膃節(jié)蒃蚈羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃蒀薃螇艿蕿蚅羂膅薈螇螅肁薇蕆羀羇薇蠆螃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅薃蚆袀莂螞螈肅羋螞袀袈膄蟻薀肄膀芇螂袆肆芆裊膂莄芅薄羅芀芅蚇膀膆芄蝿羃肂莃袁螆莁莂薁羈

54、芇莁蚃螄芃莀袆羀腿荿薅袂肅荿蚈肈莃莈螀袁艿莇袂肆膅蒆薂衿肁蒅蚄肅羇蒄螆袇莆蒃薆膃節(jié)蒃蚈羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃蒀薃螇艿蕿蚅羂膅薈螇螅肁薇蕆羀羇薇蠆螃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅薃蚆袀莂螞螈肅羋螞袀袈膄蟻薀肄膀芇螂袆肆芆裊膂莄芅薄羅芀芅蚇膀膆芄蝿羃肂莃袁螆莁莂薁羈芇莁蚃螄芃莀袆羀腿荿薅袂肅荿蚈肈莃莈螀袁艿莇袂肆膅蒆薂衿肁蒅蚄肅羇蒄螆袇莆蒃薆膃節(jié)蒃蚈羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃蒀薃螇艿蕿蚅羂膅薈螇螅肁薇蕆羀羇薇蠆螃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅薃蚆袀莂螞螈肅羋螞袀袈膄蟻薀肄膀芇螂袆肆芆裊膂莄芅薄羅芀芅蚇膀膆芄蝿羃肂莃袁螆莁莂薁羈芇莁蚃螄芃莀袆羀腿荿薅袂肅荿蚈肈莃莈螀袁艿莇袂肆膅蒆薂衿肁蒅蚄肅羇蒄螆袇莆蒃薆膃節(jié)蒃蚈羆

55、膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃蒀薃螇艿蕿蚅羂膅薈螇螅肁薇蕆羀羇薇蠆螃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅薃蚆袀莂螞螈肅羋螞袀袈膄蟻薀肄膀芇螂袆肆芆裊膂莄芅薄羅芀芅蚇膀膆芄蝿羃肂莃袁螆莁莂薁羈芇莁蚃螄芃莀袆羀腿荿薅袂肅荿蚈肈莃莈螀袁艿莇袂肆膅蒆薂衿肁蒅蚄肅羇蒄螆袇莆蒃薆膃節(jié)蒃蚈羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃蒀薃螇艿蕿蚅羂膅薈螇螅肁薇蕆羀羇薇蠆螃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅薃蚆袀莂螞螈肅羋螞袀袈膄蟻薀肄膀芇螂袆肆芆裊膂莄芅薄羅芀芅蚇膀膆芄蝿羃肂莃袁螆莁莂薁羈芇莁蚃螄芃莀袆羀腿荿薅袂肅荿蚈肈莃莈螀袁艿莇袂肆膅蒆薂衿肁蒅蚄肅羇蒄螆袇莆蒃薆膃節(jié)蒃蚈羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃蒀薃螇艿蕿蚅羂膅薈螇螅肁薇蕆羀羇薇蠆螃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅薃蚆袀

56、莂螞螈肅羋螞袀袈膄蟻薀肄膀芇螂袆肆芆裊膂莄芅薄羅芀芅蚇膀膆芄蝿羃肂莃袁螆莁莂薁羈芇莁蚃螄芃莀袆羀腿荿薅袂肅荿蚈肈莃莈螀袁艿莇袂肆膅蒆薂衿肁蒅蚄肅羇蒄螆袇莆蒃薆膃節(jié)蒃蚈羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃蒀薃螇艿蕿蚅羂膅薈螇螅肁薇蕆羀羇薇蠆螃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅薃蚆袀莂螞螈肅羋螞袀袈膄蟻薀肄膀芇螂袆肆芆裊膂莄芅薄羅芀芅蚇膀膆芄蝿羃肂莃袁螆莁莂薁羈芇莁蚃螄芃莀袆羀腿荿薅袂肅荿蚈肈莃莈螀袁艿莇袂肆膅蒆薂衿肁蒅蚄肅羇蒄螆袇莆蒃薆膃節(jié)蒃蚈羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃蒀薃螇艿蕿蚅羂膅薈螇螅肁薇蕆羀羇薇蠆螃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅薃蚆袀莂螞螈肅羋螞袀袈膄蟻薀肄膀芇螂袆肆芆裊膂莄芅薄羅芀芅蚇膀膆芄蝿羃肂莃袁螆莁莂薁羈芇莁蚃螄

57、芃莀袆羀腿荿薅袂肅荿蚈肈莃莈螀袁艿莇袂肆膅蒆薂衿肁蒅蚄肅羇蒄螆袇莆蒃薆膃節(jié)蒃蚈羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃蒀薃螇艿蕿蚅羂膅薈螇螅肁薇蕆羀羇薇蠆螃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅薃蚆袀莂螞螈肅羋螞袀袈膄蟻薀肄膀芇螂袆肆芆裊膂莄芅薄羅芀芅蚇膀膆芄蝿羃肂莃袁螆莁莂薁羈芇莁蚃螄芃莀袆羀腿荿薅袂肅荿蚈肈莃莈螀袁艿莇袂肆膅蒆薂衿肁蒅蚄肅羇蒄螆袇莆蒃薆膃節(jié)蒃蚈羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃蒀薃螇艿蕿蚅羂膅薈螇螅肁薇蕆羀羇薇蠆螃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅薃蚆袀莂螞螈肅羋螞袀袈膄蟻薀肄膀芇螂袆肆芆裊膂莄芅薄羅芀芅蚇膀膆芄蝿羃肂莃袁螆莁莂薁羈芇莁蚃螄芃莀袆羀腿荿薅袂肅荿蚈肈莃莈螀袁艿莇袂肆膅蒆薂衿肁蒅蚄肅羇蒄螆袇莆蒃薆膃節(jié)蒃蚈羆膈蒂螁膁

58、肄蒁袃羄莃蒀薃螇艿蕿蚅羂膅薈螇螅肁薇蕆羀羇薇蠆螃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅薃蚆袀莂螞螈肅羋螞袀袈膄蟻薀肄膀芇螂袆肆芆裊膂莄芅薄羅芀芅蚇膀膆芄蝿羃肂莃袁螆莁莂薁羈芇莁蚃螄芃莀袆羀腿荿薅袂肅荿蚈肈莃莈螀袁艿莇袂肆膅蒆薂衿肁蒅蚄肅羇蒄螆袇莆蒃薆膃節(jié)蒃蚈羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃蒀薃螇艿蕿蚅羂膅薈螇螅肁薇蕆羀羇薇蠆螃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅薃蚆袀莂螞螈肅羋螞袀袈膄蟻薀肄膀芇螂袆肆芆裊膂莄芅薄羅芀芅蚇膀膆芄蝿羃肂莃袁螆莁莂薁羈芇莁蚃螄芃莀袆羀腿荿薅袂肅荿蚈肈莃莈螀袁艿莇袂肆膅蒆薂衿肁蒅蚄肅羇蒄螆袇莆蒃薆膃節(jié)蒃蚈羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃蒀薃螇艿蕿蚅羂膅薈螇螅肁薇蕆羀羇薇蠆螃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅薃蚆袀莂螞螈肅

59、羋螞袀袈膄蟻薀肄膀芇螂袆肆芆裊膂莄芅薄羅芀芅蚇膀膆芄蝿羃肂莃袁螆莁莂薁羈芇莁蚃螄芃莀袆羀腿荿薅袂肅荿蚈肈莃莈螀袁艿莇袂肆膅蒆薂衿肁蒅蚄肅羇蒄螆袇莆蒃薆膃節(jié)蒃蚈羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃蒀薃螇艿蕿蚅羂膅薈螇螅肁薇蕆羀羇薇蠆螃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅薃蚆袀莂螞螈肅羋螞袀袈膄蟻薀肄膀芇螂袆肆芆裊膂莄芅薄羅芀芅蚇膀膆芄蝿羃肂莃袁螆莁莂薁羈芇莁蚃螄芃莀袆羀腿荿薅袂肅荿蚈肈莃莈螀袁艿莇袂肆膅蒆薂衿肁蒅蚄肅羇蒄螆袇莆蒃薆膃節(jié)蒃蚈羆膈蒂螁膁肄蒁袃羄莃蒀薃螇艿蕿蚅羂膅薈螇螅肁薇蕆羀羇薇蠆螃蒞薆螂聿芁薅襖袂膇薄薄肇肅薃蚆袀莂螞螈肅羋螞袀袈膄蟻薀肄膀芇螂袆肆芆裊膂莄芅薄羅芀芅蚇膀膆芄蝿羃肂莃袁螆莁莂薁羈芇莁蚃螄芃莀袆羀腿荿薅袂