獐子島案例（干貨分享）

1、獐子島案例一、基本概念存貨內(nèi)部控制：存貨內(nèi)部控制是企業(yè)為管理好存貨,針對(duì)存貨收、發(fā)、存與供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)的特點(diǎn),事先制定的一套相互牽制、相互驗(yàn)證的內(nèi)部監(jiān)控制度.存貨內(nèi)部控制是企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制中的重點(diǎn)內(nèi)容和中心環(huán)節(jié)。企業(yè)制訂存貨內(nèi)部控制的目的在于保障存活資產(chǎn)的安全完整，加速存貨資金周轉(zhuǎn)，提高存貨資金使用效益。.文檔交流 僅供參考.審計(jì)人員應(yīng)與被審計(jì)單位人員協(xié)調(diào)，實(shí)施以下幾點(diǎn)工作：了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所了解存貨會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其他相關(guān)的內(nèi)部控制。相關(guān)的內(nèi)部控制包括：采購(gòu)、驗(yàn)收、存儲(chǔ)、領(lǐng)用、加工(生產(chǎn)）、裝運(yùn)等方面。評(píng)估與存貨相關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)及重要性。影響固

2、有風(fēng)險(xiǎn)的因素有：存貨的數(shù)量和種類、成本歸集的難易程度、運(yùn)輸?shù)谋憬莩潭?、廢舊過(guò)時(shí)的速度或程度、遭受失竊的難易程度等等。審閱以前年度的工作底稿.了解被審計(jì)單位的存貨存放情況、存貨盤點(diǎn)程序以及其他在以前年度審計(jì)中遇到的重大問(wèn)題。存貨盤點(diǎn)的時(shí)間安排、識(shí)別周轉(zhuǎn)緩慢的存貨、存貨的截止確認(rèn)、盤點(diǎn)小組人員分工的確定以及存貨的多處存放等,審計(jì)人員均應(yīng)對(duì)此充分關(guān)注?？紤]實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所.有助于在盤點(diǎn)工作開始之前發(fā)現(xiàn)潛在問(wèn)題，例如難以盤點(diǎn)的存貨、周轉(zhuǎn)緩慢的存貨、過(guò)時(shí)的存貨、殘次品以及代銷存貨.利用專家的工作?？紤]是否存在對(duì)專業(yè)知識(shí)提出較高要求的存貨項(xiàng)目。復(fù)核或與管理當(dāng)局討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。.文檔交流 僅供參考

3、.二、案例分析1.獐子島集團(tuán)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱獐子島）對(duì)于監(jiān)盤的做法是否合理？（1）生物資產(chǎn):我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)-生物資產(chǎn)規(guī)定是指與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的動(dòng)物和植物.準(zhǔn)則所稱的農(nóng)業(yè)，包括種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)和水產(chǎn)業(yè)等行業(yè)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)劃分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn),而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則將生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。.文檔交流 僅供參考.消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn),包括生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。作為海產(chǎn)品養(yǎng)殖企業(yè),獐子島第一大資產(chǎn)是存貨，2012年1季報(bào)顯示獐子島存貨占總資產(chǎn)5

4、5。存貨的主要構(gòu)成是消耗性生物資產(chǎn)，就是播撒在海底的蝦夷扇貝、海參等海珍品，生長(zhǎng)期長(zhǎng)達(dá)3年。.文檔交流 僅供參考.（2)對(duì)存貨的監(jiān)盤，一般分為盤前計(jì)劃、盤中監(jiān)督和記錄、盤后報(bào)告這三大部分。存貨監(jiān)盤不同于其他資產(chǎn)的盤點(diǎn)，有效的存貨監(jiān)盤工作必須建立在事前周密計(jì)劃的基礎(chǔ)上。在盤點(diǎn)之前審計(jì)人員應(yīng)參與被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)的事前規(guī)劃，或向被審計(jì)單位索取存貨盤點(diǎn)計(jì)劃，具體來(lái)說(shuō)審計(jì)人員應(yīng)考慮監(jiān)盤時(shí)間、監(jiān)盤的樣本量以及項(xiàng)目選取等問(wèn)題。.文檔交流 僅供參考.在盤點(diǎn)過(guò)程中,審計(jì)人員一般是起到一個(gè)監(jiān)督的工作，不僅是監(jiān)督盤點(diǎn)的數(shù)量的準(zhǔn)確性,也是監(jiān)督客戶的盤點(diǎn)操作是否合規(guī),這又涉及到企業(yè)內(nèi)控有效性的問(wèn)題。當(dāng)然，必要的時(shí)候?qū)?/p>

5、計(jì)人員也可以抽取部分樣本進(jìn)行復(fù)盤，以確保盤點(diǎn)的準(zhǔn)確性。.文檔交流 僅供參考.在監(jiān)盤結(jié)束之后,審計(jì)人員還應(yīng)將盤點(diǎn)的結(jié)果與有關(guān)賬簿記錄進(jìn)行核對(duì)，確定是否賬實(shí)相符。而對(duì)于一些賬實(shí)不符的情況，審計(jì)人員要結(jié)合其他審計(jì)程序進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)查研究.文檔交流 僅供參考.（）獐子島是怎樣進(jìn)行存活監(jiān)盤的？獐子島對(duì)于存貨的監(jiān)盤是與其生產(chǎn)過(guò)程相適應(yīng)的：從人工陸地育苗階段:按照既定的抽樣標(biāo)準(zhǔn)抽取樣本，算出相應(yīng)密度，根據(jù)規(guī)模及密度算出總數(shù)并記錄。.文檔交流 僅供參考.海上苗種中間育成階段：在此階段每月進(jìn)行調(diào)查測(cè)量，并進(jìn)行記錄。海域底播養(yǎng)成階段:監(jiān)測(cè)分為兩個(gè)階段，采取拖網(wǎng)與視頻結(jié)合的方式對(duì)海域存貨進(jìn)行統(tǒng)計(jì)與記錄.（2）獐子島

6、的做法是否合理。首先，獐子島對(duì)于金額如此巨大的存貨都是執(zhí)行固定的監(jiān)盤模式，根據(jù)既定的操作說(shuō)明書來(lái)執(zhí)行監(jiān)盤程序，其生物資產(chǎn)是具有生物特性的，受自然環(huán)境和生物本能的影響，并不會(huì)每次都遵循既定的模式，尤其是養(yǎng)成階段為什么沒(méi)有在兩個(gè)階段之間再執(zhí)行隨機(jī)性的監(jiān)測(cè)?.文檔交流 僅供參考.其次,獐子島出示的公告稱,此次存貨具體盤點(diǎn)日期為10月8日、20日、25日三天，參加盤點(diǎn)人員有盤點(diǎn)船只的船長(zhǎng)及船上作業(yè)人員、公司的財(cái)務(wù)人員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)盤人員，對(duì)2011年度底播在獐子島南以及西南方向的76034萬(wàn)畝海域,共抽取6個(gè)點(diǎn)，總監(jiān)盤面積757畝，對(duì)2012年度底播在獐子島西部方向的25萬(wàn)畝海域,1抽取56個(gè)點(diǎn)，總

7、監(jiān)盤面積0。4畝.在抽樣不足%的情況下，結(jié)果有效性自然存疑。更重要的原因是參加盤貨的人員:會(huì)計(jì)師是否具有能力，完成扇貝資產(chǎn)的鑒證任務(wù)？.文檔交流 僅供參考.基于上述兩點(diǎn)，獐子島的做法不太合理。2。應(yīng)該如何公允的對(duì)農(nóng)產(chǎn)品(尤其是生物資產(chǎn)）存貨進(jìn)行監(jiān)盤？（1）對(duì)于獐子島這類農(nóng)業(yè)上市公司，鑒于其生物性資產(chǎn)存貨的特殊性,我們通?？梢哉J(rèn)為其存貨存在特別風(fēng)險(xiǎn)，即需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于特別風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到有效執(zhí)行.文檔交流 僅供參考.（）在生物性資產(chǎn)的整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程中應(yīng)該定期監(jiān)盤,即育苗，播種階段的監(jiān)盤都應(yīng)有第三方在場(chǎng),保證生物資產(chǎn)的存在性。

8、.文檔交流 僅供參考.(3）充分利用專家的工作,聘請(qǐng)有專業(yè)勝任能力的專家來(lái)對(duì)存貨的價(jià)值以及盤點(diǎn)時(shí)的方法、時(shí)間、地點(diǎn)以及范圍的選擇作出專業(yè)性的建議，較為準(zhǔn)確地得到生物性資產(chǎn)計(jì)量金額，保證存貨的準(zhǔn)確性.文檔交流 僅供參考.（4)監(jiān)盤過(guò)程中,審計(jì)人員應(yīng)該做好其監(jiān)督工作，不僅是監(jiān)督盤點(diǎn)的數(shù)量的準(zhǔn)確性,也是監(jiān)督客戶的盤點(diǎn)操作是否合規(guī)，作為一個(gè)監(jiān)督者，審計(jì)人員必須具備相應(yīng)的專業(yè)判斷能力。.文檔交流 僅供參考.3。如何看獐子島集團(tuán)股份有限公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提動(dòng)機(jī)。三個(gè)猜測(cè):一是有可能企業(yè)存貨原本就不存在或者虛增了存貨，現(xiàn)在計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備來(lái)填補(bǔ)之前的存貨虛增或者缺失.二是有可能計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備之后影響降低利潤(rùn)

9、，通過(guò)虧損來(lái)獲得國(guó)家資金支持和稅負(fù)減免.三是獐子島集團(tuán)在核銷存貨和計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)可能具有“大洗澡和“甜餅罐”動(dòng)機(jī) ?！按笙丛?”是指企業(yè)預(yù)計(jì)可能發(fā)生較大虧損時(shí),通過(guò)在某一年度大額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,使當(dāng)年利潤(rùn)大幅下降，并在以后會(huì)計(jì)年度不提或者少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，為下一年度的扭虧為盈準(zhǔn)備“甜餅罐“是指企業(yè)為了樹立經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)穩(wěn)步上升的良好印象，通過(guò)在以前年度分次計(jì)提或者一次性大額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，在以后幾年分次緩慢沖回使得利潤(rùn)逐步上升。.文檔交流 僅供參考.4.內(nèi)部控制：原材料采購(gòu)、存貨日常監(jiān)控存在重大缺陷；管理層變動(dòng)頻繁,凸顯經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)公司原材料采購(gòu)、重大存貨監(jiān)管等方面存在重大內(nèi)部控制缺陷。近年來(lái)

10、公司管理層的變動(dòng)異常,也凸顯了公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。.文檔交流 僅供參考.（1） 采購(gòu)、播種過(guò)程不透明。生物資產(chǎn)作為獐子島最核心的資產(chǎn)，其采購(gòu)、領(lǐng)用、播種理應(yīng)建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制.但從公司提供的信息來(lái)看，蝦夷扇貝的播種都由公司員工自主進(jìn)行，既沒(méi)有在播苗過(guò)程中使用錄像等監(jiān)控手段,也沒(méi)有第三方機(jī)構(gòu)在場(chǎng)。.文檔交流 僅供參考.（2)重大存貨日常監(jiān)控淪為空談，保護(hù)措施形同虛設(shè)。獐子島在 01 年年報(bào)中表示，公司在所屬海域建立了北黃海冷水團(tuán)監(jiān)測(cè)潛標(biāo)網(wǎng),對(duì)底層水溫變化實(shí)施 24 小時(shí)不間斷監(jiān)測(cè)。但中科院海洋研究所報(bào)告表明，2014年6月,獐子島西部底播海域底層水溫波動(dòng)很大，而公司持續(xù)幾個(gè)月沒(méi)有覺(jué)察到水溫異動(dòng)，一直

11、到月份例行抽查時(shí)才發(fā)現(xiàn)絕收，整個(gè)過(guò)程監(jiān)測(cè)體系未作出任何預(yù)警,公司也未采取任何防控措施。.文檔交流 僅供參考.（3）高管離職頻率高。2010 年月至204 年 7月這四年半期間,獐子島一共發(fā)布 1則高管離職公告 （ 含監(jiān)事 ），在同期 A 股市場(chǎng)排名第一,離職高管包括副總裁、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、事業(yè)部老總等核心職位人員.頻繁的離職勢(shì)必對(duì)公司經(jīng)營(yíng)造成不良影響。作為內(nèi)部管理的知情人，高管離職也反映出獐子島經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)存在嚴(yán)重問(wèn)題。.文檔交流 僅供參考.5公司披露的存貨形成過(guò)程是否事實(shí)?（1）存貨初始形成不明確獐子島董事長(zhǎng)吳厚剛還稱，播種過(guò)程中都是自己公司的人,沒(méi)有第三方機(jī)構(gòu)在場(chǎng),會(huì)計(jì)師只有在盤點(diǎn)的時(shí)候在場(chǎng)。（2)公司為何會(huì)急于計(jì)提損失?據(jù)有關(guān)專業(yè)人士的說(shuō)法，蝦夷扇貝在海底生長(zhǎng)兩年之后就可以捕撈進(jìn)行出售，雖然在質(zhì)量上會(huì)打折扣,其售價(jià)也會(huì)受影響,但不會(huì)導(dǎo)致根本的大額損失；為何獐子島會(huì)如此“闊綽,僅僅根據(jù)抽測(cè)結(jié)果就將成本為734億元的存貨直接核銷,而沒(méi)有采取相應(yīng)的止損措施。.文檔交流 僅供參考.()公司監(jiān)測(cè)設(shè)備發(fā)揮作用了嗎？公司在海底裝有視頻監(jiān)測(cè)設(shè)備，為何如此大量的生物死亡,視頻