優(yōu)化企業(yè)會計行為的影響因素及動因分析

1、優(yōu)化企業(yè)會計行為的影響因素及動因分析摘要 : 隨著經(jīng)濟社會的快速發(fā)展， 作為評價與衡量經(jīng)濟 成果手段之一的會計行為在會計實踐過程中出現(xiàn)了這樣那 樣情況。本文介紹了會計行為的概念、影響因素、優(yōu)化標準 和優(yōu)化的途經(jīng)。關(guān)鍵詞 : 會計行為 ; 優(yōu)化 ;監(jiān)督體制一、會計行為優(yōu)化的概念會計行為是指會計行為主體在其內(nèi)部動因驅(qū)動和外在 環(huán)境刺激下，遵循一定的行為規(guī)則，利用會計這門學科所特 有的理論、方法、手段，對會計事項進行處理，向使用者和 委托人等提供會計信息的一種實踐活動。這種行為過程是要 遵循一定的行為規(guī)范的，即信息的生產(chǎn)、提供程序和方法要 遵循有關(guān)國家法規(guī)、會計準則、會計制度的規(guī)定。通常依照 規(guī)定的

2、程序和方法生產(chǎn)、提供的會計信息應(yīng)該是真實的、公 允的和對決策有用的，失真的會計信息對決策具有誤導(dǎo)性、 甚至惡意欺詐。優(yōu)化一般是指采取一定措施，使某一項事物變得優(yōu)秀。 會計行為的優(yōu)化則是指會計行為主體在優(yōu)化會計行為觀念 的指導(dǎo)下，遵循會計行為規(guī)范的要求，采取優(yōu)化的手段和優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)，以盡可能小的行為投入與耗費生產(chǎn)出數(shù)量盡可能充分、 質(zhì)量盡可能高、 讓相關(guān)利益集團滿意的會計信息二、企業(yè)會計行為的影響因素1. 會計信息使用者對會計行為的影響 企業(yè)的會計人一般不是企業(yè)剩余索取權(quán)的分享者，即使 偏離或拒絕執(zhí)行會計規(guī)范能使自己受益，但由此而獲取的平 均收益也遠遠小于所帶來的風險成本。因此，衡量和檢驗會

3、計目的的標準就是看會計所提供的信息對會計信息使用者 需要的滿足程度。會計所提供的信息是由會計信息使用者需 要所決定的，對“需要”的依敕程度不同，也就決定了其作 用與影響會計行為的影響力大小。會計信息使用者及其行為 是作用與影響會計行為的基本因素。在我國的會計實踐中， 政府、投資者及債權(quán)人構(gòu)成會計信息的主要使用人。2. 單位負責人對會計行為的影響單位負責人是決定和影響會計行為的根本因素。根據(jù)委 托代理理論，委托人設(shè)計并選擇機制，其目的是最大化自己 的期望效用函數(shù)。委托人設(shè)計一個游戲規(guī)則，以確定代理人 的行為空間。單位負責人與會計人構(gòu)成一級委托代理關(guān)系。 會計人的會計行為必須滿足單位負責人的游戲規(guī)

4、則，滿足單 位負責人的期望效用。3. 影響企業(yè)會計行為的規(guī)范性因素建國以來，我國的會計規(guī)范體系已經(jīng)基本建立起來，但 仍很不完善。會計準則種類不全，到目前為止，具體會計準 則只出臺或修訂出臺了十三項；會計普通教育和后續(xù)教育尚 無足夠的職業(yè)道德準則內(nèi)容；會計準則的可選擇性存在缺 陷，會計準則的選擇彈性相對過大，缺乏對各種發(fā)法的選擇 標準。會計規(guī)范體系不僅存在著有待于進一步完善的問題， 而且由于歷史的繼承性，現(xiàn)行的會計法規(guī)中殘留著計劃經(jīng)濟 體制下的內(nèi)容，存在不能適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展需要的內(nèi)容。4. 影響會計行為的制度因素我國經(jīng)濟體制在向社會主義市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中 存在著各種矛盾。市場經(jīng)濟要求產(chǎn)權(quán)清晰

5、，經(jīng)營權(quán)和所有權(quán) 分離。而我國國有企業(yè)所有權(quán)屬于全體人民，權(quán)力由國務(wù)院 行使，不得不承認這是產(chǎn)權(quán)的虛位。國有產(chǎn)權(quán)虛偽，股東必 須虛位。國家、投資者、企業(yè)法人及經(jīng)營者作為不同的利益 主體，存在利益；中突。產(chǎn)權(quán)制度矛盾的存在必然產(chǎn)生不合 理的企業(yè)會計行為。5. 會計行為內(nèi)部機制結(jié)構(gòu)影響企業(yè)會計行為 要使企業(yè)會計行為內(nèi)部機制化，必須滿足以下四個條 件：正確的運行機制、優(yōu)化的協(xié)同機制、靈活的信息反饋機 制和均衡的利益分配機制。然而，我國企業(yè)會計行為內(nèi)部機 制結(jié)構(gòu)紊亂，主要表現(xiàn)為：單位內(nèi)部財會制度不健全；內(nèi)部會計控制制度不減健全；會計工作結(jié)構(gòu)不合理等三、企業(yè)違規(guī)會計行為的動因分析1. 利益驅(qū)動是企業(yè)違規(guī)

6、會計行為實施的內(nèi)在動因 與計劃經(jīng)濟相比，市場經(jīng)濟成分日益多樣化，競爭壓力 不斷加大，市場環(huán)境日益嚴峻，企業(yè)會計主體出于企業(yè)或自 身利益最大化的考慮需要披露對己有利的會計信息，因而在 企業(yè)會計行為中做出一定的違規(guī)安排。這一方面說明企業(yè)會 計主體在自身利益需求的滿足程度上有較大的差距；另一方 面也說明企業(yè)會計主體控制權(quán)過大，而約束偏少，所以如何 通過建立有效的委托一代理關(guān)系，使企業(yè)經(jīng)營者與所有者目 標實現(xiàn)最大程度的一致，通過激勵與約束的有效結(jié)合，從源 頭上去預(yù)防違規(guī)會計行為的產(chǎn)生，是優(yōu)化企業(yè)會計行為的有 效途徑。2. 會計監(jiān)管不力是企業(yè)違規(guī)會計行為實施的外部環(huán)境條 件企業(yè)違規(guī)會計行為之所以如此嚴重

7、，一個重要原因是其 違規(guī)行為很少被發(fā)現(xiàn)或揭露。會計監(jiān)管不力，主要是社會審 計監(jiān)督不力 ,是造成這一問題的根源。新會計法中明確提 出建立單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督三位一體的會計 監(jiān)督體系。這一會計監(jiān)管機制是及時發(fā)現(xiàn)、糾正違規(guī)會計行 為的有效途徑。然而，在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型這樣一個過渡時期，政府 監(jiān)督弱化，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制不健全，社會審計由于其利益 驅(qū)動、獨立性不強等原因，在作為企業(yè)會計行為和會計信息 的外部監(jiān)督者時，違背客觀、公正原則，又形成了審計違規(guī) 行為。所以，如何充分披露企業(yè)違規(guī)行為，強化會計監(jiān)管， 尤其是社會審計監(jiān)督，是優(yōu)化企業(yè)會計行為的關(guān)鍵問題。3. 法制不健全、執(zhí)法不嚴格是企業(yè)違規(guī)會計行為實施的 另一外部環(huán)境條件企業(yè)違規(guī)會計行為揭露后責任者遭受的損失不大或不 會遭受損失，是企業(yè)違規(guī)會計行為盛行的又一外部環(huán)境條 件。這一問題主要是我國在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型過程中，會計法律、法 規(guī)發(fā)展與創(chuàng)新的速度滯后于市場的發(fā)展以及對會計違規(guī)行 為的懲戒力度不夠造成的。在向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的過程中，會 計工作出現(xiàn)的新情況、 新問題， 急需新的法律、 法規(guī)來規(guī)范，