利潤及利潤分配

1、利潤及利潤分配 (doc21)5.1 利潤及利潤分配 25.1.1利潤分配25.1.2投資收益45.1.3補(bǔ)貼收入65.1.4營業(yè)外收入65.1.5營業(yè)外支出85.1.6所得稅 105.1.7往常年度損益調(diào)整 11利潤及利潤分配利潤及利潤分配利潤，是指公司在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總 額和凈利潤。公司按月運(yùn)算利潤，按月運(yùn)算利潤有困難的企業(yè)，能夠按季 或者按年運(yùn)算利潤。營業(yè)利潤，是指主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附 加，加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費(fèi)用、治理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用后的金額。禾U潤總額，是指營業(yè)利潤加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入，減 去營業(yè)外支出后的金額。

2、投資收益，是指公司對外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資缺失和 計(jì)提的投資減值預(yù)備后的凈額。補(bǔ)貼收入，是指公司按規(guī)定實(shí)際收到退還的增值稅，或按銷量或工作 量等依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)助定額運(yùn)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，以及屬于國家 財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補(bǔ)貼。營業(yè)外收支，是指公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直截了當(dāng)關(guān)系的各 項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、 處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處 置固定資產(chǎn)凈缺失、處置無形資產(chǎn)凈缺失、債務(wù)重組缺失、計(jì)提的無形資 產(chǎn)減值預(yù)備、計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備、計(jì)提的在建工程減值預(yù)備、罰款 支出、捐贈(zèng)支出、

3、專門缺失、扶貧基金、退伍軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)等。營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分不核算，并在利潤表中分列項(xiàng)目反映。 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出還應(yīng)當(dāng)按照具體收入和支出設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目，進(jìn)行 明細(xì)核算。所得稅，是指公司應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。凈利潤，是指利潤總額減去所得稅后的金額。利潤分配在年度終了，公司應(yīng)當(dāng)將本年所有收入和費(fèi)用項(xiàng)目相抵后結(jié)出的本年 實(shí)現(xiàn)的凈利潤或凈虧損，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目。如果公司本年實(shí)現(xiàn)的收 益為凈利潤，即“本年利潤”科目的年末余額在貸方；如果公司本年實(shí)現(xiàn) 的收益為凈虧損，即“本年利潤”科目的年末余額在借方。集團(tuán)公司控股或參股的子公司，按照集團(tuán)公司派出董事提出的可供分 配利潤按比例全額分配的

4、議案，并經(jīng)董事會(huì)或股東會(huì)審議通過后，在股東 大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)召開會(huì)議前，應(yīng)當(dāng)將其列入報(bào)告年度的利潤分配表。股東 大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的利潤分配方案存在差異時(shí)，其差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年 度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。集團(tuán)公司所屬全資子公司應(yīng)在年終將可供投資者分配的利潤全額上交 集團(tuán)公司，并列入報(bào)告年度的利潤分配表。按照我國有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，一樣企業(yè)和股份有限公司按下列順序進(jìn)行 利潤分配：補(bǔ)償往常年度虧損；提取法定盈余公積；提取法定公益金；向投資者分配利潤或股利。外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定按凈利潤提取儲(chǔ)備基金、 企業(yè)進(jìn)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金等。中外合作經(jīng)營企業(yè)按規(guī)定在合作期內(nèi)以利潤歸還投資者

5、的投資，以及 國有工業(yè)企業(yè)按規(guī)定以利潤補(bǔ)充的流淌資本，也從可供分配的利潤中扣除。關(guān)于股份有限公司，可供投資者分配的利潤，還要按下列順序進(jìn)行分 配：應(yīng)對優(yōu)先股股利，是指公司按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn) 金股利；提取任意盈余公積金，指公司按股東大會(huì)決議提取的任意盈余公積； 應(yīng)對一般股股利，是指公司按照利潤分配方案分配給一般股股東的現(xiàn) 金股利；轉(zhuǎn)作資本 （或股本）的一般股股利，是指公司按照利潤分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作的資本 （或股本 ）可供投資者分配的利潤，通過上述分配后，為未分配利潤 （或未補(bǔ)償虧 損）。未分配利潤可留待以后年度進(jìn)行分配。公司如發(fā)生虧損，能夠按規(guī)定 由以后年度利潤進(jìn)

6、行補(bǔ)償。公司未分配的利潤 （或未補(bǔ)償?shù)奶潛p ）應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益 項(xiàng)目中單獨(dú)反映。投資收益本科目核算公司對外投資所取得的收益或發(fā)生的缺失。期末，應(yīng)將本 科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。本科目應(yīng)分不“集團(tuán)內(nèi)部單位”和“集團(tuán)外部單位”設(shè)置二級(jí)明細(xì)科 目，按投資類型分不設(shè)置“股票” 、“債券”、“基金”和“其他”等三級(jí)明 細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。出售短期持有的股票、債券或到期收回債券 在股票、債券所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，或收回債券時(shí)，按照銀行進(jìn)賬通知，運(yùn) 算應(yīng)確認(rèn)收益：借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） 短期投資跌價(jià)預(yù)備（該項(xiàng)投資的跌價(jià)預(yù)備余額） 貸：短期投資（賬面余額） 應(yīng)收股利、

7、應(yīng)收利息（未領(lǐng)取的股利或利息） 投資收益（實(shí)際收到金額與短期投資實(shí)際成本與未領(lǐng)取股利或利息之 和的差額）長期股權(quán)投資收益 長期股權(quán)投資如采納成本法核算，在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或 分派利潤時(shí)，按照董事會(huì)或股東大會(huì)決議：借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的股利或分派的利潤） 貸：投資收益 長期股權(quán)投資如采納權(quán)益法核算，在期末依據(jù)被投資單位會(huì)計(jì)報(bào)表所 披露的當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤運(yùn)算收益：借：長期股權(quán)投資（按持股比例運(yùn)算被投資單位當(dāng)年凈利潤中本公司 應(yīng)享有的份額）貸：投資收益 期末如長期投資的可收回金額低于長期投資的賬面價(jià)值，則應(yīng)計(jì)提長 期投資減值預(yù)備：XX借：投資收益 貸：長期投資減值預(yù)備 按照所確

8、定長期投資股權(quán)差額攤銷期限，運(yùn)算應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額： 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資其他股權(quán)投資集團(tuán)內(nèi)（外）部公司X 單位股權(quán)投資差額 在出售或收回長期股權(quán)投資時(shí)，按照銀行進(jìn)賬通知、有關(guān)協(xié)議等，運(yùn) 算確認(rèn)收益：借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） 長期投資減值預(yù)備（出售或收回投資的減值預(yù)備余額） 貸：長期股權(quán)投資（賬面余額） 投資收益（實(shí)際收到的金額與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額） 長期債權(quán)投資收益 月末，按照債券面值、利率計(jì)提長期債券利息： 借：應(yīng)收利息、長期債券投資（應(yīng)計(jì)的利息） 貸：投資收益集團(tuán)外部單位債券 月末，按照確定的債券溢折價(jià)攤銷期限，運(yùn)算應(yīng)攤銷的債券溢折價(jià)： 借：長期債權(quán)投資（折價(jià)攤銷

9、） 貸：投資收益集團(tuán)外部單位債券 溢價(jià)攤銷作相反會(huì)計(jì)分錄 出售或到期收回債券本息時(shí)，按照銀行進(jìn)賬通知、有關(guān)協(xié)議等，運(yùn)算 確認(rèn)收益：借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） 長期投資減值預(yù)備（已計(jì)提的減值預(yù)備） 長期債權(quán)投資債券投資折價(jià)（尚未攤銷的折價(jià)） 貸：長期債權(quán)投資債券投資（賬面余額）應(yīng)收利息（賬面余額） 長期債權(quán)投資債券投資溢價(jià)（尚未攤銷的溢價(jià)） 投資收益集團(tuán)外部單位，或集團(tuán)內(nèi)部單位債券（上述各項(xiàng)差 額）補(bǔ)貼收入 本科目核算公司按規(guī)定實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入 （包括退還的增值稅 ），或按 銷量、工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)助定額運(yùn)算并按期給予的定額補(bǔ)貼。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科

10、目應(yīng)無 余額。本科目按補(bǔ)貼收入項(xiàng)目設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 實(shí)際收到先征后返增值稅 在實(shí)際收到退回的稅款時(shí)，按照銀行進(jìn)賬通知等： 借：銀行存款 貸：補(bǔ)貼收入先征后返增值稅（實(shí)際收到金額） 按銷量或工作量等，依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)助定額運(yùn)算并按期給予的定額補(bǔ)貼按照有關(guān)文件確認(rèn)補(bǔ)貼收入時(shí)，按照有關(guān)文件或通知： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款（應(yīng)收的補(bǔ)貼金額） 貸：補(bǔ)貼收入國家定額補(bǔ)貼 實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，按照銀行進(jìn)賬通知借：銀行存款 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款（實(shí)際收到金額）其他形式補(bǔ)助 如屬于國家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式補(bǔ)助，公司應(yīng)于收到時(shí)， 計(jì)入補(bǔ)貼收入：借：銀行存款 貸：補(bǔ)貼收入財(cái)政扶持補(bǔ)助（實(shí)際收到金額） 營業(yè)外

11、收入本科目核算公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直截了當(dāng)關(guān)系的各項(xiàng)收入，包 括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、出售無形資 產(chǎn)收益、罰款凈收入等。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無 余額。本科目按核算的內(nèi)容分不設(shè)置“非貨幣性交易收益”、“固定資產(chǎn)盤盈” “處置固定資產(chǎn)凈收益”、“罰款凈收入”、“出售無形資產(chǎn)收益”和“其他” 等二級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。固定資產(chǎn)清理取得的收益運(yùn)算固定資產(chǎn)清理的凈收益，按照發(fā)票賬單、處置資產(chǎn)批準(zhǔn)文件等： 借：固定資產(chǎn)清理（處置收入減固定資產(chǎn)賬面價(jià)值及處置過程中有關(guān) 稅金、費(fèi)用）貸：營業(yè)外收入 處置固定資產(chǎn)凈收益 固定資產(chǎn)盤盈通過

12、盤點(diǎn)，發(fā)覺盤盈資產(chǎn)后，按照神華集團(tuán)財(cái)務(wù)治理制度或相應(yīng)的實(shí) 施手冊中的有關(guān)授權(quán)及審批程序批準(zhǔn)的處理意見：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理固定資產(chǎn)損溢（盤盈固定資產(chǎn)的價(jià)值） 貸：營業(yè)外收入一一固定資產(chǎn)盤盈逾期未退包裝物沒收的加收的押金 按照出租協(xié)議等：借：其他應(yīng)對款貸：應(yīng)交稅金（應(yīng)交的增值稅、消費(fèi)稅等稅費(fèi)） 營業(yè)外收入（上述兩項(xiàng)差額）出售無形資產(chǎn)在出售資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，運(yùn)算出售凈收益，按照出售協(xié)議、發(fā)票賬 單等：借：銀行存款（實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入） 無形資產(chǎn)減值預(yù)備（已計(jì)提的減值預(yù)備）貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）應(yīng)交稅金（應(yīng)支付的有關(guān)稅金）營業(yè)外收入一一出售無形資產(chǎn)收益取得的罰款凈收入按照開具的罰單、發(fā)票、

13、收據(jù)等：借：銀行存款等貸：營業(yè)外收入罰款凈收入（實(shí)際收到的罰款金額）營業(yè)外支出本科目核算公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直截了當(dāng)關(guān)系的各項(xiàng)支出，如 固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈缺失、出售無形資產(chǎn)缺失、債務(wù)重組缺失、 計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備、計(jì)提的無形資產(chǎn)減值預(yù)備、計(jì)提的在建工程減 值預(yù)備、罰款支出、捐贈(zèng)支出、專門缺失等。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無 余額。本科目按照費(fèi)用支出類型分不設(shè)置“處置固定資產(chǎn)凈缺失”、“固定資 產(chǎn)盤虧”、“出售無形資產(chǎn)缺失”、“罰款支出”、“債務(wù)重組缺失”、“捐贈(zèng)支 出”、“固定資產(chǎn)報(bào)廢缺失”、“計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備”、“計(jì)提的無形資 產(chǎn)減值預(yù)

14、備”、“計(jì)提的在建工程減值預(yù)備”、“賠償金”、“違約金”、“公益 救濟(jì)性捐贈(zèng)”、“專門缺失”、“資產(chǎn)評估減值”和“其他”等二級(jí)明細(xì)科目， 進(jìn)行明細(xì)核算。固定資產(chǎn)清理發(fā)生的缺失運(yùn)算固定資產(chǎn)清理的凈缺失，按照固定資產(chǎn)處置批準(zhǔn)、發(fā)票賬單等：借：營業(yè)外支出一一處置固定資產(chǎn)凈缺失貸：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)盤虧通過盤點(diǎn)，發(fā)覺資產(chǎn)盤虧，按照神華集團(tuán)財(cái)務(wù)治理制度或相應(yīng)的實(shí)施手冊中的有關(guān)授權(quán)及審批程序批準(zhǔn)的文件：借：營業(yè)外支出一一固定資產(chǎn)盤虧貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢以債務(wù)重組方式收回的債權(quán)按照債務(wù)重組協(xié)議，運(yùn)算債務(wù)重組缺失，按照銀行進(jìn)賬通知等： 借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）壞賬預(yù)備（已計(jì)提的壞賬預(yù)

15、備） 營業(yè)外支出一一債務(wù)重組缺失 貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）出售無形資產(chǎn)運(yùn)算出售無形資產(chǎn)凈缺失，按照神華集團(tuán)財(cái)務(wù)治理制度或相應(yīng)的實(shí)施 手冊中的有關(guān)授權(quán)及審批程序批準(zhǔn)的文件及有關(guān)協(xié)議：借：銀行存款、其他應(yīng)收款等（實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入） 無形資產(chǎn)減值預(yù)備（已計(jì)提的減值預(yù)備） 營業(yè)外支出一一出售無形資產(chǎn)缺失貸：無形資產(chǎn)（賬面余額） 應(yīng)交稅金（應(yīng)支付的有關(guān)稅金） 發(fā)生的罰款支出、捐贈(zèng)支出按照支票存根、發(fā)票收據(jù)等：借：營業(yè)外支出一一罰款支出、捐贈(zèng)支出（實(shí)際支付的罰款、捐贈(zèng)） 貸：銀行存款物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的專門缺失借：營業(yè)外支出一一專門缺失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流淌資產(chǎn)損溢期末如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在

16、建工程的可收回金額低于其賬面價(jià)值, 應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值預(yù)備借：營業(yè)外支出一一計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備、無形資產(chǎn)減值預(yù)備、 在建工程減值預(yù)備貸：固定資產(chǎn)減值預(yù)備無形資產(chǎn)減值預(yù)備 在建工程減值預(yù)備 扶貧基金、退伍軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)按照實(shí)際支付或計(jì)提的金額：借：營業(yè)外支出（實(shí)際支出的金額）貸：銀行存款等所得稅 本科目核算公司按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。 期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無 余額。確認(rèn)計(jì)量原則 公司采納應(yīng)對稅款法核算所得稅。應(yīng)對稅款法，是指公司不確認(rèn)時(shí)刻 性差異對所得稅的阻礙金額，按照當(dāng)期運(yùn)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得 稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期

17、應(yīng)交的所得稅。公司按照稅收優(yōu)待政策向稅務(wù)部門申請獲得退回的所得稅，應(yīng)在實(shí)際 收到時(shí)（不管是在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出之前收到，依舊在 財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后收到）沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。企業(yè)因偷稅而按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)交往常年度的所得稅費(fèi)用，應(yīng)作為重大會(huì)計(jì) 差錯(cuò)進(jìn)行追溯調(diào)整。由此而支付的罰款，則記入支付當(dāng)期的營業(yè)外支出。本期應(yīng)交所得稅按照顧納稅所得額與規(guī)定的所得稅率進(jìn)行運(yùn)算。應(yīng)納 稅所得額要緊調(diào)增項(xiàng)目包括：尚未取得批準(zhǔn)的計(jì)提的資產(chǎn)減值預(yù)備； 尚未取得批準(zhǔn)的固定資產(chǎn)加速折舊超過直線法部分及殘值差異； 尚未取得批準(zhǔn)的已轉(zhuǎn)銷的其他資產(chǎn)缺失； 超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的工資費(fèi)用； 在績效掛鉤工資總額范疇內(nèi)未支

18、付的工資； 超過工資總額 14%的福利費(fèi)用；超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)； 支付給母公司的未經(jīng)批準(zhǔn)的特許權(quán)使用費(fèi)； 支付給關(guān)聯(lián)公司的未經(jīng)批準(zhǔn)的治理費(fèi)； 利息費(fèi)用中超過按一樣商業(yè)貸款利率運(yùn)算的利息的部分； 支付給境外企業(yè)的傭金手續(xù)費(fèi)超過銷售收入 10%的部分（房地產(chǎn)企業(yè) ）； 稅收滯納金及罰款罰沒款；罰沒缺失；非公益性捐贈(zèng)；同意的現(xiàn)金及非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)；當(dāng)期轉(zhuǎn)銷的開辦費(fèi)中超過稅法承諾轉(zhuǎn)銷的部分；收入確認(rèn)差異；外商投資企業(yè)賬齡超過兩年尚未支付的應(yīng)對款項(xiàng)；其他不予抵扣的項(xiàng)目。應(yīng)納稅所得額要緊調(diào)減項(xiàng)目包括：經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的往常核銷的財(cái)產(chǎn)缺失； 境內(nèi)子公司的稅后分利；國庫券的利息收入；本年度支付的往常年度節(jié)余績效掛鉤工資額度及福利費(fèi)；其他準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目；按規(guī)定予以抵扣的往常年度虧損額。運(yùn)算本年應(yīng)交所得稅額期末按照運(yùn)算確定的應(yīng)納稅所得額，運(yùn)算本年應(yīng)交所得稅額：借：所得稅貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅往常年度損益調(diào)整本科目核算公司本年度發(fā)生的調(diào)整往常年度損益的事項(xiàng)。公司在年度 資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損 益的事項(xiàng)，以及本年度發(fā)生的往常年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的調(diào)整，也在本科目 核算。期末，本科目無余額。公司本年度發(fā)生的調(diào)整往常年度損益的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本年度會(huì)計(jì)報(bào) 表